Специальные налоговые режимы

Контрольная работа

Специальные налоговые режимы

1. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

2. Упрощенная система налогообложения

3. Патентная система налогообложения

4. Единый сельскохозяйственный налог

5. Система налогообложения по соглашению о разделе продукции

6. Налог на игорный бизнес Список литературы

1. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) регламентируется главой 26 3 НК РФ.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие законами муниципальных образований (до 2006 г. — субъектов РФ), которые могут определять порядок ввода ЕНВД на территории субъекта; виды деятельности, переводимых на ЕНВД, в пределах перечня, установленного законом; значения корректирующего коэффициента (К2), учитывающего особенности ведения предпринимательской деятельности.

До 2013 г. данная система налогообложения являлась обязательной для налогоплательщиков, если она была введена в действие законами муниципальных образований, с 2013 г. применение ЕНВД является добровольным. С 2018 года система налогообложения в виде ЕНВД отменяется.

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться для следующих видов предпринимательской деятельности:

• оказание бытовых услуг — платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств) и классифицируемые в соответствии с Классификатором услуг (Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002−93, утвержденным #M12291 9 041 894постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163#S), в группе 01 «Бытовые услуги». С 2006 года при введении единого налога в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога, т. е. местные власти могут перевести на ЕНВД как все бытовые услуги, так и только некоторые из них. К бытовым услугам не относятся услуги ломбардов, услуги по ремонту, техобслуживанию и мойке автомобилей, по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов;

· оказание ветеринарных услуг — платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям, по перечню услуг, предусмотренному нормативными правовыми актами РФ, а также Общероссийским классификатором услуг населению (классифицируемые в соответствии с Классификатором услуг по коду подгруппы 830 000);

· оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств — платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям, классифицируемые в соответствии с Классификатором услуг по коду подгруппы 17 000. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию и услуги по хранению транспортных средств на платных автостоянках; услуги штрафных автостоянок;

· оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, а также (с 2009 г.) по предоставлению во временное пользование мест для стоянки автотранспортных средств (для расчета ЕНВД берется общая площадь стоянки).

Если для хранения автотранспортных средств используется многоуровневая (многоэтажная) платная автостоянка, то при определении площади стоянки следует учитывать ее общую площадь, как подземной, так и наземной ее части, определяемую на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов (письмо МФ РФ от 15.05.2009 № 03−11−11/81).

· оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг — платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором услуг по кодам 21 520, 21 521, 21 522, 21 523, 21 525, 21 526, 21 527, 21 530, 21 532, 21 533, 21 535, 21 537, 21 538, 21 540, 21 542, 21 543, 21 545, 21 547, 21 548, 21 550, 21 552, 21 553 и коду подгруппы 22 500.

Организация, которая осуществляет перевозки пассажиров и грузов, при расчете ЕНВД должна учитывать не только собственный автотранспорт, но и арендуемый (письмо Минфина России от 31.07.2009 № 03−11−09/270);

· розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого ЕНВД не применяется.

Розничная торговля — предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Таким образом, начиная с 2006 г. торговля с физическими лицами, которые могут рассчитываться как наличными, так и безналичными, переводится на ЕНВД. Торговля за наличные с организациями не переводится на ЕНВД. До 2006 г. основным моментом перевода на ЕНВД являлись расчеты наличными как физическими лицами, так и организациями.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация нефтепродуктов, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений, а также через телемагазины и компьютерные сети, передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

Продажа товаров по телефону не считается розничной торговлей (по такой торговле не применяется ЕНВД). Продажа товаров через автоматы и продукции питания, изготовленной в автоматах, относится к розничной торговле и по ней уплачивается ЕНВД;

· розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

· развозной (разносной) торговли.

Разносная торговля — розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.

Развозная торговля — розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата;

• оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания — платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором услуг по кодам подгрупп 122 100 и 122 500 (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения — с 2008 г.). Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого ЕНВД не применяется.

• услуги общественного питания — услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. Таким образом, продажа любого товара и проведение досуга в барах и ресторанах также относятся к общественному питанию на ЕНВД. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров;

· оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

· распространение и (или) размещение наружной рекламы — деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие;

· распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах — деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие, путем размещения рекламы на крышах, боковых поверхностях кузовов указанных объектов, а также установки на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы;

· оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

· оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей (с 2008 г.);

· оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной и нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания.

ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных выше, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии с Приказом Федеральной налоговой службы от 16 мая 2007 г. № ММ-3−06/308@.

Под ЕНВД не подпадают:

— организации и индивидуальные предприниматели, у которых среднесписочная численность работников за предыдущий год превышает 100 человек;

— организации, у которых более 25% уставного капитала принадлежит другим организациям (кроме организаций, чей уставный капитал состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; организаций потребительской кооперации и обществ, у которых единственным учредителем является потребительское общество или союз; учреждения образования, здравоохранения и соцобеспечения по услугам общественного питания, которые оказывают данные учреждения);

— индивидуальные предприниматели, которые перешли на УСН на основе патента.

При нарушении данных условий по итогам квартала налогоплательщик со следующего квартала должен перейти на общий режим налогообложения. При возникновении соответствия в численности или в структуре уставного капитала в текущем квартале, налогоплательщик со следующего квартала переходит на ЕНВД.

При переходе с общего режима налогообложения на уплату ЕНВД, суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком НДС с сумм авансов, полученных до перехода на УСН в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на ЕНВД, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика НДС на ЕНВД, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на ЕНВД.

При переходе с ЕНВД на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на ЕНВД, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в ЕНВД, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, ведущие оговоренные в законе виды деятельности на территории муниципального образования, в котором введен ЕНВД, при этом они должны встать на налоговый учет в тех муниципальных образованиях, где они осуществляют свою деятельность в срок не позднее пяти дней с ее начала. Для того, чтобы встать на учет, в налоговые органы по месту ведения деятельности необходимо представить следующие документы: заявление о постановке на учет; заверенную нотариусом копию свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции по месту госрегистрации; заверенную копию свидетельства о госрегистрации или о внесении записей в Единый государственный реестр.

Налоговые органы должны также в течение пяти дней со дня получения заявления выдать уведомление о постановке на учет.

В налоговые органы в течение пяти дней со дня прекращения деятельности надо подать заявление об этом, а налоговые органы в течение пяти дней со дня получения такого заявления должны направить уведомление о снятии налогоплательщика с учета.

Особый порядок постановки на учет предусмотрен для следующих видов деятельности:

— перевозка пассажиров и грузов;

— развозная и разносная розничная торговля;

— реклама на транспорте.

По данным видам деятельности организации встают на учет по своему местонахождению, а индивидуальные предприниматели — по месту жительства.

При ведении деятельности в нескольких округах или муниципальных районах встать на учет надо в налоговую инспекцию в одном из этих округов, подав в нее заявление, в котором указывается перечень адресов (на учет встают по тому адресу, который указывают первым в списке).

Применение системы налогообложения в виде ЕНВД предусматривает замену уплаты налогов, представленных в табл. 1, на уплату единого налога на вмененный налог.

Таблица 1

Налоги, не подлежащие уплате при переходе на ЕНВД

патентный упрощенный игорный налог Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога по ЕНВД, производят выплату все иных налогов по общему режиму налогообложения (кроме указанных в табл. 1), налогов, уплачиваемых ими в качестве налоговых агентов, НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В 2010 г. плательщики ЕНВД уплачивали только страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию по ставке 14%.

Начиная с 2011 г. плательщики ЕНВД уплачивают страховые взносы по общим правилам.

Объектом налогообложения для ЕНВД является вмененный доход.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода. ЕНВД зачисляется на счета федерального казначейства для их последующего зачисления в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов Согласно внесенным изменениям в федеральный закон 54-ФЗ от 17 июля 2009 г. с 21 июля 2009 г. организации и индивидуальные преприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, могут осуществлять наличные денежные расчеты или расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи покупателю документа, подтверждающего прием денежных средств, который должен содержать следующие сведения:

— наименование документа;

— порядковый номер документа, дата его выдачи;

— наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя);

— ИНН налогоплательщика;

— наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров, работ, услуг;

— сумма оплаты в рублях;

— должность, фамилия и инициалы лица, выдавшего документ, и его личная подпись.

Контролировать соблюдение требования о выдаче надлежащих документов при проведении расчетов наличными и платежными картами обязаны налоговые органы. Они же вправе налагать на плательщиков ЕНВД штрафы в случае отказа в выдаче соответствующего документа. Сумма штрафа за данное нарушение установлена ст. 14.5 КоАП РФ и составляет 1500 — 2000 руб. с граждан, 3000 — 4000 руб. с должностных лиц и от 30 до 40 тыс. руб. с организаций.

Организации начисляют ЕНВД по каждому виду деятельности ежеквартально следующим образом:

ЕНВД = (НБl Ч Сенвд / 100) — (СВ + БЛ),

где НБl — налоговая база для расчета ЕНВД за l-й месяц, руб.; Сенвд — ставка ЕНВД, %; СВ — страховые взносы по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию за налоговый период (квартал), руб., БЛ — сумма пособий по временной нетрудоспособности за налоговый период (квартал), руб.

Страховые платежи по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию (СВ) и пособия по временной нетрудоспособности (БЛ) уменьшают сумму ЕНВД не более чем на 50%.

Индивидуальные предприниматели начисляют ЕНВД ежеквартально таким образом:

ЕНВД = (НБl Ч Сенвд / 100) — (ФПсв+СВ+ БЛ),

где НБl — налоговая база для расчета ЕНВД за l-й месяц, руб.; Сенвд — ставка ЕНВД, %; ФПсв — фиксированные платежи страховых взносов по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию за налоговый период (квартал), руб., СВ — страховые взносы по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию за налоговый период (квартал), руб., БЛ — сумма пособий по временной нетрудоспособности за налоговый период (квартал), руб.

Благодаря тому, что ИП (в отличие от фирм) могут уплачивать страховые взносы по двум основаниям — они могут уменьшить единый налог, уплачиваемый при ЕНВД с объектом налогообложения «доходы» как на свои суммы уплаченных страховых взносов (в полном размере), так и частично на страховые взносы, уплаченные за наемных работников (не более 50% налога).

Ставка ЕНВД (Сенвд) установлена в размере 15%.

До 2010 г. федеральный закон от 31.2002 г. № 190-ФЗ предусматривал выплату пособий по временной нетрудоспособности, установленных законодательством, в ЕНВД за счет двух источников:

· за счет ФСС РФ — в размере, не превышающем один МРОТ;

· за счет работодателя — в части пособия, превышающего один МРОТ.

Выплата иных видов пособий по обязательному социальному страхованию в ЕНВД осуществлялась за счет средств ФСС РФ в соответствии с федеральными законами.

Начиная с 2010 г. выплата пособий по временной нетрудоспособности, установленных законодательством, осуществляется в общем порядке за счет средств ФСС.

Таким образом, ЕНВД уменьшается на сумму пособий по временной нетрудоспособности, которая выплачивается работникам за счет средств работодателя, в совокупности со страховыми взносами в ПФ, ФСС и ФОМС не более чем на 50% налога.

Налоговая база для расчета ЕНВД (НБl) определяется:

НБl = ВД Ч К1 Ч К2,

где ВД — вмененный доход по данному виду деятельности, руб/ месяц; К1 — корректирующий коэффициент, учитывающий индекс изменения потребительских цен (коэффициент-дефлятор); К2 — корректирующий коэффициент, учитывающий специфику особенностей ведения предпринимательской деятельности.

Вмененный доход (ВД) рассчитывается:

ВД = ФП Ч БД, где ФП — физический показатель, характеризующий данный вид деятельности, ед. нат.изм.; БД — базовая доходность по данному виду деятельности, руб. в месяц / ед. нат.изм.

Физические показатели и базовые доходности по видам деятельности представлены в табл. 2.

Таблица 2

#G0 Физические показатели и базовые доходности по видам деятельности

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Коэффициент К1 является устанавливаемым на календарный год коэффициентом-дефлятором, учитывающим изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

В 2004 году коэффициент К1 был установлен в размере 1,133; в 2005 г. — 1,104, в 2006 г. — 1,132, в 2007 г. — 1,096, в 2008 г. — 1,081, в 2009 г. — 1,148, в 2010 г. — 1,295, в 2011 г. — 1.372; в 2012 г. — 1,4942, в 2013 г. — 1,569, в 2014 г. — 1,672.

Коэффициент К1 устанавливается с учетом К1, действующего в прошлом году.

Коэффициент К2 является корректирующим коэффициентом базовой доходности, учитывающим совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Значения коэффициент К2 определяются муниципальными образованиями на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1. Значение данного коэффициента округляется после запятой до третьего знака. В случае если муниципальное образование для текущего года не установит значения К2, то продолжают действовать прошлогодние значения коэффициентов.

До 2009 г. коэффициент К2 мог быть скорректирован на другой коэффициент, который учитывает время фактической работы в течение налогового периода. Время фактической работы могло быть учтено в К2 местными законодательными актами, в случае если время работы не учтено в К2, то налогоплательщик мог самостоятельно установить корректирующий коэффициент, учитывающий время его фактической работы.

Начиная с 2009 г. запрещено самостоятельно корректировать данный коэффициент исходя из времени работы в текущем периоде. Учитываются только те корректировки, которые предусмотрены местными нормативными актами.

В астоящее время установлен порядок исчисления ЕНВД при неполном налоговом периоде (квартале) в связи с постановкой и снятием с учета в качестве налогоплательщика (п. 10 ст. 346.29 НК РФ):

ВД = ФПЧБД х К1 х К2 х КД1/КД2,

где ВД — сумма вмененного дохода за месяц; БД — базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2; ФП — величина физического показателя; КД1 — фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога; КД2 — количество календарных дней в месяце.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Организации, переведенные на уплату ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую отчетность по общим правилам. Сумма начисленного единого налога на вмененный доход отражается в учете следующим образом: Д сч. 99, К сч. 68ЕНВД.

При осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД, учет должен вестись отдельно по каждому виду.

При осуществлении видов деятельности, облагаемых ЕНВД и облагаемых налогами по общему (иному) режиму налогообложения, учет должен вестись раздельно.

При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

2. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) регламентируется главой 262 НК РФ

УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения. Переход на УСН и возврат с УСН на общий режим налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями на добровольной основе в соответствии с правилами, установленными в НК РФ.

Налогоплательщиками единого налога по УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном НК РФ.

На УСН не имеют права перейти организации и индивидуальные предприниматели, представленные в табл.3 и 4.

Таблица 3

Организации, не имеющие права перейти на УСН

Таблица 4

Индивидуальные предприниматели, не имеющие права перейти на УСН

Применение УСН предусматривает замену уплаты налогов, представленных в табл. 5, на уплату единого налога по упрощенной системе налогообложения.

Таблица 5

Налоги, не уплачиваемые при переходе на УСН

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога по УСН, уплачивают все иные налоги в соответствии с законодательством о налогах и сборах (кроме указанных в табл. 5); платят НДС на таможне; платят налоги, подлежащие уплате ими в качестве налоговых агентов.

В 2010 г. плательщики единого налога по УСН уплачивали только страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию по ставке 14%.

Начиная с 2011 г. плательщики единого налога по УСН уплачивают страховые взносы по общим правилам.

Установлен уведомительный порядок перехода на УСН, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. Уведомление о смене объекта налогообложения со следующего года по новым правилам (п. 2 ст. 346.14 НК РФ) также следует подавать до 31 декабря предшествующего ему года.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

Если организация и индивидуальный предприниматель не уведомили налоговый орган о переходе на УСН в установленные сроки, они не вправе применять УСН (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов по таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения (т.е. доход в ЕНВД не учитывается).

Индивидуальные предприниматели вправе перейти на УСН независимо от размера дохода за девять месяцев текущего года.

Переход на УСН для вновь зарегистрированных налогоплательщиков производится в следующем порядке. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Переход на УСН для уже существующих организаций и зарегистрированных индивидуальных предпринимателей производится с начала следующего года.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством субъектов РФ до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

Возврат (переход) от УСН на общий (иной) налоговый режим невозможен до конца налогового периода, в котором перешли на УСН, кроме случаев нарушения критериев по УСН.

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

При превышении установленного предела дохода при функционировании в УСН или при нарушении критериев осуществления деятельности в УСН (табл.101, 102), налогоплательщик переходит на общий (иной) режим налогообложения с начала того квартала, в котором было получено такое превышение или нарушены критерии. В течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором были нарушены критерии, необходимо сообщить об этом в налоговый орган. При этом налогоплательщики не уплачивают штрафы и пени за несвоевременную уплату налогов и сборов в течение того квартала, в котором они перешли на общий или иной режим налогообложения. Переход от общей системы вновь на УСН возможен не ранее чем через один год после утраты права на нее.

Законом установлены пределы доходов за девять месяцев при переходе на УСН и пределы доходов в течение налогового периода, которые подлежат индексации на коэффициент-дефлятор.

Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Например, в 2006 г. коэффициент индексации был равен 1,132, в 2007 г. — 1,241, в 2008 г. — 1,34; в 2009 г. — 1, 538.

Согласно постановлению ВАС РФ № 12 010/08 от 12 мая 2009 г., для расчета лимита на текущий год коэффициент-дефлятор определяется путем перемножения всех предыдущих коэффициентов. Таким образом, например в 2009 г. коэффициент-дефлятор равен 2,895 (1,132 Ч 1,241 Ч 1,34 Ч 1,538).

С 22 июля 2009 г. до 1 января 2013 г. было приостановлено применение коэффициента-дефлятора и установлено, что при переходе на УСН величина дохода организации без НДС за девять месяцев не должна превышать 45 млн руб., предельная величина дохода в течение налогового периода составляет 60 млн руб. (с 2010 по 2012 гг.).

В 2013 г. величина коэффициента-дефлятора была установлена вновь в размере 1,0, в 2014 г. — 1,067.

Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на ее применение.

Объектом налогообложения единым налогом признаются:

· доходы;

· доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения. Он может изменять объект налогообложения ежегодно с начала налогового периода, если уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором изменяется объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. До 2009 г. объект налогообложения налогоплательщик мог изменять только по истечении трех лет с начала работы.

При переходе с базы «доходы» на базу «доходы минус расходы», если расходы относятся к периоду, когда платили налог с базы «доходы», то такие расходы учитывать при расчете базы «доходы минус расходы» нельзя.

Организации, находящиеся на УСН, при их участии в договоре простого товарищества, могут применять только объект налогообложения «доходы минус расходы». Если упрощенец платит налог с базы «доходы» и в течение года заключает договор простого товарищества, то он теряет право на УСН.

В случае если упрощенец участвует в договоре простого товарищества и ведет общие дела товарищества, то он должна платить НДС по сделкам, заключаемым в рамках простого товарищества.

Налоговый период по единому налогу в УСН — календарный год; отчетные периоды — первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Моментами признания доходов и расходов при исчислении единого налога являются следующие:

· для доходов — день получения денежных средств, иного имущества, имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом (кассовый метод). При получении от покупателя за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя, датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу. В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

· для расходов — момент их фактической оплаты. Оплатой товаров, работ, услуг, имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг), имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров, выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав.

При выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров, работ, услуг, имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров, работ, услуг, имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров, работ, услуг, имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права.

Налоговые декларации по итогам налогового периода составляются по форме, установленной приказом Минфина РФ и представляются по месту нахождения организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; индивидуального предпринимателя — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые расчеты по итогам отчетных периодов, начиная с 2009 г. в налоговые органы не предоставляются.

Уплата налога производится на счета федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством в следующие сроки:

· авансовые платежи — не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;

· налог за истекший налоговый период — не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций (организациями — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; индивидуальными предпринимателями — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Единый налог распределяется федеральным казначейством в бюджеты субъектов РФ; в бюджет ФФОМС; в бюджет ФСС.

Порядок исчисления единого налога по УСН Единый налог начисляется нарастающим итогом в течение всего налогового периода по окончании каждого отчетного периода. По отчетным периодам уплачивается авансовые платежи, по окончании года уплачивается налог.

При применении в качестве объекта налогообложения дохода, начисление единого налога производится следующим образом:

Нусн к = [(НБусн к Ч Сусн / 100) — (СВк+ БЛк)] - [Нусн к-1 — (СВк-1+БЛк-1)],

где Нусн к — единый налог (авансовый платеж) за к-й отчетный период, руб.; Нусн к-1 — единый налог (авансовый платеж) за (к-1) — й отчетный период, руб.; НБусн к — налоговая база по единому налогу за к-й период, руб.; НБусн к-1 — налоговая база по единому налогу за (к-1) -й период, руб.; Сусн — ставка единого налога, % (%); СВк — страховые взносы по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию за к-й период, руб.; СВ к-1 — страховые взносы по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию за (к-1) — й период, руб.; БЛ к — пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работникам за к-й период, руб.; БЛ к-1 — пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работникам за (к-1) — й период, руб.

Ставка единого налога составляет 6%.

Индивидуальные предприниматели начисляют единый налог по УСН таким образом:

УСН = (НБусн Ч Сусн / 100) — (ФПсв+ СВ+ БЛ),

где НБl — налоговая база для расчета налога за l-й месяц, руб.; Сенвд — ставка ЕНВД, %; ФПсв — фиксированные платежи страховых взносов по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию за налоговый период (квартал), руб., СВ — страховые взносы, уплаченные за работников, руб.; БЛ — сумма пособий по временной нетрудоспособности за налоговый период (квартал) (3 дня), руб.

Благодаря тому, что ИП (в отличие от организаций) могут уплачивать страховые взносы по двум основаниям — они могут уменьшить единый налог, уплачиваемый при ЕНВД с объектом налогообложения «доходы» как на свои суммы уплаченных страховых взносов (в полном размере), так и частично на страховые взносы, уплаченные за наемных работников (не более 50% налога).

Налоговая база в случае, если объектом налогообложения является доход, равна:

НБусн = Вр + Двн, где Вр — выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав, определяемая в соответствии с законом о налоге на прибыль (ст. 249 НК РФ); Двн — внереализационные доходы, определяемые в соответствии с законом о налоге на прибыль (ст. 250 НК РФ).

При определении налоговой базы не учитываются доходы, не принимаемые при исчислении налога на прибыль (ст. 251 НК РФ).

Уплаченные страховые взносы по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию и пособия по временной нетрудоспособности, уплаченные работникам за счет работодателя, вычитаются из суммы начисленного налога, но сумма этого вычета не должен превышать 50% начисленного налога.

До 2010 г. федеральный закон от 31.2002 г. № 190-ФЗ предусматривал выплату пособий по временной нетрудоспособности, установленных законодательством, в УСН за счет двух источников:

· ФСС РФ — в размере, не превышающем один МРОТ;

· работодателя — в части пособия, превышающего один МРОТ.

Выплата иных видов пособий по обязательному социальному страхованию в УСН, осуществлялась за счет средств ФСС РФ в соответствии с федеральными законами.

С 2010 г. выплата пособий по временной нетрудоспособности, установленных законодательством, в УСН производится в общем порядке.

При применении в качестве объекта налогообложения дохода, уменьшенного на величину расходов, единый налог рассчитывается следующим образом:

Нусн к = (НБусн к Ч Сусн / 100) — Нусн к-1,

где Нусн к — единый налог (авансовый платеж) за к-й отчетный (налоговый) период, руб.; Нусн к-1 — единый налог (авансовый платеж) за к-1 — й отчетный период, руб.; НБусн к — налоговая база по единому налогу (авансовому платежу) за к-й период, руб.; Сусн — ставка единого налога по упрощенной системе налогообложения, %.

Ставка единого налога при объекте налогообложения «доходы минус расходы» составляет 15%.

Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Налоговая база в этом случае равна:

НБусн = Вр + Двн — Р,

где Р — расходы по установленному законом перечню, связанные с деятельностью налогоплательщика, руб.

Установлен следующий перечень расходов налогоплательщика, включаемый в налоговую базу:

· расходы на приобретение, сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств по вновь приобретенным основным средствам.

Данные расходы отражаются в затратах с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

· расходы на приобретение и создание нематериальных активов (расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора).

Данные расходы отражаются в затратах после принятия нематериальных активов на бухгалтерский учет в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

· расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

· расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;

• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

• арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

• материальные расходы (в соответствии со ст. 254 НК РФ). Материальные расходы признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения;

• расходы на оплату труда (в соответствии с порядком, установленным в ст. 255 НК РФ), выплату пособий по временной трудоспособности в соответствии с законодательством РФ. Расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения;

• расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (в соответствии с порядком, установленным в ст. 255, 263, 264 НК РФ);

• суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым и оплаченным товарам (работам и услугам), подлежащим включению в состав расходов. НДС, уплаченный в качестве налогового агента за иностранную организацию, при возврате этого товара иностранной организации можно включить в состав расходов. При получении от иностранной организации аванса и уплаты с него НДС в качестве налогового агента, при возврате аванса НДС можно также включить в расходы;

• проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264, 269 НК РФ). Проценты за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения;

• расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

• суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату в соответствии с Таможенным законодательством РФ (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

• расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

• расходы на командировки (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ), в частности на:

— проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

— наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

— суточные или полевое довольствие;

— оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

— консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

• плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

• расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

• расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие) (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

• расходы на канцелярские товары (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

• расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

• расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

• расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

• суммы налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством РФ, кроме налога по УСН. Расходы на уплату налогов и сборов принимаются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;

25) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину НДС), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, принимаются по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

— по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

— по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

— по средней стоимости;

— по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;

• расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

• расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

• расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

• расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

• плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

• расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

• расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

• судебные расходы и арбитражные сборы;

• периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

• расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе (п. 3 статьи 264 НК РФ);

• расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.

• расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

• расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

При выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Данные расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

Расходы для целей налогообложения принимаются при условии, если они обоснованы (экономически оправданы) и документально подтверждены.

Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов учитываются следующим образом:

· по вновь приобретенным (сооруженным, изготовленным) основным средствам (нематериальным активам) — в затраты включаются расходы на их приобретение в полном объеме в момент ввода их в эксплуатацию (принятия на учет).

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утвержденной Правительством РФ классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется исходя из сроков действия патентов, свидетельств. В случае если сроки невозможно установить, тогда берется срок 10 лет;

· по основным средствам (нематериальным активам), приобретенным (сооруженным, изготовленным) до перехода на УСН:

— если срок полезного использования до 3 лет — остаточная стоимость данного основного средства (нематериального актива) признается расходом в течение первого календарного года применения УСН;

— если срок полезного использования — от 3 лет до 15, то в течение 3 лет (в первый календарный год — 50%, во второй календарный год — 30%, в третий календарный год — 20% стоимости основного средства (нематериального актива)) ;

— если срок полезного использования свыше 15 лет, то — равномерно в течение первых 10 лет.

В течение налогового периода расходы по основным средствам (нематериальным активам) распределяются по отчетным периодам равными долями.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в составе расходов (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Например, переход на УСН произошел с 1 января 2013 г. На момент перехода у организации числились следующие основные средства:

— оборудование № 1, срок полезного использования по налоговому законодательству — 3 года; остаточная стоимость (Сост) — 20 000 руб;

— оборудование № 2, срок — 5 лет, Сост- 100 000 руб.;

— оборудование № 3, срок — 16 лет; Сост — 80 000 руб.

За текущий год было приобретено новое оборудование № 4, срок -10 лет, первоначальная стоимость (Сперв) — 400 000 руб.

Расходы на основные средства будут учтены следующим образом (табл. 6).

Таблица 6

Распределение расходов по основным средствам по годам

Для объекта налогообложения «доходы минус расходы» вводится понятие минимального налога. Размер минимального налога исчисляется в размере одного процента от суммы доходов, равных сумме выручке от реализации и внереализационных доходов. Минимальный налог уплачивается в том случае, если сумма единого налога за налоговый период, определенная в общем порядке, меньше суммы минимального налога или когда налогоплательщиком получены убытки. Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, может быть в составе убытков, переносимых на будущее, перенесена на будущее на срок не более 10 лет. Убыток может уменьшать налоговую базу на 100%.

Например, организация за налоговый период получила доход в сумме 500 000 руб., а расход составил 480 000 руб.

Сумма единого налога составит: (500 0000 — 480 000) Ч 15/100 = 3000 руб.

Сумма минимального налога составит: 5 000 000 Ч 1/100 = 5000 руб.

В этом случае налогоплательщик должен уплатить в бюджет 5000 руб., а разницу в сумме 1500 руб. он может перенести на следующие годы в полном объеме.

В случае, если сумма расходов превысит сумму доходов, то полученный убыток может быть перенесен на будущее на следующие налоговые периоды, но не более, чем на десять лет. При переносе убытка налоговая база следующих лет уменьшается на сумму убытка, в размере 100% налоговой базы соответствующего года.

Сумма минимального налога, уплачиваемого организацией, в этом случае присоединяется к сумме убытка, переносимого на будущее.

Например, организация получила в налоговом периоде доход в сумме 500 000 руб., а расходы составили 600 000 руб. Сумма убытков составила 100 000 руб. Сумма единого налога равна нулю, так как отсутствует налоговая база. Организация должна заплатить в бюджет минимальный налог в сумме 500 000 Ч 1/100 = 5000 руб. Сумма минимального налога в размере 5000 руб. может быть перенесена на будущее. Также налогоплательщик может перенести на будущее убыток данного года в сумме 100 000 руб. Таким образом, общая сумма убытка, переносимая на будущее, составила 105 000 руб. Данный убыток переносится на будущее на срок не более 10 лет и 100% налоговой базы соответствующего года.

Правила перехода от общего режима налогообложения к УСН и обратно При переходе от общего режима налогообложения — в УСН:

· по исполненным в УСН договорам денежные средства, полученные до перехода в УСН — включаются в налоговую базу УСН;

· по исполненным договорам и учтенным для целей налогообложения в общем режиме, денежные средства, полученные после перехода в УСН — в налоговой базе УСН не учитываются;

· расходы, осуществленные в УСН, включаются в налоговую базу в УСН независимо от их оплаты — в общем режиме, до перехода в УСН, или уже после перехода в УСН;

· расходы, осуществленные до перехода в УСН и учтенные для целей налогообложения в общем режиме, при их оплате после перехода в УСН не учитываются в налоговой базе в УСН;

· при переходе из общего режима в УСН, убытки, полученные в общем режиме, не принимаются для целей налогообложения в УСН;

· НДС, начисленный по полученным в общем режиме авансам, необходимо вернуть покупателю, изменив при этом сумму договора, и зачесть возвращенный НДС. Осуществить данную операцию необходимо в последнем месяце применения общего режима;

· по основным средствам, нематериальным активам, товарам, материалам, приобретенным в общем режиме, восстанавливается НДС в последний день отчетного периода, предшествующий переходу на УСН; сумма восстановленного НДС включается в состав прочих расходов;

· основные средства, приобретенные и оплаченные до перехода к УСН — в налоговом учете УСН отражаются по остаточной стоимости;

· основные средства, приобретенные до перехода к УСН и оплаченные после перехода в УСН — в налоговом учете УСН отражаются по остаточной стоимости на дату их оплаты.

В случае если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

В случае если налогоплательщик перешел на УСН с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в следующем порядке.

При переходе организации на УСН в налоговом учете на дату такого перехода отражается:

Сост = Сприобр — А, где Сост — остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на УСН; Сприоб — цена приобретения (сооружения, изготовления, создания основных средств и нематериальных активов самой организацией; А — сумма начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

При переходе на УСН организации, применяющей единый сельскохозяйственный налог (ЕСНХ) в налоговом учете на дату указанного перехода отражается:

Сост = С еснх — Сспис, где Сост — остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов; Сеснх — остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога; Сспис — сумма расходов на основные средства и нематериальные активы, списанных за период применения ЕСНХ.

При переходе на УСН организации, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается:

Сост = Сприоб — А, где Сост — остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения; Сприоб — цена приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов; А — сумма амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Переход от УСН — к общему режиму налогообложения:

· расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, признаются расходами в первый месяц применения общего режима; !!

· доходы по реализованным в УСН, но не оплаченным товарам (работам, услугам), включаются в налоговую базу в первый месяц применения общего режима;

· по исполненным договорам и учтенным для целей налогообложения в УСН, денежные средства, полученные после перехода в общем режиме — в налоговой базе общего режима не учитываются;

· доходы по реализованным в УСН, но не оплаченным товарам (работам, услугам) включаются в налоговую базу в общем режиме на момент перехода (письмо МФ РФ от 30.2006 г. 03−11−04/2/252);

· расходы, осуществленные после перехода на общий режим, включаются в налоговую базу в общем режиме независимо от их оплаты в УСН — до перехода в общий режим, или уже после перехода в общий режим;

· НДС по товарам, работам, услугам, расходы по которым не были учтены в УСН, принимается к вычету в общей системе налогообложения;

· при переходе из общего режима в УСН, убытки, полученные в УСН, не принимаются для целей налогообложения в общем режиме;

· основные средства, действующие в УСН до перехода к общему режиму — в налоговом учете общего режима отражаются по остаточной стоимости, исчисленной как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией за период их применения в УСН по правилам налогового учета.

В случае если организация переходит с УСН на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде ЕНВД) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения УСН, в налоговом учете на дату такого перехода отражается:

Сост = Сусн — Сспис, где Сост — остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов; Сусн — остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определенная на момент перехода на УСН; Сспис — стоимости основных средсв и нематериальных активов, списанная за период применения УСН.

· при переходе на общий режим и для получения в общем режиме освобождения от НДС — необходимо представить выписку из книги учета доходов и расходов, которая велась в УСН.

Бухгалтерский и налоговый учет в УСН Организации, применяющие УСН, начиная с 2013 г. ведут бухгалтерский учет в полном объеме.

Индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерский учет, если в соответствии с законом они обязаны вести налоговый учет Налогоплательщики ведут налоговый учет показателей своей деятельности в книге учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом МФ.

Налогоплательщики, осуществляющие свою деятельность в УСН, и переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Организации, работающие одновременно в УСН и ЕНВД, составляют общую бухгалтерскую отчетность по обоим видам деятельности.

3. Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения установлена гл 26.5 НК РФ и вводится в действие законами субъектов РФ.

Налогоплательщиками являются индивидуальные предприниматели, перешедшие на данную систему добровольно и осуществляющие один из следующих видов предпринимательской деятельности (ст. 346.43 НК РФ):

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

3) парикмахерские и косметические услуги;

4) химическая чистка, крашение и услуги прачечных;

5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;

7) ремонт мебели;

8) услуги фотоателье, фотои кинолабораторий;

9) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;

10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;

11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;

12) ремонт жилья и других построек;

13) услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;

14) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;

15) услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;

16) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

17) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

18) ветеринарные услуги;

19) сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;

20) изготовление изделий народных художественных промыслов;

21) прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);

22) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

23) ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

24) чеканка и гравировка ювелирных изделий;

25) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;

26) услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;

27) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;

28) проведение занятий по физической культуре и спорту;

29) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

30) услуги платных туалетов;

31) услуги поваров по изготовлению блюд на дому;

32) оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;

33) оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;

34) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

35) услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

36) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;

37) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;

38) занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;

39) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;

40) услуги по прокату;

41) экскурсионные услуги;

42) обрядовые услуги;

43) ритуальные услуги;

44) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;

45) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

46) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 м² по каждому объекту организации общественного питания.

Субъекты РФ имеют право дифференцировать указанные виды деятельности, если такая дифференциация предусмотрена общероссийскими классификаторами услуг населению и видов предпринимательской деятельности. Кроме того, субъекты РФ могут устанавливать дополнительные бытовые услуги в соответствии с общероссийским классификатором бытовых услуг.

При применении патентной системы индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, средняя численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не должна превышать за налоговый период 15 человек.

Применение патентной системы предусматривает замену уплаты налогов, представленных в табл. 7, на уплату налога по патентной системе налогообложения.

Таблица 7

Налоги, не уплачиваемые ИП при переходе на патентную систему

Все иные налоги, установленные НК РФ, уплачиваются ИП. Также ИП исполняют обязанности налоговых агентов.

Для перехода на патентную систему налогообложения ИП должен получить патент.

Характеристика патента приведена в табл. 8.

Таблица 8

Характеристика патента

Для получения патента ИП по почте или по телекоммуникационным каналам связи должен подать заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения.

Налоговый орган в течение пяти дней с момента получения заявления должен выдать ИП патент или уведомить об отказе в выдаче патента. Отказ могут дать только в случае неправильного указания вида деятельности, несоответствующего перечню, установленному в законе, несоответствующего срока патента, нарушение условий перехода на патентную систему, наличие недоимок по уплате патентного налога.

ИП утрачивает право на патентную систему налогообложения и переходит на общий режим с начала того налогового периода, на который ему был выдан патент в случаях:

— если доходы ИП от реализации нарастающим итогом в течение налогового периода, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей (при применении ИП одновременно и патентной и упрощенной системы налогообложения, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам);

— если в течение налогового периода численность наемных работников превысила 15 человек;

— если патентный налог не был уплачен в установленные сроки.

При переходе на общий режим налогообложения НДФЛ уплачивается с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения, при этом пени по НДФЛ не уплачиваются. Сумма НДФЛ при этом уменьшается на сумму уплаченного патентного налога.

Налоговый орган на основе заявления ИП ставит его на учет в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, в течение пяти дней со дня получения заявления. Постановка на учет осуществляется с даты начала действия патента.

Снятие с учета в налоговом органе ИП, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется в течение пяти дней со дня истечения срока действия патента, или с момента получения заявления ИП об утрате права на патент и переходе на общий режим налогообложения или прекращения деятельности на патенте.

Объектом обложения налогом в патентной системе является потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Размер потенциально возможного годового дохода ИП на патентной системе по определенному виду деятельности устанавливается законами субъектов РФ, но не может быть ниже 100 тыс. рублей и больше 1 млн. рублей. Эти суммы индексируются на коэффициент-дефлятор, который устанавливается ежегодно.

Субъектам РФ разрешено устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода в зависимости:

— от средней численности наемных работников;

— количества транспортных средств;

— от количества обособленных объектов (площадей) (пп. 19, 45 — 47).

Субъекты РФ могут увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода:

— не более чем в три раза — по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп.10, 11, 32, 33, 38, 42, 43;

— не более чем в пять раз — по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек;

— не более чем в десять раз — по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 19, 45 — 47.

Налоговым периодом является календарный год, или срок, на который выдан патент.

Патентный налог (Нп) рассчитывается следущим образом:

— если патент выдан на год

Нп = ГД ЧСп /100,

где ГД — потенциально возможный годовой доход, установленный субъектом РФ, руб.; Сп — ставка патентного налога, % (6%);

— если патент выдан на срок меньше года

Нп = ГД ЧСп /100/12 Ч Мп,

где Мп — срок в месяцах, на который выдан патент.

Уплата налога производится по месту постановки ИП на учет в налоговом органе:

— если патент получен на срок до шести месяцев, — в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

— если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Налоговая декларация по патентному налогу в налоговые органы не представляется.

Налоговый учет для определения суммы доходов от реализации ведется в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утвержден МФ РФ от 22.10.2012 № 135н.

Книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.

Датой получения дохода являются дни, указанные в табл. 8.

Таблица 8

Дата получения дохода у ИП на патентной системе

4. Единый сельскохозяйственный налог

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (ЕСНХ) признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, добровольно перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном НК РФ.

Данные правила распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что:

Дсх = Всх / Вобщ? 70%,

где Дсх — доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства в общем объеме дохода; Всх — выручка от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, руб.; Вобщ — общая выручка, руб.

Сельскохозяйственные потребительские кооперативы признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями при условии, что доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются:

1) градои поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;

2) рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:

— если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек;

— если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70%;

— если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, устанавливается Правительством РФ.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства (Дпер) определяется:

Дпер = Рпр / Р общ, где Рпр — расходы на производство сельскохозяйственной продукции и (или) выращивание рыбы и первичную переработку сельскохозяйственной продукции и (или) рыбы; Робщ — общая сумма расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья и (или) выращенной ими рыбы.

К сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством РФ; уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном НК РФ.

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

• организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса:

• казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Применение ЕСХН предусматривает замену уплаты налогов, представленных в табл. 9, на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Таблица 9

Налоги, не уплачиваемые при переходе на ЕСНХ

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают все иные налоги в соответствии с законодательством о налогах и сборах (кроме указанных в табл. 9); платят НДС на таможне; платят налоги, подлежащие уплате ими в качестве налоговых агентов.

Для перехода на ЕСХН организации и индивидуальные предприниматели (сельскохозяйственные товаропроизводители) в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, с которого налогоплательщики переходят на ЕСХН, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление.

Сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога. Эта доля дохода должна составлять не менее 70%.

Переход на ЕСХН для уже существующих организаций и зарегистрированных индивидуальных предпринимателей производится с начала следующего года.

Вновь созданные организации и физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на уплату ЕСХН в текущем календарном году с момента постановки на учет в налоговом органе.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога по иным осуществляемым ими видам предпринимательской деятельности. При этом ограничения по объему дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, определяются исходя из всех осуществляемых этими организациями и индивидуальными предпринимателями видов деятельности.

При реализации налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога произведенной ими сельскохозяйственной продукции через свои магазины, торговые точки, столовые и полевые кухни система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности не применяется.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным НК РФ, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущены нарушения ограничений и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

Налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущены нарушения, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.

В этом случае налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение пятнадцати дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Объектом налогообложения единым налогом признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

Моментами признания доходов и расходов при исчислении ЕСХН являются следующие:

· для доходов — день получения денежных средств, иного имущества, имущественных прав. При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу;

· для расходов — после их фактической оплаты; расходов по приобретению основных средств и нематериальных активов — в особом порядке.

Организации представляют налоговые декларации в налоговые органы по своему местонахождению по итогам налогового периода — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; индивидуальные предприниматели представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства по истечении налогового периода в эти же сроки.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Минфином России.

Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

ЕСХН, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается организациями и индивидуальными предпринимателями не позднее сроков, установленных для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Суммы ЕСХН зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Порядок исчисления ЕСХН ЕСНХ начисляется нарастающим итогом в течение всего налогового периода по окончании каждого отчетного периода. По отчетным периодам уплачивается авансовые платежи, по окончании года уплачивается налог.

ЕСХН рассчитывается следующим образом:

Нсх к = (НБсх к Ч Ссх / 100) — Нсх к-1,

где Нсх к — единый сельскохозяйственный налог (авансовый платеж) за к-й отчетный (налоговый) период, руб.; Нсх к-1 — единый сельскохозяйственный налог (авансовый платеж) за (к-1) — й отчетный период, руб.; НБсх к — налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу (авансовому платежу) за к-й период, руб.; Ссх — ставка единого сельскохозяйственного налога, %.

Ставка ЕСХН при объекте налогообложения «доходы минус расходы» составляет 6%.

Налоговая база в этом случае равна:

НБсх = Вр + Двн — Р, где Вр — выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав, определяемая в соответствии с законом о налоге на прибыль (ст. 249 НК РФ); Двн — внереализационные доходы, определяемые в соответствии с законом о налоге на прибыль (ст. 250 НК РФ); Р — расходы по установленному законом перечню, связанные с деятельностью налогоплательщика, руб.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, определяются исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 40 НК РФ, без включения в них НДС.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, не принимаемые при исчислении налога на прибыль (ст. 251 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходы учитываются по правилам, установленным для исчисления налога на прибыль (гл. 25 НК РФ).

При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы (Р):

• расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

По основным средствам, приобретенным налогоплательщиками после перехода на уплату ЕСХН, расходы на приобретение основных средств принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

По основным средствам, приобретенным налогоплательщиками до перехода на уплату ЕСХН, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

— по основным средствам со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение первого года уплаты ЕСХН;

— по основным средствам со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года уплаты ЕСХН — 50% стоимости, второго года — 30% стоимости и третьего года — 20% стоимости;

— по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет после перехода на уплату ЕСХН равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы на приобретение основных средств принимаются равными долями.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на уплату ЕСХН.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждаемой Правительством РФ для целей исчисления налога на прибыль. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой классификации, сроки полезного использования устанавливаются налогоплательщиками в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на уплату ЕСХН, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщики обязаны пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений по налогу на прибыль и уплатить дополнительную сумму налога и пени;

• расходы на приобретение нематериальных активов. Расходы на приобретение нематериальных активов принимаются в том же порядке, что и по основным средствам;

• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

• арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

• материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений (в соответствии со ст. 254 НК РФ налога на прибыль);

• расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ (в соответствии со ст. 255 НК РФ налога на прибыль);

• расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

• расходы на обязательное и добровольное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (согласно ст. 255 и 263 НК РФ налога на прибыль);

• суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам);

• суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (согласно ст. 269 НК РФ налога на прибыль);

• расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

• суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством РФ;

• расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

• расходы на командировки, в частности на:

— проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

— наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

— суточные или полевое довольствие;

— оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

— консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

• плату нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

• расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

• расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, а также на опубликование и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять такое опубликование (раскрытие);

• расходы на канцелярские товары;

• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

• расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

• расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

• расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

• расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

• расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ;

• суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;

• расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму НДС);

• расходы на информационно-консультативные услуги;

• расходы на подготовку и переподготовку кадров;

• судебные расходы и арбитражные сборы;

• расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба;

• расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов для налогоплательщиков. Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при условии, что с обучающимися в указанных образовательных учреждениях физическими лицами заключены договоры (контракты) на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менее трех лет по специальности после окончания соответствующего образовательного учреждения;

• другие расходы в соответствии с законом.

Налогоплательщики также вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Указанный убыток может уменьшать налоговую на 100%. При этом сумма убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиками при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН.

Убыток, полученный налогоплательщиками при уплате ЕСХН не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Правила перехода на ЕСХН и обратно

Налогоплательщики, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на уплату ЕСХН выполняют следующие правила:

• суммы НДС, принятые к вычету сельскохозяйственными товаропроизводителями до перехода на уплату ЕСХН, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, при переходе на уплату ЕСХН, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат;

• на дату перехода на уплату ЕСХН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату ЕСНХ;

• на дату перехода на уплату ЕСХН в учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации.

В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщиков, оплата которых будет осуществлена после перехода на уплату ЕСХН, остаточная стоимость учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;

• не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на уплату ЕСХН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;

• расходы, осуществленные налогоплательщиками после перехода на уплату ЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода налогоплательщиков на уплату ЕСХН;

• не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату ЕСХН в оплату расходов налогоплательщиков, если до перехода на уплату ЕСХН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Налогоплательщики ЕСХН, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений, выполняют следующие правила:

• при переходе с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам ЕСХН по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на общий режим налогообложения, при исчислении НДС вычету не подлежат;

• не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при уплате ЕСХН;

• расходы, осуществленные налогоплательщиками в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период перехода на уплату ЕСХН, в порядке, предусмотренном для налога на прибыль. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с правилами для исчисления налога на прибыль, не уменьшают остаточной стоимости основных средств на дату перехода налогоплательщиков на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом в случае перехода на общий режим налогообложения.

5. Система налогообложения по соглашению о разделе продукции

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» .

Соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения.

Специальный налоговый режим применяется при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» и отвечают следующим условиям:

• соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, в порядке и на условиях, которые определены п. 4 ст. 2 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», и признания аукциона несостоявшимся;

• при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п. 2 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32 процентов общего количества произведенной продукции;

• соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.

Налогоплательщик, использующий право на применение специального налогового режима при выполнении соглашений, представляет в налоговые органы соответствующие уведомления в письменном виде и следующие документы:

• соглашение о разделе продукции;

• решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом Российской Федерации «О недрах» и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения.

В случае если в качестве инвестора по соглашению выступает объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставляемого в пользование на условиях соглашения, подлежат все организации, входящие в состав указанного объединения.

Если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ, постановка налогоплательщика на учет производится в налоговом органе по его местонахождению.

Заявление о постановке на учет в налоговом органе подается в налоговые органы в течение 10 дней с даты вступления соответствующего соглашения в силу.

Установленный специальный налоговый режим по соглашению о разделе продукции применяется в течение всего срока действия соглашения.

По налогам, подлежащим уплате, налогоплательщик представляет в налоговые органы по местонахождению участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения, налоговые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности.

Если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ, налогоплательщик представляет налоговые декларации по подлежащим уплате налогам, в налоговые органы по его местонахождению.

Формы налоговых деклараций и порядок заполнения налоговых деклараций утверждаются Минфином России.

Налогоплательщик ежегодно в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, представляет в налоговые органы по местонахождению участка недр, утвержденные в порядке, установленном соглашением, программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год.

По вновь введенным соглашениям в срок до начала работ налогоплательщик представляет в налоговые органы по местонахождению участка недр, утвержденные в порядке, установленном соглашением, программу работ и смету расходов по соглашению на текущий год.

В случае внесения изменений и (или) дополнений в программу работ и смету расходов налогоплательщик обязан представить указанные изменения и (или) дополнения в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения в установленном соглашением порядке.

Специальные налоговые режимы по соглашению о разделе продукции

Специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством РФ о налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения, за исключением налогов и сборов, которые должны быть уплачены.

При определении варианта специального налогового режима учитывается договор соглашения, предусматривающий условия раздела произведенной продукции в соответствии с:

• п. 1 ст. 8 Федерального закона № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» ;

• п. 2 ст. 8 Федерального закона № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» .

Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с соглашением, которое должно предусматривать условия и порядок:

• определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости. При этом произведенной продукцией признается количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первой по своему качеству соответствующей государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стандарту организации (предприятия), добытое инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенное на количество технологических потерь в пределах нормативов;

• определения части произведенной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по соглашению (компенсационная продукция). При этом предельный уровень компенсационной продукции не должен превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе РФ — 90% общего объема произведенной продукции. Состав затрат, подлежащих возмещению инвестору за счет компенсационной продукции, определяется соглашением в соответствии с законодательством РФ;

• раздела между государством и инвестором прибыльной продукции, под которой понимается произведенная при выполнении соглашения продукция за вычетом части этой продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции за отчетный (налоговый) период;

• передачи инвестором государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;

• получения инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.

Согласно п. 2.ст.8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» в отдельных случаях раздел произведенной продукции между государством и инвестором в соответствии с соглашением, в котором должны предусматриваться условия и порядок:

• определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости;

• раздела между государством и инвестором произведенной продукции или стоимостного эквивалента произведенной продукции и определения принадлежащих государству и инвестору долей произведенной продукции. Пропорции такого раздела определяются соглашением в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценок участка недр, технического проекта, показателей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора в произведенной продукции не должна превышать 68 процентов;

• передачи государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;

• получения инвестором части произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.

Заключение

соглашения в соответствии с указанными условиями и порядком раздела продукции должно быть предусмотрено условиями аукциона.

При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

• налог на добавленную стоимость;

• налог на прибыль организаций;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• платежи за пользование природными ресурсами;

• плату за негативное воздействие на окружающую среду;

• водный налог;

• государственную пошлину;

• таможенные сборы;

• земельный налог.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

В случае, если нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от уплаты региональных и местных налогов и сборов, затраты инвестора по уплате указанных налогов и сборов подлежат возмещению инвестору за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту РФ, на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных указанных налогов и сборов.

Суммы уплаченных инвестором налога на добавленную стоимость, платежей за пользование природными ресурсами, водного налога, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению.

Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций только в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями.

Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения.

При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с пунктом 2 статьи 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

• государственную пошлину;

• таможенные сборы;

• налог на добавленную стоимость;

• плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

В случае, если нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от уплаты региональных и местных налогов и сборов, затраты инвестора по уплате указанных налогов и сборов подлежат возмещению инвестору за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту РФ, на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных указанных налогов и сборов.

От уплаты таможенной пошлины освобождаются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ для выполнения работ по соглашению, предусмотренных программами работ и сметами расходов, утвержденными в установленном соглашением порядке, а также продукция, произведенная в соответствии с условиями соглашения и вывозимая с таможенной территории РФ.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений Налогоплательщики при выполнении соглашений, которые предусматривают порядок раздела продукции, установленный п. 1 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», определяют сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате, в соответствии с гл. 26 НК РФ с учетом особенностей, установленных для соглашений о разделе продукции,.

Налог на добычу нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений рассчитывается отдельно по каждому соглашению следующим образом:

Ндоб = Кдоб Ч 340 руб./ т Ч Кц = Кдоб Ч 340 руб./ т Ч (Цср — 8) Ч Рср / 252,

где Кдоб — количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении в соответствии со статьей 339 НК РФ; 340 руб. / т. — налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений (применяется с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи, установленный соглашением; применяется с коэффициентом 1 после достижения предельного уровня коммерческой добычи); Кц — коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления); Цср — средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки «Юралс» в долларах США за один баррель; Рср — среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого ЦБ РФ.

Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ, за все дни в соответствующем налоговом периоде.

Средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки «Юралс» определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.

Средние за истекший месяц уровни цен нефти сырой марки «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством РФ.

При отсутствии указанной информации в официальных источниках информации средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сырой марки «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

При выполнении соглашений налоговые ставки, установленные в законе о налоге на добычу полезных ископаемых, при добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений Налогоплательщики при выполнении соглашений, которые предусматривают порядок раздела продукции, установленный п. 1 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», определяют сумму налога на прибыль организаций, подлежащую уплате, в соответствии с гл. 25 НК РФ с учетом особенностей, установленных для соглашений о разделе продукции.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения, как разница между доходом от выполнения соглашения, уменьшенным на величину расходов.

В случае, если стороной соглашения является объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, доход, полученный каждой организацией, являющейся участником указанного объединения, определяется пропорционально доле соответствующего участника в общем доходе такого объединения за отчетный (налоговый) период.

Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения (Дсог) признаются:

Дсог = Спп + Двн = Опп Ч Цпп + Двн, где Спп — стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения; Двн — внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ; Опп — объем прибыльной продукции; Цпп — цена произведенной продукции, устанавливаемая соглашением, за исключением цены продукции (цены нефти), определяемой в соответствии с правилами специального режима.

Цена продукции определяется в соответствии с условиями соглашения, цена нефти — цена реализации нефти, которая указана сторонами сделки, но не ниже среднего за отчетный период уровня цен нефти сырой марки «Юралс» .

Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные налогоплательщиком при выполнении соглашения.

Состав расходов, размер и порядок их признания определяются в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом особенностей, установленных специальным режимом.

Обоснованными расходами признаются расходы, произведенные налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением, а также внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения.

Расходы налогоплательщика подразделяются на:

• расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы);

• расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.

Возмещаемыми расходами признаются расходы, произведенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой расходов.

Сумма возмещаемых расходов определяется по каждому отчетному (налоговому) периоду и подлежит возмещению налогоплательщику за счет компенсационной продукции в размере, не превышающем установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции. Данный уровень не может быть выше 75% общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации — 90% общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов (возмещаемые расходы), состав которых устанавливается соглашением.

Компенсационная продукция за отчетный (налоговый) период рассчитывается путем деления подлежащей возмещению суммы расходов налогоплательщика на цену продукции, определяемую в соответствии с условиями соглашения, или на цену нефти, определяемую в соответствии с правилами специального режима.

Если размер возмещаемых расходов не достигает предельного уровня компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, налогоплательщику в указанном периоде возмещается вся сумма возмещаемых расходов. Если размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, возмещение расходов производится в размере указанного предельного уровня. Не возмещенные в отчетном (налоговом) периоде возмещаемые расходы подлежат включению в состав возмещаемых расходов следующего отчетного (налогового) периода.

Моментом признания доходов и расходов является:

• для дохода, полученного налогоплательщиком в виде части прибыльной продукции, датой получения дохода признается последний день отчетного (налогового) периода, в котором был осуществлен раздел прибыльной продукции. Прибыльная продукция — произведенная за отчетный (налоговый) период при выполнении соглашения продукция за вычетом части продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции;

• по иным видам доходов и расходов применяется порядок признания доходов и расходов, установленный гл. 25 НК РФ.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно.

В случае если налоговая база является для соответствующего налогового периода отрицательной величиной, она для этого налогового периода признается равной нулю. Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения.

Налоговый учет осуществляется в соответствии с главой 25 НК РФ. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой в установленном порядке.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, возникающим при выполнении соглашения. При отсутствии раздельного учета применяется порядок налогообложения прибыли, установленный главой 25 НК РФ, без учета особенностей, установленных специальным режимом.

Особенности уплаты налога на добавленную стоимость при выполнении соглашений При выполнении соглашений налог на добавленную стоимость уплачивается в соответствии с главой 21 НК РФ с учетом особенностей, установленных специальным режимом.

При выполнении соглашений применяется налоговая ставка, действующая в соответствующем налоговом периоде в соответствии с главой 21 НК РФ.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения):

• передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, которые утверждены в установленном соглашением порядке;

• передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;

• передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.

6. Налог на игорный бизнес

Плательщиками налога на игорный бизнес являются организации и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в игорном бизнесе.

Объектами налогообложения являются:

· игровые столы;

· игровые автоматы;

· кассы тотализаторов;

· кассы букмекерских контор.

Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговых органах по месту их нахождения не позднее чем за два рабочих дня до установки объектов налогообложения. Регистрация производится на основании заявления налогоплательщика и с обязательной выдачей свидетельства о регистрации.

Изменения в количестве объектов налогообложения подлежат регистрации не позднее чем за два рабочих дня до их установки или выбытия по заявлению налогоплательщика.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

Суммы налога на игорный бизнес (Нигр) рассчитываются налогоплательщиком самостоятельно по следующей формуле:

Нигр = ,

где Кигрi — количество объектов игорного бизнеса iго вида, шт,; Сигрi — ставка налога по i-му виду объекта игорного бизнеса, руб./мес.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах:

· за один игровой стол — от 25 000 до 125 000 рублей;

· за один игровой автомат — от 1 500 до 7 500 рублей;

· за одну кассу тотализатора — от 25 000 до 125 000 рублей;

· за одну кассу букмекерской конторы — от 25 000 до 125 000 рублей.

В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, то применяются следующие ставки:

· за один игровой стол — 25 000 рублей;

· за один игровой автомат — 1 500 рублей;

· за одну кассу тотализатора — 25 000 рублей;

· за одну кассу букмекерской конторы — 25 000 рублей.

При установке объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца сумма налога начисляется по установленной ставке; после 15-го числа — по Ѕ ставки, установленной для данного объекта налогообложения. При выбытии объекта налогообложения после 15-го числа текущего месяца сумма налога начисляется по установленной ставке; до 15-го числа — по Ѕ ставки, установленной для данного объекта налогообложения.

Налоговые декларации по налогу на игорный бизнес сдаются налогоплательщиком в налоговый орган ежемесячно до 20-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Уплата налога производится плательщиком налога не позднее срока, установленного для сдачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Суммы налога включаются в состав расходов, связанных с игорным бизнесом: Д сч. 20, К сч. 68 игр.

1. Новиков С. Передача незавершенного строительства и налоги // Хоз. и право. — 2013. — N 2. — С.55−58.

2. В статье рассматривается порядок начисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль при передаче (реализации) объектов незавершенного строительства.

3. Основные изменения в законодательстве 2012 // Налог. вестник. — 2012. — N 1. — C.8−25.

4. Пасторин Б. Срок исковой давности в налоговых отношениях // Финансы и закон. — 20 — N 3. — С.48−51.

5. Петрыкин А. А. Практический комментарий к международным соглашениям об избежании двойного налогообложения. — М.: Вершина, 2005. — 182с.

6. Х-П312 НО

7. Попов В. В. Защита прав налогоплательщика в рамках конституционного судопроизводства // Финанс. право. — 20 — N 10. — С.31−33.

8. Романова М. В. Об изменении срока уплаты налогов, пени, штрафов // Налог. вестник. — 20 — N 1. — С.50−64.

9. Савинов С. В. Актуальные проблемы налогообложения доходов, полученных от предпринимательской и иной деятельности муниципальными медицинскими учреждениями / С. В. Савинов, Е. И. Савинова // Государство и право. — 2007. — N 5. — С.66−70.

10. Соколова Э. Д. Проблемы совершенствования правового регулирования налоговой системы России // Финанс. право. — 2012. — N 1. — С.33−36.

11. Соловьева Н. А. Налогообложение доходов физических лиц: основные направления налоговой политики // Финанс. право. — 2012. — N 8. — С.35−37.

12. Трофимов С. В. Правовое регулирование налогообложения оборота имущественных прав на объекты интеллектуальной деятельности. — Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2009. — 344с.

13. Х622-Т761 спд НО

14. Федорчук Г. Г. Налог на прибыль с точки зрения Высшего арбитражного суда // БиНО: Бюджет. учреждения. — 2006. — N 9. — С.57−70.

15. Фиш Н. А. Правовые основы налоговой оптимизации // Бух. учет. — 2010. — N 7. — C.122−125.

16. Цинделиани И. А. Система налогового права // Государство и право. — 2013. — N 1. — С.48−56.

17. Чернусь Н. Ю. Несуществующие юридические лица и фирмы-однодневки: налогово-правовой и цивилистический аспекты / Н. Ю. Чернусь, А. С. Ворожевич // Вестник НГУ. Сер. Право. — 2010. — Т.6, вып.2. — С.91−94.

18. Шахмаметьев А. А. Налогообложение нерезидентов как специальный институт налогового права // Закон. — 2008. — N 3. — С.151−162.

19. Шередеко Е. В. Уклонение от уплаты налогов: причины, способы и средства пресечения / Е. В. Шередеко, В. Н. Симин // Финанс. право. — 2009. — N 2. — С.12−19.