Уплата налога на прибыль

1. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

По общему правилу налог на прибыль организация как налогоплательщик должна исчислить самостоятельно (п. 2 ст. 286 НК).

Исключением являются случаи, когда организация получает доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты. В таких случаях налог обязан исчислить и уплатить в бюджет налоговый агент (п. 4 ст. 286, пп. 1 п. 5 ст. 286 НК).

Сумма налога уплачивается по итогам календарного года (п. 1 ст. 55, п. 1 ст. 285 НК). Общая формула исчисления налога выглядит так (п. 1 ст. 286 НК):

НП = НБ х С, где НП — налог на прибыль, исчисленный за налоговый период;

НБ — налоговая база за налоговый период; С — ставка налога.

В течение налогового периода (календарного года) необходимо уплачивать авансовые платежи по итогам отчетных периодов и ежемесячные платежи в течение каждого квартала.

1.1 КВАРТАЛЬНЫЕ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ

Если отчетными периодами для организации являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, то она обязана уплачивать квартальные авансовые платежи (абз. 1 п. 2 ст. 285, абз. 2 п. 2, п. 3 ст. 286 НК) (это своего рода льгота).

Ежемесячные авансовые платежи внутри квартала не платят, а также не могут перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, следующие организации: бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг) и др.

Квартальные авансовые платежи, исчисленные и уплаченные по итогам отчетных периодов, засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК), исчисляемая следующим образом (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК):

АК отчетный = НБ х Ст, где АК отчетный — квартальный авансовый платеж; НБ — налоговая база отчетного периода, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода; Ст — ставка налога.

Сумма квартального авансового платежа, который необходимо уплатить организации в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется следующим образом (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК):

АКд = АКотч — АКпред,

где АКд — сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;

АКотч — сумма квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

АКпред — сумма квартального авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Если организация не получила прибыль или получила убыток по итогам отчетного периода, то сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна 0 (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК).

Уплата производиться в срок не позднее 28 числа месяца следующего за истекший налоговый период в этот же срок подается и декларация.

1.2 ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ В ТЕЧЕНИЕ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА

Если организация не удовлетворяет рассмотренным ранее критерием, то кроме квартальных авансовых платежей ей необходимо будет также платить ежемесячные авансовые платежи (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК).

Главной обличительной особенностью методики расчета квартального платежа с ежемесячными платежами, от расчета квартального платежа является расчет ежемесячных платежей, осуществляемая исходя из суммы квартального авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала (абз. 3 — 5 п. 2 ст. 286 НК).

1. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в I квартале текущего налогового периода (А1) (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК) определяется по следующей формуле:

А1 = А4пнп

где А4пнп — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале предыдущего налогового периода.

2. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода (А2) (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ):

А2 = АК1 / 3

где АК1 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.

3. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода (абз. 4 п. 2 ст. 286 НК РФ):

А3 = (АК2 — АК1) / 3

где А3 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале текущего налогового периода;

АК2 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;

4. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК):

А4 = (АК3 — АК2) / 3

где А4 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего налогового периода;

АК3 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода;

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определятся не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала. Вместе с тем в течение текущего квартала организация может получить меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, а то и вовсе получить убыток. Но данные обстоятельства не освобождают организацию от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале.

В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль. В свою очередь, переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, на погашение недоимки и уплату пеней или подлежит возврату вашей организации в установленном порядке (п. 14 ст. 78 НК РФ).

Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале вы не уплачиваете (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

СРОК УПЛАТЫ

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, налогоплательщик обязан уплачивать не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК).

С 1 января 2007 г. в случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей налогоплательщику могут быть начислены пени (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК). Кроме того, их сумму налоговые органы могут взыскать за счет денежных средств на счетах в банке либо за счет иного имущества (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98). Кроме того, неуплата или несвоевременная уплата авансов не влечет наложения штрафа по ст. 122 НК РФ (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ).

До 28 числа месяца следующего за истекшим отчетным периодом (28 марта для годового платежа) налогоплательщиком должна быть осуществлена доплата налога на прибыль, исходя из реальных результатов работы за отчетный период (Днп_р) по следующей формуле:

Днп_{р 1 квар} = (НБр х Ст) — А1(за три месяца) Днпр 2 квартал = (НБр х Ст) — А1 — Днп_{р 1 квар} — А2

Днпр 3 квартал = (НБр х Ст) — А1 — Днп_{р 1 квар} — А2 — Днпр полугод — А3

Днпр 4 квартал = (НБр х Ст) — А1 — Днп_{р 1 квар} — А2 — Днпр полугод — А3 — Днпр 3 квартал — А4.

НБр — реальная налоговая база соответствующего периода (квартал, полугодие, 9месяцев, год).

Ст — ставка по налогу на прибыль.

1.3 ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ИСХОДЯ ИЗ ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧЕННОЙ ПРИБЫЛИ

Организация вправе уплачивать в течение налогового периода ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК).

Перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли налогоплательщик может по собственному желанию. При этом размер получаемых вами доходов от реализации и принадлежность к одной из категорий налогоплательщиков, указанных в п. 3 ст. 286 НК, значения не имеют.

Переход на такой вариант уплаты авансовых платежей возможен только с начала налогового периода. Об этом необходимо уведомить налоговый орган в срок не позднее 31 декабря до начала года, в котором налогоплательщик планирует перейти на уплату ежемесячных авансов исходя из полученной прибыли (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК).

В случае перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли отчетными периодами для налогоплательщика будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК).

Сумма авансового платежа за отчетный период, уплачиваемого исходя из фактически полученной прибыли, исчисляется следующим образом:

АМотч = НБ х Ст, где АМотч — сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

НБ — налоговая база за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

Ст — ставка налога.

Сумма авансового платежа, которую организации необходимо будет уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется так (абз. 8 п. 2 ст. 286, абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ):

АМ к доплате = АМотч — АМпред, где АМ к доплате — сумма авансового платежа за отчетный период, подлежащая уплате (доплате) в бюджет;

АМпред — сумма авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Таким образом, сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК).

Уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли осуществляется в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК).

При этом в бюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным за предыдущий отчетный период.

При наличии убытка по итогам отчетного периода (месяца, двух месяцев и т. д.) сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю.

Исчисленные ежемесячные авансовые платежи нужно отразить в налоговой декларации, в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем (т.е. декларация за январь представляется 28 февраля, декларация за январь — февраль представляется 28 марта и т. д.), по итогам которого производится исчисление авансовых платежей. Декларация заполняется по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода в таком же порядке, как и при уплате квартальных авансов!!!

1.3 ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ УПЛАТЫ ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ИСХОДЯ ИЗ ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧЕННОЙ ПРИБЫЛИ

+ При таком варианте уплаты авансовых платежей в течение налогового периода налогоплательщик перечисляет в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль, соответствующие реальным финансовым показателям. Это позволяет организации не отвлекать денежные средства на уплату излишних сумм налога в течение налогового периода.

Целесообразность перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли напрямую зависит от размера прибыли, которую предполагается получить в течение налогового периода. Если прогноз свидетельствует о спаде доходов (прибыли) в отдельных периодах календарного года (например, деятельность организации носит сезонный характер), можно с большой долей вероятности предположить, что переход на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли организации будет выгоден. Если, наоборот, все свидетельствует о стабильном росте доходов в будущем, то переход на систему ежемесячной уплаты авансовых платежей исходя из фактической выручки для организации невыгоден.

- Главным недостатком этой системы уплаты авансовых платежей заключается в необходимости ежемесячно заполнять налоговую декларацию и представлять ее в налоговый орган (п. 3 ст. 289, абз. 4 п. 1 ст. 287 НК).

1.4 ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В СЛУЧАЕ ВОЗВРАТА НА ОБЩИЙ ПОРЯДОК ИХ УПЛАТЫ

уплата налог авансовый платеж возврат Отказаться от уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли налогоплательщик вправе с начала нового налогового периода (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ). О возврате на общий порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организации следует уведомить налоговый орган, несмотря на отсутствие прямого указания об этом в ст. 286 НК. Глава 25 НК не содержит указаний о том, как исчислять авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале при возврате на общий порядок уплаты авансовых платежей. Расчет ежемесячных авансовых платежей на I квартал изложен в Письме МНС России от 04.02.2003 N ВГ-6−02/151@. После принятия решения о возврате на общий порядок уплаты авансовых платежей в первую очередь организации необходимо определить, должны ли она уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение I квартала или нет. Для этого за предыдущие четыре квартала нужно рассчитать средний размер доходов от реализации за квартал.