Организационная модель аудиторской проверки выпуска и продажи готовой продукции в ПАО «Поликонт»

Введение

аудит проверка продукция Основной задачей производственного предприятия является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Производственные предприятия изготовляют продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества, изучая потребности рынка. Выпуск готовой продукции для производственных предприятий является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности — систематическое получение прибыли. Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Конечная цель деятельности производственного предприятия, заключительный этап кругооборота его средств, по завершении которого определяются результаты хозяйствования и эффективность производства — это реализация готовой продукции. В процессе реализации определяется потребность в данном виде продукции на рынке, уровень спроса, и выявляется конкурентоспособность, а также разрабатываются способы улучшения качества и дальнейшего развития.

Таким образом, для эффективной деятельности предприятия, крайне важно вести непрерывный учёт отгрузки готовой продукции, контролировать реализацию, а также иметь налаженную систему расчётов с покупателями, что подтверждает актуальность выбранной темы.

Цель работы — разработка организационной модели аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции на предприятии.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

— определить цель и задачи аудита учета готовой продукции, источники информации при проведении проверки;

— ознакомиться с аудиторскими процедурами при проведении аудита готовой продукции;

— изучить основы методики аудиторской проверки готовой продукции;

— ознакомиться с организацией деятельности ПАО «Поликонт» и оценить надежность системы внутреннего контроля учета готовой продукции;

— осуществить планирование аудита готовой продукции, рассчитать уровень существенности и аудиторский риск, аудиторскую выборку;

— проанализировать результаты аудита готовой продукции, предложить рекомендации по утранению выявленных нарушений.

Объект исследования — публичное акционерное общество «Поликонт» (далее — ПАО «Поликонт»), до 20 декабря 2015 года — открытое акционерное общество (ОАО).

Предмет исследования — аудит учета готовой продукции.

Источниками для написания курсовой работы являются научные и практические труды отечественных ученых в области бухгалтерского учета, нормативные документы, регулирующие правила ведения бухгалтерского учета и отчетности, а также первичные учетные и отчетные документы ПАО «Поликонт».

1. Теоретические основы аудита учета готовой продукции

1.1 Цель и задачи аудита учета готовой продукции, источники информации при проведении проверки Цель аудита операций выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от реализации.

Задачи аудита готовой продукции и ее реализации — подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции, подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции. [34,с. 170]

Основными задачами аудита готовой продукции являются:

выявление фактического наличия готовой продукции;

— контроль сохранности готовой продукции путем сопоставления фактических и бухгалтерских данных;

— выявление готовой продукции, частично потерявшей первоначальное качество;

— проверка соблюдения правил и условий хранения готовой продукции;

— контроль за соблюдением установленного порядка первичного учета готовой продукции;

— проверка правильности отражения в балансе организации готовой продукции.

Основные вопросы, изучаемые в ходе проверки готовой продукции, представлены в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Основные вопросы, изучаемые в ходе проверки готовой продукции

В ходе проверки готовой продукции изучаются соответствующие объекты аудита.

Объекты аудита цикла выпуска и продажи готовой продукции — предметы аудиторского контроля, которые включают бухгалтерские документы, отчетность экономического субъекта и иную внеучетную информацию, требующую исследования (табл.1.2).

Таблица 1.2

Объекты аудита цикла выпуска и продажи готовой продукции

Основные источники информации, при проверке готовой продукции:

— бухгалтерская отчётность — Бухгалтерский баланс;

— учётные регистры — Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 90 «Продажи»;

— первичные документы по учёту готовой продукции — счета-фактуры, книга продаж, выписки с расчётного счёта банка с приложенными первичны;

ми документами, доверенности, акты, лимитно-заборные карты, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, акты на списание, карточки складского учёта готовой продукции, инвентаризационные описи;

— юридические документы — договор о полной материальной ответственности, договоры поставки [20, с.120−124].

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность. Первичные документы включают:

— Приказ об учетной политике организации;

— Договоры на реализацию продукции;

— Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

— Счет-фактура;

— Товарно-транспортная накладная;

— Счета-фактуры для целей налогообложения;

— Карточки складского учета;

— Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

— Акт сдачи на склад готовой продукции;

— Инвентарные описи;

— Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

— Главную книгу;

— Ведомость выпуска готовой продукции;

— Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

— Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

Финансовая отчетность включает:

— Бухгалтерский баланс, который должен включать в себя в частности, показатель 1210 «Запасы»;

Отчет о финансовых результатах.

1.2 Аудиторские процедуры при проведении аудита готовой продукции Для оптимизации аудита важно еще на стадии планирования определить принципы и состав аудиторских процедур, которые заранее должны быть разработаны и систематизированы. К общеметодическим принципам аудита торгово-производственных операций следует отнести:

— принцип выборочно-сплошного наблюдения в силу однородности совокупности операций и их классификации на типичные и нетипичные для данного хозяйствующего субъекта (например, договоры дарения, мены, закупка сырья, продуктов у населения на рынках за наличный расчет и т. п.);

— принцип существенности на основе анализа факторов, оказывающих влияние на существенность информации в бухгалтерской отчетности (соотношение показателей по таким его статьям, как запасы, денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность, и валюты баланса);

— принцип подтверждения первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в целях уточнения аудиторского риска и объема аудиторских процедур;

— принцип выявления взаимосвязи и тенденций в темпах изменения таких показателей, как объем продаж, величина товарных запасов и денежных средств на основе применения аналитических процедур для оценки факторов, повышающих риск появления искажений.

В ходе аудита готовой продукции аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Инспектирование представляет собой проверку записей и документов по учету готовой продукции. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:

— документальные аудиторские доказательства, созданные третьими ли;

цами и находящиеся у них (внешняя информация);

— документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

— документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

В результате инспектирования материальных активов аудируемого лица предоставляются достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки размера дебиторской задолженности.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о задолженности по кредитам и займам непосредственно у кредиторов).

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях по учету кредитов и займов, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов в целях проверки правильности начисленных процентов и их учета в целях налогообложения прибыли.

Аналитические процедуры представляют собой:

анализ и оценку собранной аудитором информации о кредитам и займам, полученных аудируемым лицом;

исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица в части заемных средств (динамика показателей финансовой устойчивости за несколько отчетных периодов, соотношения собственного и заемного (привлеченного) капитала и т. д.) с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой, отгруженной и реализованной продукции применяются следующие аудиторские процедуры (табл. 1.3).

Таблица 1.3

Основные аудиторские процедуры выпуска и продажи готовой продукции

Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности:

а) структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;

б) средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Тесты средств контроля включают:

а) проверку документов, подтверждающих операции и другие события, с целью получения аудиторских доказательств относительно надлежащего применения средств внутреннего контроля на практике, например проверку

наличия разрешения на проведение операции;

б) направление запросов и наблюдение за применением средств внутреннего контроля, которые не оформляются документально, например определение действительного исполнителя какой-либо функции, а не того, кому положено ее выполнять;

в) повторное применение средств внутреннего контроля, например сверка банковских счетов, с тем чтобы удостовериться, что данные действия были правильно выполнены аудируемым лицом.

Основываясь на результатах тестов средств контроля, аудитор должен определить, были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля. В результате оценки отклонений аудитор может сделать вывод о том, что первоначальная оценка уровня риска средств контроля нуждается в пересмотре. В таких случаях аудитору следует изменить характер, временные рамки и объем запланированных процедур проверки по существу.

Определенные виды аудиторских доказательств, полученных аудитором, являются более достоверными по сравнению с другими. Обычно при проведении наблюдения аудитор получает более достоверное аудиторское доказательство по сравнению с тем, которое может быть получено путем запросов. Вместе с тем аудиторское доказательство, полученное посредством таких тестов средств контроля, как наблюдение, имеет отношение только к тому моменту времени, когда была применена данная процедура. Поэтому аудитор может посчитать необходимым дополнить эти процедуры другими тестами средств контроля, которые могут предоставить аудиторское доказательство относительно других периодов времени.

При определении надлежащего аудиторского доказательства для подтверждения выводов относительно риска средств контроля аудитор может принимать во внимание аудиторское доказательство, полученное в ходе предыдущих аудиторских проверок. В случае проведения аудиторских проверок на протяжении нескольких лет аудитор будет осведомлен о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, так как будет обладать сведениями, полученными в ходе предыдущей работы. Тем не менее ему необходимо обновлять полученные знания и рассмотреть необходимость получения дополнительных аудиторских доказательств относительно любых изменений в системе контроля.

Таким образом, последовательное и соответствующее применение указанных аудиторский процедур при осуществлении аудиторских проверок позволит получить необходимые доказательства для формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части готовой продукции, ее остатков и объема выручки от продажи продукции.

1.3 Основы методики аудиторской проверки готовой продукции При проверке выпуска готовой продукции аудитору необходимо проверить полноту оприходования произведенной продукции путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используют данные первичных документов и производственных отчетов, актов незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета.

При аудите учета выпуска готовой продукции аудитор должен установить:

— вариант оценки готовой продукции — по фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

обоснованность выбора варианта оценки готовой продукции — применение варианта оценки по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и большой номенклатурой готовой продукции, а варианта оценки готовой продукции по фактической себестоимости — при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;

вариант учета готовой продукции при оценке ее по нормативной себестоимости — с применением или без счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

организацию аналитического учета готовой продукции — правильность бухгалтерских записей по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция».

При проверке организации учёта движения готовой продукции на складах необходимо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольнопропускной системы.

Аудитор должен выяснить: число и размещение складских помещений, хранилищ, условия для хранения; обеспеченность пожароохранной сигнализацией и весоизмерительными приборами; определён ли круг лиц, отвечающих за приёмку и отпуск готовой продукции (аудитор должен убедиться в наличии договоров о полной материальной ответственности); определён ли круг лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов готовой продукции.

В ходе проверки организации складского учёта готовой продукции аудитору следует установить: порядок документального оформления поступления на склад готовой продукции; обоснованность записей кладовщиком в регистрах аналитического учёта (в карточках складского учёта, ведомости остатков готовой продукции); соблюдение графика документооборота, а также сроков проведения инвентаризации. [22,с.34]

При аудите достоверности определения выручки от реализации продукции необходимо установить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию.

В процессе контроля осуществляют взаимную сверку счетов-фактур, накладных на отпуск и регистров, в которых обобщаются сведения о реализации продукции. При этом выясняют соответствие указанных в первичных документах и учетных регистрах показателей: номенклатуры реализованной продукции, цен на нее, количества и сумм, дат осуществления операций. Аудитору следует проверить ведение бухгалтерского учета выручки от реализации и составление бухгалтерской отчетности по методу начисления, определить обоснованность признания выручки в бухгалтерском учете. [34,с. 52]

Аналогичному контролю подвергают и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции и включают в себя расходы на тару и упаковку, по доставке продукции на станцию отправления, комиссионные сборы, расходы на рекламу. Аудитор путем сверки данных расчетноплатежных документов и учетных регистров выясняет организацию аналитического учета этих расходов, а с помощью арифметического контроля проверяет правильность их распределения между видами реализованной продукции.

Аудитору следует изучить правильность отражения в учете реализации продукции при осуществлении товарообменных операций, расчетов путем зачета взаимных требований, при получении векселей за отгруженную продукцию. Объектом внимания должны быть: документальное подтверждение совершенных операций и применяемые схемы корреспонденции счетов по ним.

Проверка экспортных операций. Продажа продукции на экспорт является объектом валютного контроля, поэтому осуществление таких операций контролируется обслуживающим банком. Основными направлениями аудиторской проверки экспортных операций является определение: соответствия проводимых операций действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений; выполнения обязательств по продаже части экспортной выручки; правильности применения валютных курсов и расчета, курсовых разниц; полноты отражения в учете валютных операций.

Аудитору следует сосредоточить свое внимание на достоверности определения выручки от продажи продукции. В процессе взаимной сверки документов (международных договоров купли-продажи, выписок банка, коносамента, транспортных, товаросопроводительных документов, грузовых таможенных деклараций с отметками российских таможенных органов) необходимо определить номенклатуру реализованной продукции, количество, цену продукции, валюту платежа, дату осуществления операций. 24, с.196]

Подготовительный этап.

Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:

— метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;

— метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;

— метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;

— метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;

— порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;

— способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

— списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

— использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

— признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения. Отражение в учетной политике данной прибыли продиктовано п. 12 Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н. (ред. от 08.11.2010).

Затем проверяется наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия, ознакомление с договорами на реализацию готовой продукции, проверка наличия и отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

При проведении проверки аудитору необходимо установить:

— правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;

— правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;

— правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;

— достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);

— правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;

— правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

— проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;

— в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение;

— правильность ведения журнала-ордера № 10/1 и ведомости № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);

— соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;

— правильность оценки готовой продукции.

Используемая методика формирования стоимости товаров

Проверка наличия раздельного учета операций по поступлению и реализации товаров оптом и в розницу;

Используемая первичная документация по учету МПЗ;

Расчет транспортных расходов и процентов за кредит на остаток товаров;

Сравнение цен на приобретенные товары;

Проверка на своевременность и точность списания стоимости товаров при их списании (реализации).

Аудиторы обязаны предоставлять экономическому субъекту исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон, а также о нормативных актах, на которых основываются аудиторские замечания и выводы.

Каждая организация имеет особенности в ведении бухгалтерского учета и при проведении аудита эти особенности должны приниматься во внимание аудиторов. Рассмотрение особенностей аудита учета готовой продукции осуществлено на примере организации ПАО «Поликонт».

2. Организационная модель аудиторской проверки выпуска и продажи готовой продукции в ПАО «Поликонт»

2.1 Краткая характеристика предприятия ПАО «Поликонт» и оценка надежности системы внутреннего контроля учета готовой продукции ПАО «Поликонт» зарегистрировано в декабре 2001 г., до 25.12.2015 г. — открытое акционерное общество.

Акционеры ПАО «Поликонт» — физические лица, граждане России.

Основная цель создания ПАО «Поликонт» — получение прибыли путем удовлетворения потребности потребителей в разнообразной лакокрасочной продукции, производимой обществом и получение прибыли.

Среднесписочная численность персонала в 2015 г. — 90 человек

Особенности производственной деятельности определили следующую организационную структуру рассматриваемого предприятия (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Организационная структура ПАО «Поликонт»

Для учета готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии определены следующие отделы: отдел снабжения, отдел заготовки, отдел отгрузки, бухгалтерия, которые наряду с другими подразделениями образуют организационную структуру предприятия.

Бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией в соответствии с требованиями Закона РФ «О бухгалтерском учете (рис 2.2).

Рис. 2.2 Организационная структура бухгалтерии ПАО «Поликонт»

В организации применяется общая система налогообложения. Для обработки всех хозяйственных операций при ведении бухгалтерского и налогового учета в бухгалтерии используется компьютерная технология обработки данных. В организации ПАО «Поликонт» используются такие компьютерные программы, как 1С Бухгалтерия 8.0, Клиент-Банк.

Бухгалтеры в отношении учета отгрузки и реализации готовой продукции, расчетов с покупателями и заказчиками обязаны:

— вести бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности по вопросам учета готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками;

— проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности в области учета готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками;

— осуществлять контроль, учет и обработку бухгалтерской документации в области учета готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками;

— осуществлять сверку данных складского и бухгалтерского учета готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками;

В ПАО «Поликонт» приказом об учетной политике утверждено:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, разработанный на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Минфином России, в соответствии с которым для учета готовой продукции планом счетов ПАО «Поликонт» предусмотрены следующие синтетические счета:

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

43 «Готовая продукция»,

45 «Товары отгруженные»,

90 «Продажи».

2. Проводить инвентаризацию активов и обязательств не позднее 28-го числа первого месяца каждого квартала.

3. Учет готовой продукции в ПАО «Поликонт» ведется по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции».

Этот метод учета наиболее удобен для организации, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете выручку от продажи продукции и ее фактическую себестоимость, которая определяется только в конце месяца. В организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью.

4. Графиком документооборота установлен рациональный документооборот и определен минимальный срок нахождения документа в том или ином подразделении.

5. В целях налогообложения момент определения налоговой базы при реализации готовой продукции — день отгрузки.

Таким образом, ПАО «Поликонт» является предприятием, выпускающим широкий ассортимент полимерной продукции. Расчеты с покупателями и заказчиками осуществляются с применением различных форм расчетов.

Для оценки надежности системы внутреннего контроля составлен вопросник аудитора (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Вопросник аудитора для определения надежности СВК готовой продукции

Состояние системы внутреннего контроля ПАО «Поликонт» оценивается при помощи специальной шкалы, обобщающей информацию, полученную при ответах на вопросы теста (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Шкала оценки состояния системы внутреннего контроля ПАО «Поликонт»

Анализ системы внутреннего контроля в ПАО «Поликонт» показал, что ее состояние находится на среднем уровне. Положительные ответы составили более 70% от общего количества ответов (77,78%).

На основании данных тестирования может быть установлено, насколько внутренний контроль учета готовой продукции отвечает современным требованиям, а учет расчетных операций выполняет поставленные перед ним задачи. Если окажется, что вероятность ошибок и нарушений велика, необходимо сосредоточить внимание на их выявлении и устранении.

Анализ надежности системы внутреннего контроля позволило скорректировать проводимое исследование состояния продаж готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками. В свою очередь, последовательное применение контрольных процедур, предусмотренных исследованием, позволили выявить следующие недостатки и нарушения, допущенные при отражении в учете ПАО «Поликонт» операций по продаже готовой продукции (работ, услуг), расчетов с покупателями и заказчиками.

В результате проведенного теста (табл. 2.1) выяснилось, что пролонгирование договоров поставки с некоторыми покупателями происходит несвоевременно, такое упущение может привести к образованию дебиторской задолженности с риском отсутствия ее погашения, также отмечено, что не во всех первичных документах заполнены все реквизиты, что влечет за собой штрафные санкции со стороны налоговых органов.

Положительным моментом является то, что полно и своевременно отражается в учете выпущенная и отгруженная продукция; правильно исчисляются и списываются суммы отклонений фактической себестоимости от нормативной; учтенные объемы реализации действительно отражают реальные поставки реальным клиентам.

2.2 Планирование аудита готовой продукции, расчет уровня существенности и аудиторского риска, аудиторская выборка Согласно ст. 5 федерального закона 307-ФЗ от 31.12.2008 «Об аудиторской деятельности» организации, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества, подлежат обязательному ежегодному аудиту. В связи с этим ПАО «Поликонт» 11.01.2016 направило официальное письмо с просьбой об оказании аудиторских услуг в ООО «Проверка». По результатам предварительного планирования ООО «Проверка» составило письмо-обязательство о согласии на проведение аудита ПАО «Поликонт» (Приложение 1) 10.01.2016 г. ПАО «Поликонт» и ООО «Проверка» составили и подписали договор об оказании аудиторских услуг № 4 от 10.01.2016 (Приложение 2).

Свою работу аудиторы начали с того, что определили уровень существенности и аудиторского риска, Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Расчет уровня существенности представлен в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности

Если некоторые значения отличаются от общего массива данных, то можно отбросить наибольшее и наименьшее значение. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения.

Поскольку наименьшее и наибольшее значения от остальных отличаются значительно, принимается решение отбросить эти два значения 43,36 тыс. руб. и 4532,70 тыс. руб. и не использовать их при расчете уровня существенности:

(2032,3+1578,8+936,56+1039,36)/4 = 1396,75 тыс. руб.

Найденный единый уровень существенности округляем в большую или меньшую сторону, но не более чем на 20%.

Уровень существенности: 1396,75 = 1400 тыс. рублей При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия было выявлено наличие отдельных средств контроля, однако отсутствует схема документооборота, нет документа, в котором четко распределены обязанности работников. В связи с этим система внутреннего контроля была оценена как средняя, ей соответствует средний риск равный 60%. При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:

— все учитываемые операции действительно имели место;

— хозяйственные операции были соответственным образом разрешены;

— совершенные операции учитываются, отражаются в учете;

— операции правильно и своевременно разнесены по счетам;

— операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий. Внутрихозяйственный риск равен 50%.

Определение риска контроля — это оценка системы внутрихозяйственного контроля с точки зрения способности обнаруживать и предотвращать ошибки. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже фактор риска контроля.

Риск аудита примем равным 4%.

Риск необнаружения = 4% /(50% + 60%)= 0,04%

Расчет количества необходимых человекочасов произведено исходя из:

продолжительности проверки — 12 дней; продолжительности рабочего

дня — 8 часов; количество работающих аудиторов — 3 человека.

Итого: 12Ч8Ч3= 288 человекочасов.

Планирование аудиторской проверки предусматривает ознакомление аудитора с хозяйственной деятельностью ПАО «Поликонт», ее особенностями и разработку общего плана проверки (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Общий план аудиторской проверки готовой продукции в ПАО «Поликонт»

Общий план аудиторской проверки описывает предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки и служит руководством в осуществлении Программы аудита (Приложение 3).

Проверка проводилась выборочным способом. Для обеспечения репрезентативности выборки был использован систематический отбор.

Размер генеральной совокупности по готовой продукции в ПАО «Полконт» определен в 955 документов.

Размер выборочной совокупности — 30 документов Построение выборки осуществляется случайным отбором проводится с использованием таблицы случайных чисел по формуле:

НД = (ЗК — ЗН) ЧСЧ + ЗН (2.2)

где ЗК — значение конечное, т. е. номер последнего документа генеральной совокупности;

ЗН — значение начальное, т. е. номер первого документа генеральной совокупности;

СЧ — случайное число.

Числа берут из таблицы случайных чисел. Первое число выбрано случайно — 0,7627, следующие числа — взяты по столбцу 8.

Расчет номеров первичных документов, подлежащих проверке, произведен в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Расчет номеров документов, рассмотрению в ходе аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности в ПАО «Поликонт»

Таким образом, проверке подлежат первичные учетные документы под номерами: 5, 6, 128, 157, 182, 192, 198, 199, 228, 281, 331, 374, 469, 480, 498, 545, 568, 582, 586, 599, 657, 685, 690, 729, 754, 920, 923, 927, 929, 938,

Последовательное применение методов аудиторской проверки учета готовой продукции в соответствии с представленной программой позволило выявить следующие нарушения.

2.3 Анализ результатов аудита готовой продукции, рекомендации

по устранению выявленных нарушений В ходе плановой аудиторской проверки в ПАО «Поликонт» были выявлены недостатки в ведении бухгалтерского учета и руководством данной организации были рассмотрены пути устранения данных недостатков.

— отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Для хранения готовой продукции на предприятии должны быть организованы отдельные складские помещения. Хранить готовую продукцию в тех же помещениях, что и материальные ценности, используемые для ее производства, нельзя[27, с.221−224].

Аналитический учет должен быть организован так, чтобы в любой момент времени иметь точные данные о том, какая продукция, какого типа, сорта, размера имеется на предприятии, а также где она храниться.

ПАО «Поликонт» принадлежит только один склад, который используется для хранения и готовой продукции, и материалов. Руководством организации было принято решение арендовать дополнительное помещение под склад готовой продукции.

В результате аудиторской проверки выпуска готовой продукции в ПАО «Поликонт» выявлено нарушение принципа своевременности и отражения некоторых хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

В оформлении первичных документов по выпуску и реализации готовой продукции имеют место нарушения по заполнению реквизитов, обязательных к заполнению, а также дополнительных (табл. 2.6).

Таблица 2.6.

Нарушения, выявленные при проверке первичных документов.

Аудитором рекомендовано заполнять обязательные реквизиты в первичных учетных документах.

Также существенным нарушением считается нарушение нумерация при выписке товарных накладных. Так пропущены номера следующих товарных накладных:

товарные накладные с № 4191 по № 4193 (25.09.2015);

товарные накладные с № 4082 по № 4085 (21.09.2015);

товарные накладные с № 4036 по № 4038 (18.09.2015);

товарные накладные с № 4047 по № 4049 (19.09.2015);

Присвоение номеров товарным накладным производится в автоматическом режиме. Нарушение нумерации может свидетельствовать о неучтенной реализации.

По ряду договоров, заключенных с покупателями, истек срок их действия, а дополнительные соглашения не заключены. Данный факт является упущением сотрудников бухгалтерии и отдела продаж.

Имеют место отдельные отклонения в части соответствия данных складского и бухгалтерского учета готовой продукции.

В процессе проверки была проведена сверка соответствующих сумм в первичных документах, в оборотно-сальдовых ведомостях, в ведомостях аналитического учета, в Главной книге.

Выявлены расхождения в оборотно-сальдовой ведомости по счету 43 «Готовая продукция» и в Главной книге за февраль. В Главной книге за февраль отражается правильная сумма в размере 1 788 719 руб., а в оборотно-сальдовой ведомости по счету 43 «Готовая продукция» отражена ошибочная сумма в размере 1 788 520 руб.

В оборотно-сальдовой ведомости за август оборот по счету 44 «Расходы на продажу» не соответствует обороту в Главной книге. В оборотно-сальдовой ведомости: 763 335,46 руб., в Главной книге: 763 845,99 руб.

В процессе проверки также устанавливалась достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных документов, устанавливалась полнота фиксируемых сумм и правильное отнесение на надлежащие счета бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском и реализацией готовой продукции.

Результаты проверки оформляются в виде рабочих документов контроля аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее продажи на предприятии (Приложение 4).

Суммы, отраженные в первичных документах, сопоставляются с данными регистров аналитического и синтетического учета ПАО «Поликонт» по анализируемому счету за определенный период (Приложение 5).

Существенным недостатком в учете готовой продукции и ее продажи на предприятии ПАО «Поликонт» является отсутствие систематического проведения инвентаризации наличия продукции на складах, что приводит к пересортице продукции. Чаще всего пересортица выявляется после отгрузок крупных партий продукции, когда по данным бухгалтерского учета остаток по данному виду номенклатуры не соответствует фактическому остатку на складе. Такое упущение в ведении бухгалтерского учета может привести к искажению данных бухгалтерской отчетности

Существенным недостатком в учете готовой продукции и ее продажи на предприятии ПАО «Поликонт» является отсутствие систематического проведения инвентаризации наличия продукции на складах, что приводит к пересортице продукции. Чаще всего пересортица выявляется после отгрузок крупных партий продукции, когда по данным бухгалтерского учета остаток по данному виду номенклатуры не соответствует фактическому остатку на складе. Такое упущение в ведении бухгалтерского учета может привести к искажению данных бухгалтерской отчетности (табл. 2.7).

Таблица 2.7

Результаты инвентаризации готовой продукции в ПАО «Поликонт»

Из табл. 2.7 видно, что по состоянию на 01.04.2015 г. на складе готовой продукции произошла пересортица некоторых видов номенклатуры. Основные цели инвентаризации в ПАО «Поликонт»: выявление наличия имущества и обязательств и сопоставление с данными бухгалтерского учета.

Данные актов инвентаризации подтверждают показатели годовой бухгалтерской отчетности. Их отсутствие не позволяет сделать вывод о ее достоверности, а наличие пересортицы может существенно исказить данные бухгалтерской отчетности ПАО «Поликонт». Организации можно порекомендовать проводить инвентаризацию ежеквартально.

Заключение

По результатам проведенного исследования сделаны следующие выводы.

Надежный и эффективный бухгалтерский учет готовой продукции и операций по ее реализации возможен только при условии грамотной организации документооборота, который охватывает большой перечень разнообразных бланков, ведомостей, карточек и других документов. В настоящее время на практике при учете готовой продукции и процесса ее продажи используются как унифицированные, так документы организации.

Основным преимуществом учета реализации готовой продукции на предприятии является полная автоматизация учета в отделе сбыта и бухгалтерии. Механизация обработки учетных данных с помощью существующих технических средств ПЭВМ позволила улучшить учет готовой продукции на предприятии, облегчила труд работников отдела сбыта и бухгалтерии, освободив их от выполнения рутинных работ. Причем учет реализации продукции на ПЭВМ ведется по специально разработанной для завода компьютерной программе в регламентном и запросном режимах. В запросном режиме результатная информация выдается по требованиям пользователя. Компьютерная программа, с характера выпуска и отгрузки продукции, является, по сути, справочником всей необходимой информации по учету готовой продукции, ее отгрузки и реализации.

Рассмотрен пример проведения плановой аудиторской проверки в ПАО «Поликонт». В ходе аудита все действия аудиторов были направлены на достижение главной цели аудиторской проверки — формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

В ходе проведения аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения:

— не совпадают суммы, отраженные в первичных документах, с суммами в аналитических ведомостях, журналах — ордерах, Главной книге и формах отчетности;

— не верно рассчитан НДС по реализованной продукции, в результате чего искажены результаты по строке 2110 в отчете о финансовых результатах Предприятию предлагается осуществлять контроль эффективности сегментов бизнеса, в качестве сегментов бизнеса выделить вид продукции, тип покупателя, географический район сбыта. Присвоение группы риска покупателю (заказчику) и установление параметров коммерческого кредита.

Выяснилось, что существенным недостатком в учете готовой продукции и ее продажи на предприятии ПАО «Поликонт» является отсутствие систематического проведения инвентаризации наличия продукции на складах, что приводит к пересортице продукции. Чаще всего пересортица выявляется после отгрузок крупных партий продукции, когда по данным бухгалтерского учета остаток по данному виду номенклатуры не соответствует фактическому остатку на складе. Такое упущение в ведении бухгалтерского учета может привести к искажению данных бухгалтерской отчетности.

ПАО «Поликонт» рекомендовано проводить инвентаризацию ежеквартально в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств организации. Фактическое наличие готовой продукции должно определяться при инвентаризации путем обязательного подсчета, взвешивания и обмера. В ходе инвентаризации должны решаться следующие задачи: выявление фактического наличия готовой продукции; сопоставление фактического наличия с данными бухгалтерского учета.

Для осуществления внутреннего контроля на предприятии ПАО «Поликонт» рекомендуется создание программы внутрихозяйственного контроля учета готовой продукции и ее продаж. Реализация предлагаемых ПАО «Поликонт» направлений совершенствования внутреннего контроля должна обеспечить снижение возможности злоупотреблений должностных лиц и сохранность имущества организации, а также совершенствование, упрощение и снижение трудоемкости контрольной работы и, как следствие, — повышение эффективности системы внутреннего контроля в целом.

Список использованной литературы Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994, № 51-ФЗ (ред. от 13.07.2015), Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 29.06.2015)

Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 29.12.2015), (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2015)

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 (ред. от 01.12.2014)

Федеральный закон № 14-ФЗ от 08.02.1998 «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 29.06.2015)

Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 (ред. от 04.11.2014)

Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 22.12.2011)

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 25.10.2010)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010)

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 08.11.2010)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (ред. от 25.10.2010)

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ № 5/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010)

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 08.11.2010)

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 08.11.2010)

«О формах бухгалтерской отчетности». Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015)

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010)

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.12.2010)

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержден Постановлением Госкомстата РФ от 09.08.1999 № 66

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, утвержден Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (ред. от 03.05.2000)

Абрамова Э. А. Бухгалтерский учет продаж готовой продукции / Э. А. Абрамова // Современный бухучет. — 2015. — № 1. — С.14−16.

Александров О. А. Управленческий аудит реализации готовой продукции // Аудиторские ведомости. — 2015. — № 2. — С. 21−27.

Андреев В. Д. Внутренний аудит: учебное пособие / В. Д. Андреев. — М.: Финансы и статистика, 2014. — 464 с.

Бурцев В. В. Управленческий аудит операций, связанных со сбытовой политикой организации // Аудиторские ведомости. — 2015. — № 3. — С. 17.21.

Бычкова С.М., Фомина Т. Ю. Аудит готовой продукции и ее реализации // Аудиторские ведомости. — 2015. — № 2. — С. 17−21.

Врублевский Н. Д. Учет выпуска и продаж готовой продукции в промышленности / Н. Д. Врублевский, И. М. Рендухов. — М.: «Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2014. — 223 с.

Попова А. Х. Аудиторская проверка себестоимости готовой продукции: основные этапы // Аудиторские ведомости. — 2015. — № 6. — С. 31−35.

Приложение 1

Общество с ограниченной ответственностью «Проверка»

__________________________________________

Адрес: 300 000, Российская Федерация, г. Тула, пр-т Ленина, д. 109, оф. 415;

тел./факс 8 (4872) 35-12-81

ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО НА ПРОВЕДЕНИЕ

АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ Глубокоуважаемый Николай Александрович !

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ПАО «Поликонт».

Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, пояснения к бухгалтерскому балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 2015 год. Аудит проводится нами в соответствии с Федеральный Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о соответствии организации и ведения бухгалтерского учета в ПАО «Поликонт» в 2015 года действующему законодательству во всех существенных аспектах.

Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Кроме того, мы можем оказать Вам следующие дополнительные услуги по Вашему поручению:

налоговое консультирование;

анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, экономическое и финансовое консультирование;

управленческое консультирование;

правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

оценка стоимости имущества, оценка предприятия как имущественного комплекса, а также предпринимательских рисков;

разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

проведение маркетинговых исследований;

Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа ПАО «Поликонт» за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства ПАО «Поликонт» письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых ООО «Проверка». Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.

Директор ООО «Проверка» В. В. Попов С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен:

Генеральный директор

ПАО «Поликонт» Н.А.Серегин

Приложение 2

ДОГОВОР No. 12

на проведение аудиторской проверки г. Тула 01 февраля 2016 г.

ООО «Проверка», член саморегулируемой организации аудиторов «Аудиторская палата России», именуемое в дальнейшем «Исполнитель», в лице директора Серегина Н. А., действующего на основании Устава, с одной стороны, и ПАО «Поликонт», именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице Генерального директора Попова В. В., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Исполнитель обязуется провести работу по организации аудиторской проверки для дачи заключения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности Заказчика за 2015 г. и обеспечить выполнение указанной проверки.

1.2. Аудиторская проверка осуществляется на основании документов, предоставляемых Заказчиком.

2. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА СТОРОН

2.1. Заказчик обязан:

а) своевременно предоставлять Исполнителю данные по оперативному и бухгалтерскому учету, первичные документы, планы, приказы, договоры, акты и другую необходимую информацию;

б) предоставлять по заявкам Исполнителя на время выполнения работ рабочие места, транспорт, шкаф-сейф для хранения документов и другие необходимые материалы;

в) обеспечивать при необходимости присутствие своих материально ответственных лиц;

г) оплачивать оказанные услуги в соответствии с условиями настоящего договора.

2.2. Исполнитель обязан:

а) применять при оказании услуг законные и объективные методы и средства, подкреплять выводы документально;

б) выполнить работу в полном объеме и в сроки, определенные в договоре;

в) информировать Заказчика о возможных последствиях ведения бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности Заказчика в представленном для проверки виде.

2.3. Проверка правильности исчисления налогов, вводимых по решению местных властей, производится при предоставлении Исполнителю достоверной информации, подтвержденной документально.

2.4. При условии соблюдения Заказчиком всех рекомендаций, предложенных Исполнителем, Исполнитель берет на себя обязательство отстаивать интересы Заказчика в органах налоговой инспекции, других контролирующих органах с заключением отдельного договора.

2.5. Исполнитель и Заказчик обязуются сохранять конфиденциальность информации, полученной в результате выполнения работ по настоящему договору.

3. СТОИМОСТЬ И УСЛОВИЯ ОПЛАТЫ

3.1. За предоставленные услуги Заказчик уплачивает Исполнителю сумму в размере 25 0000 руб. плюс НДС — 18% в размере 4 500 руб. (всего, включая НДС, — Двадцать девять тысяч пятьсот руб.).

3.2. 50% от суммы, указанной в п. 3.1 (14 750 рублей, включая НДС), перечисляется на расчетный счет Исполнителя в течение трех банковских дней после подписания настоящего договора. Оставшиеся 50% от суммы договора перечисляются Заказчиком на расчетный счет Исполнителя в течение трех банковских дней после завершения аудиторской проверки.

3.3. Стоимость услуг может пересматриваться с учетом возрастания объемов оказываемых услуг и оформляется дополнительным соглашением к настоящему договору в соответствии с расценками Исполнителя.

3.4. Окончательный расчет производится на основании акта о выполненных работах в течение трех дней после его подписания.

4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

4.1. В случае невыполнения или некачественного выполнения Исполнителем работ по настоящему договору Исполнитель несет материальную ответственность за прямой ущерб, нанесенный Заказчику представлением недостоверных сведений, содержащихся в аудиторском заключении.

4.2. В случае неоплаты услуг Исполнителя в срок Заказчик уплачивает пеню в размере _% от причитающейся к оплате суммы за каждый день просрочки, начиная со дня наступления срока соответствующего платежа.

5. СРОК ДЕЙСТВИЯ И УСЛОВИЯ РАСТОРЖЕНИЯ

5.1. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания и действует до момента фактического выполнения работ Исполнителем или расторжения договора.

5.2. Договор может быть расторгнут по согласованию сторон или в одностороннем порядке с письменным уведомлением другой стороны не менее чем за пять рабочих дней до момента расторжения.

5.3. При расторжении договора со стороны Заказчика он обязан оплатить услуги Исполнителя на основании одностороннего акта Исполнителя, содержащего сведения об объеме и стоимости фактически оказанных услуг и выполненных работ.

5.4. Исполнитель может расторгнуть договор в случае задержки со стороны Заказчика оплаты или непредставления необходимых для работы документов. Исполнитель обязан вернуть предоплату за вычетом стоимости фактически выполненных работ и услуг.

6. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

6.1. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, по одному для каждой стороны, оба экземпляра имеют одинаковую юридическую силу.

6.2. Все приложения к настоящему договору являются его неотъемлемой частью.

6.3. Все разногласия по данному договору разрешаются путем переговоров. В случае невозможности решить спорные вопросы путем переговоров они разрешаются в Арбитражном суде г. Тулы.

6.4. Цены за работы, указанные в настоящем договоре, определены только для настоящего договора и не могут служить прецедентом или конкурентным материалом при заключении аналогичных договоров в будущем.

7. РЕКВИЗИТЫ СТОРОН Исполнитель: ООО «Проверка», ИНН 7 104 016 612,

Юридический адрес: 300 000, г. Тула, пр-т Ленина, д. 109

Р/счет № 40 702 810 566 020 104 192 в Тульском ОСБ 8604

Заказчик: ПАО «Поликонт», ИНН 7 103 005 456,

Юридический адрес: 303 012, Тульская область, г. Щекино, ул. Строителей, д. 19.

Р/с № 407 028 101 999 999 975 424, в АКБ ПАО «ВТБ»

8. ПОДПИСИ СТОРОН Заказчик: _____________/______/ Исполнитель: _________ /________/

М.П. М.П.

Приложение 3

Программа проведения аудита готовой продукции в ПАО «Поликонт»

Аудитор Вербова И. Н. Вербова

Приложение 4

РД-ГП 1

Аудиторская организация ООО «Проверка»

Аудируемое лицо ПАО «Поликонт»

Период аудита 01.01.2015 — 31.12.2015

Рабочий документ «Результаты проверки готовой продукции»

Аудитор Вербова И. Н. Вербова