При разработке сложных производственных и финансовых схем, где необходимо учитывать множество факторов и условий налогообложения, целесообразно использовать несколько методов налогового планирования одновременно. Налоговое планирование в коммерческих организациях требует от финансистов, бухгалтеров-аналитиков высокого профессионализма, ответственности и хорошего владения тонкостями налогового и гражданского законодательства.
2.
6. Взаимосвязь методов налоговой оптимизации с уровнем налоговой нагрузки и налоговыми рисками
В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль играет оценка налоговых обязательств. Для того чтобы правильно определить, насколько обременительна существующая налоговая система для экономического субъекта и какую долю ресурсов отвлекают платежи в бюджет, используется термин «налоговая нагрузка» .
Под налоговой нагрузкой понимается обобщенная количественная и качественная характеристика влияния обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков.
Зачастую с налоговой нагрузкой отождествляется налоговое бремя. Данный термин характеризует влияние налоговой системы с несколько иной стороны. Налоговое бремя — мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования.
Налоговая нагрузка имеет две основные характеристики:
количественная сторона, выражающаяся в величине денежных средств, подлежащих к уплате в бюджет и внебюджетные фонды за определенный период;
качественная сторона, показывающая соотношение между обязательными платежами и результатами финансово-хозяйственной деятельности организации, а также ее имущественным состоянием.
По результатам характеристики методов налоговой оптимизации можно сделать вывод, что налоговое планирование — комплексный процесс, протекающий в организации, инициированный ее руководством, который тесно связан с тремя категориями (таблица 2).
Таблица 2
Взаимосвязь методов налоговой оптимизации с изменением налоговой нагрузки и уровнем налогового риска Метод оптимизации налогообложения Влияние на налоговую нагрузку Налоговый риск Использование нелинейного метода амортизации (ст. 259 НК РФ) Перераспределение во времени: снижение в текущем периоде, повышение в будущем периоде Низкий; возможно необоснованное применение повышающих коэффициентов Признание процентов по кредитам с использованием обязательств с сопоставимыми условиями (п. 1 ст. 269 НК РФ) Снижение за счет уменьшения налога на прибыль Средний; существуют проблемы в четком определении сопоставимых обязательств Создание резервов: на ремонт основных средств (ст. 260, 324 НК РФ), на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 255, 324.
1 НК РФ) Перераспределение во времени: снижение в текущем периоде, повышение в будущем периоде Средний; возможно необоснованное превышение резервов Метод замены отношений:
реализация имущества путем его предварительного взноса в уставный капитал и дальнейшей продажи этой доли (п. 12 ст. 149 НК РФ) Снижение налоговой нагрузки за счет снижения НДС Средний — высокий; в зависимости от суммы сделки может возникнуть подозрение в экономической нецелесообразности сделки, может быть доначислен НДС Метод холдинга:
выделение структурных подразделений в отдельные юридические лица (один из вариантов) Снижение налоговой нагрузки связано с тем, что если вновь созданные предприятия будут находиться на специальных налоговых режимах, то удастся снизить величину отчислений с заработной платы во внебюджетные фонды, уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на имущество Низкий; возможны проблемы, традиционно возникающие в отношениях с дочерними и зависимыми обществами Первая категория — это налоговая нагрузка, которая имеет две стороны — качественную и количественную — и по своей сути показывает меру и степень влияния государства на фирму.
Для расчета уровня налоговой нагрузки существует свой математический аппарат и набор показателей. Одновременно с этим налоговая нагрузка является объектом для воздействия второй категории, к которой относятся непосредственно сами методы налоговой оптимизации. Главная цель их применения — снижение налоговой нагрузки в той или иной степени.
К третьей категории относятся налоговые риски, которые представляют собой побочный эффект от налоговой оптимизации. Риски имеют такие характеристики, как вероятность наступления и сумма возможного ущерба, в связи с этим они также оказывают влияние на налоговую нагрузку. Знание особенностей всех трех категорий, правильное применение методов налоговой оптимизации в сочетании с разумными налоговыми рисками и соблюдением законодательства помогают получить в результате налогового планирования желаемый экономический эффект.
Заключение
Итак, налоговое планирование заключается в совокупности спланированных налогоплательщиком действий, которые направлены на увеличение финансового ресурса организации, регулируют величину и структуру налоговой базы, воздействуют на эффективность управленческого решения и обеспечивают своевременный расчет с бюджетом согласно требований действующего законодательства. При этом налоговое планирование осуществляют с целью оптимизации суммы налогового платежа, уменьшения объема налоговой потери по какому-либо конкретному налогу или по всей совокупности налогов, уплачиваемых предприятием, с целью повышения объема оборотных средств и увеличения реальной возможности дальнейшего развития предприятия при повышении уровня эффективности его работы.
Налоговое планирование производится не после осуществления каких-либо хозяйственных операций или по окончании налогового периода, а до этого, т. е. заранее. Налоговое планирование должно начинают при подготовке заключения любого договора, т.к. именно тогда предприятие или предприниматель должен учесть, какие именно налоги и в каком сумме необходимо будет заплатить в бюджет впоследствии.
Таким образом, налоговое планирование основано на том, что налогоплательщики имеют право использовать допустимое законом средство, прием и способ для максимального уменьшения своего налогового обязательства. При этом налоговое планирование является одной из важнейших составных частей финансового планирования (управления финансами) предприятия и заключается в планировании финансово-хозяйственной деятельности предприятия для минимизации налогового платежа.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 3, 25, 29, 30 декабря 2012 г.) // Собрании законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.
Акулинин Д. Ю. Правовые аспекты налогового планирования // Налоговый вестник. — 2010. — N 10. — С. 131.
Беспалов М.В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения / Под редакцией Д. В. Соловьевой. — РОСБУХ, Система ГАРАНТ, 2010. — 478 с.
Жигачев А.В. О некоторых вопросах налогового планирования // Справочник экономиста. — 2009. — N 8. — С. 15−18.
Колесень Е. В. Взаимосвязь процесса налоговой оптимизации с уровнем налоговой нагрузки и налоговыми рисками // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации, N 9, сентябрь 2010 г.
Мандрощенко О. В. Подходы к оценке определения оптимальной налоговой нагрузки субъекта предпринимательской деятельности // Международный бухгалтерский учет, N 28, июль 2012 г.
Масленникова Л. А. Экономить на взносах можно. Главное — понять как // Упрощенка, N 12, декабрь 2010 г. — С. 15−18.
Попков Д. В. Совершенствование схемы налогового планирования коммерческого предприятия // Налоги (журнал). — 2012. — N 5. — С. 38−43.
Рюмин С. М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы // Налоговый вестник. — 2010. — N 2. — С. 123.
Сидорова И. 11 способов сокращения налога на прибыль // Расчет, N 7, июль 2011 г. — С. 27−33.
Чипуренко Е. В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. — М.: Налоговый вестник, 2012. — 329 с.
Шестакова Е. В. Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики. — М.: Юстицинформ, 2010.
Ядрихинский С. А. Теоретические и прикладные аспекты налогового планирования // Законы России: опыт, анализ, практика. — 2011. — N 3. — С. 26−27.
Акулинин Д. Ю. Правовые аспекты налогового планирования // Налоговый вестник. — 2010. — N 10. — С. 131.
Рюмин С. М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы // Налоговый вестник. — 2010. — N 2. — С. 123.
Жигачев А.В. О некоторых вопросах налогового планирования // Справочник экономиста. — 2009. — N 8. — С. 15−18.
Жигачев А.В. О некоторых вопросах налогового планирования // Справочник экономиста. — 2009. — N 8. — С. 15−18.
Ядрихинский С. А. Теоретические и прикладные аспекты налогового планирования // Законы России: опыт, анализ, практика. — 2011. — N 3. — С. 26−27.
Ядрихинский С. А. Теоретические и прикладные аспекты налогового планирования // Законы России: опыт, анализ, практика. — 2011. — N 3. — С. 26−27.
Ядрихинский С. А. Теоретические и прикладные аспекты налогового планирования // Законы России: опыт, анализ, практика. — 2011. — N 3. — С. 26−27.
Масленникова Л. А. Экономить на взносах можно. Главное — понять как // Упрощенка, N 12, декабрь 2010 г. — С. 15−18.
Шестакова Е. В. Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики. — М.: Юстицинформ, 2010. — С. 15.
Попков Д. В. Совершенствование схемы налогового планирования коммерческого предприятия // Налоги (журнал). — 2012. — N 5. — С. 38−43.
Попков Д. В. Совершенствование схемы налогового планирования коммерческого предприятия // Налоги (журнал). — 2012. — N 5. — С. 38−43.
Попков Д. В. Совершенствование схемы налогового планирования коммерческого предприятия // Налоги (журнал). — 2012. — N 5. — С. 38−43.
Сидорова И. 11 способов сокращения налога на прибыль // Расчет, N 7, июль 2011 г. — С. 27−33.
Беспалов М.В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения / Под редакцией Д. В. Соловьевой. — РОСБУХ, Система ГАРАНТ, 2010. — С. 44−45.
Беспалов М.В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения / Под редакцией Д. В. Соловьевой. — РОСБУХ, Система ГАРАНТ, 2010. — С. 44−45.
Шестакова Е. В. Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики. — М.: Юстицинформ, 2010. — С. 55−57.
Жигачев А.В. О некоторых вопросах налогового планирования // Справочник экономиста. — 2009. — N 8. — С. 15−18.
Шестакова Е. В. Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики. — М.: Юстицинформ, 2010. — С. 55−57.
Шестакова Е. В. Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики. — М.: Юстицинформ, 2010. — С. 60−62.
Шестакова Е. В. Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики. — М.: Юстицинформ, 2010. — С. 60−62.
Чипуренко Е. В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. — М.: Налоговый вестник, 2012. — С. 17.
Чипуренко Е. В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. — М.: Налоговый вестник, 2012. — С. 18−20.
