В частности, при осуществлении участка непосредственно производственной деятельности в обязательном порядке применяются первичные документы в соответствии с Постановлением Российского статистического агентства от 09.
08.1999 г. № 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товароматериальных ценностей, в местах хранения», Постановлением государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.
12.1998 года № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций», в связи с тем, что готовая продукция организации подлежит реализации и к оформлению данных фактов применяются правила и первичная документация, используемая при операциях с товаром, Постановлением государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30.
10.1997 года № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве», в части форм первичных документов по учету материалов. В работе бухгалтерии, помимо отражения на счетах бухгалтерского учета фактов финансово-хозяйственной деятельности на основании первичных документов, осуществляются расчетные функции. При осуществлении расчетных функций так же составляются документы, а именно бухгалтерские справки, бухгалтерские расчеты, сметы, калькуляции, карточки учета расходов по заказу и так далее. Данные документы не являются первичными и их форма и содержание разрабатывается индивидуально каждой организацией, учитывая специфику осуществляемой деятельности. В части непосредственно производственной деятельности организации (использование материалов и прочих ресурсов при изготовлении продукции), существуют такие виды расчетов из вышеперечисленного:
определении величины расходов, подлежащих калькулированию (то есть, разделять расходы текущего и последующих периодов: расходы будущих периодов, незавершенное производство).- калькулирование издержек производства (величину себестоимости продукции, товаров, работ, услуг). Расчетными документами могут являться:
для определения величины расходов, подлежащих учету в следующих периодах — инвентаризация остатков незавершенного производства для вычитания из текущих расходов, составление акта о списании различных видов ранее понесенных расходов будущих периодов в текущем периоде в расходы и т. д.- Для классификации расходов — расчетов не составляется, а это осуществляется в соответствии с учетной политикой организации.
для калькулирования издержек производства — бухгалтерские справки, карточки. При расчете издержек производства, определяется сначала себестоимость вида продукции, а потом путем деления на количество — себестоимость единицы продукции. Последний способ может не применяться при условии специфических фактов хозяйственной деятельности (использование с середины месяца нового оборудования, следовательно, могла быть разная величина амортизации и т. д.), а может быть разработан и применен другой калькуляционный способ. На счете 20 «Основное производство» принято учитывать скалькулированные производственные расходы организации в разрезе видов:
по видам продукциипо элементам расходов3.
2. Синтетический и аналитический учет расходов на производство
Бухгалтерский учет осуществляется на основании принципов, требований и допущений, одним из которых является принцип двойной записи. Это означает, что используются для отражения и группировки суммового выражения операций счета бухгалтерского учета. Перечень счетов бухгалтерского учета, используемый большинством организаций, а именно коммерческих и некоммерческих организаций (не бюджетных и не специфических коммерческих — банков, иностранных организаций и т. д.), содержится в приложении к Приказу Мин
Фина Российской Федерации от 31.
10.2000 г. № 94 «План счетов бухгалтерского учета». (11, п.1). Помимо перечня используемых в обязательном порядке счетов бухгалтерского учета, в этом документе содержится рекомендательный перечень субсчетов бухгалтерского учета и аналитических данных субсчетов бухгалтерского учета. Для отражения в бухгалтерском учете данных о производственной себестоимости используются счета раздела III «Затраты на производство». Основные счета учета, по которым отражаются расходы — 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 (16, 566) Выводы
При расчете издержек производства, определяется сначала себестоимость вида продукции, а потом путем деления на количество — себестоимость единицы продукции. Последний способ может не применяться при условии специфических фактов хозяйственной деятельности (использование с середины месяца нового оборудования, следовательно, могла быть разная величина амортизации и т. д.), а может быть разработан и применен другой калькуляционный способ. 4. Анализ себестоимости услуг4.
1. Ценообразование «Биовэр"Компания медицинский центр «Биовэр» работает на рынках медицинских и стоматологических услуг. Для рынка характерны два основных потребителя: люди, имеющие любые потребности, которые может удовлетворить медицинское учреждение (не зависимо от источника оплаты) и юридические лица, которые заказывают услуги у медицинских учреждений в силу требований законодательства или собственных программ безопасности и требующим обязательного получения услуг персоналом. Для рассматриваемых рынков характерно наличие компаний агрегаторов, таких как страховые компании, по сути, являющимися помощниками по сбыту услуг для медицинских учреждений. С точки зрения географических признаков компания работает на локальном рынке при обслуживании частных клиентов и на рынке Западно-Сибирского региона при работе с клиентами, аффилированными с основным акционером. Рынок, на котором работает компания в общем случае конкурентен и характеризуется наличием значительного количества альтернатив. Компания декларирует готовность обслуживать все виды клиентов. Она разделяет клиентов на физических лиц, готовых самостоятельно оплачивать получаемые услуги в рамках соглашений со структурами, лица, чье обслуживание оплачивают сторонние юридические лица, в разрезе по страховым и не страховым компаниям. На фоне некой «избалованности», компания не рассматривает вариант системного и официального снижения цен для коммерческого сегмента. Это объясняется и политическими причинами: около 70% клиентов клиники составляют сотрудники головной компании, лечение которых оплачивается страховой компанией ОАО «Согаз». Страховая компания строго контролирует объем и характер оказанных сотрудникам ОАО «Газпром Трансгаз» услуг, и осуществляет платежи клинике только по обоснованным и согласованным услугам, стремясь минимизировать и свои затраты. Установленный уровень цен не должен входить в противоречие с ценами для «всех остальных»: информация о снижении цен для коммерческих пациентов может привести к снижению цен и для корпоративных клиентов, а значит, ставит под угрозу получение текущего уровня прибыли и, соответственно, выживание клиники. Кроме того, существенное снижение цены, как упоминалось раньше, невыгодно персоналу. Поэтому привлечение клиентов с рынка не планируется осуществлять через привлекательность цены. При этом, неготовность снижать цену укрепляет ригидность компании и повышает риски в осуществлении стратегии, так как ограничивает целевой сегмент коммерческих пациентов рамками высокой платежеспособности при общем небольшом размере рынка Новосибирска. То же самое касается и профилактических осмотров, которые, при текущем уровне развитости обеспечения сотрудников предприятий законными мерами безопасности и здравоохранения, призваны быть сделаны за максимально низкую цену.
4.2. Политика ценообразования «Биовэр"Уровень цен в исследуемой клинике сформирован исторически и относится к промежуточному между средним и премиальным сегментами. Цены на услуги сопоставимы со среднерыночными ценами аналогичного сегмента в Новосибирске. Структура цен сформирована из переменных издержек (расходные материалы, зарплата специалистам) и маржи. Постоянные издержки клиники невелики. Существующий уровень цен и структура позволяют получать чистую маржу от манипуляций в 100−200% и выше. Это опять же объясняется историей клиники и спецификой бизнеса, где монополист-собственник «лечит своих сотрудников качественно», а все платежи по сотрудникам осуществляются страховой компанией ОАО «Согаз», также принадлежащей компании-собственнику. Учитывая, что расходные материалы закупаются среднего качества и присутствуют в большей степени в ограниченном спектре услуг, основной составляющей цены и затрат является оплата персонала.
Учитывая высокий уровень цен, это позволяет иметь очень большой коридор гибкости для покрытия затрат и выхода на «бешеную» маржу. Ценовая политика компании, таким образом, сфокусирована на максимизации прибыли. В силу существующей структуры цены и ее уровня, любой новый пациент, готовый заплатить за лечение, автоматически прибылен для организации. Именно поэтому клиника ставит во главу угла стратегии Увеличение потока пациентов, как средство увеличения прибыли.
При этом эта «подушка безопасности» настолько велика, что компания исторически не вела управленческий учет затрат (структура цены не формализована, затраты не разделены по центрам затрат и видам услуг) и, по словам руководства, увеличение объемов, даже при увеличении затрат, в любом случае приведет к приросту прибыли. Таким образом, в ценообразовании ярко выражена ориентация «производителя» vs. ориентация на рынок. Контрактно-ценовая политика следует стратегии ценовой дифференциации. Суть в данном случае заключается в том, что лечение сотрудников ОАО «Газпром» оплачивается страховой компанией по установленному прайс-листу. Однако руководство клиники понимает, что для пациентов «с улицы» уровень существующих цен завышен, поэтому на уровне специалиста клиники клиентам предоставляются индивидуальные скидки, размер которых определяется врачом индивидуально и по ситуации. Таким образом, цены на одни и те же виды услуг могут различаться по видам клиентов. Общий принцип звучит, как: «Самое главное — привлечь новых пациентов.
Можно обслужить их и в ноль, и в убыток, но сейчас важно их привлечь". В настоящее время применение скидок носит разовый, бессистемный и неформализованный характер. Использование скидок устраивает далеко не всех врачей и также носит демотивационный характер — коммерческий сегмент становится не таким финансово интересным для персонала. Некоторые специалисты клиники считают, что «дело — не в большой цене», а в том, как составлен прайс-лист.Прайс-лист для сотрудников ОАО «Газпром» и коммерческих пациентов — единый. Структура прайс-листа включает полную детализированную раскладку манипуляций и соответствующую цену. Как результат, цена на выходе за услугу воспринимается пациентом с улицы как высокая, а сам прайс-лист как малопонятный. Учитывая относительно невысокую стоимость расходных материалов (в стоматологии) многими составляющими манипуляций ключевой персонал предлагает пренебречь, оставив укрупненный базовый прайс-лист для коммерческих пациентов, и таким образом искусственно снизив цену. «
Даже при этом раскладе мы все равно получим целевую прибыль". В случае реализации сформулированной стратегии клиники изменение прайс-листа и структуры цен в нем является одной из важнейших задач. Выводы
Таким образом, цены рассматриваемого предприятия ориентируются на получение прибыли. В связи с этим, цены являются средними на рынке и относятся к промежуточному сегменту между средним и премиальным. Цены сопоставимы со среднерыночными ценами. В состав цены входят переменные издержек (расходные материалы, зарплата специалистам) и маржи. При этом величина постоянных издержек небольшая. При данном уровне цены и структурыможно получить чистую маржу свыше 100−200%, что объясняется историей клиники и спецификой бизнеса. Заключение
По данным исследования можно сделать выводы. Спрос на услуги коммерческого сектора медицинских услуг сегодня растет, что способствует развитию конкуренции на рынке. В связи с чем необходимо снижать себестоимость услуг для формирования конкурентоспособных цен. По результатам прогнозирования можно заключить, что спрос на медицинские услуги будет снижаться, что негативно скажется на благосостоянии предприятия. Это также подтверждает необходимость корректирования ценовой политики. Так, в процессе расчета издержек на оказание услуги, необходимо определить:
себестоимость вида продукции;
себестоимость единицы продукции. Такой метод применяется при условии специфических фактов хозяйственной деятельности. Ценовая политика рассматриваемого предприятия — ориентация на получение прибыли. Цены «Биовэр» занимают срединное положение между средним и премиальным сегментом. Проведенный анализ позволяет сделать следующие выводы. Компания ведет деятельность согласно устоявшейся практики, выполняя основную функцию — обеспечение своевременного медицинского обслуживания персонала основного клиента. Формально декларируя коммерческий характер деятельности, реальными действиями компания не демонстрирует заинтересованность в увеличении прибыли или ее получении. Основная парадигма — освоить выделенный бюджет и откусить еще немного сверх него. Нерыночность и избалованность компании может оказать существенный негативный эффект при реализации стратегии выхода на новые рынки. Снижение маржинальности оказываемых услуг в условиях отсутствия контроля над издержками и навыков определения себестоимости услуг, может привести к фактической убыточности компании на фоне роста продаж. Эти же факторы будут служить сдерживающим элементом при переговорах с конечными потребителями крупных пакетов услуг относительно их возможной стоимости. Непрозрачная по факту система сдельной оплаты может служить источником манипуляций, злоупотреблений и демотивации. Ограничения:
Компания неэффективно управляет себестоимостью и закупками
Компания финансово зависит от платежеспособности и готовности осуществлять платежи страховой группой ОАО «Согаз"Сложившаяся бухгалтерская и управленческая отчетность малоинформативны и затрудняют эффективное управление компанией
Компания имеет огромную задолженность перед владельцами и имеет риск быть принудительно обанкроченной
Преимущества:
Все необходимое оборудование предоставляется владельцем компании в аренду
Низкая стоимость аренды помещений и оборудования
Финансовая поддержка владельцев
Отсутствие значимых «внешних» долгов
В целом, компания обладает необходимыми ресурсами и денежными потоками для реализации стратегии привлечения коммерческих клиентов. Текущих потоков хватит для безболезненного осуществления стратегии «минимум». Оптимизация деятельности компании, особенно в отмеченных выше областях, позволят компании высвободить достаточных денежный поток для реализации стратегии максимум, а поддержка основного акционера может понадобиться для закупок дополнительного оборудования. Список использованной литературы
Нормативные правовые акты
Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. От 05.
08.2000 № 117-ФЗОбщероссийский Классификатор единиц измерения от 01.
01.1996 г. Комитет Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации. Постановление Госстандарта России от 30.
07.2002 г. № 64 «Номенклатура продукции, в отношении которой законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная сертификация», Постановление Межгосударственным стандартом ГОСТ 23 166–99 «Блоки оконные». Постановление Российского статистического агентства от 09.
08.1999 г. № 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товароматериальных ценностей, в местах хранения». Постановление государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.
12.1998 года № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». Постановление государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30.
10.1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». Приказ Министерство Финансов Российской Федерации от 29.
07.1998 г. № 34н Положение «По бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». Приказ Министерство Финансов Российской Федерации от 06.
05.1999 г. № 33н Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». Приказ Министерство Финансов Российской Федерации от 09.
06.2001 г. № 44н Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». Приказ Министерство Финансов Российской Федерации от 06.
10.2008 года № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету""Приложение № 1, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Приказ Министерство Финансов Российской Федерации от 31.
10.2000 г. № 94н «План счетов бухгалтерского учета». Приказ Министерство Финансов Российской Федерации от 28.
12.2001 г. № 119н «Методические указания по бухгалтерскому учета материально-производственных запасов». Приказ Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 18.
12.2007 г. № 3589 «О внесении изменений в номенклатуру продукции, в отношении которой законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная сертификация, и в номенклатуру продукции, подлежащей декларированию соответствия». Федеральный Закон от 21.
11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Разъяснения министерств и ведомств
Письмо Министерство Финансов Российской Федерации от 15.
05.2007 г. № 03−03−06/1/274Издания
Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном» / Г. Ю. Касьянова (6-е изд., перераб. и доп.) — М.: АБАК, 2008. — 740 с. Швецкая В. М., Головко Н. А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов средних специальных заведений, — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. — 146 с. BusinesStart, апрель 2009
Росгосстрах, 2012 г. Фонд «Общественное мнение, июль 2011гПериодическая литература
Л.В Сотникова Новое положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации». // Бухгалтерский учет. — 2008.
— № 24. — С. 6−13Ольга Антошина Способы вычисления себестоимости продукции. // Экономика и Жизнь Бухгалтерское приложение. -
2009. — № 14. — С. 6−10 Материалы интернета
Александр Низков. Учет запасов по USGAAP и РСБУ/ ;
http://www.klerk.ru/buh/articles/120 009/#Кораблев В. Н. Экономический анализ и планирование в здравоохранении (на примере противотуберкулезной службы) Режим доступа:
http://www.medlinks.ru/sections.php?op=viewarticle&artid=3109
Приложение
Доля пациентов, обратившихся к врачам различных специальностей в Новосибирске в 2006;2012 гг.
