Учет и анализ денежных средств

ПЛАН ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Организация бухгалтерского учета денежных средств в кассе

1.2 Организация бухгалтерского учета денежных средств, находящихся на расчетных счетах

1.3 Нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета денежных средств ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «АК-1209»

2.1 Характеристика предприятия ОАО «АК-1209»

2.2 Организация бухгалтерского учета денежных средств в кассе ОАО «АК 1209»

2.3 Организация бухгалтерского учета денежных средств ОАО «АК 1209» на расчетном счете в банке

2.4 Система «ПС: Управление предприятием», как инструмент совершенствования учета на ОАО «АК-1209»

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «АК-1209»

3.1 Анализ движения денежных средств ОАО «АК-1209»

3.2 Внедрение методики оптимизации потоков денежных средств на ОАО «АК-1209»

3.3 Основные направления совершенствования организации учета и анализа движения денежных средств на предприятии ЗАКЛЮЧЕНИЕ ЛИТЕРАТУРА ВВЕДЕНИЕ Денежные средства относятся к наиболее важной группе оборотных средств. От их наличия в необходимых размерах зависит благополучие организации любых форм собственности, выживаемость и дальнейшее существование хозяйствующего субъекта.

На предприятиях денежные средства находятся в форме наличных денег в кассе, хранятся в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также используются в виде аккредитивов, чековых книжек, депозитов и финансовых вложений в ценные бумаги др.

Денежные средства используются для выполнения текущих операций. Денежные средства необходимы для совершения непредвиденных платежей, поскольку предприятие подвержено влиянию неопределенности в своей деятельности. Денежные средства необходимы предприятию по спекулятивным соображениям, поскольку существует практически ненулевая вероятность того, что может представиться возможность выгодного инвестирования.

Актуальность исследования в рамках выпускной квалификационной работы «Учет и анализ денежных средств» определяется тем, что для эффективного использования денежных средств необходимо уметь грамотно планировать их поступление; для правильного ведения учета денежных средств требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка; желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле над движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.

Предмет и объект исследования — организация учета денежных средств в ОАО АК 1209.

Целью исследования является разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета денежных средств на основе изучения их теории и практики, проведение анализа денежных потоков для получения информации и разработки рекомендаций по эффективному использованию денежных средств.

Для достижения цели исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:

1.Определить понятие денежных средств предприятия, содержание правил и порядка их учета.

2. Исследовать организацию учета денежных средств в ОАО АК 1209.

3.Проанализировать движение денежных средств и разработать рекомендации по повышению эффективности их использования в ОАО АК 1209.

Метод исследования — сбор, обобщение, систематизация и анализ информации, формализованное представление.

Выпускная квалификационная работа содержит введение (постановку целей и задач исследования, обоснование актуальности избранной темы), основную часть (анализ организации учета и контроля денежных средств), заключения (содержащего выводы), а также список использованных источников.

Выпускная квалификационная работа имеет практическое значение, так как сделанные в процессе исследования теоретические и практические выводы доведены до конкретных рекомендаций, что делает их возможным для непосредственного применения в исследованной организации.

ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Организация бухгалтерского учета денежных средств в кассе Все организации или учреждения без исключения, независимо от формы собственности, должны хранить денежные средства в банках. Но для расчетов наличными за покупку материальных ценностей, предметов для хозяйственных нужд им разрешается в определенных размерах иметь деньги и использовать их на текущие расходы.

С этой целью в организациях или учреждениях образуют кассу — место для приема, выдачи и хранения наличных денежных средств и денежных документов.

Для кассы в организации или в учреждении должно быть выделено изолированное помещение, куда запрещается доступ лицам, не имеющим отношения к работе кассы. Двери в помещение кассы должны быть снабжены устройством для их блокировки, то есть во время проведения операций они должны закрываться с внутренней стороны.

Для ведения операций обращения с денежными наличными средствами предусматривается должность в штате организаций или учреждений — кассир.

Прием кассира на работу оформляется приказом (распоряжением) руководителя организации или учреждения. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель организации или учреждения обязан под расписку ознакомить его с должностной инструкцией, указанным выше Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее по тексту РФ) и заключить с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

В настоящее время приказы о приеме кассира оформляются с использованием унифицированных форм первичной учетной документации по учету кадров.

В организациях — субъектах малого предпринимательства не имеющих в штате должности кассира, обязанности последнего могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

В настоящее время приказы о приеме работников на работу (в том числе кассира) оформляются с использованием унифицированных форм первичной учетной документации по учету кадров.

Примерное содержание расписки кассира об ознакомлении с Порядком ведения кассовых операций в РФ может быть следующим:

Для надлежащего выполнения должностных обязанностей кассир должен знать:

руководящие и нормативные документы (постановления, распоряжения, приказы, инструкции и т. п.), касающиеся ведения кассовых операций;

формы кассовых и банковских документов; правила приема, выдачи, учета и хранения денежных средств;

порядок оформления приходных и расходных документов;

лимиты остатков кассовой наличности, установленной для организации, и правила обеспечения их сохранности;

порядок ведения кассовой книги и составления кассовой отчетности;

правила эксплуатации электронно-вычислительной техники;

основы организации труда, правила внутреннего трудового распорядка, правила и нормы охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты.

Должностная инструкция предусматривает следующие основные обязанности кассира:

осуществление операций по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность;

сдача в учреждение банка денежной наличности сверх установленных лимитов;

ведение на основе приходных и расходных документов кассовой книги;

оформление документов и получение в соответствии с установленным порядком денежных средств в учреждениях банка для выплаты заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов;

сверка фактического наличия денежных сумм с книжным остатком;

составление кассовой отчетности.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Письменные договоры о полной материальной ответственности могут быть заключены организацией с работниками, достигшими 18-летнего возраста и занимающими должности или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей.

Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовые формы договоров о полной материальной ответственности утверждены Постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002 г. № 85.

В соответствии с указанным постановлением с кассиром должен заключаться договор с полной индивидуальной материальной ответственности.

В организациях, имеющих, большое количество подразделений или обслуживаемых централизованными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя организации другими, кроме кассиров, лицами, с которыми также заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности, и на которых распространяются все права и обязанности, установленные для кассиров.

Деньги и другие ценности должны храниться в несгораемых металлических шкафах или в отдельных случаях — в обычных металлических. По окончании работы кассы они закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи и печать запрещается оставлять без присмотра, передавать посторонним лицам и изготавливать неучтенные их дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах хранятся у руководителя предприятия. 13]

В соответствии с законодательством все организации и учреждения без исключения, независимо от формы собственности, должны хранить денежные средства в банках. Но им разрешается в определенных размерах иметь деньги в кассе и использовать их на текущие расходы — например, для расчетов наличными за покупку материальных ценностей, предметов для хозяйственных нужд. С этой целью обслуживающий банк устанавливает организациям и учреждениям по согласованию с их руководителями лимит остатка наличных денег в кассе.

Для установления лимита организация представляет в банк специальный расчет по установленной форме. Лимит устанавливается с учетом особенностей хозяйственной деятельности организации и учреждения, сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков и условий их хранения. Так, для организаций и учреждений, имеющих денежную выручку наличными деньгами и сдающих денежные средства в банки ежедневно в конце рабочего дня, лимит устанавливается в размерах, которые могут обеспечить нормальную их работу с утра следующего дня. А для тех организаций и учреждений, которые имеют денежную выручку, но сдают денежные средства в банки на следующий день, лимит определяется в размере среднедневной выручки наличными деньгами. Если же организация или учреждение, имеющие денежную выручку в наличных деньгах, сдают их в банк не ежедневно, то размер лимита устанавливается в зависимости от суммы выручки и сроков сдачи. Организациям и учреждениям, не имеющим наличной денежной выручки, лимит определяется в пределах среднедневного расхода наличных денег.

Лимит остатка наличных денежных средств в кассе означает, что остаток на конец каждого дня не может превышать установленный размер. Однако обороты по кассе, то есть размер поступивших и выданных в течение дня денежных средств, не ограничивается этим лимитом. Но все суммы наличных денег, превышающие установленный лимит остатка, должны быть сданы в банк. Следует иметь в виду, что в установленный лимит остатка по кассе не включаются те денежные средства, которые получены организацией из банка на выплату заработной платы, стипендий, пособий по социальному страхованию, командировочные расходы. Эти сверхлимитные средства выдаются из банка целевым назначением. То есть они могут быть израсходованы только на те цели, которые указаны в чеке при получении денег в банке). Для них установлены свои сроки хранения — не более трех рабочих дней, включая день получения денег в банке, а для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — пять дней. Если полученные денежные средства не выданы в установленные сроки, на следующий день они должны быть сданы в банк. 13]

В течение года лимит остатка по кассе может быть пересмотрен по просьбе организации или учреждения с учетом изменившихся условий работы.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации или учреждения, должны быть своевременно оприходованы и в последующем подлежат сдаче в банк для зачисления на банковские счета данной организации или учреждения.

При осуществлении наличных расчетов, связанных с продажей товаров (выполнением работ, оказанием услуг) юридическим и физическим лицам, прием наличных денег всеми организациями и учреждениями (кроме кредитных организаций) должен производиться с обязательным применением контрольно-кассовых машин и техники (далее — ККМ).

Сфера применения ККМ, требования к ней и обязанности организаций, применяющих контрольно-кассовую технику, регламентированы Федеральным законом от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». 14]

Организации или учреждения не вправе вносить наличные денежные средства на счета других лиц — владельцев счетов (в том числе физических лиц), минуя свой расчетный счет. За несоблюдение этого порядка на организацию или учреждение налагается штраф в 2-кратном размере суммы произведенного взноса.

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются банками по согласованию с руководителями организаций или учреждений исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы банков.

При этом могут устанавливаться следующие сроки сдачи организациями или учреждениями наличных денежных средств:

для организаций, учреждений расположенных в населенном пункте, где имеются банки или предприятия Государственного комитета связи РФ, — ежедневно в день поступления наличных денег в кассу;

для организаций, которые в силу специфики своей деятельности и режима работы, а также при отсутствии вечерней инкассации или вечерней кассы банка не могут ежедневно в конце рабочего дня сдавать наличные денежные средства в банки или предприятия Государственного комитета связи — на следующий день;

для организаций или учреждений расположенных в населенном пункте, где нет учреждений банков или предприятий Государственного комитета связи РФ, а также находящихся от них на отдаленном расстоянии, -1 раз в несколько дней.

Организации или учреждения имеют право на получение наличных денежных средств со своих счетов в банке в размере, необходимом на оплату труда, хозяйственные нужды, а также на командировочные расходы.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Выдача наличных денег из кассы организации или учреждения производится по расходно-кассовым ордерам, платежным или расчетно-платежным ведомостям и другим надлежащим образом, оформленным документам (счетам, заявлениям на выдачу денег) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Расчеты наличными денежными средствами за приобретаемые материальные ценности между юридическими лицами, а также между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (т.е. физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей без образования юридического лица) осуществляются с учетом лимита, устанавливаемого Центральным банком России как органом, регулирующим денежное обращение в РФ. В настоящее время он составляет 60 000 руб. по одному платежу. При этом под одним платежом, согласно разъяснению Банка России, нужно понимать расчеты одного юридического лица с другим в течение одного дня по одному или нескольким денежным документам. Например, при лимите 60 000 руб. по одному платежу покупатель — юридическое лицо может платить другому юридическому лицу наличными деньгами ежедневно не более 60 000 руб., при этом денежных документов может быть один или несколько.

Расчеты между юридическими лицами, в том числе и индивидуальными предпринимателями, могут осуществляться только на основании заключенных с ними договоров. Представитель юридического лица, с которым производится расчет, должен предъявить доверенность — документ, удостоверяющий право лица, его предъявляющего, совершать от имени организации или учреждения определенную операцию.

Кассир должен проверить наличие на этой доверенности подписи руководителя, печати и всех обязательных реквизитов. Обязательными реквизитами являются: наименование предприятия, номер его расчетного счета и наименование банка, в котором этот счет находится; срок действия доверенности; указание лица, которому доверяется получение материальных ценностей, их наименование и количество; образец подписи лица, получившего доверенность.

Таким образом, в результате изучения теоретических основоположений организации кассы установлено, что цель, порядок, правила организации кассы в надежном порядке хранения и целесообразном использовании наличных денег.

Для учета поступления наличных денег в кассу и выдачи их из кассы в Плане счетов используется счет 50 «Касса». Этот счет активный, сальдо по дебету счета 50 «Касса» показывает остаток наличных денег в кассе. Все поступления денежных средств в кассу организации отражаются по дебету счета 50 «Касса», а выдача денег из кассы — по кредиту этого счета. Корреспондирующий счет зависит от содержания хозяйственной операции. 18]

1.2 Организация бухгалтерского учета денежных средств, находящихся на расчетных счетах Для ведения различного рода безналичных расчетов каждая организация может открывать в банковских учреждениях несколько расчетных счетов, а также и другие счета и субсчета: текущие, валютные, специальные и др.

Для открытия счета в банк представляются следующие документы:

заявление на открытие расчетного счета по форме № 401 025;

нотариально заверенную копию учредительного договора;

нотариально заверенную копию устава организации;

нотариально заверенную копию свидетельства о регистрации организации, выданного органом, зарегистрировавшим организацию;

нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица;

нотариально заверенную копию информационного письма органа Госкомстата об учете юридического лица в составе Единого государственного регистра предприятий и организаций (ЕГРПО) с присвоенными ему кодами ОКНО, ОКАТО, ОКВЭД и др.;

карточку с образцами подписей и оттиска печати организации по установленной форме;

протокол общего собрания учредителей о назначении руководителя организации;

копию приказа о назначении главного бухгалтера;

оформленный в установленном порядке договор банковского счета в двух экземплярах (бланки договоров выдаются банком);

паспортные данные руководителя и главного бухгалтера организации.

Из числа перечисленных документов непосредственно для банка оформляется заявление на открытие счета, представляется карточка с образцами подписей и оттиска печати, а также договор банковского счета.

В карточках с образцами подписей и оттиска печати банком указывается номер открываемого расчетного счета.

Карточки с образцами подписей и оттиска печати остаются в банке и используются для сверки подписей и оттиска печати, проставленных на представляемых организацией расчетных и платежных документах. Сверка производится при выдаче организации наличных денег по чеку.

При открытии расчетного счета с банком заключается договор банковского счета, который регламентирует взаимоотношения между банком и клиентом по расчетно-кассовому обслуживанию. В приложении к договору определяются ставки на услуги банка. После подписания договора на расчетно-кассовое обслуживание счету присваивается номер. 14]

Банк гарантирует клиенту право беспрепятственно распоряжаться своими денежными средствами, ограничения могут устанавливаться только законом. При этом банк, не нарушая право клиента на распоряжение имеющимися на счете денежными средствами, может использовать временно свободные денежные средства клиента в своих целях, за что клиенту начисляются проценты.

Банк устанавливает лимит остатка денежных средств, хранящихся на расчетном счете клиента. Если сумма денежных средств на расчетном счете окажется ниже этого лимита и несмотря на предупреждения банка не будет восстановлена в течение месяца, банк имеет право расторгнуть договор с клиентом по своей инициативе.

Основанием для расторжения договора по инициативе банка является отсутствие операций по расчетному счету в течение года. Организация может расторгнуть договор банковского счета по своей инициативе в любое время на основании заявления об этом.

Если организация имеет подразделения (склады, магазины, филиалы), которые открываются в производственных целях не по месту ее нахождения, а в другом регионе, то этим подразделениям по просьбе головной организации в регионе их деятельности могут быть открыты расчетные субсчета. Круг операций, осуществляемых по такому счету, определяется головной организацией.

Для открытия расчетного субсчета и текущего счета предъявляются приказ головной организации о создании подразделения, устав подразделения, заверенный головной организацией, карточки с образцами подписей, заверенные также головной организацией и ее печатью (нотариальное заверение не требуется). 15]

Обычно расчетные субсчета открываются для зачисления выручки от реализации продукции в любой форме: покупатели в оплату за полученную продукцию могут в безналичном порядке перечислить денежные средства на расчетный субсчет подразделения, а могут произвести расчет наличными деньгами, которые вносятся на расчетный субсчет самим подразделением. Денежные средства с расчетного субсчета перечисляются затем на расчетный счет головной организации. Кроме зачисления наличной выручки, все остальные операции по расчетному субсчету совершаются в безналичном порядке. Сниматься наличные деньги с субсчета не могут.

Для операций, связанных с выдачей наличных денег, предназначен текущий счет, который открывается также по просьбе головной организации ее подразделениям, расположенным в другом регионе. На текущий счет зачисляются денежные средства, перечисленные головной организацией для выдачи заработной платы и оплаты командировочных расходов. Они снимаются с текущего счета и выдаются целевым назначением. Снятие наличных денег на производственные цели возможно только в том случае, если оно по разрешению банка предусмотрено в числе операций, проводимых по этому счету.

В безналичном порядке можно производить только перечисление удержаний из заработной платы и заработной платы во вклады граждан.

Если подразделение имеет и расчетный субсчет, и текущий счет, то по разрешению банка оно может переводить с расчетного субсчета на текущий счет денежные средства на выплату заработной платы и командировочных расходов. Головная организация устанавливает лимит таких перечислений.

Основные операции, осуществляемые организациями по расчетному счету, — это безналичные расчеты с покупателями за отгруженную продукцию, выполненные для них работы, оказанные им услуги и с поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные ими работы или оказанные услуги.

Для проведения той или иной операции по банковскому счету организация представляет в банк расчетный документ, оформленный в установленном порядке.

Расчетный документ представляет собой документ, оформленный на бумажном носителе или в электронном виде и содержащий распоряжение плательщика или получателя (взыскателя) денежных средств.

В расчетном документе плательщика средств содержится распоряжение о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств.

В расчетном документе получателя средств (взыскателя) содержится распоряжение о списании денежных средств со счета плательщика и их перечислении на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Формы расчетных документов должны соответствовать установленным стандартам и иметь следующие обязательные реквизиты:

наименование расчетного документа;

номер документа, число (цифрами), месяц (прописью) и год (цифрами) его выписки;

наименование банка плательщика;

наименование плательщика и номер его счета в банке;

наименование получателя денежных средств и номер его счета в банке;

наименование банка получателя;

назначение платежа;

сумма платежа (цифрами и прописью);

подписи и оттиск печати на первом экземпляре.

Периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) клиенты банка получает от него выписку со счетов, т. е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из банковского счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) — по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания — по кредиту. Выписка из банковского счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Информация об открытии счетов в банках доводится до сведения налоговых органов.

Оформляющие банковские операции документы не должны содержать помарки, подчистки и исправления, даже оговоренные.

Для учета наличия и движения денежных средств организации, хранящихся в банках, используются активные счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

По дебету этих счетов отражаются поступления денежных средств, по кредиту — их списание. Операции по движению денежных средств на счетах организации отражаются в бухгалтерском учете на основании банковских выписок и приложенных к ним денежно-расчетных документов. При зачислении денежных средств на счета организации корреспондирующим счетом по кредиту будет счет, являющийся источником их поступления. При списании денежных средств корреспондирующим счетом по дебету является счет, показывающий, на какие цели выбыли денежные средства предприятия.

Денежные средства организации хранятся не только на расчетном счете и в кассе. Они могут быть вложены в платежные документы — аккредитивы, чековые книжки и т. д. (кроме векселей). Это те же денежные средства, поскольку названные платежные документы используются для расчетов с поставщиками за материальные ценности, работы и услуги.

Для учета денежных средств, вложенных в аккредитивы, чековые книжки, депозиты предназначен счет 55 «Специальные счета в банках». К нему открываются субсчета: 55−1 «Аккредитивы» и 55−2 «Чековые книжки», 55−3 «Депозитные счета». [16]

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчёт 55−3 «Депозитные счета») в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Для открытия аккредитива или для получения чековой книжки денежные средства списываются с расчетного счета организации и зачисляются на счет 55 «Специальные счета в банках».

Например, открыт аккредитив на сумму 200 тыс. руб. Эта сумма будет храниться на специальном счете в банке с момента открытия аккредитива до того дня, когда поставщик, в пользу которого открыт аккредитив, отгрузит продукцию (выполнит работы, окажет услуги) сдаст все расчетные документы в свой обслуживающий банк и на его расчетный счет будут зачислены денежные средства с аккредитива.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» будет закрываться при поступлении материальных ценностей, на оплату которых был использован аккредитив.

Если на счет 55 «Специальные счета в банках» денежные средства перечислялись для расчетов чековыми книжками, то при расчетах с другими организациями за приобретенные материальные ценности (работы, услуги) этим предприятиям выдается чек на определенную сумму.

Получив чек, организация-поставщик сдает его в свой обслуживающий банк, который на сумму чека предъявляет требование об оплате банку покупателя. А банк покупателя перечисляет эту сумму со счета 55 «Специальные счета в банках» банку поставщика, который зачисляет полученную сумму на расчетный счет своего клиента.

В отличие от расчетов аккредитивами, когда сумма аккредитива, как правило, используется целиком и счет 55 «Специальные счета в банках» закрывается сразу, при расчетах чеками денежные средства списываются с этого счета постепенно. 17]

Неиспользованная сумма аккредитива или чековой книжки списывается со счета 55 «Специальные счета в банках» и зачисляется на расчетный счет предприятия.

При возврате банком сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи. По субсчету 55−3 «Депозитные счета» организация должна вести аналитический учет по каждому вкладу.

Для проведения операций в иностранной валюте российским юридическим лицам открываются валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации. Для открытия валютного счета представляются такие же документы, как и для открытия расчетного счета.

После проверки документов банк оформляет распоряжение на открытие счета и заключает с клиентом договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором устанавливаются тарифы на услуги банка, сроки проведения операций (в пределах установленных банковским законодательством), сроки предъявления претензий и другие условия. 18]

1.3 Нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета денежных средств Учет в Российской Федерации регламентируется правовыми и нормативными документами. Государство в лице Правительства, Министерства финансов, Центрального Банка, Государственного комитета по статистике России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей табл. 1.3.1

Таблица 1.3.1

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, прямо или косвенно регламентируют организацию и ведение бухгалтерского учета денежных средств в организации обязательны к применению.

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств носят рекомендательный характер.

Указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, создаются непосредственно в организации и являющиеся внутрифирменными документами.

Нормативным регулированием ведения денежных расчетов занимается Центральный банк РФ, применяя разработанные им следующие нормативные документы:

«Положение о порядке ведения кассовых операций в РФ».

«Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ».

Положение «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям».

Инструкция «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях банков»

Указание «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке»

Краткая характеристика основных нормативных актов и документов регулирования бухгалтерского учета денежных средств в РФ приведена в табл.1.3.2.

Таблица 1.3.2

Краткая характеристика других основных нормативных актов и документов регулирования бухгалтерского учета денежных средств в РФ

Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета разработаны в разное время, в силу чего некоторые из них вступают в противоречие друг другу. В этой связи, при использовании данных нормативных актов в практической деятельности хозяйствующие субъекты должны руководствоваться следующими правилами:

В случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ более высокого уровня независимо от даты его утверждения (вступления в силу).

В случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ с более поздней датой его утверждения (вступления в силу) (основание: письмо Министерства Финансов РФ от 23.08.2001 г. № 16−00−12/15).

Таким образом, обзор нормативной базы позволяет сделать вывод о том, что она обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики динамична.

От бухгалтеров на участке учета денежных средств требуется не только внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и ее знание. На практике правильную постановку бухгалтерского учета денежных средств обеспечивает строгое соблюдение законодательства.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «АК-1209»

2.1 Характеристика предприятия ОАО «АК-1209».

Автоколонна № 1209 образована приказом Министерства автомобильного транспорта и шоссейных дорог РСФСР в 1964 г. для перевозки различных грузов для нужд предприятий Дагестана.

Размещена АК № 1209 на территории площадью 4,7 га. по улице Ирчи Казака 41.

Автоколонна № 1209 является государственным унитарным предприятием — федеральной собственностью.

В составе АК № 1209 насчитывается около 20 единиц автотранспорта, в основном грузовые.

В структуре перевозимых грузов более 80% составляют дорожно-строительные материалы.

Объем перевозок за 2012 г. составил 2 тыс. тонн и 70 тыс. тонн/км.

Численность работающих в настоящее время всего 42 человека.

Предприятие относится к малым предприятиям. В связи с этим находится на упрощенной системе налогообложения, по схеме — доходы минус расходы.

Учредителем предприятия в настоящее время является Федеральное агентство по учету федерального имущества.

Основные виды деятельности:

перевозка грузов на неспециализированном автотранспорте;

ремонт и обслуживание автотранспорта.

В последние годы более 80% объема выручки составляет выручка от ТО и ТР автотехники федеральных организаций: МЧС РФ, УФСИМ РФ, Министерство обороны и т. д.

Рис. 2.1.1. Схема управления АК № 1209.

Ниже в таблице 2.1.1 приведены основные финансовые результаты деятельности ОАО «АК-1209» в течение анализируемого периода (с 31.12.2012 по 31.12.2013).

Таблица 2.1.1

Обзор результатов деятельности организации

По данным «Отчета о финансовых результатах» за последний год организация получила прибыль от продаж в размере 105 тыс. руб., что составляет 1,5% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль от продаж снизилась на 174 тыс. руб., или на 62,4%. По сравнению с прошлым периодом в текущем увеличилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 634 и 808 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение расходов (+13,5%) опережает изменение выручки (+10,1%). Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация как и в прошлом году учитывала общехозяйственные (управленческие) расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на реализованные товары (работы, услуги). Убыток от прочих операций за последний год составил 45 тыс. руб., что на 64 тыс. руб. (58,7%) меньше, чем убыток за аналогичный период прошлого года.

Организация не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 114н), что нормально для субъектов малого предпринимательства.

Таблица 2.1.2.

Анализ рентабельности

Представленные в таблице показатели рентабельности за период 01.01−31.12.2013 имеют положительные значения как следствие прибыльности деятельности ОАО «АК-1209» за данный период.

Рентабельность продаж за период 01.01−31.12.2013 составила 0,7% Тем не менее, имеет место отрицательная динамика рентабельности продаж по сравнению с данным показателем за такой же период прошлого года (-1,5%).

Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до налогообложения и процентных расходов (EBIT) к выручке организации, за 2013 год составила 0,9%. Это значит, что в каждом рубле выручки ОАО «АК-1209» содержалось 0,9 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате.

В связи с большой конкуренцией в сфере автоперевозок предприятие наращивает объем услуг по ТО и ТР, наиболее востребованного на рынке услуг в сфере автотранспорта, и отсутствия производственной базы и квалифицированного персонала у других предприятий.

2.2 Организация бухгалтерского учета денежных средств в кассе ОАО «АК 1209»

Для осуществления расчетов наличными деньгами в ОАО «АК 1209» образована касса. В кассе предприятие хранит определенную (ограниченную) сумму наличных денег (лимит) для использования на текущие расходы. Лимит остатка кассы определен исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе, ОАО АК 1209 представила в банк специальный расчет по форме № 408 020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы» и оформила разрешение на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу. Расчет оформлен в двух экземплярах и передан в банк. Сверх лимита наличные деньги в кассе хранятся только для выплаты заработной платы и пособий, но не более 3 рабочих дней (включая день получения денег в банке). Всю денежную наличность сверх лимита предприятие сдает в банк.

Все хозяйственные операции, связанные с движением наличных денежных средств, проводимые в ОАО «АК 1209», оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы оформляются согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н и содержат следующие реквизиты: наименование документа (формы);код формы; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);наименование должностей работников, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи этих работников и их расшифровки.

Документы заполняются в одном экземпляре, четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или на компьютере.

Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено законодательством.

Первичные документы в ОАО «АК 1209» оформляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания.

В соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете, применяется перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденный руководителем организации и согласованный с главным бухгалтером.

Прием наличных денег в кассу ОАО АК 1209 оформляют приходным кассовым ордером (ф. №КО-1), в котором указывают: от кого поступают деньги, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. Приходный кассовый ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема денег. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подписью главного (старшего) бухгалтера и кассира. Квитанция удостоверяет, что деньги действительно внесены в кассу. При получении денег из банка квитанцию к ордеру не выписывают.

Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером (ф. № КО-2). В нем указывают: кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордер выписывает бухгалтерия, как правило, на основании заявления получателя, которое заполняется на оборотной стороне ордера. Заявление визирует, т. е. делает разрешительную надпись, руководитель предприятия. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью. Лицо, получившее деньги, также расписывается в ордере. Деньги по расходному кассовому ордеру выдают только в день его выписки. Не разрешается выдача расходного кассового ордера для получения денег из кассы на руки непосредственно получателю.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир тщательно проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписей руководителя хозяйства и главного бухгалтера, наличие перечисленных в документе приложений. При несоблюдении хотя бы одного из этих требований ордер к оплате не принимается. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир требует от получателя предъявления паспорта или другого документа, удостоверяющего личность. Номер документа, место и дату его выдачи отмечают в расходном кассовом ордере. Если деньги выплачивают по доверенности, то в тексте расходного кассового ордера бухгалтерия указывает фамилию, имя и отчество лица, через которое производится выдача. Доверенность остается у кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру Все кассовые документы заполняют четко, ясно, без каких-либо исправлений. Исправления (даже оговоренные) в кассовых документах не допускаются. Приходные и расходные кассовые ордера нумеруют раздельно в порядковой последовательности от начала до конца года.

Все приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до подачи в кассу регистрируют в бухгалтерии в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3). Журнал открыт раздельно на приходные и расходные кассовые документы.

На все кассовые документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, после их исполнения кассир ставит специальный штамп или надпись: «Получено» — на приходных документах и «Оплачено» — на расходных документах с указанием даты (число, месяц, год).

Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей при выплате заработной платы (оплаты труда). Расходный кассовый ордер оформляют (или наложение штампа) на фактически выплаченную по ведомости общую сумму заработной платы (оплаты труда). Против фамилий лиц, не получивших деньги, кассир ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано». На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о сумме, оставшейся неполученной и подлежащей депонированию.

Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге типовой формы. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По каждой операции записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день.

Поскольку в ОАО АК 1209 применяется автоматизированная форма учета кассовых операций кассовая книга ведется и в автоматическом режиме. Оттуда все данные автоматически регистрируются в журнале учета хозяйственных операций.

Пример. ОАО «АК 1209» в течение одного рабочего дня (05.02.2013г.):

получила по чеку из банка наличные деньги в сумме 250 000 руб. на выплату заработной платы в сумме 245 000 руб. и на хозяйственные нужды в сумме 5 000 руб.

Полученные наличные деньги оприходованы по приходному кассовому ордеру № 19;

из этой суммы 245 000 руб. по расходному кассовому ордеру № 25 (на основании платежной ведомости № 2 за январь 2013 г.) выдана заработная плата сотрудникам организации за 2 половину января 2013 года;

одному из сотрудников (Билалову М.) выдана под отчет по расходному кассовому ордеру № 26 сумма в размере 3 500 руб. на приобретение канцелярских товаров.

Остаток денег в кассе организации составил 1500 руб.

Бухгалтерские проводки по совершенным кассовым операциям отражаются в журнале учета хозяйственных операций следующим образом (табл. 2.2.1.):

Таблица 2.2.1

Журнал хозяйственных операций ОАО «АК 1209» за январь 2013 года

Не реже одного раза в месяц в ОАО «АК 1209» проводят ревизию (инвентаризацию) кассы с обязательным полным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

В ОАО «АК 1209» инвентаризацию кассы проводит ревизионная комиссия. При инвентаризации присутствие кассира обязательно. В случае обнаружения недостачи в кассе кассир несет полную материальную ответственность за причиненный хозяйству ущерб. Обнаруженные в кассе излишки ценностей оприходуются. Одновременно выясняются причины их возникновения.

Для оформления инвентаризации применяют формы первичной учетной документации, к ним относятся:

ИНВ — 15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»;

ИНВ — 16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности»;

КМ — 9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы».

Результат инвентаризации оформляется Актом инвентаризации наличных денежных средств в двух экземплярах, и подписывается всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй — остается у материально ответственного лица.

Соблюдение кассовой дисциплины в ОАО «АК 1209» проверяет обслуживающий банк. Нарушениями кассовой дисциплины считаются расходование полученных в банке наличных денег не по назначению, несоблюдение правил о расчетах наличными деньгами, несдача в банк денежной наличности в установленные сроки и использование выручки не по назначению, выдача наличных денег из кассы взаймы другим предприятиям, учреждениям и организациям.

Основные корреспонденции счетов по учету кассовых операций, результатов инвентаризации кассы в ОАО «АК 1209» приведены в табл. 2.2.2. Таким образом, проведенное исследование организации кассы и учета кассовых операций позволяет сделать вывод о том, что в ОАО «АК-1209» бухгалтерский учет кассовых операций ведется в соответствии с требуемыми нормами и правилами российского законодательства. Недостатков в документальном оформлении визуально не выявлено.

Таблица 2.2.2

Корреспонденции счетов по учету кассовых операций

2.3 Организация бухгалтерского учета денежных средств ОАО «АК 1209» на расчетном счете в банке учет денежный кассовый ОАО «АК 1209» осуществляет свои денежные расчеты со сторонними организациями и учреждениями путем безналичных расчетов через расчетный счет в обслуживающем банке. Расчетный счет, открытый в одном нижегородском отделении обслуживающего банка предназначен для хранения рублевых средств и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами. Расчетный счет является основным счетом ОАО «АК 1209», через который без ограничения осуществляются все денежные расчеты. учет денежный касса На расчетный счет поступают:

платежи от покупателей в счет оплаты поставленных им товаров;

суммы в погашение дебиторской задолженности;

кредиты банков и займы от других организаций;

наличные денежные средства из кассы и др.

При получении денежных средств на свой расчетный счет ОАО «АК- 1209» выступает в качестве получателя средств.

Со своего расчетного счета ОАО «АК 1209» осуществляет платежи:

за объекты основных средств;

сырье и материалы;

платежи за аренду помещений и коммунальные услуги;

платежи по различным налогам и сборам;

наличными денежными средствами по чеку на выплату заработной платы работникам организации, на командировочные расходы, операционные и хозяйственные расходы и др.

При перечислении денежных средств со своего расчетного счета выступает в качестве плательщика средств.

Для ведения безналичных расчетов в рублях автоколонна имеет один расчетный счет, валютных счетов не имеет, специальные счета организация также не открывает.

Для открытия расчетного счета ОАО «АК 1209» для банка оформило:

заявление на открытие счета;

карточку с образцами подписей и оттиском печати;

договор банковского счета.

Все остальные документы ОАО «АК 1209» сформировало при ее государственной регистрации.

В заявлении на открытие счета указано наименование учреждения банка и полное и точное наименование организации, указанное в учредительных документах. Бланк заявления на открытие счета ОАО «АК 1209» выдал банк. Заявление на открытие счета подписали руководитель и главный бухгалтер организации.

В договоре банковского счета между автоколонной и банком отражен перечень банковских услуг по расчетному обслуживанию организации, условия размещения средств на счете организации, права и обязанности сторон и др.

Информация об открытии счета в банке в ОАО «АК 1209» доведена до сведения налоговых органов.

Для проведения той или иной операции по банковскому счету предприятия представляет в банк расчетный документ, оформленный в установленном порядке. ОАО «АК 1209» в качестве расчетного документа для осуществления безналичных расчетов в рублях использует платежные поручения.

Платежное поручение является расчетным документом, содержащим распоряжение предприятия обслуживающему банку о переводе определенной денежной суммы на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежные поручения действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете ОАО «АК 1209».

Платежными поручениями производится перечисления денежных средств организации:

в целях оплаты за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги — поставщикам и подрядчикам;

в целях оплаты налогов и сборов — в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в целях возврата кредитов и займов и уплаты процентов по ним;

в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежные поручения используются и для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

При недостаточности денежных средств на расчетных счетах оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Статьей 855 ГК РФ предусмотрена следующая очередность списания денежных средств со счетов организаций при их недостаточности:

в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений по авторскому договору;

в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности (поставщикам, подрядчикам и др.).

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Списание банком денежных средств со счета организации производится на основании первого экземпляра платежного поручения.

ОАО «АК 1209» вправе отозвать свои платежные поручения, частичный отзыв сумм по расчетным документам не допускается. Отзыв платежного поручения осуществляется на основании представленного в банк заявления ОАО «АК 1209», составленного в двух экземплярах в произвольной форме, с указанием реквизитов, необходимых для осуществления отзыва, включая номер, дату составления, сумму платежного поручения и наименование плательщика. Оба экземпляра заявления на отзыв платежного поручения подписываются от имени клиента лицами, имеющими право подписи расчетных документов, заверяются оттиском печати и представляются в банк, обслуживающий плательщика. Один экземпляр заявления на отзыв помещается в документы дня банка, второй возвращается клиенту в качестве расписки в получении заявления на отзыв. Отозванные платежные поручения возвращаются банком плательщикам.

Положением ЦБ РФ о безналичных расчетах допускается частичная оплата платежных поручений. При частичной оплате платежного поручения банком используется платежный ордер определенной формы. При оформлении платежного ордера на частичную оплату на всех его экземплярах в поле «Отметки банка» проставляются штамп банка, дата, а также подпись ответственного исполнителя банка. Первый экземпляр платежного ордера на частичную оплату также заверяется подписью контролирующего работника банка. На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается отметка «Частичная оплата». Запись о частичном платеже (порядковый номер частичного платежа, номер и дата платежного ордера, сумма частичного платежа, сумма остатка, подпись) выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне платежного поручения. При осуществлении последней частичной оплаты по платежному поручению первый экземпляр платежного ордера, которым был произведен этот платеж, вместе с первым экземпляром оплачиваемого платежного поручения помещается в документы дня. Оставшиеся экземпляры платежного поручения выдаются клиенту одновременно с последним экземпляром платежного ордера, прилагаемым к выписке из лицевого счета.

ОАО «АК 1209» осуществляет расчеты и по инкассо. Данная форма расчетов представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению платежа от ОАО «АК 1209». Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент привлекает другой банк (исполняющий банк).

Расчеты по инкассо в ОАО «АК 1209» осуществляются на основании расчетных документов — инкассовых поручений. Оплата инкассовых поручений производится без распоряжения организации (в бесспорном порядке).

Инкассовые поручения применяются:

в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

для взыскания по исполнительным документам;

в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в случаях, установленных законом, в инкассовом поручении в поле «Назначение платежа» сделана ссылка на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи).

Инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету предприятия через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательство доставить их по назначению. Данное обязательство, а также порядок и сроки возмещения затрат по доставке расчетных документов отражаются в договоре банковского счета.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента по получению платежа на основании инкассового поручения банк-эмитент несет перед ним ответственность в соответствии с законодательством.

При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов инкассовое поручение содержит ссылку на дату выдачи исполнительного документа, его номер, номер дела, по которому принято решение, подлежащее принудительному исполнению, а также наименование органа, вынесшего такое решение.

Инкассовые поручения на взыскание денежных средств со счетов, выставленные на основании исполнительных документов, принимаются банком взыскателя с приложением подлинника исполнительного документа либо его дубликата.

Списание денежных средств в бесспорном порядке в случаях, предусмотренных основным договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета условия о списании денежных средств в бесспорном порядке либо на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие.

ОАО «АК 1209» предоставило в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), имеющем право выставлять инкассовые поручения на списание денежных средств в бесспорном порядке, обязательстве, по которому будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право бесспорного списания).

Отсутствие условия о списании денежных средств в бесспорном порядке в договоре банковского счета либо дополнительного соглашения к договору банковского счета, а также отсутствие сведений о кредиторе (получателе средств) и иных вышеуказанных сведений является основанием для отказа банком в оплате инкассового поручения.

Банк не принимает к исполнению инкассовые поручения на списание денежных средств в бесспорном порядке, если прилагаемый к инкассовому поручению исполнительный документ предъявлен по истечении срока, установленного законодательством.

Банк приостанавливает списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания;

при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

В документе, представляемом в банк, указываются данные инкассового поручения, взыскание по которому должно быть приостановлено.

При возобновлении списания денежных средств по инкассовому поручению его исполнение осуществляется с сохранением указанной в нем группы очередности и календарной очередности поступления документа внутри группы.

ОАО «АК 1209» представляет в банк расчетные документы при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право подписывать расчетные документы, или одной подписи и оттиска печати (кроме чеков), заявленных в карточке с образцами подписей и оттиска печати.

ОАО «АК 1209» для формирования хозяйственных средств помимо собственных источников привлекает заемные средства — кредиты банков. Заемные средства привлекаются для пополнения оборотных средств, приобретения основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и по другим нуждам.

Заемные отношения между автоколонной и банком оформляются согласно Гражданскому кодексу РФ кредитным договором.

По кредитному договору банк (кредитор) предоставляют денежные средства (кредит) ОАО «АК 1209» (заемщику) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а предприятие (заемщик) возвращает полученную денежную сумму и уплачивает проценты на нее.

Предметом кредитного договора являются только денежные средства. Кредитный договор заключается в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора.

На ОАО «АК 1209» учет задолженности по полученным кредитам ведут по правилам учета заемных обязательств организаций и порядку учета задолженности по полученным кредитам. Основная сумма долга по полученному от заимодавца кредиту учитывается ОАО «АК 1209» в соответствии с условиями кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств.

Движение денежных средств на расчетном счете организации состоит из двух основных стадий:

стадии поступления (зачисления) денежных средств на расчетный счет, в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на расчетном счете организации;

стадии списания (перечисления) денежных средств с расчетного счета, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на расчетном счете организации.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в рублях на расчетном счете ОАО «АК 1209», открытом в учреждении банка, ведется на активном счете 51 «Расчетный счет».

По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление (зачисление) денежных средств на расчетный счет предприятия. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание (перечисление) денежных средств с расчетного счета автоколонны.

При осуществлении безналичных расчетов по расчетному счету, как уже было упомянуто на ОАО «АК 1209» используются платежные поручения.

Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению ОАО «АК 1209» или без распоряжения в случаях, предусмотренных законодательством и договором между банком и организацией.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Выписки банка по расчетному счету в ОАО «АК 1209» могут получать: директор, главный бухгалтер, кассир.

При списании банком денежных средств ОАО «АК 1209» организации за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги к выписке банка прилагаются мемориальные ордера по списанным суммам .

Выписка банка по расчетному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. Выписка по расчетному счету ОАО «АК 1209» — это документ, информирующий о текущем состоянии расчетного счета организации.

При поступлении выписки банка главный бухгалтер ОАО «АК 1209» проверяет правильность записей по расчетному счету на основании приложенных к ней документов. Выписки банка и документы номеруют таким образом, чтобы на выписке и на документах, прилагаемых к ней, был один и тот же номер. Затем на выписке проставляется против каждой операции номер корреспондирующего счета для использования на следующих этапах учетной работы. Если к выписке банка не приложены оправдательные денежно-расчетные документы (платежные поручения, мемориальные ордера банка и т. д.), то указанные в ней суммы к учету не принимаются до выяснения обстоятельств.

Выписки из банка хранятся вместе с платежными документами о поступлении и расходовании денежных средств. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета ОАО «АК 1209» и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76−2 «Расчеты по претензиям»).

Приведем для наглядности пример отражения в бухгалтерском учете банковской операции на основании выписки банка:

ОАО АК 1209 получила выписку банка от 17.09.2013 г., с приложенными к ней следующими денежно-расчетными документами:

платежное поручение № 27 от 17.09.2013 г. на оплату поставщику товаров ОАО Дагснаб 118 000 руб., включая НДС — 18 000 руб.;

ордер банка № 436 от 17.09.2013 г. на сумму 100 руб. на оплату услуг банка по переводу денежных средств поставщику;

квитанция к приходному кассовому ордеру № 31 от 17.09.2013 г. на получение по чеку из банка 300 000 руб. в кассу на выдачу заработной платы в сумме 200 000 руб. и хозяйственные нужды в сумме 100 000 руб.;

ордер банка № 609 от 17.09.2013 г. на сумму 600 руб. (комиссия за выдачу наличных денег на хозяйственные нужды);

платежное поручение ИП Магомедову М. М. № 114 от 17.09. 2013 г. на оплату им работ ОАО «АК 1209» согласно договору, № 14 от 09.09. 2013 г. и счету-фактуре № 56 от 12.09. 2013 г. на сумму 236 000 руб., включая НДС — 23 600 руб.

После обработки выписки банка и сверки правильности всех сумм банковские операции по расчетному счету за 17.09.2013 г. отразятся в бухгалтерском учете Весь спектр типичных банковских операций по расчетному счету, совершаемых в ОАО «АК 1209» приведен в табл.2.3.2

В автоматизированном режиме занесенные в базу данные банковских выписок отражаются в журнале проводок (Журнал хозяйственных операций) и в журнале по счету 51 «Расчетный счет», далее данные переносятся в главную книгу и в бухгалтерский баланс.

Таким образом, формируется аналитический и синтетический учет банковских операций на ОАО «АК 1209» .

Применение всего двух форм расчетных документов при расчетных операциях, конечно, упрощает трудоемкость учетного процесса, но снижает уверенность организации в сохранности денежных средств.

следующими проводками (табл. 2.3.1.):

Записи на счетах бухгалтерского учета банковских операций по расчетному счету ОАО АК 1209

Таблица 2.3.2

Типичные записи на счетах бухгалтерского учета банковских операций по расчетному счету ОАО «АК 1209»

Поэтому можно рекомендовать ОАО «АК 1209» при расчетах использовать и другие формы, например аккредитивы, платежные требования, а также векселя. Последние сейчас многими организациями как раз активно и используются, способствуя тем самым повышению еще и деловой культуры предпринимателей.

Бухгалтерский учет банковских операций в ОАО «АК 1209» дублируется ежедневно на бумажных носителях, что также способствует сохранности денежных средств наиболее точному и полному учету.

Таким образом, в целом бухгалтерский учет банковских операций в ОАО «АК 1209» организован на должном уровне.

К недостаткам учета банковских операций можно отнести не слишком хорошего качества бумажные носители для учета денежных средств, как в плане полноты реквизитов, так и в качестве бланков. Бланки должны быть выполнены из прочной бумаги.

2.4 Система «ПС: Управление предприятием», как инструмент совершенствования учета на ОАО «АК-1209»

«ПС: Управление предприятием» (далее «ПС:УП») является типовым (универсальным) решением для комплексной автоматизации функций учета и управления на предприятиях различных сфер деятельности.

Модульная структура решения обеспечивает построение на его основе информационных автоматизированных систем учета и управления различного уровня: от простых учетных систем до корпоративных информационных систем.

Ключевой особенностью решения является наличие полного спектра функциональности, необходимого для решения задач автоматизации учета и управления компанией на всех уровнях в сочетании с компактностью и относительной простотой.

Конфигурация «ПС:УП» построена по модульному принципу и состоит из набора глубоко интегрированных модулей:

Модули учета обеспечивают автоматизацию управления и всего спектра основных учетных операций в коммерческих организациях различного профиля:

Модуль «Оперативный учет» — является базовым модулем данной системы управления; обеспечивает ведение основной нормативно-справочной информации и основных торгово-закупочных операций. Содержит весь необходимый функционал для ведения автоматизированного учета в торговых компаниях и компаниях сферы услуг.

Модуль «Производство» — дополнительный модуль, расширяющий функциональность модуля «Оперативный учет» за счет полноценной автоматизации производственной деятельности.

Модули управления системы предоставляют расширенные возможности по автоматизации контура планирования и управления компанией:

Модуль «Управленческий финансовый учет» обеспечивает формирование комплексной финансовой «картины» компании (группы компаний); основан на принципах «двойной записи» и обеспечивает формирование управленческого баланса, отчета о прибылях и убытках.

Модуль «Бюджетирование» обеспечивает построение финансовых планов — бюджетов различного уровня с возможностью дальнейшего контроля их исполнения и проведения план-фактного анализа.

Модуль «Планирование и оперативное управление» обеспечивает автоматизацию функций планирования продаж, закупок и производства в компании. Наряду с планирование материальных ресурсов (MRP) для производственных компаний предусмотрено планирование потребностей в производственных мощностях (CRP).

Специализированные модули расширяют функциональность системы за счет автоматизации специализированных участков учета:

Модуль «Раскрой» обеспечивает автоматизацию заготовительных производственных операций по раскрою листовых и одномерных материалов. Модуль поддерживает учет сырья и изделий по размерам, оптимизацию раскроя, визуализацию «карт раскроя», штрих-кодирование.

Модуль «АРМ производства» предоставляет функциональность для организации автоматизированных рабочих мест непосредственно в производстве. Обеспечивает учет и управление производством в режиме реального времени.

Модуль «CRM» обеспечивает автоматизацию работы менеджеров отделов продаж и маркетинга в части управления взаимоотношениями с клиентами. Модуль предусматривает хранение расширенной информации о клиентах, регистрация всех контактов, в т. ч. за счет встроенного почтового клиента.

«ПС:УП» — основа корпоративной информационной системы На схеме 2.4.1. представлены основные информационные потоки при использовании автоматизированной системы «ПС:Управление предприятием», включая взаимодействие с бухгалтерской подсистемой:

Схема 2.4.1

«ПС:УП» составляет основу корпоративной информационной системы, предоставляя ВСЮ функциональность и информацию, необходимую для эффективного решения задач учета и управления всеми подразделениями компании. С некоторой периодичностью данные по основным операциям переносятся в систему бухгалтерского учета, где, будучи дополненными необходимой бухгалтерской информацией, обеспечивают расчет налогов и формирование регламентированной (бухгалтерской) отчетности.

Неоспоримым преимуществом такого решения является возможность развития автоматизированной «управленческой» системы независимо от необходимости систематического обновления бухгалтерской подсистемы.

Преимущества технологической платформы «1С:Предприятие 8»

Решение «ПС:Управление предприятием» реализовано на современной технологической платформе «1С:Предприятие 8», что обеспечивает ряд дополнительных преимуществ автоматизированной системы учета и управления: гибкость и настраиваемость; доступность поддержки; масштабируемость и производительность.

Модуль «Бюджетирование»

Модуль «Бюджетирование» системы «ПС:Управление Предприятием» предоставляет функциональность для оперативного финансового управления предприятием: составления финансовых планов (бюджетов) и дальнейшего контроля их исполнения. Модуль имеет следующую структуру:

Схема 2.4.2

Бюджетирование движений денежных средств является достаточно простым, но необходимым и наиболее востребованным видом бюджетирования. Бюджетирование прибылей и убытков также является мощным инструментом финансового управления. Оно предполагает планирование доходов и расходов, определяемых методом начисления, по основным и обеспечивающим бизнес-процессам предприятия.

Платежный календарь обеспечивает оперативное детализированное управление денежными средствами.

Модуль обеспечивает взаимосвязанное бюджетирование по указанным направлениям, однако любой вид бюджетирования может использоваться самостоятельно, независимо от других.

Функциональность модуля Модуль «Бюджетирование» системы «ПС:Управление Предприятием» предоставляет следующую функциональность:

Планирование движений денежных средств (ДДС) в разрезе:

статей ДДС

фирм

центров финансовой ответственности (ЦФО) Планирование прибылей и убытков (ПиУ) в разрезе:

статей

фирм

видов деятельности

ЦФО Поддержка сценариев (вариантов) бюджетов

План-фактный анализ исполнения бюджета ПиУ

План-фактный анализ исполнения бюджета ДДС

Формирование платежного календаря, обеспечивающего оперативное управление денежными средствами Модуль «Бюджетирование» интегрируется с модулями «Оперативный учет» и «Управленческий финансовый учет», предоставляющими фактические данные об исполнении бюджетов.

Ввод плановых данных по бюджетам ДДС и ПиУ

Для ввода в систему плановых бюджетных данных предназначен документ «Бюджет (план)». Документ позволяет ввести плановые показатели как для бюджета движений денежных средств, так и для бюджета прибылей и убытков. Статьи и суммы бюджета ПиУ при этом могут быть автоматически заполнены по данным бюджета ДДС.

Исполнение и план-фактный анализ бюджета ДДС Отражение фактических данных по бюджету ДДС осуществляется при оформлении платежей документами «Приход денег» и «Расход денег» в рамках ведения оперативно-управелнчеческого учета и не требует дополнительных трудозатрат. Реквизит «Статья ДДС» подлежит заполнению в обязательном порядке, а указание ЦФО является опциональным.

Для план-фактного анализа бюджетов ДДС используется отчет «Анализ бюджетов ДДС». Отчет имеет гибкие настройки группировок и отборов.

Исполнение и план-фактный анализ бюджета ПиУ Отражение фактических данных по бюджету прибылей и убытков выполняется специальным документом «Бюджет доходов-расходов (факт)». Документ вводится на основании любого документа, связанного с начислением реализации или прочих доходов/расходов. Кроме этого документ может быть заполнен данными за требуемый период. Большинство параметров документа, такие как «Фирма», «Вид деятельности», «Статья доходов/расходов», заполняются автоматически; пользователь имеет возможность разнести эти данные по различным ЦФО.

Для план-фактного анализа бюджетов ПиУ используется отчет «Анализ бюджетов доходов/расходов». Отчет имеет гибкие настройки группировок и отборов.

Платежный календарь: оперативное управление денежными средствами Для оперативного управления денежными средствами используется механизм плановых платежей, а контроль исполнения плановых платежей и управление плановыми остатками денежных средств осуществляется с помощью платежного календаря.

Документ «Плановый платеж», в соответствии с выбранной в шапке операцией отражает в системе такие плановые события как:

Входящий платеж (взаиморасчеты, прочие доходы)

Исходящий платеж (взаиморасчеты, прочие расходы)

Перемещение денег или конвертация валют Отражение фактических движений денежных средств, запланированных раннее, осуществляется документами «Приход денег», «Расход денег» и «Перемещение денег», посредством указания в них ссылки на исполняемые плановые документы. Например, при регистрации оплаты поставщику документом «Расход денег» :

Снятие плановых платежей, как полностью, так и частично не выполненных осуществляется документами «Снятие планового платежа:

Обработка «Платежный календарь» позволяет в удобной форме отслеживать исполнение плановых платежей (в том числе просроченных), рассчитывать плановые остатки денежных средств компании на требуемый период, а так же планировать будущие платежи и избегать кассовых разрывов.

Учет денежных средств

Учет денежных средств в конфигурации ведется в следующих разрезах:

Фирма

Касса/ Счет / Подотчетное лицо

Валюта

В конфигурации реализована единая схема многовалютного учета денежных средств:

хранящихся в кассах предприятия;

хранящихся на расчетных счетах;

выданных подотчетным лицам.

Объекты перечисленных типов хранятся в едином справочнике «Кассы / Счета / Подотчетные лица» и являются разрезами учета денежных средств:

Учет денежных средств ведется в произвольной валюте (определяемой разрезом «Валюта»), а также параллельно в валюте учета конфигурации с целью корректного отражения данных по взаиморасчетам в финансовой отчетности.

Работа с денежными средствами осуществляется с использованием журнала «Денежные документы», позволяющим работать со всеми видами документов, предназначенных для проведения операций с денежными средствами: Документ «Перемещение денег». Документ «Перемещение денег» предназначен для регистрации факта перемещения денежных средств между любыми местами хранения денежных средств: кассами, счетами или подотчетными лицами. Документ позволяет также выполнять операции конвертации денежных средств из одной валюты в другую, что может выполняться как в пределах одного места хранения, так и сопровождаться перемещением. Ввод остатков денежных средств: документ «Ввод денег». Документ «Ввод денег» предназначен для ввода и корректировки остатков денежных средств в кассах, на расчетных счетах или числящихся на подотчетном лице.

При проведении документ начисляет доход или расход (затрату) по указанным статье и объекту (если указан) — в зависимости от того, выполняется ли оприходование денег или их списание. Отчеты по денежным средствам. Конфигурация позволяет проанализировать состояние остатков денежных средств на определенный момент времени с помощью отчета «Остатки денежных средств». Отчет «Ведомость по деньгам» показывает остатки и обороты денежных средств за указанный период времени. Оба отчета предусматривают гибкую настройку отборов и группировок по разрезам учета.

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «АК-1209»

3.1 Анализ движения денежных средств ОАО «АК-1209»

Приступим к анализу денежных потоков ОАО «АК-1209» по данным отчета о движении денежных средств за 2011;2012 годы согласно принципу дедукции, т. е. от общего к частному, и начнем его с изучения объема, состава, структуры и динамики результативного чистого денежного потока (чистого увеличения (уменьшения) денежных средств и их эквивалентов) в разрезе его основных составляющих — чистого денежного потока (чистых денежных средств) от текущей деятельности (ЧДПТ), чистого денежного потока (чистых денежных средств) от инвестиционной деятельности (ЧДПИ) и чистого денежного потока (чистых денежных средств) от финансовой деятельности (ЧДПф) — в сравнении с данными прошлого года (табл. 3.1.1).

Таким образом, в отчетном 2013 году по сравнению с прошлым годом результативный чистый денежный поток коммерческой организации увеличился на 50 тыс. рубля, что, безусловно, является позитивным явлением. Указанное изменение абсолютной величины результативного чистого денежного потока обусловлено увеличением чистого денежного потока от текущей деятельности на 50 тыс. рубля, при нулевых значениях чистого денежного потока от инвестиционной и финансовой деятельности.

Далее в процессе анализа изучим по отдельности элементы результативного чистого денежного потока — чистый денежный поток от текущей деятельности, чистый денежный поток от инвестиционной деятельности и чистый денежный поток от финансовой деятельности.

Проанализируем чистый денежный поток от текущей деятельности (ЧДПт) в разрезе суммарного денежного притока (ДПт) И суммарного денежного оттока (ДОт), связанных с этим видом деятельности, разукрупнив в процессе анализа суммарные денежные приток и отток от текущей деятельности на составляющие их отдельные элементы.

Таблица 3.1.1

Анализ результативного чистого денежного потока

Как видно из результатов расчетов, приведенных в табл. 3.1.2, в отчетном 2013 году по сравнению с прошлым годом величина чистого денежного потока от текущей деятельности уменьшилась на 28 тыс. р., что само по себе может быть оценено отрицательно. Указанное снижение величины чистого денежного потока от текущей деятельности обусловлено увеличением суммарного денежного оттока от текущей деятельности на 662 тыс. р., или 11%, и увеличением суммарного денежного притока от этого вида деятельности на 634 тыс. р., или 10%, прирост ДПт меньше прироста ДОт на 1%.

В свою очередь, увеличение суммарного денежного притока от текущей деятельности на 634 тыс. р., или 10%, связано с ростом поступлений денежных средств от покупателей и заказчиков на эту же сумму, при отсутствии прочих денежных доходов.

Таблица 3.1.2

Анализ чистого денежного потока от текущей деятельности.

Увеличение же суммарного денежного оттока от текущей деятельности на 662 тыс. р., или 11%, вызвано увеличением оттоков денежных средств, связанных с оплатой приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, на сумму 607 тыс. р., или 14%,

увеличением величины денежных оттоков, связанных

с оплатой труда — на сумму 118 тыс. р., или 9%.

с расчетами по налогам и сборам — на сумму 3 тыс. р., или 1%,

при уменьшении величины прочих денежных расходов — на сумму

66 тыс. р., или -23%.

При этом в составе суммарного денежного притока от текущей деятельности в отчетном году по сравнению с прошлым годом структурных изменений не отмечено, а в составе суммарного денежного оттока от этого вида деятельности они могут быть оценены следующим образом: удельный вес оплаты приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов увеличился на 3%, оплаты труда — уменьшился на 1%, прочих расходов и расчетов по налогам и сборам уменьшился на 1% соответственно, что можно рассматривать как положительное явление.

Уменьшение чистого денежного потока от текущей деятельности необходимо рассматривать как отрицательное явление, связанное с ухудшением платежеспособности предприятия ОАО «АК-1209» в краткосрочном аспекте, хотя показатель абсолютной ликвидности подпадает под норматив и составляет 0,23 (при норме 0,2 для данной отрасли).

Таким образом, резюмируя результаты анализа результативного чистого денежного потока и чистых денежных потоков от каждого вида деятельности коммерческой организации, можно охарактеризовать ситуацию, связанную с ее денежными потоками в прошлом и отчетном периодах, в целом как удовлетворительную, а произошедшие изменения — как отрицательные.

3.2 Внедрение методики оптимизации потоков денежных средств на ОАО «АК-1209»

В хозяйстве управление денежными средствами (потоками) включает:

— учет движения денежных средств;

— анализ потоков денежных средств;

— составление бюджета денежных средств ;

и охватывает основные аспекты управления деятельности предприятия.

Управление денежным потоком особенно важно для предприятия с точки зрения необходимости:

— планирования временных параметров капитальных затрат;

— управления оборотным капиталом (оценки краткосрочных потребностей в наличных средствах и управления запасами);

— управления затратами и их оптимизации с точки зрения более рационального распределения ресурсов предприятия в процессе производства;

— управления капитальными потребностями (финансирование за счет собственных средств или кредитов банка);

— управления экономическим ростом.

Проблемы в управлении денежными средствами состоят в следующем:

— менеджеры не имеют полной оперативной информации об источниках денежных поступлений, о суммах и сроках предстоящих платежей;

— финансовые потоки разрознены и несогласованны по времени;

— есть случаи утери платежных документов; кассовый план создается из обрывков информации;

— решение о распределении денежных средств принимается при мощном давлении со стороны различных служб;

— запросы на финансирование часто не соответствуют реальным потребностям;

— решения о привлечении кредитов принимаются без должной оценки их необходимой величины и сроков погашения.

Чтобы избежать указанных недостатков, следует внедрить в практику работы бухгалтерии метод бюджетирования, предполагающий составление кассовых бюджетов.

Цель бюджетирования денежных средств состоит в расчете необходимого их объема и определении моментов времени, когда у компании ожидается недостаток или избыток денежных средств для того, чтобы избежать кризисных явлений и рационально использовать денежные средства предприятия.

Кассовый бюджет — это подробная смета ожидаемых поступлений и выплат денежных средств за определенный период, включающая как конкретные статьи поступлений и выплат, так и их временные параметры.

Кассовый бюджет является составной частью Основного бюджета предприятия и использует данные бюджетов продаж, закупок, затрат на оплату труда и др.

Для более точного расчета объема денежных средств руководству предприятия необходимо знать конкретные статьи поступлений и расходов денег, а также временные параметры этих процессов. Для решения этой задачи используется бюджетирование денежных средств.

В то же время бюджет денежных средств, как и все прочие бюджеты, во многом зависит от субъективных оценок и прогнозов (например, прогноза продаж, оценки периодов погашения дебиторской задолженности и т. п.), следовательно, общая ошибка расчетов (возможные отклонения) ведет к значительному искажению конечных результатов и может послужить основой для принятия неправильного управленческого решения. Разработка бюджета денежных средств, как и других бюджетов, является результатом тесного сотрудничества всех служб предприятия и должна быть регулярной, поскольку разовые бюджеты на основе единичных оценок могут приводить к большим отклонениям и неправильным управленческим решениям. Регулярность разработки бюджета позволит руководителю определить, какие факторы оказывают самое большое воздействие на величину денежного потока, и направить основные усилия на более точную оценку этих факторов.

Таким образом, кассовый бюджет позволяет:

1. Своевременно определять потребность в объеме и сроках привлечения заемных средств.

2. Принимать управленческие решения о более рациональном использовании ресурсов.

3. Получить целостное представление о совокупной потребности в денежных средствах.

4. Анализировать значительные отклонения по статьям бюджета и оценивать их влияние на финансовые показатели предприятия.

Основная цель составления бюджетов — определение моментов времени, в которые у хозяйства будет недостаток или избыток денежных средств для того, чтобы разумно избежать кризисных явлений или смягчить их и рационально использовать временно свободные средства.

При составлении бюджета необходимо большое количество первичной информации, которая, как правило, существует лишь в разрозненном виде в различных подразделениях предприятия. На предприятии нет единой службы, которая занималась бы сведением этой информации воедино для составления бюджетов. Эти функции распределены по разным службам, и нет возможности оперативного отслеживания и корректировок движения денежных средств. Кроме того, иногда происходит сознательное завышение показателей в разрозненных финансовых планах в надежде на то, что какому-либо подразделению предприятия выделять больше финансовых средств. Составление единого бюджета позволяет избежать подобных явлений и получить более объективную картину потребности в деньгах.

Кассовый бюджет должен включать все денежные поступления и выплаты, которые удобно группировать по видам деятельности — основная, инвестиционная и финансовая.

На первом этапе необходимо определить поступления и расход денежных средств по основной деятельности хозяйства, т.к. результаты планирования денежного потока по основной деятельности могут использоваться при планировании инвестиций и определении источников финансирования.

Планирование денежных расходов по инвестиционной деятельности выполняется на основе инвестиционных проектов и программы развития производства, с учетом поступления денежных средств от основной деятельности или от иных источников финансирования; приток денежных средств по инвестиционной деятельности определяется ее доходами от продажи основных фондов и прочих долгосрочных вложений.

Планирование денежных потоков по финансовой деятельности осуществляется в целях обеспечения источников финансирования для основной и инвестиционной деятельности предприятия.

Для составления кассового бюджета (т.е. планирования притоков и оттоков денежных средств в кассе и на счетах в банках) нужно составлять следующие документы:

По основной деятельности — бюджет продаж, в свою очередь распределяемый на шесть частных бюджетов (смет):

1) закупок материалов, включая ГСМ;

2) расходов на оплату труда;

3) общепроизводственных расходов;

4) коммерческих (реализационных) расходов;

5) управленческих (общехозяйственных) расходов;

6) налоговых платежей.

По инвестиционной деятельности требуется составлять:

1) прогноз поступлений от инвестиций (прежде всего от продажи основных средств);

2) бюджет капитальных затрат.

По финансовой деятельности:

1) поступления от продажи (эмиссии) ценных бумаг (акций, облигаций);

2) по кредитам.

При составлении указанных бюджетов требуется учитывать следующие факторы:

1) результаты анализа движения денежных средств;

2) результаты анализа погашения дебиторской задолженности;

3) результаты анализа движения кредиторской задолженности;

4) налоговые платежи;

5) инфляцию;

6) кредитные ставки;

3.3 Основные направления совершенствования организации учета и анализа движения денежных средств на предприятии Анализ функционирования компании ОАО «АК 1209» показывает, что его характерной особенностью является неприспособленность его хозяйственного механизма к рыночной экономике, вследствие чего не работает система самофинансирования предприятия.

В сложившейся ситуации предстоит модернизация, самоорганизация имеющейся финансово — экономической системы. Для этого требуется разработка основных направлений, с помощью которых предприятие выйдет на уровень экономической стабилизации с обеспечением в последующем экономического роста.

Профессором Н. Ф. Самсоновым разработаны направления, которые могут быть использованы для совершенствования организации учета и анализа денежных средств ОАО «АК 1209» .

Данные направления заключаются в следующем (рисунок 3.3.1):

Рисунок 3.3.1 — Основные направления совершенствования организации учета и анализа движения денежных средств ОАО" АК 1209″ .

— Оптимизация финансового цикла. Одним из факторов, влияющих на денежные потоки предприятий является величина так называемого финансового цикла. Это время в течение, которого их денежные средства, вложенные в созданные запасы (с момента их оплаты), незавершенное производство, готовую продукцию и дебиторскую задолженность, с учетом времени обращения кредиторской задолженности, т.к. она компенсирует отвлечение средств в дебиторскую задолженность.

Оптимизация финансового цикла — одна из главных целей деятельности финансовых служб предприятия, т.к. это дает ему значительный эффект. Пути сокращения финансового цикла связаны с сокращением производственного цикла, уменьшением времени оборота дебиторской задолженности, увеличением времени оборота кредиторской задолженности.

— Разработка платежного календаря. Плановые показатели движения денежных потоков предприятия рассчитывать в виде оперативного финансового плана, так называемого платежного календаря. Он разрабатывается на месяц с периодичностью в 5, 10 или 15 дней. Особенность платежного календаря состоит в том, что предприятие сначала определяет все свои денежные расходы на месяц, а затем изыскивают денежные ресурсы для покрытия расходов, если денежных доходов окажется недостаточно.

Разработка экономически обоснованного платежного календаря — одно из обязательных условий эффективного управления денежными потоками. Оно позволяет обеспечить предприятие необходимыми денежными средствами, выявить возможности увеличения выручки от реализации продукции и прибыли, повысить эффективность структуры используемых средств.

— Анализ собственных и заемных средств. Глубина анализа денежных средств достигается также и тем, что наряду с анализом потоков всех денежных средств должен быть сделан анализ потоков отдельно собственных и заемных средств предприятия.

В свою очередь Е. С. Стояновой, предложен ряд направлений, с помощью которых предприятия могут повысить эффективность учета и анализа движения денежных средств, но для исследуемого предприятия, ОАО «АК 1209», могут быть применены только несколько из них: (рисунок 3.2.2)

Рисунок 3.3.2 — Основные направления совершенствования организации учета и анализа денежных средств на предприятии ОАО «АК 1209»

— План движения денежных средств, который показывает, когда именно и в каком объеме ожидаются денежные поступления, а также когда и в каком объеме предприятие должно оплачивать свои расходы.

С помощью плана движения денежных средств можно оценить объем имеющихся в распоряжении денежных средств в любой момент времени и определить потребность в краткосрочных кредитах для пополнения оборотных средств.

Для того, чтобы составить план движения денежных средств, необходимо определить два важных показателя. Это:

ожидаемые денежные поступления;

ожидаемые платежи.

Для плана движения денежных средств или для отчета о движении денежных средств необходимо рассчитать размер ежемесячных потоков денег (иначе говоря, рассчитать баланс денежных средств на конец каждого месяца).

Используя план движения денежных средств, можно выявить периоды времени, когда для обеспечения нормальной деятельности предприятия потребуется краткосрочное кредитование в какой-либо форме.

План движения денежных средств не может учесть всего, но тщательное планирование позволяет существенно снизить степень коммерческого риска, приняв соответствующие меры, призванные снять остроту возникающих проблем.

План движения денежных средств показывает, что реально можно получить от бизнеса и сколько за это придется заплатить, поэтому план должен обязательно включать расходы на приобретение основного капитала, изъятие из бюджета предприятия части предпринимательского дохода и ряд других статей расходов, которые не учитываются в процессе планирования прибыли.

— Минимизация потерь используемых денежных активов от инфляции. Данное направление должно осуществляться только раздельно по денежным средствам в иностранной и национальной валютах.

По национальной валюте противоинфляционная защита денежных средств обеспечивается в том случае, если норма рентабельности по используемому временно свободному их остатку не ниже темпа инфляции.

По иностранной валюте противоинфляционная защита денежных активов обеспечивается выбором соответствующей валюты.

Таким образом, предприятию ОАО «АК 1209» необходимо осуществлять непрерывное слежение за отклонениями многих экономических факторов от ранее принятых при разработке планов, оценивать последствия этих отклонений и принимать новые решения с учетом реально сложившихся условий. Опоздание с принятием решений или их недостаточная обоснованность могут привести предприятие к кризисному состоянию.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Результаты выполненного в рамках выпускной квалификационной работы исследования на актуальную тему позволяют сделать следующие выводы:

Для эффективного использования денежных средств необходимо:

правильно вести учет денежных средств, а для этого требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка;

уметь грамотно планировать их поступление;

желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле за движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.

Для повышения эффективности использования денежных средств необходимо формирование инвестиционного портфеля.

Исследованное предприятие ОАО «АК 1209» грузоперевозками.

Свою деятельность предприятие ведет малорентабельно, экономические показатели подтверждают это.

Бухгалтерский учет денежных средств ведется в соответствии с законодательными нормами и правилами в автоматизированном режиме. Автоматизация учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных учетных документов и отражения операций по соответствующим разделам Плана счетов бухгалтерского учета. Регистры бюджетного учета выводятся на бумажные носители.

Для осуществления расчетов наличными деньгами в ОАО «АК 1209» образована касса. В кассе предприятие хранит определенную (ограниченную) сумму наличных денег для использования на текущие расходы.

Все хозяйственные операции, связанные с движением наличных денежных средств, проводимые в ОАО «АК 1209», оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете, применяется перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденный руководителем организации и согласованный с главным бухгалтером.

Не реже одного раза в месяц в ОАО «АК 1209» ревизионной комиссией проводится ревизия (инвентаризация) кассы. Результаты инвентаризации оформляются первичной учетной документацией. Соблюдение кассовой дисциплины в ОАО «АК 1209» проверяет обслуживающий банк.

Денежные расчеты со сторонними организациями и учреждениями ОАО «АК 1209» осуществляет путем безналичных расчетов через расчетные счета в банках. Расчетный счет открыт в банке один, и он является основным счетом для организации. При открытии расчетного счета ОАО «АК 1209» заключило договор банковского счета, в котором отражен перечень банковских услуг по расчетному и кассовому обслуживанию организации, условия размещения средств на счете организации, права и обязанности сторон и др.

При осуществлении расчетных операций в ОАО «АК 1209» руководствуется установленными формами безналичных расчетов и применяет типовые документы, формы которых установлены ЦБ РФ. Для осуществления безналичных расчетов в рублях ОАО «АК 1209» в большинстве случаев использует платежные поручения.

Учитывая высокую финансовую ответственность за просрочку платежей в ОАО «АК 1209» особое внимание уделяется планированию потоков денежных средств, причем предусматривается не только соответствие поступления и расходования денежных активов, но и наличие определенных резервов в форме остатка свободных денежных средств Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера ОАО «АК 1209».

Одной из основных задач управления денежными ресурсами является оптимизация их среднего текущего остатка.

С целью повышения эффективности использования денежных средств предлагается формирование портфеля инвестиций, которое позволит увеличить и чистую прибыль предприятия.

Таким образом, цель исследования в выпускной квалификационной работе — разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета денежных средств на основе изучения их теории и практики, проведение анализа денежных потоков для получения информации и разработки рекомендаций по эффективному использованию денежных средств, достигнута.

ЛИТЕРАТУРА

Гражданский кодекс РФ Налоговый кодекс РФ,

Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете». от 06.12.2011 N 402-ФЗ Закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

Учетная политика предприятия (ПБУ 1/2008 от 2008 г.) .

Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в ред. Приказа Минфина РФ от 18. 09.2013 г.).

Указание об объеме форм бухгалтерской отчетности.

Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

Приказ от 2 июля 2010 г. N 66н О ФОРМАХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ (в ред. Приказов Минфина России от 05.10.2011 N 124н, от 17.08.2012 N 113н, от 04.12.2012 N 154н) План счетов. Утв. Приказом Минфина РФ

Положение ЦБ РФ о порядке ведения кассовых операций в РФ от 12.10.2011 № 373-П.

Федеральным законом от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Положение о безналичных расчетах в РФ.

Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет (под ред. кандидата экономических наук доцента Дуденко Л.Е.) // Из-во «Перспектива», 2013.

Бухгалтерский финансовый учет. 2-е изд./ Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова.- (Серия «Учебное пособие»). — СПб.: Питер, 2003.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н. П. Кондраков. 5 изд. перераб. и доп. — М. ИНФРА — М, 2011.

Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет. 47-е издание. М.: ЗАО «НИТАР АЛЬЯНС». 2011.

Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет. 3-е издание. М.: ООО АН «НИТАР АЛЬЯНС». 2004.

Еженедельная профессиональная газета «Учет, налоги, право». -. № 3. 2014.

Журналы Налоговый вестник". Извлечения из различных статей за 2012;14

Практический журнал для бухгалтера «Главбух». Извлечения из различных статей за 2011;2014.

Бухгалтерская отчетность, статистическая отчетность, учредительная документация и иная за отчетный период.