В современных условиях одной из наиболее эффективных форм текущего управления коммерческой организацией (в денежных показателях) считается бюджетирование — элемент менеджмента, представляющий собой методологию планирования, учета и контроля денежных средств и финансовых результатов.
Основными бюджетами, составление которых обязательно для каждой организации в рамках данной системы управления, являются:
— бюджет доходов и расходов;
— бюджет движения денежных средств;
— прогнозный баланс (бюджет по балансовому листу).
Бюджет доходов и расходов предназначен для планирования финансовых результатов работы предприятия. Получение прибыли является целью деятельности любой коммерческой организации, поэтому важно заранее прогнозировать размеры прибыли и уже на этой основе разрабатывать планы ее использования для целей инвестирования, начисления дивидендов, погашения кредитов и займов, решения других хозяйственных вопросов. Бюджет доходов и расходов составляется обычно в разрезе видов продукции. При этом выделение в составе затрат переменных и постоянных позволяет рассчитать показатели маржинального дохода и маржинальной рентабельности, которые являются базой для принятия управленческих решений по структуре ассортимента, уровню цен, объемам выпуска.
Для эффективного управления предприятием важно планировать не только размер прибыли, но и движение денежной наличности. Это связано с тем, что изменение прибыли предприятия не всегда сопровождается соответствующим изменением средств на его счетах (момент реализации может не совпадать с реальным поступлением денег, амортизация уменьшает прибыль, но на величине денежных средств не отражается). Использование такого подхода позволяет скорректировать реальную потребность в деньгах с их наличием.
Движение денежных средств предприятия представляет собой непрерывный процесс, охватывающий различные стороны производства и реализации продукции.
Обычно управление денежными потоками осуществляется с помощью составления бюджета движения денежных средств, который представляет собой прогноз потоков наличных средств предприятия, вызванных инкассацией (поступлением платежей) и выплатами. В процессе разработки данного бюджета осуществляется планирование будущих наличных поступлений и выплат предприятия на различные промежутки времени. Таким образом, он показывает момент и объем ожидаемых поступлений и выплат денежных средств за отчетный период.
На основе этой информации можно определить будущие потребности предприятия в денежных средствах, спланировать эти потребности для финансирования и осуществлять контроль за наличными средствами и ликвидностью.
Прогнозный баланс содержит важную управленческую информацию. Этот документ позволяет заблаговременно оценить устойчивость предприятия, ликвидность его активов, соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, соотношение собственных и заемных средств, другие результирующие показатели. На основании таких оценок руководство может разработать и осуществить разнообразные меры, направленные на повышение эффективности деятельности предприятия (по взысканию дебиторской задолженности, работе с кредиторами, размещению временно свободных денежных средств, взаимодействию с акционерами, сокращению запасов и т. д.).
Разработка финансовых бюджетов базируется на данных предварительно составленного текущего (операционного) бюджета, который включает в себя:
1. Бюджет продаж (реализации);
2. Бюджет производства;
3. Бюджет производственных запасов;
4. Бюджет прямых затрат на материалы;
5. Бюджет прямых затрат на оплату труда;
6. Бюджет общепроизводственных расходов;
7. Бюджет коммерческих расходов;
8. Бюджет управленческих расходов.
При формировании показателей бюджета движения денежных средств необходимо учитывать, что денежные средства могут поступать на предприятие не только в момент реализации, но и в более поздние или, наоборот, ранние сроки, в зависимости от установленных договорами графиками оплаты. С другой стороны, оплата за используемые предприятием ресурсы также может не совпадать во времени с моментом их приобретения. Поэтому помимо разработки собственно бюджетов продаж, прямых затрат на материалы и оплату труда, необходимо составление также графиков соответствующих поступлений или выплат денежных средств.
