Экономическая сущность оборотных активов как объектов бухгалтерского учета

КурсоваяПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

Экономическая сущность оборотных активов как объектов бухгалтерского учета (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине: Теория бухгалтерского учета на тему: Экономическая сущность оборотных активов как объектов бухгалтерского учета СОДЕРЖАНИЕ Введение

1. Экономическая сущность оборотных активов как объектов бухгалтерского учета

1.1 Экономическая сущность оборотных активов

1.2 Классификация оборотных активов

1.3 Основные этапы движения оборотных активов

1.4 Оптимизация инвестиций предприятия в оборотные активы

2. Практическое задание

2.1 Условие практического задания

2.2 Решение практического задания Заключение Список используемой литературы Введение В условиях развития рыночной экономики, возрастающей конкуренции усложняются экономические процессы в народном хозяйстве и усиливается потребность в обосновании решений, касающихся текущей деятельности каждого хозяйствующего субъекта. К одним из важнейших из них относятся решения, связанные с формированием и использованием оборотных активов, являющихся основой нормального функционирования каждого отдельного субъекта. От решения этого вопроса зависит экономическое положение и состоятельность предприятий, их доходность, возможность укрепления и обновления материально-технической базы, обеспечение эффективного расширенного воспроизводства, достижение конкурентоспособности предприятий в новых рыночных условиях, увеличение доходов предприятий и решение обострившихся социально-экономических проблем.

Оборотные активы являются одной из составных частей имущества предприятия. Состояние и эффективность их использования — одно из главных условий успешной деятельности предприятия. Высокая инфляция, неплатежи и другие кризисные явления вынуждают предприятия изменять свою политику по отношению к оборотным средствам, искать новые источники пополнения, изучать проблему эффективности их использования.

Одним из условий непрерывности производства является постоянное возобновление его материальной основы — оборотных активов. В свою очередь, это предопределяет непрерывность движения самих активов, происходящего в виде их кругооборота.

В своем обороте оборотные фонды последовательно принимают денежную, производительную и товарную форму, что соответствует их делению на производственные фонды и фонды обращения.

Материальным носителем производственных фондов являются средства производства, которые подразделяются на предметы труда. Готовая продукция вместе с денежными средствами и средствами в расчетах образуют фонды обращения.

Ритмичность, слаженность и высокая результативность работы предприятия во многом зависят от его обеспеченности оборотными активами. Недостаток средств, авансируемых на приобретение материальных запасов, может привести к сокращению производства, невыполнению производственной программы. Излишнее отвлечение средств в запасы, превышающие действительную потребность, приводит к омертвлению ресурсов, неэффективному их использованию.

Поскольку оборотные активы включают как материальные, так и денежные ресурсы, от их организации и эффективности использования зависит не только процесс материального производства, но и финансовая устойчивость предприятия.

Актуальность данной темы основывается на том, что выявление экономической сущности оборотных активов позволяет изучить их особенности и выработать на их основе план организации оборотных активов на предприятии, включающий определение потребности в оборотных средствах, их состава, структуры, источников формирования, а также регулирование и управление использованием оборотных средств. В свою очередь организация оборотных активов обуславливает ритмичность, слаженность и высокую результативность работы предприятия, его экономическое положение и состоятельность, доходность, возможность укрепления и обновления материально-технической базы, обеспечение эффективного расширенного воспроизводства, достижение конкурентоспособности в новых рыночных условиях, увеличение доходов и решение обострившихся социально-экономических проблем.

Объект исследования — оборотные активы.

Предмет исследования — экономическая сущность оборотных активов.

Цель курсовой работы состоит в изучении особенностей экономической сущности оборотных активов как объектов бухгалтерского учета.

Для достижения указанной цели ставились и решались следующие задачи:

— раскрыть экономическую сущность оборотных активов;

— провести сравнительный анализ определений понятия оборотных активов;

— рассмотреть классификацию и этапы движения оборотных активов;

— рассмотреть факторы оптимизации инвестиций предприятия в оборотные активы.

Методологической и теоретической основой курсовой работы явились научные труды классиков экономической теории, работы отечественных и зарубежных ученых, нормативные и правовые акты. В процессе исследования применялись методы научной абстракции, анализа и синтеза, дедукции и индукции.

оборотный актив инвестиция затрата

1. Экономическая сущность оборотных активов как объектов бухгалтерского учета

1.1 Экономическая сущность оборотных активов Определить экономическую сущность оборотных активов поможет само определение экономической категории «оборотные активы.

В иностранной литературе часто понятие «оборотные активы» отождествляется с оборотным капиталом, поскольку формирование величины и структуры оборотных активов тесно взаимосвязано с их финансированием.(W. Bien, E. Brigham, D. Dawies и др) [15. c 7]. Явления и процессы, которые происходят в оборотном имуществе, одновременно отражаются в пассиве баланса, т. е. в соответствующих источниках финансирования. Так, при реализации готовой продукции может увеличиваться сумма дебиторской задолженности и возрасти потребность в заемных ресурсах. Своевременное поступление денежных средств влияет на рост доходов и собственных финансовых ресурсов предприятия. Таким образом, процесс формирования величины и структуры оборотных средств и их тесная связь с источниками финансирования в некоторой степени оправдывает отождествление понятий «оборотный капитал» с «оборотными активами» .

Теории капитала имеют длительную историю.

А. Смит характеризовал капитал лишь как накопленный запас вещей или денег. Д. Рикардо трактовал его как средства производства. Палка и камень в руках первобытного человека представлялись ему таким же элементом капитала, как машины и фабрики.

В отличие от своих предшественников К. Маркс подошел к капиталу как к категории социального характера. Он утверждал, что капитал — это самовозрастающая стоимость, рождающая так называемую прибавочную стоимость. Причем создателем прироста стоимости (прибавочной стоимости) он считал только труд наемных рабочих. Поэтому Маркс считал, что капитал — это прежде всего определенное отношение между различными слоями общества, в особенности между наемными рабочими и капиталистами.

В числе трактовок капитала следует упомянуть так называемую теорию воздержания. Одним из ее основателей был английский экономист Нассау Уильям Сениор (1790−1864). Труд рассматривался им как «жертва» рабочего, теряющего свой досуг и покой, а капитал — как «жертва» капиталиста, который воздерживается от того, чтобы всю свою собственность использовать на личное потребление, и значительную часть ее превращает в капитал.

На этой базе был выдвинут постулат о том, что блага настоящего обладают большей ценностью, чем блага будущего. И следовательно, тот, кто вкладывает свои средства в хозяйственную деятельность, лишает себя возможности реализовать часть своего богатства сегодня, жертвует своими сегодняшними интересами ради будущего. Такая жертвенность заслуживает вознаграждения в виде прибыли и процента.

По мнению американского экономиста Ирвинга Фишера (1867−1947), капитал порождает поток услуг, которые оборачиваются притоком доходов. Чем больше ценятся услуги того или иного капитала, тем выше доходы. Поэтому величину капитала нужно оценивать на основе величины получаемого от него дохода. Так, если сдача внаем квартиры приносит ежегодно ее владельцу 5000 долл., а в надежном банке он может получить 10% годовых на положенные на срочный счет деньги, то реальная цена квартиры составляет 50 000 долл. Ведь именно такую сумму нужно положить в банк под 10% годовых, чтобы получать ежегодно 5000 долл. Таким образом, в понятие капитала Фишер включал любое благо, приносящее доход своему владельцу (даже талант).

В современной отечественной и зарубежной научной литературе термин «капитал» имеет неоднозначную трактовку.

Существует два основных подхода:

— первый более широко распространен среди бухгалтеров и представляет капитал как интерес собственников предприятия, формально представленный в балансе в виде акционерного капитала, эмиссионного дохода и нераспределенной прибыли. Величина капитала есть разность между стоимостной оценкой актива фирмы и ее задолженностью перед третьими лицами (кредиторы, государство, собственные работники и др.). Так как оценки могут использоваться в расчете: учетные или рыночные, то величина капитала может быть исчислена по-разному;

— второй распространен среди экономистов, которые под термином «капитал» понимают материальные активы предприятия (основные средства, инвентарь и др.).

Точки зрения известных экономистов на определение капитала с позиции материальных активов предприятия:

Школа физиократов (Ф.Кенэ, А. Тюрго и др.):

— капитал вообще существует только в сельском хозяйстве «постоянно воспроизводимые богатства сельского хозяйства». Отмечено свойство капитала приносить доход: «Доходы являются продуктом земли и человека. Земля и Труд — главные источники богатства» .

Английская политэкономия (Адам Смит): капитал непосредственно связан с понятием производительного труда: чтобы получить статус капитала, ценности должны быть использованы для производства, перепродажи или иных действий, направленных на получение прибыли. Оборотный капитал, «приносит доход только в процессе обращения или меняя хозяев». Капитал это запас вещей. Именно Адам Смит разделил капитал предприятия в зависимости от способа употребления на две части — основной и оборотный. В бухгалтерии, ассоциируя актив баланса с капиталом, разделяют его на внеоборотные и оборотные активы.

Термин «оборотные активы» трактовался по-разному, в зависимости от этапов развития экономики. В условиях административно-командной системы более распространенным было понятие «оборотные средства» .

В конце 1918 г. в официальных Правилах открытия Народным банком кредитов на оборудование и снабжение оборотными средствами национализированных предприятий было установлено, что «в состав необходимых оборотных средств входят суммы, потребные на покупку материалов и топлива, на плату рабочим и на вознаграждение администрации, на некапитальный ремонт машин и построек, на уплату повинностей, на общие и другие расходы предприятия, имеющие быть покрытыми в течение ближайшего отчетного периода» .

Такое толкование хозяйственного назначения оборотных средств следовало из самой практики функционирования предприятий и объединений и было законодательно закреплено в декрете о трестах от 10 апреля 1923 г. Именно в этот период в экономической литературе сложилась точка зрения, согласно которой оборачиваемость оборотных средств есть показатель, характеризующий эффективность их использования.

В послевоенные годы между учеными-экономистами возникла дискуссия, в результате чего появились многочисленные конкурирующие друг с другом понятия и определения оборотных средств. Так, например, В. П. Дьяченко писал: «Стоимость оборотных фондов и фондов обращения составляет в совокупности оборотные средства предприятий» [15, c.22]. В учебнике политической экономии 1954 г. сказано: «Производственные оборотные фонды и фонды обращения в их совокупности составляют оборотные средства предприятий» [15, c.218].

Заслуживает внимания высказывание A.M. Бирмана, который понимает не просто стоимостную, но именно денежную природу оборотных средств. Он определял оборотные средства так: «Средства предприятия, вложенные в оборотные производственные фонды и фонды обращения, образуют оборотные средства предприятий» [15, c.26].

В более поздней работе «Финансовые проблемы внутризаводского хозрасчета» [15. с. 56] A.M. Бирман определенно отмечает платежную функцию оборотных средств: «Оборотные средства предоставляются предприятию для того, чтобы оно могло бесперебойно платить за материальные ценности… позволяют нормально авансировать затраты в незавершенное производство, расходы будущих периодов, в продукцию, отгруженную, но еще не оплаченную, и другие виды расчетов» .

СБ. Барнгольц позже дает следующее определение: «Оборотные средства — это средства, авансированные для формирования запасов оборотных фондов и фондов обращения, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в пределах их себестоимости, включающей и амортизационные отчисления), необходимых для поддержания непрерывности кругооборота» [12. с.36].

В этом определении отмечено, что оборотные средства авансируются, но не отмечается платежно-расчетное предназначение оборотных средств.

Одни авторы считают, что оборотные средства представляют собой совокупность оборотных производственных фондов и фондов обращения в денежном выражении (В.П. Дьяченко, М. М. Усоскин, М. Н. Витебский, А. Н. Бородавкин и др.).

Другие определяют оборотные средства как стоимость или денежные средства, авансированные для образования оборотных производственных фондов и фондов обращения (A.M. Бирман, СБ. Барнгольц, П. Н. Жевтяк, П. Г. Бунич и др.).

Согласно первому определению, единство оборотных производственных фондов и фондов обращения проявляется в процессе движения авансированной стоимости, а второе предполагает его до момента авансирования.

В современных экономических условиях понятие «оборотные средства» считается устаревшим. В условиях развития рыночной экономики, возрастающей конкуренции усложняются экономические процессы в народном хозяйстве и усиливается потребность в обосновании решений, касающихся текущей деятельности каждого хозяйствующего субъекта. К одним из важнейших из них относятся решения, связанные с формированием и использованием оборотных активов. Они являются одним из важнейших объектов управления финансово-хозяйственной деятельностью организаций. При этом информационной базой управления выступает система бухгалтерского учета и анализа в организации, к которой предъявляются все новые требования, отвечающие современным экономическим реалиям. Реформирование системы учета и отчетности с целью приближения ее к международным стандартам обусловило появление термина «оборотные активы» .

Согласно МСФО, активы — это ресурсы и имущество, контролируемые данной организацией в результате операций и событий, состоявшихся в отчетном или иных прошлых периодах. Активы представляют собой ресурсы, способные в будущем обеспечить определенную экономическую выгоду [10,c. 21].

Такая экономическая выгода в конечном итоге заключается в поступлении денежных средств или их эквивалентов, либо в способности заменить (и сэкономить) их. Сами денежные средства (их эквиваленты) также являются активами.

В современных условиях меняется позиция по отношению к оборотным активам организации, наблюдается тенденция повышения роли их эффективного управления. В этой связи возникает необходимость совершенствования подходов к их оценке, методике учета и анализа.

1.2 Классификация оборотных активов Оборотные активы характеризуют совокупность имущественных ценностей предприятия, обслуживающих текущую производственно-коммерческую (операционную) деятельность и полностью потребляемых в течение одного производственно-коммерческого цикла.

Оборотные активы можно подразделить по следующим основным признакам:

1. По видам:

— оборотные производственные активы. К ним относятся сырье, основные материалы и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, тара, запасные части и др., а также незавершенное производство и расходы будущих периодов;

— оборотные активы в обращении. Это средства предприятия, вложенные в запасы готовой продукции, товары отгруженные, но не оплаченные (дебиторская задолженность) а также денежные средства в кассе и на счетах.

2. По степени ликвидности:

— абсолютно ликвидные активы. К ним относятся оборотные активы, не требующие реализации и представляющие собой готовые средства платежа: денежные средства;

— высоколиквидные активы. Характеризуют группу активов, которые могут быть быстро обращены в денежные средства (как правило, в течение месяца), без ощутимых потерь своей рыночной стоимости (краткосрочные финансовые вложения, краткосрочная дебиторская задолженность);

— среднеликвидные активы. К этому виду относятся оборотные активы, которые могут быть конвертированы в денежную форму без ощутимых потерь своей текущей рыночной стоимости в срок от одного до шести месяцев (дебиторская задолженность (кроме краткосрочной), запасы готовой продукции);

— слаболикивдные активы. К ним относятся оборотные активы предприятия, которые могут быть обращены в денежную форму без потерь своей текущей рыночной стоимости лишь по истечении значительного периода времени (от полугода и выше) (запасы сырья и полуфабрикатов, незавершенное производство);

— неликвидные активы. Активы, которые самостоятельно не могут быть обращены в денежные средства. Они могут быть реализованы лишь в составе имущественного комплекса (безнадежная дебиторская задолженность, расходы будущих периодов).

3. По характеру финансовых источников формирования:

— валовые оборотные активы. Характеризуют общий объем оборотных активов, сформированный за счет собственного и заемного капитала;

— чистые оборотные активы. Это оборотные активы, которые сформированы за счет собственного и долгосрочного заемного капитала. Рассчитывается как разница между оборотными активами и краткосрочными пассивами;

— собственные оборотные активы. Характеризуют ту часть оборотных активов, которые сформированы за счет собственного капитала.

Если предприятие не использует долгосрочный заемный капитал для финансирования оборотных средств, то суммы собственных и чистых оборотных активов совпадают.

4. По характеру участия в операционном процессе:

— оборотные активы, обслуживающие производственный цикл: сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция;

— оборотные активы, обслуживающие финансовый цикл: денежные средства, дебиторская задолженность.

5. По периоду функционирования оборотных активов

— постоянные оборотные активы. Представляет собой неизменную часть оборотных активов, которая не зависит от сезонных и других колебаний операционной деятельности, т. е. является неснижаемым минимумом оборотных активов для поддержания операционного цикла;

— переменные оборотные активы. Это варьирующая часть оборотных активов, которая связана с возрастанием производства и реализации продукции, необходимостью формирования запасов сезонного хранения, долгосрочного завоза, целевого назначения.

1.3 Основные этапы движения оборотных активов Период, в котором происходит кругооборот оборотных активов (от начальной до конечной денежной формы), характеризует их полный оборот. Его длительность отражается на количестве дней, когда элементы оборотного капитала происходят постепенно все стадии движения и возвращаются к первоначальному, а именно к денежной форме.

К. Маркс является одним из первых, кто вложил огромный вклад в процесс формирования категории «оборотный капитал», раскрыв процесс кругооборота через процессы авансирования и создания стоимости. Он также справедливо отметил, что сущность оборотного капитала в самом его движении — кругообороте.

Процесс кругооборота по К. Марксу включает три стадии:

1. приобретение товара (акт обращения) Д-Т;

2. производственное потребление приобретенных товаров и формирование товара большей стоимости Т-Т';

3. акт обращения — превращения товара в деньги Т'- Д.

В современной учебной литературе рассматривают аналогичные К. Марксу стадии кругооборота. Рассмотрим их более подробно.

На первой стадии денежные активы используются для приобретения сырья и материалов, т. е. входящих запасов материальных оборотных активов.

В результате денежные средства принимают форму производственных запасов, выражая переход из сферы обращения в сферу производства. Стоимость при этом не расходуется, а авансируется, так после завершения кругооборота она возвращается. Завершением первой стадии прерывается товарное обращение, но не кругооборот.

На второй стадии входящие запасы материальных оборотных активов в результате непосредственной производственной деятельности превращаются в запасы готовой продукции.

Создание готовой продукции осуществляется на основе использования производственных запасов и человеческого труда. Авансируемая стоимость снова меняет свою форму — из производственной она переходит в товарную.

На третьей стадии запасы готовой продукции реализуются потребителям и до наступления их оплаты преобразуются в дебиторскую задолженность.

На четвертой стадии оплаченная дебиторская задолженность вновь преобразуется в денежные активы (часть которых до их производственного востребования может храниться в форме высоколиквидных краткосрочных финансовых вложений).

Здесь оборотные средства вновь переходят из сферы производства в сферу обращения. Стоимость из товарной формы переходит в денежную. Разница между суммой денежных средств, затраченных на изготовление и реализацию продукции (работ, услуг) и полученных от реализации производственно продукции (работ, услуг), составляет денежные накопления предприятия (по К. Марксу вновь созданная стоимость). Закончив один кругооборот, оборотные средства вступают в новый, тем самым осуществляется их непрерывный оборот. Именно постоянное движение оборотных активов является основой бесперебойного процесса производства и обращения. (К.Маркс: «…кругооборот капитала совершается нормально лишь до тех пор, пока его различные фазы без задержек переходят одна в другую»). Таким образом, кругооборот может совершаться только при наличии определенной авансированной стоимости в денежной форме. Вступая в кругооборот, она уже не покидает его, последовательно меняя функциональные формы. Отсюда получается, что оборотные активы функционируют одновременно в сфере производства и в сфере обращения, проходя все стадии кругооборота: снабжение, производство и сбыт (реализация).

Период полной трансформации всей суммы оборотных активов, в процессе которого происходит смена отдельных видов, называется операционным циклом.

Т.е. это продолжительность времени, необходимого для приобретения сырья, материалов, запасов, их переработки, последующей продажи, и получения за это денег. Цикл имеет два отдельных периода — производственный цикл предприятия и финансовый цикл предприятия.

Производственный цикл характеризует период полного оборота материальных элементов, используемых для обслуживания производственного процесса, начиная с момента поступления сырья, материалов и, их переработки и отгрузки покупателю

Финансовый цикл предприятия представляет собой период полного оборота денежных средств, инвестированных в оборотные активы, начиная с момента оплаты за сырье, материалы и полуфабрикаты, и заканчивая получением денег за отгруженную продукцию.

Кроме того операционный цикл включает — период обращения кредиторской задолженности и период обращения дебиторской задолженности.

Период обращения кредиторской задолженности — временной промежуток времени между получением сырья, материалов, полуфабрикатов и их оплатой.

Период обращения дебиторской задолженности — временной промежуток времени между продажей готовой продукции и оплатой счетов к получению.

Снижение операционного цикла — положительная тенденция, так как в результате этого сокращается потребность в оборотных средствах. Сокращение операционного цикла может произойти по нескольким причинам:

— за счет сокращения времени производственного процесса (период хранения товарно-материальных запасов, непосредственного снижения длительности изготовления готового продукта и периода его хранения на складе);

— путем ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности;

— за счет замедления оборачиваемости кредиторской задолженности.

1.4 Оптимизация инвестиций предприятия в оборотные активы Оптимальная величина капитала авансированного в оборотные активы зависит от нескольких факторов.

1. От выбранного типа политики формирования оборотных активов, а именно от приемлемого соотношения уровня доходности и риска финансовой деятельности.

Известны три принципиальных подхода к формированию оборотных активов предприятия: консервативный, умеренный и агрессивный.

Консервативный подход предусматривает не только полное удовлетворение текущей потребности во всех видах оборотных активов для реализации хозяйственной деятельности, но и создание увеличенных резервов в случае сложностей с обеспечением сырьем и материалами, ухудшения внутренних условий производства, задержки инкассации дебиторской задолженности, активизации спроса покупателей и т. п. Такой подход гарантирует минимизацию операционных и финансовых рисков, но отрицательно сказывается на эффективности использования оборотных активов — оборачиваемости и уровне рентабельности.

Умеренный подход направлен на обеспечение полного удовлетворения текущей потребности во всех видах оборотных активов, создание нормальных страховых резервов в случае типичных сбоев в деятельности предприятия. При таком подходе достигается среднее для реальных хозяйственных условий соотношение между уровнями риска и эффективности использования финансовых ресурсов.

Агрессивный подход заключается в минимизации всех форм страховых резервов по отдельным видам оборотных активов. При отсутствии сбоев в ходе операционной деятельности такой подход к формированию оборотных активов обеспечивает наиболее высокий уровень эффективности их использования, однако любые сбои, вызванные действием внутренних или внешних факторов, приводят к существенным финансовым потерям из-за сокращения объема производства и реализации продукции.

2. В зависимости от выбранного типа формирования оборотных активов предприятия, на объем средств инвестированных в текущие активы в целом и отдельные их виды, оказывают влияние сезонные колебания операционной деятельности. Например, на предприятиях агропромышленного комплекса закупки сырья осуществляются лишь в течение определенных сезонов, что обусловливает повышенный размер оборотных активов в этот период. На предприятиях переработки сырья в течение определенного сезона и последующей равномерной реализации продукции отмечается повышенный размер оборотных активов в форме запасов готовой продукции. Колебания в размерах оборотных активов могут вызываться и сезонными особенностями спроса на продукцию предприятия.

3. Еще одним существенным фактором является период функционирования оборотных активов. Чем быстрее кругооборот, тем меньше средств необходимо инвестировать в оборотные активы, и наоборот. Однако сокращение продолжительности отдельных циклов не должно приводить к снижению объемов производства и реализации продукции. Большое внимание должно отводится различным мероприятиям по сокращению запасов и затрат на их хранение, по обеспечению бесперебойности поставок, по совершенствованию технологий, сокращению цикла оборота готовой продукции и дебиторской задолженности, что приводит к ускорению оборота средств и незамедлительно отражается и на величине используемых в обороте ресурсов, а также на затратах по их содержанию и привлечению.

4. Оптимизация объема оборотных активов зависит еще и от поиска компромисса между издержками, которые увеличиваются и падают в зависимости от объема инвестирования в оборотные активы. При увеличении вложений в оборотные активы предприятие несет издержки по хранению, возможного увеличения порчи и брака, а также издержки связанные с неиспользованием возможностей средств отвлеченных в низкорентабельные оборотные активы. Однако с другой стороны при нехватке оборотных средств предприятие несет издержки связанные или с нарушением графика производства, уменьшением продаж, ухудшением репутации, или с дополнительными расходами по привлечению денежных активов.

5. На оптимальный объем средств инвестированных в оборотные активы оказывают влияние и другие факторы, такие как:

— производственные факторы — состав и структура затрат на производство, его тип, характер выпускаемой продукции, длительность технологического процесса и др.;

— особенность закупок материальных ресурсов — периодичность, регулярность, комплексность поставок; вид транспорта; удельный вес комплектующих изделий в объеме потребления;

— формы расчетов с поставщиками и покупателями;

— величина спроса на продукцию данного предприятия, что влияет на количество готовой продукции на складе и дебиторскую задолженность;

2. Практическое задание

2.1 Условие практического задания На основании остатков по счетам составить баланс на начало отчетного периода. Открыть счета бухгалтерского учета, отразить остатки на начало периода, обороты за отчетный месяц и определить сальдо на конец месяца. Расшифровка остатков синтетических счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» представлена в таблицах 2.1.2−2.1.5. Открыть аналитические счета к синтетическим счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На основании хозяйственных операций составить хронологический журнал регистрации операций. Составить оборотные ведомости аналитического учета к счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Составить оборотную ведомость синтетического учета за месяц. Заполнить бухгалтерский баланс на начало и конец месяца. Заполнить приходный кассовый ордер № 15 по операции № 19 от 7 февраля. Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 19.04.2001 № 43 с изменениями и дополнениями. Заполнить расходный кассовый ордер № 8 по операции № 22 от 10 февраля. Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 19.04.2001 № 43 с изменениями и дополнениями. Заполнить ТТН на получение холодильной установки по операции № 1. Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 14.05.2001 № 53 с изменениями и дополнениями. Заполнить счет-фактуру по НДС № 5 от 2.02.2011 за перевозку холодильной установки. Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 05.06.2003 № 91 с изменениями и дополнениями. Счет-фактура за перевозку холодильной установки № 32 от 2.02.2011

Таблица 2.1.1 — Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, руб.


Счет	Наименование счетов	дебет	кредит
	Основные средства	661 973	;
	Амортизация основных средств	;	98 483
	Нематериальные активы	95 310	;
	Амортизация нематериальных активов	;	28 215
	Материалы	320 000	;
	Налог на добавленную стоимость	64 125	;
	Основное производство	17 213	;
	Готовая продукция	405 000	;
	Касса	23 963	;
	Расчетный счет	607 500	;
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	;	236 723
	Расчеты с покупателями и заказчиками	195 210	;
	Кредиты банка	;	270 000
	Расчеты с бюджетом	;	89 843
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	;	40 838
	Расчеты с персоналом по оплате труда	;	155 925
	Расчеты с подотчетными лицами	12 218	;
	Расчеты с учредителями	115 020	;
	Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами	;	58 995
	Уставной капитал	;	1 419 845
	Прибыль (Убыток)	;	118 665
итого		2 517 532	2 517 532

Таблица 2.1.2 — Расшифровка остатков синтетического счета 10 «Материалы»


№ п/п	Наименование материалов	Ед. изм.	Цена, руб.	Количество	Сумма (руб.)
	Мука	кг	1 100		132 000
	Сахар	кг	2 000		188 000
	ИТОГО				320 000

Таблица 2.1.3 — Расшифровка остатков синтетического счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»


№ п/п	№ счета, дата	Наименование заказчика	Сумма (руб.)
	№ 111
	21/7−2011	ООО «Аура»	99 500
	№ 112
	24/7−2011	ООО «Стройкомплект»	40 000
	№ 113
	27/7- 2011	ООО «Восток»	55 710
	ИТОГО		195 210

Таблица 2.1.4 — Расшифровка остатков синтетического счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»


№ п/п	Должность	Дата выдачи аванса, документ	Сумма выданного аванса (руб.)
	Руководитель организации	26/7−2011
	Кукушкин А. И	РКО № 74	5 500
	Заведующий складом	29/7−2011
	Власенко Т.И.	РКО № 79	1 000
	Бухгалтер	30/7−2011
	Машкова И.С.	РКО № 81	5 718
	ИТОГО		12 218

Таблица 2.1.5 — Расшифровка остатков синтетического счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»


№ п/п	документ	Наименование поставщика	Сумма (руб.)
	№ 319, 10/7−2011	ООО «Свет»	55 000
	№ 64, 24/7−2011	ООО «Заря»	181 723
	ИТОГО		236 723

Сальдо на конец месяца по счету 20 «Основное производство» — 19 000 руб.

2.2 Решение практического задания На основании остатков по счетам составим баланс на начало отчетного периода (таблица 2.2.1).

Таблица 2.2.1 — Бухгалтерский баланс


	форма № 1 по ОКУД
	дата (год, месяц, число)
Организация	по ОКЮЛП
Учетный номер плательщика	УНП
Вид деятельности	по ОКЭД
Организационно-пpавовая форма	по ОКОПФ
Орган управления	по СООУ
Единица измеpения руб.	по ОКЕИ
Адрес
	Контрольная сумма
	Дата утверждения
	Дата отправки
	Дата принятия


АКТИВ	Коды строк	На начало года	На конец отчетного периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства
первоначальная стоимость		661 973	1 816 973
амортизация		98 483	179 483
остаточная стоимость		563 490	1 637 490
Нематериальные активы:
первоначальная стоимость		95 310	95 310
амортизация		28 215	28 215
остаточная стоимость		67 095	67 095
Доходные вложения в материальные ценности:
первоначальная стоимость
амортизация
остаточная стоимость
Вложения во внеоборотные активы
в том числе: незавершенное строительство
Прочие внеоборотные активы
ИТОГО по разделу I		630 585	1 704 585
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы и затраты		742 213	1 167 405
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные активы		320 000	613 500
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты		17 213	19 000
расходы на реализацию
готовая продукция и товары для реализации		405 000	534 905
товары отгруженные
выполненные этапы по незавершенным работам
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам		64 125	215 325
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе: покупателей и заказчиков
прочая дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)		207 428	400 500
в том числе: покупателей и заказчиков		195 210	399 500
поставщиков и подрядчиков
по налогам и сборам
по расчетам с персоналом		12 218	1 000
разных дебиторов
прочая дебиторская задолженность
Расчеты с учредителями		115 020	115 020
в том числе: по вкладам в уставный фонд
прочие
Денежные средства		631 463	901 782
в том числе: денежные средства на депозитных счетах
денежные средства на валютных счетах
Финансовые вложения
Прочие оборотные активы
ИТОГО по разделу II		1 760 249	2 800 032
БАЛАНС (190+290)		2 390 834	4 504 617
ПАССИВ	Коды строк	На начало года	На конец отчетного периода
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный фонд		1 419 845	1 419 845
Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)
Резервный фонд
в том числе: резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством
резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами
Добавочный фонд
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода		118 665	425 332
Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)
Целевое финансирование
Доходы будущих периодов
ИТОГО по разделу III		1 538 510	1 845 177
IV. долгосрочные ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные кредиты и займы		270 000	270 000
Прочие долгосрочные обязательства
ИТОГО по разделу IV		270 000	270 000
V. краткосрочные ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные кредиты и займы
Кредиторская задолженность		582 324	2 389 440
в том числе: перед поставщиками и подрядчиками		236 723	350 723
перед покупателями и заказчиками			882 290
по расчетам с персоналом по оплате труда		155 925	155 925
по прочим расчетам с персоналом			32 782
по налогам и сборам		89 843	192 853
по социальному страхованию и обеспечению		40 838	260 400
по лизинговым платежам
перед прочими кредиторами		58 995	514 467
Задолженность перед участниками (учредителями)
в том числе: по выплате доходов, дивидендов
прочая задолженность
Резервы предстоящих расходов
Прочие краткосрочные обязательства
ИТОГО по разделу V		582 324
БАЛАНС (490+590+690)		2 390 834	4 504 617
Активы и обязательства, учитываемые за балансом	Код строки	На начало года	На конец отчетного периода
Арендованные (в том числе полученные в пользование, лизинг) основные средства
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Материалы, принятые в пеpеpаботку
Товары, принятые на комиссию
Оборудование, принятое для монтажа
Бланки строгой отчетности
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Амортизационный фонд воспроизводства основных средств
Основные средства, сданные в аренду (лизинг)
Нематериальные активы, полученные в пользование
Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов
Потеря стоимости основных средств

Руководитель _______ Главный бухгалтер _____________

" ____" __________________ 20__г.

На основании хозяйственных операций составим хронологический журнал регистрации операций (таблица 2.2.2).

Таблица 2.2.2 — Журнал регистрации хозяйственных операций


№ операции	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
	Поступила холодильная установка от ОАО «Агат» (по отпускным ценам) без НДС		60 «Агат»	1 000 000
	НДС по полученной холодильной установке		60 «Агат»	200 000
	Согласно счету-фактуре за перевозку холодильной установки автотранспортной организации ООО «Белавто» начислено (счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»)			155 000
	НДС по транспортным услугам			31 000
	Перечислена с расчетного счета в полной сумме оплата ОАО «Агат»	" Агат"		1 200 000
	Зачет НДС уплаченного поставщику			200 000
	В отчетном месяце холодильная установка введена в эксплуатацию (определить первоначальную стоимость)			1 155 000
	Поступило сливочное масло по накладной от ООО «Свет» (учет материалов по средневзвешенным ценам) 100 кг	10 «Масло»	60 «Свет»	245 000
	НДС по поступившим материалам		60 «Свет»	49 000
	Поступила мука по накладной от ООО «Заря» (учет материалов по средневзвешенным ценам) 120 кг	10 «Мука»	60 «Заря»	160 000
	НДС по поступившим материалам		60 «Заря»	32 000
	Итого			192 000
	Для изготовления продукции со склада в основное производство отпущены материалы, в том числе:
	масло сливочное 15 кг		10 «Масло»	36 750
	мука 45 кг		10 «Мука»	54 750
	сахар 10 кг		10 «Сахар»	20 000
	Итого			111 500
	Начислена заработная плата за месяц основным производственным рабочим по производству			518 000
	Отчисления в фонд социальной защиты населения			176 120
	Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний (0,3%)			1 554
	Начислена заработная плата за месяц администрации предприятия			226 000
	Отчисления в фонд социальной защиты населения			76 840
	Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний (0,3%)
	Удержан подоходный налог			59 520
	Удержаны отчисления в пенсионный фонд			7 440
	В кассу с расчетного счета по чеку № 666 461 получены деньги на выплату заработной платы			677 040
	Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим согласно расчетной ведомости № 1 за январь месяц			645 000
	Депонирована не полученная в срок заработная плата рабочих и служащих			32 040
	На расчетный счет по объявлению на взнос наличными возвращена депонированная заработная плата			32 040
	Согласно авансовому отчету списаны командировочные расходы:
	руководителя организации Кукушкина А.И.		71 «Кукушкин»	22 000
	бухгалтера Машкова И.С.		71 «Машкова»	22 000
	Итого			44 000
	Начислена амортизация:
	Машин и оборудования производственного назначения			50 000
	Основных средств, используемых в административных целях			31 000
	Итого			81 000
	Акцептован счет сторонней организации за теплоснабжение			76 000
	НДС			15 200
	Итого			91 200
	Начислен арендный платеж за текущую аренду помещения офиса			120 000
	НДС			24 000
	Итого			144 000
	В конце месяца списаны общехозяйственные расходы			574 518
	Оприходована на склад из производства готовая продукция по фактической себестоимости (рассчитать)			1 429 905
	Списана реализованная готовая продукция по фактической себестоимости (учет по отгрузке)	90/2		1 300 000
	Отражена задолженность покупателю (ООО «Аура») за реализованную продукцию	62 «Аура»	90/1	2 000 000
	Оплачены с расчетного счета расходы по отправке готовой продукции покупателям			60 000
	Списаны коммерческие расходы на себестоимость реализованной готовой продукции	90/2		60 000
	Начислен НДС	90/3		333 333
	Отражен финансовый результат	90/9		306 667
	Получены на расчетный счет денежные средства от покупателей
	ООО «Аура»		62 «Аура»	1 700 000
	ООО «Стройкомплект»		62 «Строй; комплект"	610 000
	ООО «Восток»		62 «Восток»	368 000
	Итого			2 678 000
	Перечислены с расчетного счета следующие платежи
	Платежи в бюджет			89 843
	Фонд социальной защиты населения			40 838
	Поставщикам
	ООО «Свет»	60 «Свет»		127 000
	ООО «Заря»	60 «Заря»		245 000
	Итого			502 681

Откроем синтетические счета, отразим остатки на начало периода, обороты за отчетный месяц и определим сальдо на конец отчетного периода. Откроем аналитические счета к синтетическим счетам 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Остатки на конец года по синтетическим счетам 60, 62 и 71 рассчитаем исходя из остатков по их аналитическим счетам. Синтетические счета Счет 01 «Основные средства Дт Кт


С-до нач.= 661 973
7) 1 155 000	;
Об. Дт. = 1 155 000	Об. Кт ;
С-до кон.= 1 816 973

Счет 02 «Амортизация основных средств»

Дт Кт


	С-до нач.= 98 483
;	25) 81 000
Об. Дт. ;	Об. Кт = 81 000
	С-до кон.= 179 483

Счет 04 «Нематериальные активы»

Дт Кт


С-до нач.= 95 310
;	;
Об. Дт. ;	Об. Кт ;
С-до кон.= 95 310

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Дт Кт


	С-до нач.= 28 215
;	;
Об. Дт. ;	Об. Кт ;
	С-до кон.= 28 215

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дт Кт


С-до нач. ;
1) 1 000 000 3) 155 000	7) 1 155 000
Об. Дт. = 1 155 000	Об. Кт = 1 155 000
С-до кон. ;

Счет 10 «Материалы»

Дт Кт


С-до нач. = 320 000
8) 245 000 10) 160 000	11) 111 500
Об. Дт. = 405 000	Об. Кт = 111 500
С-до кон. = 613 500

Счет 18 «Налог на добавленную стоимость»

Дт Кт


С-до нач. = 64 125
2) 200 000 4) 31 000 9) 49 000 10) 32 000 26) 15 200 27) 24 000	6) 200 000
Об. Дт. = 351 200	Об. Кт = 200 000
С-до кон. = 215 325

Счет 20 «Основное производство»

Дт Кт


С-до нач. = 17 213
11) 111 500 12) 518 000 13) 176 120 14) 1 554 25) 50 000 28) 574 518	6) 1 429 905
Об. Дт. = 1 431 692	Об. Кт = 1 429 905
С-до кон. = 19 000

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Дт Кт


С-до нач. ;
15) 226 000 16) 76 840 17) 678 24) 44 000 25) 31 000 26) 76 000 27) 120 000	28) 574 518
Об. Дт. = 574 518	Об. Кт = 574 518
С-до кон. ;

Счет 43 «Готовая продукция»

Дт Кт


С-до нач. = 405 000
29) 1 429 905	30) 1 300 000
Об. Дт. = 1 429 905	Об. Кт = 1 300 000
С-до кон. = 534 905

Счет 44 «Расходы на реализацию»

Дт Кт


С-до нач. ;
32) 60 000	33) 60 000
Об. Дт. = 60 000	Об. Кт = 60 000
С-до кон. ;

Счет 50 «Касса»

Дт Кт


С-до нач. = 23 963
20) 677 040	21) 645 000 23) 32 040
Об. Дт. = 677 040	Об. Кт = 677 040
С-до кон. = 23 963

Счет 51 «Расчетный счет»

Дт Кт


С-до нач. = 607 500
23) 32 040 36) 2 678 000	5) 1 200 000 20) 677 040 32) 60 000 37) 502 681
Об. Дт. = 2 710 040	Об. Кт = 2 439 721
С-до кон. = 877 819

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дт Кт


С-до нач. ;	С-до нач.= 236 723
5) 1 200 000 37) 127 000 245 000	1) 1 000 000 2) 200 000 8) 245 000 9) 49 000 10) 192 000
Об. Дт. = 1 572 000	Об. Кт = 1 686 000
С-до кон. ;	С-до кон.= 350 723

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дт Кт


С-до нач. = 195 210	С-до нач. ;
31) 2 000 000	36) 2 678 000
Об. Дт. = 2 000 000	Об. Кт = 2 678 000
С-до кон. = 399 500	С-до кон. = 882 290

Счет 67 «Кредиты банка»

Дт Кт


	С-до нач.= 270 000
;	;
Об. Дт. ;	Об. Кт ;
	С-до кон. = 270 000

Счет 68 «Расчеты с бюджетом»

Дт Кт


С-до нач. ;	С-до нач.= 89 843
6) 200 000 37) 89 843	18) 59 520 34) 333 333
Об. Дт. = 289 843	Об. Кт = 392 853
С-до кон. ;	С-до кон.= 192 853

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Дт Кт


	С-до нач.= 40 838
37) 40 838	13) 176 120 16) 76 840 19) 7 440
Об. Дт. = 40 838	Об. Кт = 260 400
	С-до кон.= 260 400

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дт Кт


С-до нач. ;	С-до нач.= 155 925
18) 59 520 19) 7 440 21) 645 000 22) 32 040	12) 518 000 15) 226 000
Об. Дт. = 744 000	Об. Кт = 744 000
С-до кон. ;	С-до кон.= 155 925

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Дт Кт


С-до нач. = 12 218	С-до нач. ;
;	24) 44 000
Об. Дт. ;	Об. Кт = 44 000
С-до кон. = 1 000	С-до кон.= 32 782

Счет 75 «Расчеты с учредителями»

Дт Кт


С-до нач. = 115 020	С-до нач. ;
;	;
Об. Дт. ;	Об. Кт ;
С-до кон. 115 020	С-до кон. ;

Счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Дт Кт


С-до нач. ;	С-до нач.= 58 995
;	3) 155 000 4) 31 000 14) 1 554 17) 678 22) 32 040 26) 91 200 27) 144 000
Об. Дт. ;	Об. Кт = 455 472
С-до кон. ;	С-до кон.= 514 467

Счет 85 «Уставной фонд»

Дт Кт


	С-до нач. = 1 419 845
;	;
Об. Дт. ;	Об. Кт ;
	С-до кон. = 1 419 845

Счет 90 «Реализация»

Дт Кт


С-до нач. ;	С-до нач. ;
30) 1 300 000 33) 60 000 34) 333 333 35) 306 667	31) 2 000 000
Об. Дт. = 2 000 000	Об. Кт = 2 000 000
С-до кон. ;	С-до кон. ;

Счет 99 «Прибыль (Убыток)»

Дт Кт


С-до нач. ;	С-до нач. = 118 665
;	35) 306 667
Об. Дт. ;	Об. Кт = 306 667
С-до кон. ;	С-до кон. = 425 332

Аналитические счета к счету 10 «Материалы»

Аналитический счет «Мука»

Дт Кт


	К-во, кг	Сумма, руб.		К-во, кг	Сумма, руб.
С-до нач.		132 000
10)		160 000	11)		54 750
Об. Дт.		160 000	Об. Кт		54 750
С-до кон.		237 250

Аналитический счет «Сахар»

Дт Кт


	К-во, кг	Сумма, руб.		К-во, кг	Сумма, руб.
С-до нач.		188 000
	;	;	11)		20 000
Об. Дт.	;	;	Об. Кт		20 000
С-до кон.		168 000

Аналитический счет «Масло»

Дт Кт


	К-во, кг	Сумма, руб.		К-во, кг	Сумма, руб.
С-до нач.	;	;
8)		245 000	11)		36 750
Об. Дт.		245 000	Об. Кт		36 750
С-до кон.		208 250

Аналитические счета к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Аналитический счет ООО «Свет»

Дт Кт


С-до нач. ;	С-до нач. = 55 000
37) 127 000	8) 245 000 9) 49 000
Об. Дт. = 127 000	Об. Кт = 294 000
С-до кон. ;	С-до кон. = 222 000

Аналитический счет ООО «Заря»

Дт Кт


С-до нач. ;	С-до нач. = 181 723
37) 245 000	10) 192 000
Об. Дт. = 245 000	Об. Кт = 192 000
С-до кон. ;	С-до кон. = 128 723

Аналитический счет ОАО «Агат»

Дт Кт


С-до нач. ;	С-до нач. ;
5) 1 200 000	1) 1 000 000 2) 200 000
Об. Дт. = 1 200 000	Об. Кт = 1 200 000
С-до кон. ;	С-до кон. ;

Аналитические счета к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Аналитический счет ООО «Аура»

Дт Кт


С-до нач. = 99 500	С-до нач. ;
31) 2 000 000	36) 1 700 000
Об. Дт. = 2 000 000	Об. Кт = 1 700 000
С-до кон. = 399 500	С-до кон. ;

Аналитический счет ООО «Стройкомплект»

Дт Кт


С-до нач. = 40 000	С-до нач. ;
;	36) 610 000
Об. Дт. ;	Об. Кт = 610 000
С-до кон. ;	С-до кон. = 570 000

Аналитический счет ООО «Восток»

Дт Кт


С-до нач. = 55 710	С-до нач. ;
;	36) 368 000
Об. Дт. ;	Об. Кт = 368 000
С-до кон. ;	С-до кон. = 312 290

Аналитические счета к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Аналитический счет «Кукушкин А.И.»

Дт Кт


С-до нач. = 5 500	С-до нач. ;
;	24) 22 000
Об. Дт. ;	Об. Кт = 22 000
С-до кон. ;	С-до кон. = 16 500

Аналитический счет «Власенко Т.И.»

Дт Кт


С-до нач. = 1 000	С-до нач. ;
;	;
Об. Дт. ;	Об. Кт ;
С-до кон. = 1 000	С-до кон. ;

Аналитический счет «Машкова И.С.»

Дт Кт


С-до нач. = 5 718	С-до нач. ;
;	24) 22 000
Об. Дт. ;	Об. Кт = 22 000
С-до кон. ;	С-до кон. = 16 282

Составим оборотные ведомости аналитического учета к счетам 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» .

Таблица 2.2.3 — Ведомость аналитического учета к счету 10 «Материалы»


№ п/п	Наименование материалов	Ед. изм.	Сальдо на начало месяца, руб.	Обороты за месяц, руб.	Сальдо на конец месяца, руб.
				Дт	Кт
			Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
	Мука	Кг		132 000		160 000		54 750		237 250
	Сахар	Кг		188 000	;	;		20 000		168 000
	Сливочное масло	Кг	;	;		245 000		36 750		208 250
Итого				320 000		405 000		111 500		613 500

Таблица 2.2.4 — Ведомость аналитического учета к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»


№ п/п	Поставщики	Сальдо на начало месяца, руб.	Обороты за месяц, руб.	Сальдо на конец месяца, руб.
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
	ООО «Свет»		55 000	127 000	294 000		222 000
	ООО «Заря»		181 723	245 000	192 000		128 723
	ОАО «Агат»		;	1 200 000	1 200 000		;
Итого			236 723	1 572 000	1 686 000		350 723

Таблица 2.2.5 — Ведомость аналитического учета к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»


№ п/п	Покупатели	Сальдо на начало месяца, руб.	Обороты за месяц руб.	Сальдо на конец месяца, руб.
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
	ООО «Аура»	99 500		2 000 000	1 700 000	399 500
	ООО «Стройкомплект»	40 000		;	610 000		570 000
	ООО «Восток»	55 710		;	368 000		312 290
Итого		195 210		2 000 000	2 678 000	399 500	882 290

Таблица 2.2.6 — Ведомость аналитического учета к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»


№ п/п	ФИО	Сальдо на начало месяца, руб.	Обороты за месяц руб.	Сальдо на конец месяца, руб.
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
	Кукушкин А.И.	5 500			22 000		16 500
	Власенко Т.И.	1 000			;	1 000	;
	Машкова И.С.	5 718			22 000		16 282
Итого					44 000	1 000	32 782

Составим оборотную ведомость синтетического учета за месяц Таблица 2.2.7 — Оборотная ведомость по счетам синтетического учета


Счет	Сальдо на начало месяца, руб.	Оборота за месяц, руб.	Сальдо на конец месяца, руб.
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
	661 973		1 155 000		1 816 973
		98 483		81 000		179 483
	95 310				95 310
		28 215				28 215
			1 155 000	1 155 000
	320 000		405 000	111 500	613 500
	64 125		351 200	200 000	215 325
	17 213		1 431 692	1 429 905	19 000
			574 518	574 518
	405 000		1 429 905	1 300 000	534 905
			60 000	60 000
	23 963		677 040	677 040	23 963
	607 500		2 710 040	2 439 721	877 819
		236 723	1 572 000	1 686 000		350 723
	195 210		2 000 000	2 678 000	399 500	882 290
		270 000				270 000
		89 843	289 843	392 853		192 853
		40 838	40 838	260 400		260 400
		155 925	744 000	744 000		155 925
	12 218			44 000	1 000	32 782
	115 020				115 020
		58 995		455 472		514 467
		1 419 845				1 419 845
			2 000 000	2 000 000
		118 665		306 667		425 332
Итого	2 517 532	2 517 532	16 596 076	16 596 076	4 712 315	4 712 315

Заполним бухгалтерский баланс на начало и конец месяца. Заполним приходный кассовый ордер № 15 по операции № 19 от 7 февраля (Приложение 1). Заполним расходный кассовый ордер № 8 по операции № 22 от 10 февраля (Приложение 2). Заполним ТТН на получение холодильной установки по операции № 1. Заполним счет-фактуру по НДС № 5 от 2.02.2011 за перевозку холодильной установки (операция № 4).

Заключение

Ритмичность, слаженность и высокая результативность работы предприятия во многом зависит от обеспеченности оборотными активами. Недостаток средств, авансируемых на приобретение материальных запасов, может привести к сокращению производства, невыполнение производственной программы. Излишнее отвлечение средств в запасы, превышающие действительную потребность, приводит к омертвлению ресурсов, неэффективному их использованию.

Особенность оборотных активов состоит в том, что они не расходуются, не затрачиваются, не потребляются, а авансируются, возвращаясь после окончания одного кругооборота и вступая в последующий; оборотные активы отличаются высокой скоростью оборота, постоянно изменяют форму; непрерывно движутся; большинство элементов оборотных активов отличаются высокой степенью ликвидности; оборотные активы являются стоимостной категорией не простого, а расширенного воспроизводства. Экономическая сущность оборотных активов заключается в кругообороте, т. е. в конце каждого оборота оборотные активы должны увеличиваться на величину прибавочного продукта, что способствует получению прибыли. Поэтому для эффективного функционирования предприятия большую роль играет скорость оборота оборотных активов, т. е. чем быстрее оборотные активы пройдут все стадии кругооборота, тем быстрее будет получена прибыль.

Изучение особенностей оборотных активов позволило выявить как положительные, так и отрицательные особенности этого вида активов. К числу положительных относится в первую очередь высокая ликвидность, а также большая управляемость, т. е. управленческие решения, принимаемые по оборотным средствам, могут быть реализованы в течение короткого времени. К наиболее значимым отрицательным особенностям относятся:

— оборотные средства, находящиеся в форме дебиторской задолженности и денежных активов, подвержены инфляции;

— хранение запасов товарно-материальных ценностей неразрывно связано с потерями (в виде естественной убыли, потерь при внутренних перемещениях и вследствие недобросовестности работников и пр.);

— временно свободные оборотные средства, не участвующие в хозяйственной деятельности, не генерируют прибыль, а излишние запасы товарно-материальных ценностей вызывают дополнительные затраты по хранению.

Список используемой литературы

1. Закон РБ «О бухгалтерском учете». № 3321-ХII от 18.10.1994 с изменениями и дополнениями.

2. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.05.2003 № 89 с изменениями и дополнениями.

3. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 № 53 с изменениями и дополнениями.

4. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 05.06.2003 № 91 с изменениями и дополнениями.

5. Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 № 19 с изменениями и дополнениями.

6. Базылев Н. И. Экономическая теория: учеб./Н.И. Базылев, М. Н. Базылева, С. П. Гурко и др.; Под ред. Н. И. Базылева, С. П. Гурко. 3-е изд., перераб и доп. — Мн.: БГЭУ, 2002 — 752 с;

7. Золотогоров В. Г. Экономика: энциклопедический словарь/ В. Г. Золотогоров. — 2-е изд., стереотип. — Мн.: Книжный Дом, 2004. — 720 с.;

8. К. Г. Маркс. Капитал. Электронный источник: http: //souz.info/library/marx/capital/capital1contains.htm//Contains.

9. Королев Ю. Ю. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / Ю. Ю. Королев. — 2007. — 301с.

10. Международный стандарт финансовой отчетности 2005: издание на русском языке. — М.: Аскери — АССА, 2005. — 1064 с.

11. Сапего И. И. Бухгалтерский учет: учеб.-метод. комплекс для студентов специальности 1−25 01 08 / И. И. Сапего. — Новополоцк: ПГУ, 2005. — 543с.

12. Словарь современных экономических и правовых терминов / авт.- сост. В. Н. Шимов [и др.]; под ред. В. Н. Шимова и В. С. Каменской. — Минск: Амалфея, 2002. — 816 с.

13. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета /Я.В. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 2000

14. Стражева Н. С., Стражев А. В. Бухгалтерский учет / Н. С. Стражева, А. В. Стражев. — Интерпрессервис — 2008. — 672с.

15. Ткачук М. И. Управление оборотными активами предприятия: теория и практика: пособие для студентов вузов / М. И. Ткачук, О. А. Пузанкевич. — Мн.: Тесей, 2007. — 144 с.

Показать весь текст

Заполнить форму текущей работой