Специальные налоговые режимы

Автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования Ленинградский государственный университет имени А. С. Пушкина КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА по дисциплине: «НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ»

«Специальные налоговые режимы»

Выполнила Василец А.В.

Санкт-Петербург

1. Система налогообложения в виде ЕСХН

1.1 Особенности уплаты налогов для ИП и организаций на ЕСХН

1.2 Учет и отчетность ИП и организаций на ЕСХН

2. Упрощенная система налогообложения (УСН)

2.1 Отчетность организации применяющей упрощенную систему налогообложения

3. Единый налог на вмененный доход ЕНВД

3.1 Объект налогообложения и налоговая база

3.2 Порядок и сроки уплаты ЕНВД, отчетность

Заключение

Введение

Наряду с обычным порядком исчисления и уплаты налогов и сборов Налоговым кодексом Российской Федерации введено понятие «специальные налоговые режимы». Специальные налоговые режимы" являются подробностью (институтом) налогового права, которое регулирует определенные правоотношения в целом, а также устанавливает и определяет правовое поле налоговых режимов, имеющих отличия от общего режима налогообложения. Необходимость данного института налогового права обусловлена потребностью регулирования налоговых правоотношений субъектов специальных налоговых режимов. Механизм специальных налоговых режимов, предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации, является новым институтом налогового права, научные исследования которого практически не проводились.

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах (ст. 18 НК РФ). Следует отметить, что перечень специальных налоговых режимов, содержащийся в Налоговом кодексе в связи с императивным характером определяющих их норм, является исчерпывающим и может быть дополнен только путем внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации. Специальные налоговые режимы, применяемые в случаях и порядке, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, отличаются от общего режима налогообложения, предусмотренного Налоговым кодексом Российской Федерации и иными актами законодательства о налогах и сборах. Условия и порядок установления специальных налоговых режимов регламентируются частью второй Налогового кодекса Российской Федерации.

При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. Данными режимами не могут вводиться более жесткие условия налогообложения по сравнению с общими условиями. Особый порядок исчисления и уплаты налогов допускает возможность применения системы специальных мер налогового регулирования. Содержание данных мер, случаи и конкретный порядок их применения установлены во второй (специальной) части Налогового кодекса Российской Федерации.

К специальным налоговым режимам в системе налогов РФ относятся четыре системы налогообложения:

§ система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) — глава 26 НК РФ;

§ упрощенная система налогообложения — глава 26 НК РФ;

§ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности — глава 26 НК РФ;

§ система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции — глава 26 НК РФ.

Рассмотрим три из них.

1. Система налогообложения в виде ЕСХН

Система налогообложения в виде ЕСХН — единого сельскохозяйственного налога — это один из пяти специальных налоговых режимов, предназначенная для применения в сельском хозяйстве (как следует из ее названия). Как и все остальные спецрежимы, ЕСНХ заменяет собой уплату налога на прибыль и НДС, а также ЕСХН заменяет и уплату налога на имущество организаций. Единый сельхозналог введен главой 26.1 Налогового кодекса РФ. Формы отчетности, как обычно, устанавливаются финансовым ведомством. Также в правовую базу по ЕСХН можно включать и разъяснения Минфина и ФНС РФ — эти разъяснения не имеют нормативного характера, но помогают разобраться в разных аспектах применения налога. Перечень товаропроизводителей содержится в пункте 2 и 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.

Для перехода на данный налоговый режим необходимо соблюсти следующее условие: доля доходов от реализации сельхозпродукции в сумме общих доходов от производства и предоставления услуг не должна быть меньше 70%. Другое важное условие для перехода на данный режим — численность сотрудников в организации не должна быть больше 300 человек. Данное ограничение касается только рыбохозяйственных организаций. Перейти на особый налоговый режим ЕСХН в 2015 году не имеют права организации, занятые выпуском подакцизной продукции, ведущие деятельность в сфере игорного бизнеса, бюджетные предприятия. Чтобы перейти на уплату ЕСХН, необходимо до 20 декабря подать заявление в налоговый орган.

Переход на ЕСХН будет осуществлен с нового календарного года. Только что созданные организации имеют права перехода на особый налоговый режим в течение 5 дней со дня регистрации предприятия. Дата регистрации будет считаться датой перехода на особый налоговый режим. Переход на другие налоговые режимы с режима ЕСХН возможен только по истечении налогового периода. Если по итогам периода условия ведения деятельности на основе особого налогового режима не соблюдены, право использования особого налогового режима утрачивается с началом нового налогового периода. Налогоплательщики ЕСХН — это организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого с/х налога в порядке, установленном НК РФ. Налоговая ставка по ЕСХН в 2015 году составляет 6%.

1.1 Особенности уплаты налогов для ИП и организаций на ЕСХН В случае применения ЕСХН, налогоплательщики освобождены от уплаты некоторых налоговых взносов. ИП на ЕСХН не уплачивают:

o налог на имущество;

o НДФЛ;

o НДС (кроме налога на ввоз товара на таможенную территорию РФ).

Организации на ЕСХН не уплачивают:

o налог на имущество;

o налог на прибыль организаций;

o НДС (кроме налога на ввоз товара на таможенную территорию РФ).

В статье 346.7 Налогового кодекса ЕСХН предусматривает налоговый период — календарный год, а отчетный период — полугодие.

Объектом налогообложения ЕСХН выступают Доходы, уменьшенные на величину Расходов (статья 346.4 Налогового кодекса РФ).

ЕСХН вычисляется по следующим показателям: объект налогообложения умножается на 6% ставку налога (статья 346.9 Налогового кодекса).

Перечень состава расходов содержится в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

1.2 Учет и отчетность ИП и организаций на ЕСХН Объект налогообложения при ЕСХН — это доходы, уменьшенные на расходы. Порядок определения доходов и расходов установлен статьей 346.5 Налогового кодекса РФ. Налоговая база — это денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (кассу), получения иного имущества (работ, услуг), имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод). Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Доходы и расходы в валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов (дату осуществления расходов). Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены договора с учетом рыночных цен, определяемых правилами ст. 105.3 НК. Налоговую базу можно уменьшить за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета. Индивидуальные предприниматели бухгалтерский учет могут не вести, но обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН. Форма и Порядок заполнения этой книги утверждены Приказом Минфина России 11.12.2006 № 169н (в редакции приказа Минфина России от 31.12.2008 № 159н) содержатся детали заполнения Книги учета доходов и расходов. Сроки и порядок подачи декларации по ЕСХН отражены в статье 346.10 Налогового кодекса Российской Федерации. Декларацию по ЕСХН ИП и организациями подается в налоговый орган не позже 31 марта (года, следующего за истекшим налоговым периодом) один раз в год. Налог ЕСХН уплачивается дважды в год — за полугодие (авансовый платеж по налогу) и за год (статья 346.9 Налогового кодекса).

2. Упрощенная система налогообложения УСН Упрощенная система налогообложения (УСН) — это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса. В 2015 году никаких серьезных изменений в ведении бухучета для организаций с УСН (упрощенной системой налогообложения) предвидится. Как и прежде, согласно с новым законом, не предусматривается освобождение организаций от обязанности ведения бухгалтерского учета в зависимости от применяемой им системы налогообложения. Упрощенная система налогообложения, применяется для организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), которые хотят упростить налоговый учет и сократить объем отчетности по налогам. Переход на УСН и уход с этой системы на основную схему осуществляется добровольно, путем подачи заявления в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия или ИП. Однако применение УСН имеет не только плюсы, но и минусы: совсем не обязательно, что налоги при упрощённом режиме обложения станут меньше. Все зависит от того, какие доходы и расходы имеет организация или частный предприниматель, и часто получается так, что платить налог по основной системе бывает выгоднее, хотя и сложнее.

Существует два вида упрощенной схемы: это классическая УСН (объект обложения доходы-расходы ИП) и УСН на основе патента для индивидуальных предпринимателей, или патентное налогообложение. Статьёй 346.20 Налогового кодекса РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением Упрощённой системы налогообложения (УСН).

* 6%, если объектом налогообложения являются доходы,

* 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Однако законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Чтобы определиться с объектом налогообложения в первую очередь нужно проанализировать свои расходы — есть ли они вообще, в принципе, можете ли вы их документально подтвердить, связаны ли они с вашими доходами. Если все это имеется, дальше надо оценить долю расходов в общей сумме доходов. Если доля расходов, которые можно учесть в налоговой базе, в составе доходов составляет 60%, вам, исходя из величины налоговой нагрузки, совершенно все равно, какой выбирать объект налогообложения, т.к. сумма «упрощенного» налога все равно будет одинаковой — 6% величины полученных доходов. Если доля расходов в составе доходов составляет меньше 60%, вам целесообразно выбирать в качестве объекта налогообложения доходы.

Например В ООО или ИП доходы за год составили 20 млн руб., а расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ, составили 10 млн руб. Доля расходов в составе доходов составляет 50%.

Рассчитаем налог:

— объект «доходы»: 20 млн. х 6% = 1,2 млн руб.

— объект «доходы минус расходы» 20 млн.- 10 млн. = 10 млн. х 15% = 1,5 млн руб.

В ООО или ИП доходы за год составили 20 млн руб., а расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ, составили 12 млн руб. Доля расходов в составе доходов составляет 60%.

Рассчитаем налог:

— объект «доходы» 20 млн. х 6% = 1,2 млн руб.

— объект «доходы минус расходы» 20 млн.- 12 млн. = 8 млн. х 15% = 1,2 млн руб.

Если доля расходов в составе доходов составляет больше 60%, однозначного ответа на вопрос, какой следует выбрать объект налогообложения, дать нельзя. Сначала необходимо рассмотреть влияние страховых взносов на сумму налога при УСН при использовании в качестве объекта налогообложения доходов организации или предпринимателя.

2.1 Отчетность организации применяющей упрощенную систему налогообложения Отчетность, сдаваемая в Фонд социального страхования:

* Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования по форме 4-ФСС.

* Форма 4а-ФСС: нужна при добровольной уплате страховых взносов

* Подтверждение вида деятельности: «Заявление о подтверждении основного вида деятельности», «Справка-подтверждение основного вида деятельности», иногда копия годовой декларации по УСН с отметкой налоговой инспекции. Отчетность, сдаваемая по итогам отчетных периодов (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев)

* Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

* Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС.

* Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу (только для налогоплательщиков земельного налога).

* Декларация по налогу на прибыль организаций.

Декларация по единому налогу по УСН, транспортному и земельному налогам с 2009 года по итогам 3, 6 и 9 месяцев не сдается. Только по итогам налогового периода, т. е. календарного года.

Отчетность, сдаваемая по итогам налогового периода (года). Сведения о среднесписочной численности работников. Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС. Индивидуальные сведения в Пенсионный фонд: ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по форме АДВ-11, форма СЗВ-4−2 списочная и форма СЗВ-4−1. Декларация по единому налогу по УСН. Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ. Декларация по земельному налогу (только для налогоплательщиков земельного налога). Декларация по транспортному налогу. Декларация по налогу на прибыль организаций. Предприниматели, применяющие УСН, должны представить в налоговую инспекцию декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, то есть 30 апреля 2015 года.

3. Единый налог на вмененный доход ЕНВД ЕНВД — система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход — это один из пяти действующих в России специальных налоговых режимов. Эта система применяется до 1 января 2018 года. Суть ЕНВД в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ. Интересно, что размер реально полученного ими дохода значения в данном случае не имеет. Важные особенности ЕНВД:

Применять ЕНВД или нет — решает сам налогоплательщик. ЕНВД можно совмещать с другими налоговыми режимами. Применение ЕНВД освобождает от уплаты ряда других налогов (например, НДС и налога на прибыль). Организации, применяющие ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет и представлять отчетность в обычном порядке (так же, как и все остальные организации). Организации, применяющие ЕНВД, освобождаются от уплаты: налога на прибыль — в отношении прибыли от деятельности, облагаемой ЕНВД; НДС — в отношении операций, осуществляемых в рамках «вмененной» деятельности (за исключением ввозного НДС, уплаченного на таможне); налога на имущество организаций, используемое для ведения указанных в законе Санкт-Петербурга «вмененных» видов деятельности.

Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, освобождаются от уплаты: налога на доходы физических лиц — в отношении доходов от деятельности, облагаемой единым налогом; НДС — в отношении операций, осуществляемых в рамках «вмененной» деятельности (за исключением ввозного НДС, уплаченного на таможне); С 1 января 2015 года — налога на имущество физических лиц — в отношении используемого для осуществления «вмененной» деятельности имущества, которое не включено в перечень, определенный согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ. Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством РФ. При уплате ЕНВД единый налог можно уменьшать на сумму страховых взносов, но не более чем на 50 процентов. Применение ЕНВД не освобождает ни организации, ни индивидуальных предпринимателей от обязанностей налоговых агентов.

3.1 Объект налогообложения и налоговая база Объектом налогообложения является вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход — это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, он устанавливается законодателем с учетом совокупности различных условий и факторов.

Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности за налоговый период и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (см. пункт «Значение коэффициентов К2 в Санкт-Петербурге).

Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.

Значение К1 — коэффициента дефлятор, определяется Министерством экономического развития РФ. На 2015 год он установлен в размере 1,798. Значение К2 — коэффициент базовой доходности, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности, определяется региональными или местными нормативными актами.

Таким образом, налоговая база по ЕНВД рассчитывается по формуле:

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ — налоговая база;

БД — базовая доходность;

К1 — коэффициент-дефлятор;

К2 — корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 — значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно. Учет показателей, необходимых для исчисления единого налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. По иным видам деятельности, не облагаемым единым налогом, все налоги и сборы уплачиваются по общему режиму налогообложения. Налоговым периодом для ЕНВД установлен квартал. То есть исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала. Налоговая ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода.

налогообложение сельскохозяйственный декларация предприниматель

3.2 Порядок и сроки уплаты ЕНВД, отчетность Уплата ЕНВД производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала. По итогам квартала налоговая декларация представляется не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода — в 2015 году это 20 апреля, 20 июля, 20 октября 2015 года (квартал, 6 и 9 месяцев соответственно) и 20 января 2016 года (отчетность за полный 2015 год). Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7−3/353@. Декларация может представляться как на бумажном носителе, так и в электронном виде — на усмотрение налогоплательщика (кроме законодательно установленных случаев, когда он обязан предоставлять отчетность исключительно в электронной форме). C 1 июля 2015 года плательщики ЕНВД вправе подавать декларацию через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.

Заключение

Малое предпринимательство является основой экономического развития всех развитых и развивающихся стран. Следовательно, правительство государств, а в частности правительство Российской Федерации должно всеми способами его поддерживать.

Одним из способов поддержания малого предпринимательства являются специальные налоговые режимы. Главами 26.1, 26.2, 26.3, 26.4 НК РФ установлены следующие специальные режимы в налогообложении малого бизнеса:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, вводимая в действие законами субъектов РФ;

Эти главы НК РФ предусматривают, что переход на уплату этих налогов заменяет уплату соответствующей совокупности налогов уплатой одного налога.

Каждый из специальных налоговых режимов имеет свои достоинства и недостатки.

Почти все режимы можно применять добровольно, с учетом условий их применения, кроме ЕНВД. Их применяют как организации, так индивидуальные предприниматели.

Разнятся налоговые ставки: при ЕСХН — 6%, при УСН — 6% и 15%, при ЕНВД — 15% величины вмененного дохода, исходя из базовой доходности, физического показателя и двух корректирующих коэффициентов, при выполнении соглашений о разделе продукции она колеблется от 0% до 18%. При этом различается объект налогообложения и налоговая база. По-разному уменьшается налоговая база, исходя из расходов.

На каждый из режимов есть свои ограничения перехода организаций и индивидуальных предпринимателей.

Действие указанных специальных режимов налогообложения распространяется на ограниченное число организаций, занимающихся малым бизнесом. Положение о едином налоге на вмененный доход распространяется на весьма узкий круг сфер деятельности организации малого бизнеса. Что касается упрощенной системы налогообложения, которая не устанавливает отраслевой принадлежности организаций, то переходом на нее смогли воспользоваться далеко не все организации.

При переходе на иной режим налогообложения невозможно, передумав, сразу вернуться обратно, должен пройти год.

При определенных моментах налогоплательщики могут лишиться права на применение какого-либо специального налогового режима. Существуют ограничения в каждом режиме, установленные НК РФ.

Также не решена проблема возмещения НДС у организаций — покупателей продукции малых предприятий, возможности последних по реализации своей продукции резко ограничены.

Делая вывод, можно сказать, что законодательство, касающееся специальных налоговых режимов еще не достаточно усовершенствовано. Правительству Российской Федерации нужно решить эти проблемы и несогласованности. Поэтому в первую очередь знать условия и правила перехода на какой-либо специальный режим надо самим организациям и индивидуальным предпринимателям, для того, чтобы уменьшить свои расходы в отношении уплаты налогов, увеличения соответственно своих доходов.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Часть 2.

2. Изменения в налоговом законодательстве с 01.01.2010//Налоговый вестник. — 2010. — № 1. — С. 14 — 20.

3. Изменения в налогообложении / Ю. Л. Донин // Финансовый вестник. — 2010. — № 2. — С. 55.

4. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй / Под ред. Ю. Ф. Кваши. — 8-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт, 2010. — С. 1167 — 1203.

5. Налоги: учеб. для студентов вузов / Под ред.Д. Г. Черника, И. А. Майбурова, А. Н. Литвиненко. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ, 2008. — С. 5 — 63, 349 — 375.

6. Налоги и налогообложение: учеб. для студентов вузов / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской; С.-Петерб. гос. унт экономики и финансов. — 6-е изд., доп. — СПб.: Питер, 2009. — С. 263 — 268.

7. Налоги и налогообложение: учеб. для студентов вузов / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской; С.-Петерб. гос. унт экономики и финансов. — 6-е изд. — СПб.: Питер, 2007. — С. 263−268.

8. Налоги и налогообложение: учеб. для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалт. учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / Под ред. И. А. Майбурова. — М.: ЮНИТИ, 2007. — С. 84 — 210.

9. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов вузов / Е. Н. Евстигнеев. — СПб. [и др.]: Питер, 2008. — С. 213 — 217.

10. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалт. учет, анализ и аудит» / О. В. Качур. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: КНОРУС, 2008. — С. 282−294.

11. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Г. Б. Поляка, А. Н. Романова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. — С. 13 — 18.

12. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. Д. Г. Черника. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — С. 18 — 52, 281 — 28