Учет товарных запасов

Развитие торговой отрасли как системы невозможно без участия оптовой торговли, выступающей в роли активного коммерческого посредника, обеспечивающего стратегическую стабильность потребительского рынка в целом. В рыночных условиях хозяйствования оптовая торговля характеризуется все большим усложнением структуры, обусловленным расширением масштабов деятельности, ростом объема циркулирующих по ее каналам масс товаров, увеличением числа структурных элементов и многообразием их связей между собой и поставщиками. Все эти обстоятельства требуют новых подходов к управлению процессом товародвижения. В складывающихся условиях функционирования оптовой торговли одним из важнейших направлений повышения ее эффективности становится задача значительного совершенствования управления товарными запасами — их оптимизация на основе научного подхода к управлению ими.

Товарные запасы образуются на всех стадиях товародвижения: на складах организаций-производителей, в пути, на складах оптовых и розничных торговых организаций, что обусловлено следующими факторами: сезонными колебаниями в производстве и потреблении; временем, необходимым для перевозки товаров от места производства до места продажи; необходимостью преобразования производственного ассортимента в торговый, что требует подсортировки, подработки и упаковки; условиями транспортировки товаров, расстоянием между поставщиком и торговой организацией; звенностью товародвижения, возможностями для хранения товаров.

Изучение товарных запасов и товарооборачиваемости относится к числу важных задач анализа деятельности торговых организаций. Значение учета и анализа товарных запасов и товарооборачиваемости определяется их ролью в обеспечении непрерывности процесса товарного обращения.

Кроме характеристики обеспеченности товарооборота товарными запасами и периода, в течение которого товары находятся в сфере товарного обращения, следует иметь в виду и другие цели анализа товарных запасов. Во-первых, товарные запасы являются частью товарных ресурсов торговли и ее материальными ценностями; их учет преследует цели обеспечения их сохранности, изучения образования и местонахождения.

Во-вторых, товарные запасы составляют основную часть краткосрочных активов торговли и, следовательно, являются элементом финансов торговли.

В-третьих, размер товарных запасов и время их пребывания в сфере товарного обращения значительно влияют на уровень социальной и экономической эффективности торговли, приближая или отдаляя момент конечной реализации товаров, уменьшая или увеличивая уровень издержек обращения.

В-четвертых, товарные запасы чутко реагируют на любые количественные и качественные изменения в соотношении товарного предложения и покупательского спроса и потому могут служить своевременным индикатором соответствия предложения спросу.

В-пятых, товарные запасы входят в качестве элемента в балансовую формулу, в частности, при расчете товарной структуры розничного товарооборота, при построении товарных балансов оптового и розничного товарооборота, баланса товарного обеспечения розничного товарооборота и других балансов. Следовательно, от точности учета товарных запасов зависит достоверность названных показателей.

Все вышеперечисленное обуславливает актуальность темы исследования.

Целью курсовой работы является исследование теоретических и практических вопросов учета и анализа товарных запасов и товарооборачиваемости оптовой организации, выявление и количественное измерение резервов роста товарных ресурсов и повышения эффективности их использования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий ряд задач:

— изучить значение и резервы оптимизации повышения эффективности использования товарных запасов;

— изучить нормативно-правовую базу, регулирующую учет товарных запасов;

— изучить влияние налогообложения и ценообразования на учет товарных запасов;

— определить значение и задачи учета товарных запасов в торговле;

— изучить документальное оформление, методику и организацию ведения регистров учета товарных операций;

— изучить порядок инвентаризации товаров на торговых предприятиях, методику отражения результатов инвентаризации в учете.

Объектом исследования является показатели, характеризующие товарные запасы оптовой организации ЧТУП «Профото».

Предметом исследования выступает учёт товарных запасов.

В процессе работы использовались источники информации различного характера, а именно:

— при написании теоретической главы прорабатывалась учебная литература по бухгалтерскому учету, экономике предприятия;

— для изучения организации учета товарных запасов были изучены документы и материалы бухгалтерско-экономического отдела, регламентирующие деятельность исследуемой организации.

Методологической основой написания курсовой работы явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическая литература по вопросам учета и анализа товарных запасов.

Частное торговое унитарное предприятие «Профото» создано на неопределенный срок, в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, Декретом Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 1 «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования».

ЧТУП «Профото» зарегистрировано решением Минского городского исполнительного комитета от 12.02.2008 № 37 в Едином регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 190 978 248.

Организация является юридическим лицом согласно законодательству Республики Беларусь, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, хозяйственном или третейском суде, открывать расчетный, валютный и другие счета в банках, иметь печать и штампы со своим наименованием.

Организация действует на основе законодательства Республики Беларусь и Устава.

Место нахождения организации: 220 124, г. Минск, ул. Одинцова, 15−39.

Основной вид деятельность ЧТУП «Профото» — оптовая торговля фототехникой.

Организационная структура управления предприятием ЧТУП «Профото» представлена на рисунке.

Рисунок 1.1— Организационная структура управления ЧТУП «Профото»

Бухгалтерский учет в ЧТУП «Профото» осуществляется бухгалтерией. Бухгалтерия подчиняется директору. Бухгалтерия ЧТУП «Профото» состоит из главного бухгалтера и двух бухгалтеров.

Обработка учетной информации в ЧТУП «Профото» осуществляется с использованием программы «1С: Бухгалтерия 7.7» (разработка ЗАО «МиСофт НВП»).

Бухгалтерский учет в ЧТУП «Профото» ведется по рабочему плану счетов, разработанному на основании Типовому плана счетов, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 «Об установлении Типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения Типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (в редакции постановления от 20.12.2012 № 77).

Выручка от реализации товаров, работ, услуг ЧТУП «Профото» за 2012 г. составила 12 040 млн руб., себестоимость реализованных товаров — 9914 млн руб., прибыль от реализации товаров — 485 млн руб. Чистая прибыль организации за 2012 г. составила 388 млн руб.

1. Товарные запасы в торговле, возможности их оптимизации и вовлечения в товарооборот

1.1 Значение и резервы оптимизации повышения эффективности использования товарных запасов

Перед торговлей как отраслью экономики стоит задача организации распределения и движения материальных ресурсов из сферы производства в сферу потребления так, чтобы было обеспечено своевременное предложение товаров в нужном месте, в достаточном количестве, необходимого ассортимента и надлежащего качества.

В странах с развитой рыночной экономикой торговый бизнес считается одним из престижных и эффективных видов деятельности. Дело в том, что рыночная экономика основывается на приоритетах потребителя над производством, производство здесь работает на рынок, на тот спрос, который предъявляет потребитель. Особенность сферы торговли заключается в том, что в ней фокусируются как лучшие достижения общественного развития, в том числе и экономики, так и негативные явления. Торговля является одной из немногих отраслей хозяйственного комплекса, по уровню которой люди оценивают работу органов власти. Поэтому на структуры управления отраслью ложится большой груз ответственности по обеспечению нормального функционирования сферы торгового обслуживания.

Реализация произведенного продукта является обязательным условием достижения главной цели предпринимательской деятельности — получения прибыли. Именно через розничный товарооборот удовлетворяется почти 90% всех потребностей населения в товарах, и он является основным экономическим показателем торговли, характеризующим ее объемы, масштабы и оказывает влияние на конечные результаты торговой деятельности — прибыль и рентабельность [27, с. 13].

Функции торговли во многом определены ее сущностью как формы товарного обращения. Важнейшими функциями торговли являются:

— реализация произведенной потребительной стоимости (товаров). Исполнение этой функции создает экономическую предпосылку воспроизводства совокупного общественного продукта, связывая производство с потреблением;

— доведение предметов потребления до потребителей. Выполняя данную функцию, торговля организует пространственное перемещение товаров от производителей к потребителям, осуществляя при этом ряд операций по продолжению процесса производства в сфере обращения (например, транспортировку, хранение);

— поддержание баланса между предложением и спросом с одновременным активным воздействием на производство в части объема и ассортимента выпускаемой продукции;

— сокращение издержек обращения в сфере потребления (затрат покупателей на приобретение товаров) путем совершенствования технологии продаж, информационных услуги и др.;

— функции, обусловленные концепцией маркетинга: разработка товара, рыночные исследования, организация распределения, определение цены, создание служб сервиса и др.

Различают следующие виды торговли:

— оптовая — реализация товаров, как правило, крупными партиями, что предполагает их дальнейшую перепродажу или переработку. Товары в результаты оптового товарооборота в конечное потребление не поступают;

— розничная — реализация товаров конечному потребителю, что является завершающим звеном движения товара в сфере обращения. В розничной торговле заканчивается процесс обращения товаров. Они переходят в сферу личного потребления в обмен на денежные доходы населения. Розничную продажу товаров ведут организации всех форм собственности различных торговых систем.

В статистическом сборнике «Розничная и оптовая торговля Республики Беларусь» дано следующее определение: «Оптовая торговля — вид торговли, осуществляемой в целях последующего использования товаров в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним потреблением и иным подобным использованием» [55, с. 15]. Данное определение полностью соответствует определению, приведенным в Законе Республики Беларусь от 28.07.2003 № 231-З «О торговле» (в редакции Закона Республики Беларусь от 07.12.2009 № 66-З) [4], а также постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 28.04.2003 № 22 «СТБ 1393−2003 «Торговля. Термины и определения» (в редакции постановления Госстандарта от 25.09.2012 № 59).

Основными показателями, характеризующими работу оптовых организаций, являются товарооборот и прибыль. Важное значение в бухгалтерском учете и отчетности приобретают и такие связанные с ними показатели, как выручка от реализации товаров, валовой доход, издержки обращения, рентабельность. Они являются важнейшими объектами бухгалтерского учета.

Оптовый товарооборот — это реализация товаров, как правило, крупными партиями организациям розничной торговли и общественного питания для их дальнейшей перепродажи непосредственно потребителю и промышленным предприятиям для последующей переработки.

В статистическом сборнике «Розничная и оптовая торговля Республики Беларусь» дано следующее определение: «Оптовый товарооборот — стоимость товаров несобственного производства без их видоизменения, проданных юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для их дальнейшей перепродажи или собственного использования (переработки)» [55, с. 15].

Оптовый товарооборот учитывается по отгруженным (переданным) товарам в фактических свободных отпускных ценах организаций, включая оптовую надбавку, налог на добавленную стоимость на отпускную (продажную) цену товаров.

Товарные запасы играют роль многоаспектного фактора, влияющего на конечные результаты деятельности торговой организации, обеспечивая устойчивость ее функционирования в условиях конкурентной среды. Товарные запасы являются важным элементом ресурсного потенциала торговой организации, составляя значительную часть ее активов. Для обеспечения непрерывности процесса обращения товаров необходимо, чтобы постоянно часть товарных ресурсов находилась в состоянии товарного запаса [64, с. 23].

Товар — сложное, многоаспектное понятие, включающее совокупность многих свойств, главными среди которых являются потребительские свойства, то есть способность товара удовлетворять потребности того, кто им владеет. В современной рыночной экономике характерным является следующее определение товара: «Товар — все, что может удовлетворить нужду или потребность и предлагается рынку с целью привлечения внимания, приобретения, использования или потребления» [47, с. 25].

Согласно Закону Республики Беларусь от 28.07.2003 № 231-З «О торговле» (в редакции Закона Республики Беларусь от 07.12.2009 № 66-З) товар — вещи (предметы личного, семейного, домашнего потребления, продукция производственно-технического назначения и иное имущество), предназначенные для продажи.

Наряду с понятием «товар» существует понятие «товарная единица».

Товарная единица — обособленная целостность, характеризуемая показателями величины, цены, внешнего вида и прочими атрибутами.

Прежде чем приступать к научному управлению запасами, необходимо правильно представлять себе роль и значение запасов, виды товарных запасов, факторов влияющих на товарные запасы, цель, задачи, механизм управления товарными запасами. Обратимся к существующим в теории и практике определениям товарных запасов.

Под товарными ресурсами предметом потребления понимается вся масса продукции на рынке, используемая для производственного, личного потребления и на экспорт.

В современной научной литературе под товарными запасами понимается совокупная масса произведенных в стране и поступивших по импорту товаров для реализации на внутреннем рынке или экспорте.

Согласно постановлению Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 28.04.2003 № 22 «СТБ 1393−2003 «Торговля. Термины и определения» (в редакции постановления Госстандарта от 25.09.2012 № 59) товарные запасы — количество товаров в денежном или натуральном выражении, находящихся на торговых объектах, в пути на определенную дату. В зависимости от назначения подразделяются на запасы текущего хранения, сезонного накопления и долгосрочного завоза.

Товарные запасы представляют собой товары, находящиеся в сфере товарного обращения, а также у изготовителя и в пути. Их наличие характеризует статичное состояние, и местоположение товарной массы в процессе товародвижения на определенный момент времени. Они обеспечивают непрерывность производства, потребления и бесперебойность реализации.

Согласно постановлению Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 28.04.2003 № 22 «СТБ 1393−2003 «Торговля. Термины и определения» (в редакции постановления Госстандарта от 25.09.2012 № 59) товарооборачиваемость — время обращения среднего товарного запаса за определенный период.

Наличие товарных запасов является необходимым условием деятельности любой торговой организации. В условиях рынка существует много причин, почему фирмы идут на создание запасов. Основным доводом является экономическая невыгодность и физическая невозможность поступления товаров именно тогда, когда на них возникает спрос. Товарные запасы призваны обеспечить непрерывность процесса обращения товаров и работа сферы товарного обращения не должна прерываться между двумя очередными завозами товаров.

Другой довод, особенно важный для организаций торговли, состоит в том, что объем продаж и прибыль могут быть увеличены, если имеется некоторый запас товаров, который можно предложить потребителю. То есть, товарный запас позволяет обеспечить регулярное потребление товара, даже если его производство нерегулярно.

Необходимость формирования товарного запаса объясняется также возможностью получения дополнительной прибыли за счет сокращения оптовой цены в случае закупок большого количества товаров. Поэтому запас создается для того, чтобы воспользоваться этим преимуществом.

Необходимость товарного запаса вызвана также условиями транспортировки товаров. Определенные товары невозможно транспортировать малыми количествами, их доставляют более крупными партиями.

Наличие товарного запаса оправдывается и возможностью случайных колебаний спроса и предложения (например, при резком возрастании спроса), интервала завоза товаров, дискретностью процесса поставки товаров при относительно непрерывном потреблении. Товарный запас служит также для нейтрализации перебоев в поставках. Наконец, наличие товарного запаса препятствует созданию неблагоприятного положения, вызванного необходимостью делать частые закупки [28, с. 136].

Таким образом, вышеизложенное позволяет именовать товарный запас регулятором между поставками и потреблением, которые осуществляются в разном ритме и как регулятор товарный запас служит гарантией непрерывности товарного обращения при появлении случайных или непредвиденных факторов, таких как изменение покупательского спроса, нарушение сроков поставок товаров, отсутствие денежных средств для пополнения товарного запаса и других.

Выделим основные закономерности развития товарных ресурсов:

— объем и ассортиментная структура товарооборота. Чем больше объем товарооборота, тем больше при прочих равных условиях потребность в товарных ресурсах. Ассортиментная структура товарооборота предопределяет сроки оборачиваемости товаров, величину товарных запасов. Чем шире и сложнее ассортимент товаров, тем больше время обращения, тем больше величина товарных запасов;

— условия и частота завоза товаров. Отдаленность поставщиков товаров вызывает необходимость завоза больших партий товаров и увеличивает потребность в оборотных средствах и наоборот, чем чаще завозятся товары, тем меньше абсолютные размеры запасов и меньше потребность в оборотных средствах;

— организация коммерческой работы. Если в торговой организации хорошо поставлена маркетинговая деятельность, товары закупаются с учетом спроса, знания конъюнктуры рынка, то, естественно, товары быстро реализуются, товарные запасы уменьшаются [33, с. 114].

В условиях формирования рыночных отношений торговые организации получили большие права и возможности вовлечения в товарооборот дополнительных товарных ресурсов путем закупки товаров непосредственно у производителей и по импорту.

Значительный резерв пополнения товарных ресурсов содержится в улучшении организации торговли, особенно в части соблюдения норм продажи товаров. На эффективность использования товарных ресурсов влияют: специализация организации, условия и формы продажи товаров, порядок расчетов и другие факторы. К коммерческим факторам относится формирование ассортимента товаров, объем и методы закупа товаров в соответствии со спросом покупателей, осуществление контроля за поступлением товаров по всем товарным признакам, усиление контроля за качеством товаров и обеспечением их сохранности, выполнение планов и заключенных договоров.

Данные факторы играют огромную роль в экономическом развитии торговой организации, поэтому они широко освещены в литературных источниках. Например, часто рассматривается закупка товаров, которая влияет на рост товарных ресурсов, а впоследствии и на эффективность их использования. Ошибки в закупке влекут за собой излишний завоз, что приводит к порче (продовольственные товары) или к потере потребительской стоимости и ненужности (непродовольственные товары).

Рациональная организация закупки товаров означает приобретение товарных ресурсов нужного качества, в нужном количестве, в нужное время, у надежного поставщика, по приемлемой цене.

Немаловажную роль в формировании товарных ресурсов играет осуществление контроля за поступлением товаров и их качеством, а также выполнение планов и условий поставки товаров, что впоследствии влияет на эффективность использования товарных ресурсов в торговле.

Наконец, социальные факторы, такие как общий условия труда работающих, их профессиональная подготовка, планирование товарооборота несомненно оказывают влияние на уровень и объем товарных ресурсов.

Исследование всех факторов, влияющих на формирование и эффективность использования товарных ресурсов, позволяет выявить резервы их рационального использования, своевременно принять меры по сокращению и исключению товарных потерь, создавать возможность наиболее полного удовлетворения спроса покупателей и способствует росту оптового товарооборота, повышению эффективности использования экономического потенциала [33, с. 57].

Резервами роста товарных ресурсов в оптовой организации является:

— совершенствование структуры товародвижения и нормализация размещения товарных ресурсов;

— обеспечение полноты и ритмичности выполнения планов хозяйственной деятельности, рациональной организации закупки товаров;

— совершенствование организации торговли, внедрение прогрессивных форм и методов организации сбытовой деятельности;

— совершенствование расчетов с поставщиками и покупателями.

Эффективность использования оборотных средств торговых организаций, следовательно, зависит прежде всего от умения управлять ими, улучшать организацию торговли, повышать уровень коммерческой и финансовой работы.

1.2 Нормативно-правовая база по учету товарных запасов

Бухгалтерский учет товарных операций в оптовых организациях Республики Беларусь регулируется следующими нормативно-правовыми актами:

1) Законом Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона от 26.12.2007 № 302-З). Согласно Закону бухгалтерский учет — система непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества и обязательств организации методом двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь [1];

2) Инструкцией по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 № 62 (в редакции постановления от 14.12.2012 № 74). Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе настоящей Инструкции и законодательства Республики Беларусь и утверждается руководителем организации [11];

3) Законом Республики Беларусь от 28.07.2003 № 231-З «О торговле» (в редакции Закона от 07.12.2009 № 66-З). Законом определяются правовые основы осуществления торговли на территории Республики Беларусь, государственного регулирования и контроля в области торговли и направлен на создание благоприятных условий для эффективного осуществления торговли в целях удовлетворения спроса физических и юридических лиц на товары, выполнение работ, оказание услуг [4];

4) Законом Республики Беларусь от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании» (в редакции Закона от 31.12.2009 № 114-З). Законом устанавливаются правовые основы государственной политики в области ценообразования в республике, категории, принципы свободного ценообразования, государственного регулирования и контроля цен [2];

5) постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 28.04.2003 № 22 «СТБ 1393−2003 «Торговля. Термины и определения» (в редакции постановления Госстандарта от 25.09.2012 № 59), которым установлены термины и определения понятий в области торговли. Для каждого понятия установлен один стандартизированный термин. Также установлено, что термины, установленные настоящим стандартом, обязательны для применения во всех видах документации и специальной литературе по торговле [13];

6) постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 14.12.2011 № 200 «О торговых надбавках к отпускным ценам на социально значимые товары и признании утратившими силу постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 27 апреля 2011 г. № 66 и отдельного структурного элемента постановления Министерства экономики Республики Беларусь» установлены предельные максимальные торговые надбавки (с учетом оптовой надбавки) к отпускным ценам организаций-производителей (импортеров) на определенный перечень товаров [8];

7) Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (в редакции постановления от 20.12.2012 № 77). Согласно Инструкции для обобщения информации о наличии и движении товаров (в том числе при транзите), тары, кроме используемой для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, в организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность применяется счет 41 «Товары». Принятие к бухгалтерскому учету поступивших в оптовую организацию товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 98 «Доходы будущих периодов» и других счетов. Стоимость реализованных товаров при отражении в бухгалтерском учете выручки от их реализации отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 41 «Товары». Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по наименованиям (сортам, партиям, кипам), при необходимости — по местам хранения товаров [17];

8) Налоговым кодексом Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З (в редакции Закона от 26.12.2012 № 431-З). В соответствии с Налоговым кодексом реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок. Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемых при налогообложении в соответствии с ст. 3 Закона, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг). В статье 130 Особенной части Налогового кодекса приведен перечень затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении. Такие затраты перечислены в разрезе основных статей, другие виды расходов будут включаться в затраты в соответствии с налоговым законодательством.

Согласно статье 93 Налогового кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь. Статьей 113 Налогового кодекса определено, что объектами обложения акцизами признаются подакцизные товары, а статьей 117 — что налоговая база по акцизам в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется при реализации (передаче) произведенных плательщиком подакцизных товаров: а) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов; б) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов. Таким образом, в настоящее время из выручки от реализации товаров в Республике Беларусь уплачиваются налог на добавленную стоимость и акцизы.

Следует отметить, что уже принят Закон Республики Беларусь от 26.10.2012 № 431-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь», вступающий в силу с 1 января 2013 г., в соответствии с которым вносятся часть 1 пункта 1 статьи 100 Налогового кодекса Республики Беларусь будет изложена в следующей редакции: «Момент фактическоц реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено настоящей главой». Таким образом, с 2013 года момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в целях исчисления НДС определяется плательщиком (за исключением плательщиков, указанных в статье 92−1 Налогового кодекса Республики Беларусь) как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, т. е. метод учета выручки «по оплате» практически прекращает использоваться;

9) Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов организации, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (в редакции постановления от 14.12.2012 № 74). Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности. Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий: покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары; сумма выручки может быть определена; имеется вероятность увеличения экономических выгод организации в результате хозяйственной операции; расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены. Выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90−1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»).

Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, другие доходы могут признаваться в бухгалтерском учете по мере оплаты отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, других доходов. При использовании метода оплаты выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, другие доходы отражаются по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» [18];

10) Инструкцией по заполнению форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192 (в редакции постановления от 10.07.2009 № 91). Основными документами для оформления реализации товаров являются товарная накладная формы типовой формы ТН-2 и товарно-транспортная накладная типовой формы ТТН-1. Инструкция определяет порядок заполнения типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» [16];

11) Методическими указаниями по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86. Целью Методических рекомендаций является регламентация состава затрат, включаемых в издержки обращения, разграничение расходов торговых организаций по соответствующим источникам их покрытия. Методические рекомендации предусматривают многовариантные решения по учету издержек обращения с тем, чтобы организация торговли имела право выбора наиболее рационального с точки зрения хозяйственной деятельности и условий работы. Методические рекомендации могут применяться и служить основой системы управления издержками обращения во всех организациях торговли независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности.

Учет издержек обращения основан на том, что каждая сумма расходов должна быть документально подтверждена. Факт совершения операции (осуществления того или иного вида затрат) и ее содержание могут быть подтверждены одним из большого количества различных документов (актами приемки выполненных работ, квитанциями, счетами, счетами-фактурами, товарно-транспортными накладными, товарными накладными, актами на списание товарно-материальных ценностей, платежными документами, расчетно-платежной (расчетной) ведомостью на оплату труда персонала, путевыми листами и т. п., бухгалтерскими справками), но во всех случаях торговая организация должна иметь возможность подтвердить производственную направленность затрат; при анализе информации, содержащейся в первичном документе, должна ясно прослеживаться прямая связь произведенных расходов с торговым процессом или их обусловленностью организацией торгового процесса. Здесь же следует отметить, что непосредственно тот или иной договор не является основанием для бухгалтерских записей: записи в учете могут быть произведены только на основании соответствующим образом оформленных первичных документов, отражающих сам факт выполнения предусмотренных договором работ или оказания услуг [12];

12) Указом Президента Республики Беларусь 11.08.2011 № 358 «О стимулировании реализации товаров» (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 11.07.2012 № 312). Указ устанавливает пониженную ставку налога при упрощенной системе налогообложения при реализации товаров на экспорт, освобождение от налога на добавленную стоимость и вычет в полной объеме суммы налога на добавленную стоимость при выполнении определенных условий.

Таким образом, регулирование товарных операций осуществляется в законодательном порядке и регламентируется различными нормативно-правовыми актами в сфере товарного обращения, и исследуемая организация в своей деятельности руководствуется данными нормативными документами.

1.3 Влияние налогообложения и ценообразования на учет товарных операций

Схема формирования отпускной цены, оптовой и розничной торговли представлена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 — Схема формирования отпускной цены, оптовой и розничной цены

Цена — денежное выражение стоимостной единицы товара. В рыночной экономике цена как экономическая категория отражает общественно необходимые затраты труда на выпуск и реализацию продукции (товаров); является инструментом управления организацией и позволяет всем нормально работающим хозяйствующим субъектам покрыть затраты хозяйственной деятельности и получить прибыль, регулирует общественные отношения по распределению прибавочного продукта между государством, материальным производством и сферой обращения. Оптовая торговля получает долю прибавочного продукта в виде оптовой надбавки (торговой скидки) [42, с. 13].

Оптовая надбавка взимается субъектами хозяйствования при поставке (реализации, продаже, обмене) продукции (товаров) и предназначена для компенсации расходов, связанных с осуществлением оптовых операций и получения прибыли. Оптовую надбавку устанавливают в процентах к отпускной цене (без налога на добавленную стоимость), сформированной организацией-изготовителем (торговой организацией с учетом дополнительных издержек) или импортером (без налога на добавленную стоимость) [42, с. 13].

Размер оптовой надбавки законодательством не ограничен, за исключением социально значимых товаров, определенных постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 14.12.2011 № 200 «О торговых надбавках к отпускным ценам на социально значимые товары и признании утратившими силу постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 27 апреля 2011 г. № 66 и отдельного структурного элемента постановления Министерства экономики Республики Беларусь».

Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие оптовую торговлю, не формируют цены, а добавляют оптовую надбавку к ценам, сформированным производителями либо импортерами. Экономические расчеты по обоснованию уровня взимаемых оптовых надбавок не составляются.

Организации-изготовители формируют отпускные цены с учетом или без учета расходов по их доставке до покупателя (на условиях франко). При приобретении товаров у организаций-изготовителей по отпускным ценам, сформированным без учета расходов, связанных с их доставкой, торговые организации имеют право относить сумму фактических расходов по доставке товаров на увеличение отпускных цен. Чтобы оптовая организация могла воспользоваться этой нормой, предприятие-изготовитель в накладной должно указать франкировку. Обязательным условием возможности повышения отпускной цены является формирование ее на условиях франко-склад или франко-отправления. Оптовая надбавка в этом случае взимается к отпускной цене организации-изготовителя, увеличенной на размер транспортных расходов. Порядок формирования отпускной цены товаров с учетом расходов по их доставке аналогичен порядку формирования отпускной цены товаров с учетом их доработки (фасовки).

Если отпускная цена производителя сформирована на условиях франко-назначения (производитель сам включил транспортные расходы по доставке товаров в отпускную цену), то торговая организация не вправе дополнительно добавлять к этой цене свои расходы по доставке. Сумма расходов по доставке, относимая торговой организацией на увеличение отпускной цены производителя, должна быть подтверждена фактическими данными (например, счетом, выставленным сторонней транспортной организацией, или фактическим расчетом (сметой) при самовывозе).

При доставке товара собственным транспортом торговой организации к расходам по доставке можно отнести:

— расходы на оплату труда водителей и лиц, сопровождающих груз;

— отчисления от фонда их заработной платы;

— расходы по проезду по платным дорогам, плату за стоянку;

— расходы на топливо.

Расходы по доставке товаров одной торговой организацией в адрес другой торговой организации относятся на расходы по реализации одной из них исходя из условий заключенного договора.

Если оптовая организация приобрела товар у производителя, отпускная цена на который сформирована на условиях франко-назначения, но при этом самовывозом забрала товар и понесла транспортные расходы, то указанные расходы возмещаются покупателю исходя из условий заключенного договора.

Оптовая надбавка взимается от отпускной цены, увеличенной на сумму расходов по фасовке. Оптовые организации, осуществляющие фасовку, доработку товаров, обосновывают суммы понесенных расходов, которые относятся на увеличение отпускной цены, расчетами. В этом случае оптовая организация формирует новую отпускную цену, утверждает прейскурант, на который делается ссылка в сопроводительных документах.

1.4 Значение и задачи учета товарных запасов в торговле

Современные условия развития экономических отношений требуют повышения самостоятельности и ответственности всех субъектов хозяйствования независимо от форм собственности. В этой связи значительно возрастает роль бухгалтерского учета, так как он формирует информацию о результатах и состоянии всех сфер их деятельности. Данная информация используется для принятия обоснованных управленческих решений самой организацией и ее внешними пользователям, к которым относятся и потенциальные инвесторы, проверяющие органы, органы управления. Таким образом, информационная функция бухгалтерского учета заключается в обеспечении учетно-экономической информацией для принятия решений на различных ступенях управления хозяйственной деятельностью.

Товарные операции — операции, связанные с хранение товаров и их движением.

Целью бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле является контроль сохранности, рационального и эффективного использования товарных запасов; правильным и своевременным оприходованием товаров материально-ответственными лицами; своевременное получение полной и достоверной информации о товарообороте, о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями, необходимой для составления расчетов по налогам и неналоговым платежам, начисляемым от выучки и валового дохода, и для принятия обоснованных управленческих решений.

Перед бухгалтерским учетом товаров в оптовых организациях стоят следующие задачи:

— контроль своевременности и правильности документального оформления поступления и выбытия товаров;

— контроль полноты оприходования и списания товаров;

— контроль за ценами, соблюдением действующего порядка формирования цен на товары и применения оптовых (торговых) надбавок и скидок на товары;

— контроль за законностью, целесообразностью и эффективностью совершения товарных операций;

— контроль своевременности и представления отчетности материально ответственными лицами;

— контроль за объемами и темпами роста оптового товарооборота и полнотой отражения выручки от реализации товаров в учете и отчетности, а также за сохранностью товаров в организации;

— достоверность учета товаров и выручки от реализации товаров;

— своевременное получение сводной учетной информации по показателям отчетности;

— качественное проведение инвентаризации товаров и своевременное отражение ее результатов в учете;

— достоверное отражение в учете валового дохода от реализации товаров;

— своевременное и правильное исчисление налогов и неналоговых платежей от валового дохода и выявление финансового результата от реализации товаров [42, с. 40].

Среди многообразия хозяйственных операций в оптовой торговой организации учет товарных операций является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью. При этом руководствуются следующими принципами:

— единство прогнозных и учетных показателей;

— единство оценки товаров;

— строгая система контроля за соблюдением цен;

— четкая система материальной ответственности и правильная организация хранения товаров;

— учет товаров в натуральном и стоимостном выражении;

— система хозяйствования [46, с. 315].

Единство прогнозных и учетных показателей обеспечивается экономически обоснованной единой методологией определения каждого показателя.

Сущность единства оценки товаров заключается в том, что в каждой организации товары приходуют и списывают в расход по одинаковым ценам: свободным отпускным, свободным розничным, свободным розничным плюс налог с продаж, свободным розничным плюс торговая наценка, плюс сбор на услуги (общественное питание).

Соблюдение цен контролируется тщательной проверкой каждого платежного документа поставщика и каждого документа на отпуск товаров покупателю.

Четкая система материальной ответственности характеризуется тем, что учет ведется раздельно по каждой бригаде. Это обеспечивает строгое разграничение материальной ответственности за сохранность товаров и помогает выявить лиц, виновных в утрате ценностей.

На оптовых складах товары учитываются по сортам, качеству, ценам и количеству по бригадам и материально-ответственным лицам. Это позволяет иметь данные о приходе и расходе, остатках товаров в натуральном и стоимостном выражении на складах, т. е. по местам хранения. Такая организация учета усиливает контроль за отдельными товарами и позволяет выявить соответствие фактических запасов установленным нормативам [46, с. 316].

2. Учет товарных запасов в торговле

2.1 Документальное оформление товарных операций в торговле

Документальное оформление поступления товаров зависит от способа их доставки, вида используемого транспорта, места их приемки, используемых форм расчетов и других условий хозяйственных договоров.

На оптовые склады товары поступают от организаций-изготовителей, посредников, зарубежных организаций. Доставка товаров осуществляется железнодорожным и автомобильным транспортом. По договору поставщик может осуществлять централизованный завоз товаров на оптовый склад или транзитом покупателю. Оптовая организация может осуществлять самовывоз товаров от поставщика своим или привлеченным транспортом.

Договорные отношения ЧТУП «Профото» с поставщиками устанавливаются в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, Положением о поставках товаров в Республике Беларусь, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 08.07.1996 № 444 (в редакции постановления от 11.10.2011 № 1357), и договором поставки (контрактом) (см. приложение 1). Приемка товаров от поставщиков производится в порядке и сроки, обусловленные договором. Если законодательными, техническими нормативными правовыми актами или договором поставки не установлен иной порядок приемки товаров, работники ЧТУП «Профото» руководствуются Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 № 1290.

Согласно Положению о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 № 1290, приемка товара в ЧТУП «Профото» осуществляется в соответствии с обязательными требованиями технических нормативных правовых актов и в соответствии с данными, указанными в маркировке и сопроводительных, транспортных документах, удостоверяющих количество и качество поставляемого товара (счетах-фактурах, спецификациях, описях, упаковочных ярлыках, технических паспортах, сертификатах соответствия, удостоверениях о качестве и других), а также в соответствии с условиями договора. В случае отсутствия указанных документов или некоторых из них приемка товара не приостанавливается, если иное не предусмотрено договором, а при составлении акта в нем указываются недостающие документы, влияющие на приемку товара по количеству и качеству.

Документальное оформление приемки товаров по количеству и качеству зависит от места его передачи представителю покупателя (на складе покупателя — при доставке товара продавцом или перевозчиком; на складе продавца — при вывозе товара самим покупателем; на складе перевозчика — при доставке и выдаче товара перевозчиком); от места вскрытия опломбированных транспортных средств или тарных мест; от места разгрузки неопломбированных транспортных средств и тарных мест.

При поступлении в ЧТУП «Профото» товаров от резидентов Республики Беларусь товарно-сопроводительным документом при доставке товара автомобильным транспортом является товарно-транспортная накладная формы ТТН-1, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» (в редакции постановления от 10.07.2009 № 91). При поступлении товаров от резидентов Республики Беларусь без использования автомобильного транспорта применяется товарная накладная формы ТН-2 (см. приложение 2).