При использовании кассового метода в данном периоде в налоговом регистре по учету расходов, связанных с производством и реализацией, признаются затраты в размере фактической оплаты в размере 32 000 рублей.
4. Курсовая разница образовалась как разница в курсах на дату возникновения обязательств в бухгалтерском учете и на дату исполнения обязательств по оплате в одном отчетном периоде: Дата
ОперацияКорреспонденция счетов
Суммав ин. Валюте
Курсна датуоперации
Разница в курсах
Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы
Д-тК-т05.
06Приняты по акту выполненные работы2 060 100 030,00Х30 000,0025.
06Произведена оплата поставщику товара6 052 100 031,00Х31 000,0025.
06Курсовая разница91260(31,00−30,00)1 000,00 В июне, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления в налоговых регистрах, информация формируется следующим образом:
в расходах, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), учитывается стоимость выполненных работ в размере 30 000,00 рублей;
— в составе внереализационных расходов на дату перехода права собственности на валюту признается отрицательная курсовая разница в размере 1 000,00 рублей, возникшая в результате дооценки обязательства, выраженного в иностранной валюте, в связи с повышением курса валюты. При использовании кассового метода в данном периоде в налоговом регистре по учету расходов, связанных с производством и реализацией, признаются затраты в размере фактической оплаты в размере 31 000,00 рублей. Расчет курсовой разницы в отношении требования, выраженного в иностранной валюте1. Курсовая разница, образовавшаяся вследствие повышения курса валюты на отчетную дату по сравнению с курсом на дату возникновения задолженности покупателя:
Дата
ОперацияКорреспонденция счетов
Сумма в валюте (долларов США) Курс на дату операции
Разница в курсах
Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы
Д-тК-т05.
06Выполнены работы62 901 100 030,00Х30 000,0030.
06Курсовая разница6 291 133,00(33,00−30,00)3 000,00 В июне, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления в налоговых регистрах, информация формируется следующим образом:
в доходах, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), учитывается выручка от выполненных работ в размере 30 000,00 рублей;
— в составе внереализационных доходов на последний день текущего месяца признается положительная курсовая разница в размере 3000 рублей, возникшая в результате дооценки требования (дебиторской задолженности покупателя), выраженного в иностранной валюте, в связи с повышением курса валюты. При использовании кассового метода в налоговом регистре в данном периоде не признается внереализационный доход в виде положительной курсовой разницы. 2. Курсовая разница, образовавшаяся в связи с повышением курса валюты на отчетную дату за отчетный период по сравнению с отчетной датой за предыдущий отчетный период: Дата
ОперацияКорреспонденция счетов
Суммав валюте (долларов США) Курсна датуоперации
Разница в курсах
Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы
Д-тК-т31.
07Курсовая разница6 291 135,00(35,00−33,00)2 000,00 В июле, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления в налоговом регистре, формирующем внереализационные доходы, на последний день текущего месяца признается положительная курсовая разница в размере 2 000,00 рублей, возникающая в результате дооценки требования (дебиторской задолженности покупателя), выраженного в иностранной валюте, в связи с повышением курса валюты. При использовании кассового метода курсовая разница не учитывается в налоговом регистре в данном периоде.
3. Курсовая разница, образовавшаяся как разница в котировках валют на отчетную дату предыдущего отчетного периода и на дату погашения задолженности в момент оплаты: Дата
ОперацияКорреспонденция счетов
Суммав валюте (долларов США) Курсна датуоперации
Разница в курсах
Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы
Д-тК-т05.
08Поступили денежные средства от покупателя52 62 100 032,00Х32 000,0005.
08Курсовая разница91262(32,00−35,00)3 000,00 В августе, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления в налоговом регистре, формирующем внереализационные расходы на дату перехода права собственности на валюту, признается отрицательная курсовая разница, возникшая при уценке требования, выраженного в иностранной валюте, в связи с понижением курса валюты в размере 3 000,00 рублей. При использовании кассового метода в налоговом регистре, учитывающем доходы от реализации, признается оплаченная выручка от реализации выполненных работ в размере 32 000,00 рублей. В налоговом регистре внереализационных расходов при применении кассового метода курсовая разница не учитывается.
4. Курсовая разница образовалась как разница в курсах на дату возникновения задолженности покупателя (требования) в бухгалтерском учете и на дату погашения задолженности в момент оплаты в одном отчетном периоде:
Дата
ОперацияКорреспонденция счетов
Суммав валюте (долларов США) Курсна датуоперации
Разница в курсах
Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы
ДК05.06Реализован товар62 901 100 030,00Х30 000,0025.
06Поступили денежные средства от покупателя5 262 100 031.
00Х31 000,0025.
06Курсовая разница62911(31,00−30,00)1 000,00 В июне, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления в налоговых регистрах, информация сформируется следующим образом:
в доходах от реализации учитывается выручка от реализации выполненных работ в размере 30 000,00 рублей;
— в составе внереализационных доходов на дату перехода права собственности на валюту признается положительная курсовая разница в размере 1000 рублей, возникшая в результате дооценки требования, выраженного в иностранной валюте, в связи с повышением курса валюты. При использовании кассового метода для учета доходов от реализации в налоговом регистре данного периода признается выручка от реализации в размере фактической оплаты в размере 31 000,00 рублей. В налоговом регистре внереализационных доходов при применении кассового метода курсовая разница не учитывается. Пример 3По контракту с иностранным поставщиком компания закупила товар на сумму 150 000 евро*. 8 октября 2011 года импортер перечислил предоплату в сумме 100 000 евро (курс 43,2614 руб. за евро). Бухгалтер сделал проводку: ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 52- 4 326 140 руб. (100 000 евро х 43,2614) — перечислена предоплата 13 октября 2011 года к импортеру перешло право собственности на товар (курс 42,8785 руб.
за евро). В бухучете появились проводки: ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 субсчет «Основные расчеты" — 6 470 065 руб. (4 326 140 руб. + (50 000 евро х 42,8785 руб./евро)) — отражена закупочная стоимость товара;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Основные расчеты» КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные" — 4 326 140 руб. — зачтена предоплата 21 октября 2011 года импортер окончательно рассчитался с поставщиком, перечислив ему оставшиеся 50 000 евро (курс 42,9858 руб. за евро). Бухгалтер создал проводки: ДЕБЕТ 60 субсчет «Основные расчеты» КРЕДИТ 52- 2 149 290 руб. (50 000 евро х 42,9858) — перечислены деньги в счет оплаты товара;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60 субсчет «Основные расчеты" — 5 365 руб. (50 000 евро х (42,9858 — 42,8785) — показаны расходы, возникшие из-за уменьшения курса евро. В налоговом учете стоимость товара составила 6 470 065 руб. В октябре 2011 года бухгалтер включил во внереализационные расходы отрицательную курсовую разницу в сумме 5 365 руб. Валютный контроль
Компании, осуществляющей предпринимательскую деятельность за рубежом, стоит особенно внимательно следить за отражением валютных операций в бухгалтерском учете. Государственные органы тщательно контролируют вывоз капиталов за рубеж, и поэтому пристально наблюдают за компаниями, ведущими внешнеторговую деятельность. Экспорт — импорт товаров
Наряду с расширением международных связей возникает много проблем с регулированием операций по экспорту и импорту товаров. Внешнеторговая деятельность требует от работников компаний не только знаний и опыта, но и внимания. Механизм оформления ввоза товаров на таможенную территорию РФ также жестко регламентирован. Здесь есть два важных момента, на которые стоит обратить внимание. Во-первых, стоимость товара должна быть равна уплаченным за него денежным средствам в инвалюте. Во-вторых, в случае неосуществления поставки необходимо вернуть деньги в установленный законодательством срок.
По каждому заключенному контракту оформляется паспорт импортной сделки. Импортер несет ответственность за соответствие сведений условиям договора и за поступление товаров в полном объеме и в сроки, установленные законодательством. Банк же контролирует обоснованность платежей [20. С. 69]. Не стоит забывать и об ограничениях, одним из которых является репатриация валютной выручки. В общем смысле «репатриация» в переводе с латинского обозначает «возвращение на родину».
Применительно к валютным операциям стоит рассматривать узкоспециализированное значение этого термина: «возвращение дохода от зарубежных инвестиций в страну происхождения для инвестирования его в национальную экономику». При осуществлении внешнеторговой деятельности компании должны обеспечить получение от нерезидентов денежных средств в соответствии с контрактом. Или, если контракт сорвался, необходимо вернуть перечисленные ранее в иностранную фирму деньги. Зачем это нужно? Таким образом законодатель устанавливает правовой режим для валютного регулирования, который включает в себя систему ограничений, порядок их реализации и меры контроля. Тем не менее, российские компании-резиденты имеют право не зачислять на свои банковские счета инвалюту в определенных законодательством случаях. Например, когда компания закрывает задолженность: по зарубежным операциям, связанным с кредитами, по расходам на представительские мероприятия, по договорам перестрахования. Валютный контроль
При проведении валютных операций контроль за соблюдением закона в этой области осуществляют Правительство РФ, Центральный Банк РФ, его структурные подразделения и уполномоченные банки, Федеральная таможенная служба, а также органы по валютному и экспортному регулированию. Не стоит забывать, что контроль за импортными операциями более сложен, чем за экспортными. С чем это связано? Товарная номенклатура по ввозу существенно шире. Значит, банкам сложнее соотносить платежи с конкретными поставками. Импортеры пользуются этим и умышленно указывают в грузовых таможенных документах неправильные коды на ввозимые товары с целью занижения уплаты пошлин.
В моей судебной практике был похожий случай, ввозимое оборудование было очень сложным, инспектор ошибочно посчитал, что код указан неверно. Пришлось идти в суд и объяснять специфику товара. Что касается импортных поставок, то основная их масса — это разовые операции, чего нельзя сказать об экспорте. Значит, и контроль за такими грузами будет жестче. Предположим, товар покупается в иностранном государстве, за него перечисляется платеж российским участником ВЭД. Потом этот груз без завоза в РФ перепродается в другой стране, такая ситуация представляется лазейкой для вывоза капитала недобросовестными предпринимателями. Другой случай. Импортер закупает сырье, материалы или полуфабрикаты, а потом изготавливает из них полноценную продукцию. Здесь будет играть роль цель приобретения и последующее распоряжение готовым товаром: для собственных нужд или для перепродажи. В любом случае пристального внимания госорганов не избежать. Заключение
Бухгалтерский учет внешнеторговой деятельности организаций должен выполнять следующие основные задачи: соблюдение требований валютного, таможенного и налогового законодательства и нормативных актов в области бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности организации; проверка правильности документального оформления денежных, расчетных и товарных операций; формирование достоверной информации об объемах внешнеторговых операций по экспорту и импорту товаров, о состоянии расчетов с иностранными партнерами, о покупной стоимости импортных поставок, о движении валютных денежных средств, экспортных и импортных товаров, о курсовых валютных разницах, о расчетах по налоговым и таможенным платежам. Таким образом, можно сделать вывод, что формирование и развитие Российской Федерации рыночной экономики приводит к повышению активности внешнеэкономической деятельности. Большое количество организаций выходит на международные рынки, в связи с чем качество отражения в бухгалтерском учете операции с иностранной валютой приобретает особую значимость. Вместе с тем законодательство в области валютного регулирования и валютного контроля непрерывно совершенствуется. В тоже время ужесточается ответственность руководства предприятий за нарушения требований валютного контроля. Список использованной литературы:
Гражданский кодекс РФ от 30.
11.1994г. № 51-ФЗ (ред. от 01.
07.2012)" Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.
07.2012)" Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.
10.2012)Таможенный кодекс Таможенного союза (в ред. Протокола от 116.
04.2010 г.)Федеральный закон РФ от 21.
11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.
12.2003 № 173-ФЗ (ред. от 05.
06.2012)Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности"Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.
07.1998 г. № 34н. (ред. от 24.
12.2010)Инструкция ЦБ РФ от 04.
06.2012 г. № 138-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением». Постановлением Правительства РФ от 28.
12.2004 № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров». Носкова И. Я. Международные валютно-кредитные отношения: Учебное пособие. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2009
Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. — М.:КНОРУС, 2009
Бабченко Т. Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. — М. 2010
Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет — М.:
Под ред. Ю. А. Бабаева. Бухгалтерский финансовый учет.
М.:
Бородин В. А. Бухгалтерский учет — М.:2010
Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях — М.:
Керимов В. Э. Бухгалтерский финансовый учет — М.:
Поленова С.Н., Юдина Л. Н. Теория бухгалтерского учета — М.:
Авдокушкин Е. Ф. Международные экономические отношения. — М.: Владос, 2010
Ноздрева Р.Б., Синецкий Б. И. Организация и управление внешнеэкономической деятельностью. — М.: Дашков и К0, 2010
Покровская В. В. Организация и регулирование внешнеэкономической деятельности. — М.: Знание, 2011
Прокушев Е. Ф. Внешнеэкономическая деятельность. — М.: Наука, 2011
Поленова С. Н., Миславская Н. А. Учет курсовых разниц// Бухгалтерский учет. — № 12, 2010.
