Налог на прибыль организации, налоговый учет и специфика расчета и уплаты налога в РФ

это в первую очередь связано с тем, что должники стали во время уплачивать счета, т. е. сократилась сумма штрафов, пений, неустоек; уменьшилась сумма по курсовым разницам; в 2011 г. не было выявлено прибыли (убытка) прошлых лет, что тоже значительно снижает сумму внереализиционных доходов; 3) увеличились расходы на 87 355 тыс. руб. или на 9,8%, за счет увеличения суммы затрат как на производство продукции, так и на приобретение различных материалов, на сбыт, на реализации продукции; 4) внереализационные расходы в 2011 г.

уменьшились на 5401 тыс. руб., это связано с тем, в 2011 г. сумма убытка прошлых налоговых периодов уменьшилась по сравнению с

2010 г.; снизилась сумма безнадежных долгов; 5) в связи с увеличением и уменьшением доходов и расходов, уменьшилась и налоговая база по налогу на прибыль на 48 483 тыс. руб., а следовательно, уменьшился и сам налог на прибыль, что является положительной тенденцией для ОАО «Сыктывкарский молочный завод», так как предприятие заинтересовано в снижении налога на прибыль. Таблица 2Платежи по налогу на прибыль организацийПоказатели2009г.2010г.2011г.Отк-е (+;

-) 2011 г. от 2009 г. Темп роста,% 2011 г. к 2009 г.Доходы от реализации, руб.11 325 721 121 069 118 060 507 430 912,7Внереализационные доходы, руб.108 974 232 422 843−1 948 154Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, руб.102 285 989 048 097 789 683 171 328,8Внереализационные расходы, руб.102 214 500 539 604−540 187,9Налоговая база, руб.110 389 227 908 179 424−4 848 378,7Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за налоговый период, руб.75 937 927 120 124 084 224,5Налоговая база для исчисления налога, руб.102 796 219 981 167 408−5 256 876,1Налоговая ставка, % в том числе: в федеральный бюджет в бюджет субъекта РФ20,02,018,020,02,018,020,02,018,0—Сумма исчисленного налога на прибыль, всего (руб.) в том числе: в федеральный бюджет в бюджет субъекта РФ246 716 682 179 894 418 151 648 698 257 676 081 037 312−10 514−1052−9 462 767 676Сумма начисленных авансовых платежей, всего (руб.) в том числе: в федеральный бюджет в бюджет субъекта РФ1 524 203 375 611 866 554 813 901 729 525 710 117 724 018 254 222 605 378 806 878 306 304,3147,4189,7Сумма налога на прибыль к уменьшению (доплате), руб.

в том числе: в федеральный бюджет в бюджет субъекта РФ1 277 492 707 410 067 620 355 742 244 489 013 391 258 358 295 074 552 570 028 339 757 056,0161,6328,6На любом предприятие, где составляется бухгалтерская отчетность, немало важную роль играют отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, которые учитываются в бухгалтерском учете, при расчете налога на прибыль. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль представляет сумму налога на прибыль, исчисленную путем умножения бухгалтерской прибыли отчетного периода на ставку налога на прибыль по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах. Расчет текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) ведется по данным о величине условного расхода (условного дохода), скорректированного на постоянное налоговое обязательство (ПНО), постоянный налоговый актив (ПНА), отложенный налоговый актив (ОНА), отложенное налоговое обязательство (ОНО).На основании положения ПБУ 18/02 можно произвести расчет текущего налога на прибыль. ТНП за 2009 г. = 24 671 тыс. руб.;

ТНП за 2010 г. = 43 996 тыс. руб.; ТНП за 2011 г. = 33 482 тыс. руб.

За анализируемый период наблюдается динамика увеличения отложенных налоговых обязательств, так, например в 2010 г. они составляли 1713 тыс. руб., то уже в 2011 г.

они составили 2399 тыс. руб., это говорит о том, что постоянно образуются налогооблагаемые временные разницы. А отложенные налоговые активы, наоборот имеют не постоянную динамику, так как они образуются, если возникают вычитаемые временные разницы[15]. ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИПеред многими организациями, осуществляющими хозяйственную деятельность, встает проблема налогового планирования.

Налогового планирование является составной частью финансового планирования. Основной целью налогового планирования является оптимизация налоговых платежей, и, как следствие, увеличение реальных возможностей для максимального увеличения доходности финансово-хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства. Сущность налогового планирования заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Руководство ОАО «Сыктывкарский молочный завод» заинтересовано в снижении налога на прибыль. Для того чтобы оптимизировать налог на прибыль я предлагаю включить в состав расходов:

1) резерв на ремонт основных средств;

2) резерв по сомнительным долгам. С целью оптимизации налога на прибыль необходимо в учетной политике отразить создание этих резервов. Так как одним из способов уменьшить налоговые платежи по налогу на прибыль для налогоплательщика ОАО «Сыктывкарский молочный завод» является образование резерва для предстоящих расходов на ремонт, то рассчитаем, каким образом это отразится на сумме налога на прибыль.

1. Определить предельную сумму отчислений в резерв (ПСО).

2. Рассчитать совокупную стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию на начало налогового периода, на который формируется резерв (СОС).

3. Определить норматив отчислений в резерв (НО) относительно совокупной стоимости ОС. Для этого ПСО необходимо соотнести с совокупной стоимостью ОС. Итак, НО = ПСО x 100% / СОС, где, НО — норматив отчислений в резерв;

ПСО — предельная сумма отчислений (результат действия (1));СОС — совокупная стоимость основных средств (результат действия (2)).В учетной политике налогоплательщику необходимо отразить норматив, не превышающий значения, полученного в результате этого расчета.

4. Найти размер отчислений в резерв (СОР).В абз. 4 п. 2 ст. 324 НК РФ сказано, что отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. Допустим, что в 2012 г. ОАО «Сыктывкарский молочный завод» запланировало текущие ремонтные работы стоимостью 63 000 тыс. руб. Расходы на ремонт в предыдущие три года равнялись:

1) 2009 г. — 17 420 руб.;2) 2010 г. -

19 800 руб.;3) 2011 г. — 23 440 руб. Рассчитаем среднюю величину расходов на ремонт основных средств за предыдущие три года. Она составит:(17 420 руб. + 19 800 руб. + 23 440 руб.) / 3 = 20 220 руб. Так как эта величина меньше запланированного показателя (63 000 тыс.

руб.), то предельный размер резерва на обычный ремонт не может превышать 20 220 руб. ОАО «Сыктывкарский молочный завод» учитывает в учетной политике, что сумма резерва на обычный ремонт в 2012 г. должна составить 20 220 руб. Эту сумму следует равномерно включать в состав налоговых расходов каждого отчетного периода. ОАО «Сыктывкарский молочный завод» уплачивает квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. Таким образом, ОАО «Сыктывкарский молочный завод» необходимо каждый квартал отчислять в резерв 5055 руб. В результате за год по налогу на прибыль платежи уменьшаться на 4044 руб. Вторым способом для оптимизации налога на прибыль организаций является создание резерва по сомнительным долгам [17]. Формирования резерва по сомнительным долгам в следующем порядке (п. 4 ст.

266 НК РФ).

1. На последнее число отчетного (налогового) периода провести инвентаризацию дебиторской задолженности. Из данной дебиторской задолженности необходимо выделить те долги, которые являются сомнительными согласно п. 1 ст. 266 НК РФ. Именно они будут участвовать в формировании резерва. Сомнительным долгом признается любая задолженность, которая возникла в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), если она не погашена в сроки, установленные договором, не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

2. По каждому сомнительному долгу определить процент отчислений в резерв и рассчитать общую расчетную сумму отчислений (РСО) с учетом следующих требований. Таблица 3Порядок расчета резерваСрок возникновения сомнительного долга Процент отчислений в резерв от суммы сомнительного долгаБолее 90 календарных дней 100 От 45 до 90 календарных дней (включительно) 50 Менее 45 календарных дней 0 3. Определить предельную сумму отчислений в резерв (ПСО).

4. Сравнить расчетную сумму отчислений (РСО) и предельную сумму отчислений (ПСО), т. е. результаты действий (2) и (3).Если по результатам сравнения окажется, что РСО > или = ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая ПСО. Если же по результатам сравнения окажется, что РСО < ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО. Определенная таким образом сумма отчислений (результат действия (4)) включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266, пп. 7 п. 1 ст. 265, пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ).В связи с этим необходимо указывать в договорах на поставку срок оплаты товаров. Это позволит избежать претензий со стороны налоговой инспекции в дальнейшем. При этом нужно отслеживать, чтобы сумма резерва не превысила 10% выручки (доходов от реализации) данного отчетного (налогового) периода (без НДС).Для того чтобы определить сумму резерва, ОАО «Сыктывкарский молочный завод» проведем инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31.

03.2012г. Выручка от реализации за 1-ый квартал 2012 г. (без НДС) составила 293 505 тыс. руб. Поэтому в расходы при исчислении налога на прибыль за первый квартал 2012 г. нужно включить 29 350 руб. На основании данных сгруппируем дебиторскую задолженность по срокам возникновения в таблице 4. Таблица 4Общая сумма дебиторской задолженности, принимаемая для расчета резерва, по состоянию на 31.

03.2012Наименование контрагентаДата возник-я задолж-тиСумма, руб. Величина % для расчета резерваК начислению в резервный фонд, руб.1 группа. Задолженность свыше 90 днейООО «Торговый двор» 11.

05.2011г.37 400 ООО «Наташа» 15.

09.2011г.26 300 Итого 1 группа:6 370 010 063 7002 группа. Задолженность от 45 до 90 днейООО «Альфа» 29.

01.2012г.45 000 ООО «Норд» 01.

02.2012г.31 750 Итого 2 группа:767 505 038 3753 группа. Задолженность менее 45 днейООО «Ассорти» 16.

03.2012г.2 750 000Итого 3 группа:27 500Всего:102 075По результатам инвентаризации сумма сомнительной дебиторской задолженности, которую можно включить в резерв, составила 102 075 руб. Но как было указано выше, сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от реализации создаваемого резерва в 1 квартале 2012 г., поэтому размер резерва будет ограничен суммой 29 350 руб. На основании полученных данных за счет создания резервов проведем расчет по совершенствованию налога на прибыль организаций. Полученные результаты проанализируем в таблице 5. Таблица 5Расчет по совершенствованию налога на прибыль организаций на ОАО «Сыктывкарский молочный завод"Показатели2011г.2012г.Откл-е (+;

-) 2012 г. от 2011 г.Доходы от реализации, руб.11 740 211 174 021-Внереализационные доходы, руб.2 284 322 843-Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, руб.977 835 102 740 549 632Внереализационные расходы, руб.39 604 436 044 000Резерв на ремонт основных средств, руб.2 022 020 220Резерв по сомнительным долгам, руб.2 935 029 350Налоговая база, руб.179 425 125 855−53 570Налоговая ставка, % в том числе: в федеральный бюджет в бюджет субъекта РФ20,002,018,020, 002,018,0—-Сумма исчисленного налога на прибыль, всего (руб.) в том числе: в федеральный бюджет в бюджет субъекта РФ3 588 525 171−10 714Исходя из полученных расчетов по совершенствованию налога на прибыль организаций, мы видим, что создание резервов способствует снижению налога на прибыль, что в свою очередь приводит к уменьшению налоговой нагрузке на ОАО «Сыктывкарский молочный завод». Поэтому при формировании учетной политики предприятия необходимо учесть создание резерва на ремонт основных средств и резерва по сомнительным долгам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Деятельность коммерческой организации направлена на систематическое получение прибыли от продажи выпускаемой продукции, товаров, выполнения работ или оказания услуг. Известно, что результатом предпринимательской деятельности может быть получение прибыли, отсутствие прибыли и получение убытка. Если по итогам года достигнут положительный финансовый результат — чистая прибыль, то она подлежит распределению и на основании решения собственников может быть направлена:

на развитие производственной базы организации;

— покрытие убытков прошлых лет;

— формирование резервного капитала;

— другие цели, предусмотренные учредительными документами. Чистая прибыль организации как база для начисления дивидендов (доходов учредителей), других направлений использования формируется в системе бухгалтерского учета. Одним из важнейших показателей, влияющих на чистую прибыль как финансовый результат деятельности организации за определенный период, являются налоги на прибыль организаций. Не все предприятия являются плательщиками налога на прибыль, однако тем, у кого есть обязанности перед бюджетом по данному налогу, не обойтись без ведения налогового учета. Во многом его данные совпадают с показателями бухгалтерского учета, но есть и различия. Для бухгалтеров организаций — плательщиков налога на прибыль сверка данных налогового и бухгалтерского учета является одной из необходимых процедур перед составлением финансовой отчетности. К этому обязывает HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=A9719A0A7247A7B11C105F900AB901624908A1E6829D947B085FF09195536589AA0BF2BA7AB4D1eBhEK» ПБУ 18/02, целью которого является учет всех возникающих расхождений между бухгалтерским учетом и налогообложением.

Несмотря на то что данный бухгалтерский стандарт действует не один год, до сих пор остаются нерешенные вопросы по его практическому применению. Цель исследования является совершенствование налога на прибыль организаций. Рассмотрим данный налог на предприятии ОАО «Сыктывкарский молочный завод». В работе представлен порядок расчета налога на прибыль ОАО «Сыктывкарский молочный завод». Доходы от реализации увеличились на 52 952 руб., это произошло за счет увеличения выручки от реализации и доходов от реализации имущественных прав; налоговая база уменьшилась на 48 483 руб., это произошло за счет увеличения расходов; налог на прибыль уменьшился на 10 514 руб. за счет уменьшения налоговой базы. В 3 главе представлен прогнозный расчет по совершенствованию налога на прибыль ОАО «Сыктывкарский молочный завод».

Из полученных данных видно, что за счет создания резервов в 2012 г. расходы увеличатся на 49 570 руб., в результате чего налоговая база уменьшится на 51 747 руб., а, следовательно, и сам налог на прибыль уменьшился на 10 350 руб. Таким образом, разработанные нами мероприятия приведут к снижению налога на прибыль организаций, что является удовлетворительной динамикой для руководства.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=610B46F7F40F2847E19C156108E0100DD4F6181942C8E2DB614EDBB59Bm4V1K» кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.

08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 30.

03.2012).Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=610B46F7F40F2847E19C156108E0100DD4F416184AC6E2DB614EDBB59Bm4V1K» Приказ Минфина России от 06.

05.1999 № 32н (ред. от 08.

11.2010).Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=610B46F7F40F2847E19C156108E0100DD4F5101A45CFE2DB614EDBB59Bm4V1K» Приказ Минфина России от 19.

11.2002 № 114н (в ред. от 25.

10.2010).HYPERLINK «

http://www.biblioclub.ru/author.php?action=book&auth_id=16 002″ Вислова А. В. HYPERLINK «

http://www.biblioclub.ru/author.php?action=book&auth_id=16 040″ Попова А. Г. HYPERLINK «

http://www.biblioclub.ru/author.php?action=book&auth_id=15 987″ Турсина Е. А. Индивидуальный предприниматель: учет и налогообложение разных видов деятельности М.: ЭКСМО, 2011. — 129 с. HYPERLINK «

http://www.biblioclub.ru/author.php?action=book&auth_id=25 999″ Воробьева Л. В. Налоговый учет М.: Лаборатория книги, 2010. — 52 с. HYPERLINK «

http://www.biblioclub.ru/author.php?action=book&auth_id=16 306″ Губарец М. А. Зарплатные налоги: по состоянию на 01.

01.10. Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. — 145 с. HYPERLINK «

http://www.biblioclub.ru/author.php?action=book&auth_id=25 946″ Дзебисов Н. Ш. Оптимальные системы налогообложения М.: Лаборатория книги, 2010. — 46 с. Емельянова, Т. В. Учет основных средств// Бухгалтерский учет. 2011. — № 7. — с. 35−42.HYPERLINK «

http://www.biblioclub.ru/author.php?action=book&auth_id=21 092″ Ефимов С. П. Налоги. Сущность. Виды. Функции. Практическое пособие М.: Лаборатория книги, 2009. — 175 с. HYPERLINK «

http://www.biblioclub.ru/author.php?action=book&auth_id=26 221″ Звягинцев В. Распределение налогового бремени, порожденного НДС М.: Лаборатория книги, 2010. — 61 с. HYPERLINK «

http://www.biblioclub.ru/author.php?action=book&auth_id=26 220″ Зубарева И. Пути совершенствования налоговой политики государства М.: Лаборатория книги, 2010. — 64 сHYPERLINK «

http://www.biblioclub.ru/author.php?action=book&auth_id=26 220″ Зубарева И. Расчеты с бюджетом М.: Лаборатория книги, 2010. — 37 с. HYPERLINK «

http://www.biblioclub.ru/author.php?action=book&auth_id=25 937″ Зубов П. С. Льготы для юридических лиц. Налог на прибыль М.: Лаборатория книги, 2010. — 76 сИванов И. С. Проверка финансового результата и налогооблагаемой прибыли // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение, 2007, № 2HYPERLINK «

http://www.biblioclub.ru/author.php?action=book&auth_id=26 051″ Карачурин В. М. Система налогообложения России М.: Лаборатория книги, 2010. — 46 с. Ким В. А. Поступил объект ОС. принимаем к учету //

Новая бухгалтерия. — 2011. — № 8Семенов М. В. Анализируем финансовый результат и налогооблагаемую прибыль //Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение, 2007, № 7