Роль финансовых результатов в деятельности коммерческой организации: учет и анализ на примере ЗАО «Былина»

Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования Санкт-Петербургский государственный экономический университет Направление: налоги и налогообложение

КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ»

на тему Роль финансовых результатов в деятельности коммерческой организации: учет и анализ на примере ЗАО «Былина»

Выполнил: Студент 3 курса Ибрагимов Умид Хамидович Санкт-Петербург — 2015

Задание

На курсовую работу Тема: студента Ибрагимова Умида Хамидовича Роль финансовых результатов в деятельности коммерческой организации: учет и анализ на примере ЗАО «Былина»

Предмет: Бухгалтерский учет и анализ Основные вопросы, подлежащие разработке (исследованию):

1. Теоретические основы учета финансовых результатов деятельности коммерческой организации

2. Бухгалтерский учёт финансовых результатов

3. Анализ финансовых результатов деятельности коммерческой организации

• Введение
• Глава 1. Теоретические основы учета финансовых результатов деятельности коммерческой организации
• 1.1 Экономическая сущность финансовых результатов деятельности организации
• 1.2 Финансовые результаты, как объект бухгалтерского учета
• 1.3 Принципы признания доходов и расходов организации
• Глава 2. Бухгалтерский учёт финансовых результатов
• 2.1 Порядок отражения информации в регистрах бухгалтерского учёта
• 2.2 Формирование бухгалтерского учёта деятельности организации

2.3 Баланс организации как источник информации о формировании прибыли предприятия

• Глава 3. Анализ финансовых результатов деятельности коммерческой организации
• 3.1 Цели, задачи и методы экономического анализа
• 3.2 Информационное обеспечение анализа финансовых результатов
• 3.3 Оценка структуры и динамики финансовых результатов организации
• Заключение

• Приложение

Переход экономики России на рыночные отношения и связанные с этим процессы формирования многоукладного хозяйства на основе разных форм собственности, становления и развития инфраструктуры рынка и его хозяйственного механизма коренным образом изменили экономическую, информационную, и правовую среду функционирования предприятия. Эти изменения затронули все стороны деятельности предприятий.

Предприятия получили самостоятельность в управлении и ведении хозяйства, право распоряжаться ресурсами и результатами труда и несут всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия. В таких условиях благополучие и коммерческий успех предприятия всецело зависят от того, насколько эффективна его деятельность.

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т. д.

Важная роль в реализации этой задачи отводится учету, контролю и анализу хозяйственной деятельности предприятий. С их помощью вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников. Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор должен хорошо знать не только общие закономерности и тенденции развития экономики в условиях перехода к рыночным отношениям, но и тонко понимать проявления общих, специфичных и частных экономических законов в практике своего предприятия, своевременно замечать и возможности повышения эффективности производства. Он должен владеть современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего учета и анализа результатов хозяйственной деятельности предприятия.

В современных условиях перехода к рыночным отношениям в нашей стране в деятельности предприятия финансовые результаты стали занимать одно из ведущих направлений как в области учета, так и при анализе и аудите деятельности предприятия.

Актуальность выбранной темы курсовой работы «Роль финансовых результатов в деятельности коммерческой организации: учет и анализ», обоснована целью деятельности субъекта хозяйствования, который является получение и максимизация прибыли, либо принятие и осуществления радикальных решений и мер в случае возникновения убытка как финансового результата деятельности коммерческой организации. Поэтому необходимо тщательно и квалифицированно подходить к формированию составных частей финансовых результатов деятельности доходов и расходов, детально изучать и анализировать факторы, под влиянием которых формируется финансовый результат как каждой хозяйственной операции в частности, так и всей деятельности предприятия в целом, исследовать динамику, тенденции, резервы, которые влияют на эффективность хозяйствования предприятия.

Важность этих процессов вызывает необходимость усовершенствования методологии бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов деятельности с целью определения перечня факторов, которые влияют на их уровень, количественной и качественной оценки последствий этого влияния на прогнозируемые тенденции развития организации в перспективе.

Целью курсовой работы является исследование роли финансовых результатов деятельности организации с помощью учета и анализа основных составных частей финансового результата деятельности — доходов и расходов коммерческой организации;

В соответствии с поставленной целью основными задачами являются:

*определить теоритические основы учета и анализа финансовых результатов деятельности организации;

*изучить экономическое содержание финансовых результатов деятельности организации, установить их роль;

*рассмотреть порядок отражение финансовых результатов деятельности коммерческой организации в учете;

*проанализировать финансовые результаты деятельности коммерческой организации, установив цели, задачи и методы проведения анализа;

*провести исследование финансовых результатов деятельности коммерческой организации;

*определить основные направления усовершенствования учета и повышение финансовых результатов деятельности коммерческой организации;

Предметом исследования являются финансовые результаты деятельности.

Объектом исследования является процесс формирования финансовых результатов деятельности организации (на примере ЗАО «Былина»), которые влияют на уровень и динамику основных составных частей — доходов и расходов.

Методы исследования: при исследовании использовались такие методы как системный анализ, комплексный подход, дедуктивный, индуктивный.

Глава 1. Теоритические основы учета и анализа финансовых результатов деятельности коммерческой организации

1.1 Экономическая сущность финансовых результатов деятельности организации

Финансовый результат завершает цикл деятельности предприятия, связанный с производством и реализацией продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и одновременно выступает необходимым условием следующего витка его деятельности. Высокие значения финансовых результатов деятельности предприятия обеспечивают укрепление бюджета государства посредством налоговых изъятий, способствуют росту инвестиционной привлекательности предприятия, его деловой активности в производственной и финансовой сферах.

Для любого предприятия получение финансового результата означает признание обществом (рынком) результатов его деятельности или получение результатов от реализации произведенного на предприятии продукта в форме продукции, работ или услуг. Тогда конечным финансовым результатом для предприятия будет выступать сальдо результата от реализации и расходов, понесенных им для его получения. Для государства конечным финансовым результатом деятельности коммерческого предприятия будет являться налог, содержащийся в его составе. Для собственника, инвестора конечный финансовый результат представляет собой распределенную в его пользу часть прибыли после налогообложения. Оставшаяся прибыль после ее налогообложения и выплат дивидендов собственникам, процентов кредиторам есть чистый конечный финансовый результат предприятия для его производственного и социального развития.

Понятия «финансовые результаты», «прибыль» используются в бухгалтерском, налоговом учете, комплексном экономическом анализе хозяйственной деятельности, финансовом и инвестиционном анализе, финансовом менеджменте. Остановимся на общих моментах и особенностях использования этих понятий.

Финансовым результатом основной деятельности (от продаж) выступает выручка от продаж, для большей части функционирующих в российской экономике предприятий отражаемая по принципу начисления (на основе данных об отгруженной продукции). Судить о том, какой конечный финансовый результат получен по итогам продаж, можно только очистив его от причитающихся государству косвенных налогов и себестоимости. Превышение выручки над налоговыми расходами и затратами, ее формирующими, даст положительный результат, называемый прибылью от продаж. Обратная ситуация покажет убыток от продаж. Таким образом, конечным финансовым результатом от продаж выступает прибыль или убыток, полученные по итогам доходов от продаж, уменьшенные на величину налоговых расходов и расходов по выпуску продукции (выполнению работ, оказанию услуг).

Финансовое обеспечение деятельности предприятия осуществляется с помощью финансовых ресурсов. Их величина определяет возможность финансирования воспроизводственных процессов.

Финансовые ресурсы возникают вследствие взаимодействия ресурсов производства с процессами производственно-хозяйственной деятельности — снабжением, производством, реализацией и распределением, результатом чего являются доходы, расходы, прибыль, финансовые операции.

Финансовый результат деятельности организации характеризует эффективность хозяйствования, а конечным результатом финансовой деятельности являются балансовая бухгалтерская прибыль, которая выступает основным источником пополнения собственных средств предприятия.

Порядок формирования показателей прибыли определяется рядом нормативных документов. Правила обобщения информации о финансовых результатах организации закреплены в ряде положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), в частности наиболее значимыми для аналитиков являются: ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (определен порядок раскрытия способов и процедур бухгалтерского учета, оценки активов и обязательств, применяемых в процессе составления отчетности); Положение ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (представлены общие принципы формирования и примерное содержание форм бухгалтерской отчетности); Положение ПБУ 9/99 «Доходы организации» (определена структура и содержание доходов организации); ПБУ 10/99 «Расходы организации» (определена структура и содержание расходов организации); ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» (описываются процедуры определения финансового результата по хозяйственным и географическим сегментам деятельности организации); ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (установлен порядок расчета финансовых результатов по прекращаемой деятельности (сегментам организации)); ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (показан механизм увязки бухгалтерского учета финансовых результатов с требованиями налогового учета по расчету налогооблагаемой прибыли); ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» (представлена методика расчета финансового результата по совместной деятельности, оценки доли участия в совместной деятельности, доли в совместно понесенных расходах и полученных доходах).

В. Савицкая отмечает, что «финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности»: «прибыль — это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции». Г. В. Савицкая выделяет такие показатели, как балансовая (совокупная) прибыль, налогооблагаемая прибыль и чистая прибыль. «Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от прочих операций». Налогооблагаемая прибыль — это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход, а также суммы льгот по налогу на прибыль". «Чистая прибыль — это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды».

Прибыль как показатель эффективности хозяйственной деятельности имеет несколько функций:

1) оценочная — заключается в том, что прибыль позволяет измерить финансовый результат;

2) распределительная — прибыль распределяется между предприятием и другими потребителями, а внутри предприятия между акционерами и самим предприятием;

3) стимулирующая — прибыль используется для создания стимулирующих фондов (цель этих фондов — поддержать интерес работников к росту эффективности производства).

Таким образом, прибыль является источником удовлетворения финансовых интересов предприятия, работников, учредителей, местных органов, государства.

Прибыль — это особый систематически воспроизводимый ресурс коммерческой организации, конечная цель развития бизнеса. Сущность рассматриваемой экономической категории заключается в том, что необходимый уровень прибыли — это:

1) основной внутренний источник текущего и долгосрочного развития организации;

2) базовый фактор возрастания рыночной стоимости организации;

3) индикатор кредитоспособности организации;

4) приоритетный интерес собственника, поскольку он обеспечивает возможность возрастания капитала;

5) инструмент конкурентоспособности организации при наличии стабильного и устойчивого уровня прибыли.

Поддержание необходимого уровня прибыльности — объективная закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематический недостаток прибыли и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса — одной из главных внутренних причин банкротства.

Таким образом, финансовый результат — главный критерий оценки деятельности для большинства предприятий и характеризуется приростом суммы собственного капитала (чистых активов), основным источником которого являются прибыль от основной, инвестиционной, финансовой деятельности, а также в результате прочих обстоятельств.

1.2 «Финансовые результаты» как объект бухгалтерского учета

Исследуя структуру раздела «Финансовые результаты» плана счетов бухгалтерского учета и «Отчет о финансовых результатах», можно сделать следующие выводы:

1) Финансовые результаты — это системное понятие, которое отражает совместный результат от производственной и коммерческой деятельности предприятия в виде выручки от реализации, а также конечный результат финансовой деятельности в виде прибыли и чистой прибыли.

2) Под конечным финансовым результатом понимается разность доходов и расходов в разрезе различных видов и деятельности предприятия в целом.

3) Чистый конечный финансовый результат — это конечный финансовый результат, очищенный от различных изъятий в пользу как бюджета (налог на прибыль), так и собственников (дивиденды, которые не реинвестированы в предприятие и т. д.

Раскрытие составляющих конечного финансового результата — доходов и относящихся к ним расходов дано в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99). При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) по дебету (кредиту соответственно) счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет по учету условных расходов (доходов соответственно) по налогу на прибыль в корреспонденции с кредитом (дебетом соответственно) счета 68, соответствующий субсчет.

Налог для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода признается текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком), который за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Доходность предприятия — понятие многообразное. Оно включает в себя набор определенных показателей, которые характеризуют прибыльность работы предприятия, рентабельность его работы, деловую активность и в целом экономический рост.

Прибыльность работы предприятия проявляется в получении прибыли от различных видов деятельности. Рентабельность отражает степень прибыльности деятельности предприятий.

Исследование доходности предприятия заключается в изучении уровней и динамики показателей.

Для эффективности комплексного измерения прибыльности используются коэффициенты рентабельности.

Показатели рентабельности характеризуют финансовые результаты и эффективность деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса, рыночного обмена. Показатели рентабельности являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли предприятия.

Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы:

— показатели рентабельности капитала (активов);

— показатели рентабельности продукции.

Первая группа показателей рентабельности формируется как отношение прибыли к различным показателям авансированных средств, из которых наиболее важными являются: все активы предприятия; инвестиционный капитал; акционерный капитал.

Несовпадение уровней рентабельности по этим показателям характеризует степень использования предприятием финансовых рычагов для повышения доходности: долгосрочных кредитов и других заемных средств.

Данные показатели специфичны тем, что отвечают интересам всех участников бизнеса предприятия. Например, администрацию предприятия интересует отдача (доходность) всех активов (всего капитала); потенциальных инвесторов и кредиторов — отдача на инвестируемый капитал; собственников и учредителей — доходность акций и т. д.

Финансовый результат деятельности предприятия существует объективно и его природа обусловлена реальным процессом функционирования предприятия. Он определяется по данным бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами какой-либо организационно-правовой формы, формы собственности и вида деятельности в зависимости от стратегии или тактики предприятия. Вопросы учета финансовых результатов нашли отражение в работах знаменитых ученых, таких как Ф. Ф. Бутынец, Н. В. Кужельный, В. Г. Линник, Н. М. Малюга, М. С. Пушкар В.В. Сопко, Я. В. Соколов, Н. М. Ткаченко, Р. Л. Хомяк, В. Г. Швец, И. Й. Яремко и других.

Финансовый результат как отдельный объект бухгалтерского учета подлежит исследованию в процессе создания, распределения и использования ресурсов в масштабах каждого отдельно взятого предприятия.

Объекты бухгалтерского учета по экономическому содержанию и предназначению объединяют в две группы: объекты, которые обеспечивают хозяйственную деятельность предприятия и объекты, которые составляют хозяйственную деятельность предприятия [1, c.87]. К первой группе, кроме других объектов относится нераспределенная прибыль как источник хозяйственных средств, ко второй — прибыль (убыток) как финансовый результат осуществления хозяйственных процессов на предприятии. Прибыль как источник хозяйственных средств есть составной частью собственного капитала предприятия, который инвестирован в дальнейшую деятельность. Нераспределенная прибыль может пребывать в двух формах: собственно нераспределенная прибыль и создание специальных фондов. С экономической точки зрения, по мнению И. Й. Яремка, собственный и чужой капитал для предприятия в современной экономике есть полностью равноценным, собственный капитал выражает отношение предприятия к учредителям, и потому есть разновидностью обязательств. Предприятие в одинаковой мере за счет собственного или заемного капитала, которые и так платные, может осуществлять деятельность, направленную на получение прибыли [3, c.37]. Прибыль, что принадлежит предприятию по принципу автономности, фактически принадлежит собственникам предприятия, а потому и распределяется между ними, не всегда оставаясь на предприятии. Непокрытый убыток не входит в состав собственного капитала предприятия, так как есть потерей в результате деятельности, поэтому только корректирует размер собственного капитала.

1.3 Принципы признания доходов организации

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расход (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности. Не признаются расходами организации выбытие следующих активов:

· в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;

· вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

· в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в виде авансов, задатков в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в погашение кредита, займа, полученных организацией [14, с. 398].

Приведенный перечень выбытия активов, не признаваемых расходами, показывает, что понятие «расходы» предусматривает ограничение по цели использования ресурсов. Например, затраты на приобретение основных средств в отчетном периоде не будут признаны расходами. К расходам будут отнесены лишь амортизационные отчисления по приобретенным основным средствам.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

· с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

· путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

· по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

· независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

· когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Понятие, классификация и их учет будет рассмотрен ниже.

1) с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

2) путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

3) по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

4) независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

5) когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Порядок определения дохода отличается в бухгалтерском учете от налогового учета. В первом случае доход от реализации определяется как разница между выручкой без налога на добавленную стоимость и акцизов и расходами на производство продукции и её реализацию, определяемыми нормативными документами по бухгалтерскому учету. В налоговом учете доход исчисляется как разница между совокупным годовым доходом (без косвенных налогов) и вычетами, определяемыми налоговым законодательством.

Таким образом, к принципам учета доходов и расходов относятся:

— порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете;

— порядок определения налогооблагаемой прибыли;

— принципы отражения доходов и расходов в финансовой отчетности предприятий Таким образом, Положение Банка России № 302-П не устанавливает какие-либо ограничения по расходованию средств на социальное развитие, материальное поощрение, благотворительность, независимо от того, принято ли соответствующее решение акционерами (участниками) кредитной организации или самой кредитной организацией в пределах прав, установленных акционерами (участниками), а только определяет порядок отражения в бухгалтерском учете соответствующих затрат.

Соответствующая позиция изложена в наших разъяснениях на сайте Банка России, а также в разъяснениях, направленных Департаментом бухгалтерского учета и отчетности в адрес Ассоциации Российских банков, и относится ко всем кредитным организациям, независимо от их организационно-правовой формы (акционерные общества или общества с ограниченной ответственностью).

Глава 2. Отражение финансовых результатов деятельности коммерческой организации в учете

2.1 Порядок отражения информации в регистрах бухгалтерского учёта

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Финансовый результат представляет собой разницу между суммами доходов и расходов предприятия. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия — прибыль, а превышение расходов над доходами — убыток. Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала предприятия.

Согласно «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н)» [раздел VIII — «Финансовые результаты» содержит перечень счетов используемых в учете финансовых результатов деятельности организации].

Счета, входящие в этот раздел плана, служат для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Таблица 2.1

Финансовые результаты

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные Приказами Минфина России от 06.05.2012 № 32н и № 33н соответственно (с изменениями и дополнениями), признают доходами увеличение, а расходами — уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящих к соответствующим изменениям капитала предприятия. В указанных нормативных актах приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Доходы и расходы организации в зависимости от их характера (схема 2.1), условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы и расходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы и расходы;

В бухгалтерском учете доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). При формировании финансового результата (прибыли или убытка) в бухгалтерском учете находят отражение все виды доходов и расходов организации.

Для целей налогового учета учитываются не все полученные доходы и не все понесенные организацией расходы. Это вызвано тем, что состав затрат, включаемых в себестоимость продукции и учитываемых при налогообложении прибыли, определяется не правилами бухгалтерского учета, а налоговым законодательством. Состав доходов и расходов, учитываемых и не учитываемых при налогообложении прибыли, регламентируется гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Для целей налогового учета все доходы организации, учитываемые в целях налогообложения прибыли, подразделяются на две основные группы:

Таким образом рассмотрены теоретические аспекты учета финансовых результатов. Рассмотрены основные моменты формирования доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности с применением счета 90 «Продажи» и использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Закрытие данных счетов за отчетный период путем списания их на счет 99 «Прибыли и убытки»; начисление налога на прибыль, а затем списание в конце года счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Так же были освещены операции по налоговым обязательствам с применением счетов 09 и 77. Все теоретические аспекты учета финансовых результатов были рассмотрены в целях проведения анализа Схема 2.1

Таким образом, в первой главе данной курсовой работы рассмотрены теоретические аспекты учета финансовых результатов. Рассмотрены основные моменты формирования доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности с применением счета 90 «Продажи» и использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Закрытие данных счетов за отчетный период путем списания их на счет 99 «Прибыли и убытки»; начисление налога на прибыль, а затем списание в конце года счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Так же были освещены операции по налоговым обязательствам с применением счетов 09 и 77. Все теоретические аспекты учета финансовых результатов были рассмотрены в целях проведения анализа

2.2 Формирование бухгалтерского учёта деятельности организации

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту — прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо — убыток.^[15]

Рассмотрим более подробно счет 99 «Прибыли и убытки»

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

1) прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» ;

2) сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» ;

3) суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытка Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:

1) прибыли или убытка от обычных видов деятельности;

2) прочих доходов и расходов;

3) потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;

начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций В качестве компании-перевозчика ЗАО «Былина» начало осуществлять свою деятельность с 1 января 2008 года на основании лицензии ППБ № 2 403 338.

Для осуществления перевозочной деятельности Общество имеет собственный производственный штат, подвижной состав, принадлежащий на праве аренды, а также на основании соответствующих договоров пользуется услугами инфраструктуры ОАО «РЖД».

Общество осуществляет деятельность по перевозке пассажиров, багажа железнодорожным транспортом в пригородном сообщении на территории трех Субъектов Российской Федерации: Красноярский край, Республика Хакасия, Кемеровская область.

Учет доходов Доходы от обычных видов деятельности Общества формируются по следующим видам деятельности:

· пассажирские перевозки в пригородном сообщении;

· прочие виды деятельности.

Доходы от перевозок пассажиров, багажа, грузобагажа определяются по дате начисления провозных платежей и сборов на основании проездных и перевозочных документов.

При государственном регулировании цен и тарифов на продукцию, работы и услуги доходы от обычных видов деятельности Общества признаются в сумме равной величине установленных государством цен и тарифов.

Выпадающие доходы Общества возникают в результате перевозки пассажиров, имеющих установленные действующим законодательством льготы на проезд в пригородном сообщении, подлежащие финансированию за счет средств бюджета соответствующего уровня, а также в результате государственного регулирования тарифов на проезд пассажиров в пригородном сообщении.

Выручка признается в сумме согласно действующим тарифам.

В состав прочих доходов Общества относятся так же бюджетные субсидии на компенсацию потерь в доходах, возникающих в результате государственного регулирования цен и тарифов.

Учет расходов Расходы по обычным видам деятельности Общества формируются по следующим видам деятельности:

· пассажирские перевозки в пригородном сообщении;

· прочие виды деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности признаются по местам их возникновения и в зависимости от отношения к производственному процессу делятся на непосредственно вызываемые этим процессом (производственные) и общехозяйственные (управленческие), т. е. расходы по обслуживанию производства и управлению. В свою очередь расходы, непосредственно вызванные процессом производства, подразделяются на специфические (прямые производственные) и общепроизводственные расходы.

Распределение между обычными видами деятельности Общества общепроизводственных и общехозяйственных (управленческих) расходов производится в соответствии с Порядком ведения раздельного учета доходов, расходов и финансовых результатов по видам деятельности, тарифным оставляющим и укрупненным видам работ ОАО «РЖД».

Расходы по обычным видам деятельности, связанные со сбытом готовой продукции и товаров, признаются расходами на продажу.

Расходы на продажу делятся на коммерческие расходы по сбыту готовой продукции и на издержки обращения по сбыту товаров, приобретенных для перепродажи.

Прочими расходами признаются расходы отчетного периода, не являющиеся расходами по обычным видам деятельности.

Общепроизводственные расходы (Счет 25) распределяются на 20 счет (основное производство) пропорционально выручке соответствующего подразделения. Распределение постоянных расходов (административно — управленческих 26 счет) осуществляется пропорционально расходам по каждому виду деятельности.

Расходы на ремонт основных средств списываются на себестоимость продукции, работ или услуг (уменьшение налоговой базы) единовременно, в месяце (квартале) проведения ремонта. Резерв под расходы на ремонт основных средств Обществом не создается.

Свод бухгалтерских записей по формированию финансового результата деятельности организации:

1) в течение отчетного года ежемесячно списываются финансовые результаты от продажи продукции (услуг) Дт99Кт90−495 188 тыс. руб.

2) начислены проценты к получению Дт51Кт91−127 тыс. руб.

3) в течение отчетного года ежемесячно списывается финансовый результат от прочих доходов Дт91Кт99−511 707 тыс. руб.

4) в течение отчетного года ежемесячно списывается финансовый результат от прочих расходов Дт99Кт91−18 916 тыс. руб.

5) Финансовый результат — убыток Дт84Кт99−3325 тыс. руб.

Данные проводки сделаны на основании данных «Отчета о финансовых результатах» ООО «КрасТранс (приложение № 2)

Распределение между обычными видами деятельности Общества общепроизводственных и общехозяйственных расходов производится в соответствии с Порядком ведения раздельного учета доходов, расходов и финансовых результатов по видам деятельности, тарифным оставляющим и укрупненным видам работ.

2.3 Баланс организации как источник информации о формировании прибыли

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона, Бухгалтерского учета № 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Исходя из этого в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. отчет о финансовых результатах должен именоваться отчетом о финансовых результатах.

Отчёт о финансовых результатах — одна из основных форм бухгалтерской отчётности (форма № 2 — это название применяется с 2012 года), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Отчет о финансовых результатах — отчет о финансовых результатах деятельности организации (счет «Прибыли и убытки») за отчетный период ^[13].

Должен содержать следующие числовые показатели:

1) выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);

2) себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);

3) коммерческие расходы; управленческие расходы;

4) прибыль/убыток от реализации;

5) проценты к уплате;

6) доходы от участия в других организациях;

7) прочие операционные доходы;

8) прочие операционные расходы;

9) прибыль/убыток от финансово-хозяйственной деятельности;

10) прочие внереализационные доходы;

11) прочие внереализационные расходы;

12) прибыль/убыток отчетного периода; налог на прибыль;

13) отвлеченные средства;

14) нераспределенная прибыль/убыток отчетного периода.

В зависимости от признания организацией тех или иных доходов, характера своей деятельности, размера и условий получения доходов, а так же от какого вида деятельности были получены те или иные доходы зависит порядок предоставления данных в отчете о прибыли и убытках.

Отчет о финансовых результатах является одним из важнейших форм финансовой отчетности на предприятии. С помощью данного отчета можно провести всесторонний анализ о полученной прибыли на предприятии или выявить причины и характер понесенных убытков.

По некоторым основным счетам учета, опираясь на имеющиеся начальные остатки, в результате определенных операций выводятся сальдо на конец отчетного периода.

Таким образом, полученные конечные сальдо по всем счетам сводятся в баланс (см. Приложение).

При использовании журналов-ордеров сразу на несколько счетов из каждого журнала-ордера общие кредитовые обороты записываются в Главную книгу по соответствующим счетам. Частные итоги «с кредита в дебет счетов» регистрируются по дебету тех счетов, по вертикальным графам которых они значатся. Таким образом, в Главной книге кроме первоначальных сальдо фиксируются обороты из всех журналов-ордеров, то есть дается полная картина изменений. Для проверки правильности в Главной книге подсчитываются обороты по всем счетам: сумма дебетовых оборотов должна быть равна сумме кредитовых оборотов, а также сумма полученных конечных сальдо по дебету должна быть равна сумме кредитовых остатков. За счет этого и достигается баланс — равенство актива и пассива.

финансовый бухгалтерский баланс прибыль

Глава 3. Анализ финансовых результатов деятельности коммерческой организации

3.1 Цели, задачи и методы экономического анализа

Методологической основой анализа финансовых результатов деятельности предприятия является целевой подход, т. е. четкое определение и формирование целей анализа, их ранжирование и упорядочение, а также определение задач анализа.

Целями проведения анализа финансовых результатов, по мнению М. И. Баканова, автора учебного пособия «Анализ финансовых результатов, рентабельности стоимости и продукции», являются:

1) своевременное обеспечение руководства предприятия и его финансово-экономических служб данными, позволяющими сформировать объективное суждение о результатах деятельности предприятия;

2) в различных сферах хозяйствования за отчетный год в сравнении с предыдущим годом, рядом прошедших финансовых периодов, с бизнес-планом, результатами деятельности других предприятий;

3) выявление факторов, действие которых привело к изменению показателей финансовых результатов и резервов роста прибыли;

4) разработка мероприятий по максимизации прибыли предприятия;

5) разработка предложений по использованию прибыли предприятия после налогообложения.

По мнению М. И. Баканова и Н. И. Мартынчук, для достижения поставленных целей в процессе анализа финансовых результатов решаются следующие задачи [27, с. 125]:

1) разработка информационного механизма анализа финансовых результатов, позволяющего своевременно получать достоверную и полную информацию для его проведения в различных направлениях и соответствующих уровнях, аспектах и разрезах;

2) анализ и оценка достигнутого уровня прибыли предприятия в абсолютных и относительных показателях;

3) анализ взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли в целях максимизации ее величины;

4) анализ использования прибыли;

5) прогнозирование финансовых результатов и разработка мероприятий по их достижению.

Решение данных задач направлено на изучение источников образования прибыли, оценку и анализ ее распределения и использования в интересах собственников, инвесторов, менеджеров и трудового коллектива предприятия, государства в целом.

Г. В. Савицкая отражает следующие основные задачи анализа финансовых результатов [35, с. 117]:

1) систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

2) определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

3) выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

4) оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

Автор учебника «Анализ финансово-хозяйственной деятельности» С. М. Пястолов считает, что основные задачи анализа финансовых результатов состоят в оценке динамики показателей прибыли и рентабельности за анализируемый период, в изучении источников и структуры балансовой прибыли предприятия и чистой прибыли, расходуемой на выплаты дивидендов, в определении потенциала повышения различных показателей рентабельности.

В научной литературе приводятся и другие подходы к определению целей и задач анализа финансовых результатов, но все они направлены на поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности в сфере бизнеса.

Ведущие экономисты в области экономического анализа и финансового менеджмента большое место уделяют в своих исследованиях изучению финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия. Анализ научной литературы показал, что они подходят к определению экономического содержания данного понятия в различных аспектах и с разной степенью детализации.

Например, А. Д. Шеремет и Р. С. Сайфулин, раскрывая предлагаемую ими методику анализа финансовых результатов и рентабельности предприятия, отмечают, что финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала отчетного периода [47, с. 219]. Данное определение соотносится с определением выручки по международным стандартам учета и финансовой отчетности.

В связи с этим в структуру анализа финансовых результатов предприятия по международным стандартам названные авторы включаю:

1) методику факторного анализа прибыли в системе директ-костинг с использованием маржинального дохода;

2) методику анализа рентабельности в системе директ-хостинг, включая анализ рентабельности продаж, анализ рентабельности совокупного капитала;

3) методику предельного анализа и оптимизации прибыли с применением бухгалтерско-аналитического, графического и статистического способов определения оптимального объема производства.

Из приведенного краткого обзора литературных источников можно сделать следующие выводы:

Для более точного, детального анализа финансовых результатов деятельности предприятия необходима правильная постановка целей экономического анализа, среди которых можно выделить следующие:

1) организация и разработка мероприятий по максимизации прибыли;

2) разработка предложений по использованию прибыли;

3) выявление факторов, повлиявших на изменение показателей финансовых результатов;

4) поиск новых информационных каналов, способствующих получению своевременной и достоверной информации для более глубокого и целенаправленного анализа финансовых результатов деятельности предприятия.

Для осуществления поставленных целей в процессе проведения анализа финансовых результатов деятельности предприятия необходимо решить такие задачи, как анализ формирования и наиболее выгодного и обоснованного использования финансовых результатов; анализ прибыли и рентабельности предприятия; выявление резервов роста прибыли и рентабельности, их динамику и прогнозирование их величины; изучение влияния различных экономических факторов на изменение финансового результата как на уровне предприятия, так и на уровне государства в целом.

Важными элементами анализа деятельности предприятия являются структурирование, группировка и классификация отдельных элементов, показателей, изучение количественных и качественных характеристик, установление критериев и оценка эффективности функционирования предприятия.

Анализ финансовых результатов состоит из следующих этапов:

1) анализируется бухгалтерская прибыль (убыток) по составу и в динамике;

2) проводится факторный анализ прибыли (убытка) от продаж;

3) анализируются причины отклонения по таким составляющим прибыли, как проценты к получению и уплате, прочие доходы и расходы;

4) анализируется формирование чистой прибыли (убытка) и влияние налоговых регулятивов и налога на прибыль, сумм штрафных санкций по расчетам с бюджетом;

5) анализируется использование прибыли на капитализацию и потребление;

6) дается оценка эффективности распределения прибыли на капитализацию и потребление;

7) разрабатываются предложения к составлению финансового плана Систему финансовых результатов можно представить в следующем виде:

[КФРп = Вп — Нк — Рсов],(1)

где КФРп — конечный финансовый результат от продаж;

Вп — выручка от продаж;

Нк — косвенные налоги;

Рсов — совокупные расходы на производство продукции.

[КФРпр = Дпр — Рпр],(2)

где КФРпр — конечный финансовый результат от прочей деятельности;

Дпр — доходы от прочей деятельности;

Рпр — расходы по прочей деятельности.

[КФРоб = КФРп +/ -КФРпр],(3)

где КФРоб — конечный финансовый результат от обычной деятельности;

[КФРч = КФР — Нпр — Дв,](4)

где КФРч — чистый конечный финансовый результат;

Нпр — налог на прибыль;

Дв — дивиденды Горизонтальный, или временной, анализ проводится на основе абсолютных и относительных показателей динамики прибыли до налогообложения и ее составляющих по следующей аддитивной модели:

[Пб = Ппр + Дп — Рп], (5)

где Пб — прибыль (убыток) до налогообложения;

Ппр — прибыль (убыток) от продаж;

Дп — прочие доходы;

Рп — прочие расходы.

Ведущие экономисты в области экономического анализа и финансового менеджмента большое место уделяют в своих исследованиях изучению финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия, однако подходят к определению экономического содержания данного понятия в различных аспектах и с разной степенью детализации.

Например, А. Д. Шеремет и Р. С. Сайфулин, раскрывая предлагаемую ими методику анализа финансовых результатов и рентабельности предприятия, отмечают, что «финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала отчетного периода». Данное определение корреспондирует с определением выручки по Международным стандартам учета и финансовой отчетности.

Авторы перечисляют наиболее важные показатели финансовых результатов, характеризующие абсолютную эффективность хозяйствования предприятия, к которым относятся: прибыль (убыток) от реализации, прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности, прибыль (убыток) отчетного года, нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода.

Далее, продолжая анализировать методологию комплексного анализа основных показателей хозяйственной деятельности, А. Д. Шеремет рассматривает организацию анализа прибыли и рентабельности продукции и дает следующее определение понятия доходов: «…приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, либо уменьшения обязательств…» [46, с. 205]. Подчеркивается, что сердцевиной финансового результата хозяйственной деятельности предприятия выступает «чистая прибыль отчетного года» [46, с. 207].

А.Д. Шеремет предлагает проводить анализ прибыли и рентабельности продукции в следующей последовательности [44, с. 206−217, 223−226]:

1. Формируется ряд показателей, в которых проявляются финансовые результаты организации". При этом выделяются такие показатели, как валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток от продаж и прочей внерализационной деятельности, прибыль (убыток) до налогообложения (общая бухгалтерская прибыль), прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода).

2. Анализ на предварительном этапе проводится как по абсолютным показателям прибыли, так и по ее относительным показателям, например по отношению прибыли к выручке от продажи — по рентабельности продаж.

3. Углубленный анализ осуществляется путем исследования влияния на величину прибыли и рентабельность продаж различных факторов, которые подразделяются на группу внешних и группу внутренних факторов.

4. Затем анализируется влияние инфляции на финансовые результаты от продаж продукции.

5. Изучается качество прибыли — обобщенная характеристика структуры источников формирования прибыли.

6. Проводится анализ рентабельности активов предприятия.

7. Осуществляется маржинальный анализ прибыли.

Внешние факторы отличаются от внутренних тем, что предприятие лишь может иметь о них информацию, но не может их конролировать. Внутренние факторы поддаются контролю со стороны предприятия. Их можно разделить на две подгруппы: внутренние факторы (основные), которые влияют на прибыль посредством их сущностного воздействия на результаты работы предприятия, и внутренние факторы, отражающие нарушения предприятием хозяйственной дисциплины.

В группу внешних факторов, как правило, включаются чрезвычайные события, природные (климатические) условия, транспортные и другие факторы, вызывающие дополнительные затраты у одних предприятий и обусловливающие дополнительную прибыль у других, изменение государственными органами или инфляционными процессами цен на продукцию и условия производства, нарушения поставщиками и иными органами дисциплины по хозяйственным вопросам.

К группе основных внутренних факторов, влияющих на формирование прибыли от продаж, относятся: количество и качество продукции, себестоимость продукции, цены на продукцию и элементы, формирующие ее себестоимость, структурные сдвиги в ассортименте продукции.

Внутренними факторами, наличие которых обусловлено нарушениями хозяйственной дисциплины, являются: нарушение установленного предприятием порядка формирования и применения цен и торговых надбавок; экономия в результате нарушения условий труда, повышения квалификации кадров, безопасности труда, мероприятий по техническому обслуживанию и ремонту основных производственных средств, вводу новой техники; экономия, связанная с наличием отступлений при выпуске продукции от требований технических условий, стандартов и другие.

Методически анализ влияния инфляции на финансовые результаты от продаж продукции можно осуществить в пять этапов:

1. Влияние инфляции на продукцию.

2. Влияние инфляции на закупаемые предметы труда.

3. Влияние инфляции на трудовые затраты.

4. Влияние инфляции на размер амортизации.

5. Общее влияние инфляции на прибыль.

На этапах 1−4 определяется влияние инфляции на продукцию, предметы труда, трудовые затраты и амортизацию посредством построения индекса цен на рассматриваемый элемент. В числителе формулы стоимость элемента отчетного периода в ценах отчетного периода, в знаменателе — условная стоимость элемента отчетного периода в ценах базисного периода. Результат от деления характеризует индекс цен (соотношение цен отчетного периода к ценам базисного периода) на соответствующий элемент, а разница между числителем и знаменателем показывает абсолютное приращение стоимости элемента из-за инфляционного изменения цен или изменение прибыли за счет данного фактора. Общее влияние инфляции на прибыль определяется путем вычитания из результата первого этапа результатов увеличения себестоимости по сумме этапов 2−4.

Качество прибыли определяется:

1. Учетной политикой предприятия, включающей методы учета затрат и расчетов прибыли, оценки товарно-материальных ценностей, начисления амортизации внеоборотных активов.

2. Характером финансовых результатов от прочей деятельности предприятия.

3. Внешними факторами, не поддающимися контролю со стороны предприятия.

4. Соотношением экстенсивных и интенсивных факторов при ее получении.

Г. В. Савицкая выделяет три взаимосвязанных области анализа финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия, это — собственно анализ финансовых результатов деятельности предприятия, анализ прибыли и рентабельности по международным стандартам и анализ использования прибыли предприятия.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия Г. В. Савицкая предлагает осуществлять, последовательно изучая:

— состав совокупной прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год [37, с. 505];

— прибыль от продаж, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год, влияние на прибыль ассортиментной политики предприятия;

— факторы, влияющие на изменение прибыли в целом по предприятию;

— состав внереализационной прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год [37, с. 518];

— рентабельность предприятия с выделением трех групп показателей рентабельности, характеризующих окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов; прибыльность продаж, доходность капитала и его частей;

— факторы, влияющие на рентабельность производственной деятельности в целом по предприятию и по каждому виду продукции, рентабельность продаж и рентабельность совокупного капитала [37, с.523−530];

— методические основы определения резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности.

В структуру анализа прибыли предприятия по международным стандартам включены:

— методика факторного анализа прибыли в системе директ-костинг с использованием маржинального дохода;

— методика анализа рентабельности в системе директ-костинг, включая анализ рентабельности издержек в целом по предприятию, анализ рентабельности продаж, анализ рентабельности совокупного капитала;

— методика предельного анализа и оптимизации прибыли с применением бухгалтерско-аналитического, графического и статистического способов определения оптимального объема производства.

Исследуя использование прибыли предприятия, Г. В. Савицкая анализирует распределение совокупной прибыли, рассматривая налогооблагаемую прибыль, налог на прибыль, прочие расходы и чистую прибыль. Далее, рассматриваются распределение чистой прибыли и дивидендная политика предприятия.

Н.Н. Селезнева рекомендует проводить анализ финансовых результатов и рентабельности организации в следующей последовательности:

Дается классификация прибыли, которая рассматривается как показатель эффекта хозяйственной деятельности. В целях анализа прибыль классифицируется:

— по порядку формирования: валовая прибыль, маржинальный доход, прибыль до налогообложения, чистая прибыль;

— по источникам формирования: прибыль от реализации услуг, прибыль от реализации имущества, внереализационная прибыль;

— по видам деятельности: прибыль от обычной деятельности, прибыль от инвестиционной деятельности, прибыль от финансовой деятельности;

— по периодичности получения: регулярная прибыль, чрезвычайная прибыль;

— по характеру использования: прибыль, направленная на дивиденды (потребленная), прибыль капитализированная (нераспределенная) прибыль.

Одновременно с этим ею выделяются следующие цели управления прибылью [38, с. 201]:

— максимизация прибыли в соответствии с ресурсами предприятия и условиями рыночной конъюнктуры;

— достижение оптимального соотношения между максимально возможным уровнем прибыли и риском ее получения;

— высокое качество прибыли;

— обеспечение соответствующего уровня выплаты дивидендов собственникам;

— обеспечение достаточного объема инвестиций за счет нераспределенной прибыли;

— увеличение рыночной стоимости предприятия;

— обеспечение эффективных программ участия персонала в распределении прибыли.

Анализ формирования финансовых результатов проводится как в самой организации — для целей управления активами, так и внешними пользователями информации, партнерами по бизнесу или акционерами.

Источником информации такого анализа служит отчет о финансовых результатах. Изучение динамики финансовых результатов по составляющим ее элементам позволит оценить:

* конкурентные позиции организации; так, рост прибыли от продаж свидетельствует о повышении конкурентоспособности организации и его продукции;

* стратегию управления активами организации; так, снижение прибыли от продаж при одновременном увеличении прочих доходов может означать сокращение основного вида деятельности наряду с увеличением операций, связанных с передачей имущества в аренду или продажей активов;

* качество хозяйственно-правовой работы в организации; например, увеличение прочих доходов сигнализирует о высоком качестве претензионной работы или о взыскании дебиторской задолженности, ранее признанной безнадежной.

Для определения размера прибыли (или убытка) рассмотрим содержание доходов и расходов организации. В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (10/99) структура доходов и расходов организации может быть следующей (схема. 1.1):

* от обычной деятельности (ст. 5 и 6 ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99);

* от прочей деятельности.

В общем виде под доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Под расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

На практике термины «доходы» и «выручка» нередко используются как синонимы. Это верно лишь отчасти. К доходам от обычных видов деятельности относят выручку от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (выручку). Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, определенной в денежном выражении, равной сумме поступления денежных средств и иного имущества или дебиторской задолженности.

Именно такое представление выручки показано на схеме 3.2. Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной сумме оплаты в денежной и иной форме или кредиторской задолженности.

В отчете о прибылях и убытках показатель «прибыль (убыток) до налогообложения» называют «бухгалтерской прибылью». Это связано с тем, что при его формировании выполняются правила бухгалтерского учета. В то же время хозяйствующие субъекты обязаны в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ определять прибыль по данным налогового учета.

В результате сравнения этих показателей, полученных разными способами, возникают разницы. В отчет о прибылях и убытках переход от «бухгалтерской прибыли» к чистой прибыли осуществляется через ряд показателей, порядок расчета которых описан в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Формирование бухгалтерской прибыли (убытка) представлено на схеме 3.1, который отражает содержание формы бухгалтерской отчетности № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Схема 3.1

Из схемы 3.1 видно, что в процессе финансово-хозяйственной деятельности у коммерческой организации возникают не один, а сразу несколько показателей прибыли:

1) валовая прибыль как разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (нельзя этот показатель путать с маржинальной прибылью, которая в рамках управленческого учета определяется как разница между выручкой от продаж и переменными расходами);

2) прибыль (убыток) от продаж, которая определяется в результате вычитания из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов (важнейший показатель, используемый для расчета рентабельности продаж);

3) прибыль (убыток) до налогообложения рассчитывается как сумма (разница) прибыли (убытка) от продаж и сальдо прочих доходов и расходов (именуется бухгалтерской прибылью);

4) чистая прибыль (убыток) отчетного периода определяется как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и отчислениями в бюджет по налогу на прибыль и иными аналогичными платежами (важнейший показатель для инвесторов; используется для расчета ряда показателей рентабельности; базовая величина для объявления дивидендов и иного распределения прибыли);

5) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года — остаток от вычитания суммы распределенной прибыли из чистой прибыли (убытка) (показывает величину важнейшего внутреннего источника финансирования деятельности организации; зависит от дивидендной политики).

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года и прошлых лет (характеризует способность менеджмента организации увеличивать собственность акционеров (пайщиков, участников); показатель результативности деятельности и эффективности дивидендной политики; существенный элемент капитала организации).

Чистая (нераспределенная) прибыль характеризует реальные прирост (наращение) собственного капитала организации.

3.2 Информационное обеспечение анализа финансовых результатов

Информационное обеспечение анализа и принятие решений по финансовым результатам формируется за счет внешних и внутренних источников информации. К внешним источникам информации относят показатели, характеризующие:

— общеэкономическое развитие страны. Система показателей данной группы служит основой анализа и прогнозирования условий внешней среды функционирования предприятия. Это необходимо при разработке политики управления прибылью, осуществления инвестиционной деятельности, выявления резервов роста прибыли;

— конъюнктуру рынка. Система показателей этой группы является необходимой для оценки, анализа и принятия решений в области ценовой политики, привлечения капитала из внешних источников, определения затрат по обслуживанию дополнительно привлеченного капитала, формирования портфеля долгосрочных финансовых вложений, осуществления краткосрочных финансовых вложений;

— деятельность конкурентов и контрагентов. Система показателей данной группы используется для осуществления оперативного анализа и регулирования отдельных аспектов формирования и использования прибыли.

К внутренним источникам относятся:

— показатели финансового учета предприятия. На основе этих показателей осуществляется анализ, прогнозирование и текущее планирование прибыли. Преимуществами показателей финансовой отчетности является их унифицированность, что позволяет использовать типовые методики анализа и алгоритмы финансовых расчетов по отдельным вопросам формирования и использования прибыли;

— показатели управленческого учета, формирующих информационную базу оперативных управленческих решений. Управленческий учет может быть структурирован:

— по центрам ответственности (центрам затрат, доходов, прибыли, инвестиций);

— по видам деятельности (операционная, финансовая, инвестиционная);

— по видам ресурсов (материальных, трудовых, финансовых и нематериальных) и т. д.

В процессе построения системы информационного обеспечения анализа и управления прибылью в управленческом учете формируются показатели, отражающие объем деятельности, сумму и состав затрат, сумму и состав получаемых доходов;

— нормативно-справочные показатели. Основу этой системы показателей составляют различные нормы и нормативы, разработанные в рамках самого предприятия — нормативы затрат времени, нормативы удельных расходов сырья и материалов и т. д. Данная система показателей дополняется различными справочно-нормативными показателями, действующими в целом по стране или в отрасли: нормы амортизационных отчислений, ставки налогов и т. д.

Использование всех представляющих интерес показателей, формируемых из внешних и внутренних источников, позволяет создать на каждом предприятии целенаправленную систему информационного обеспечения, ориентированную на принятие не только стратегических решений, но и на эффективное текущее и оперативное управление формированием и использованием прибыли.

3.3 Оценка структуры и динамики финансовых результатов организации

Анализ финансовых результатов деятельности на примере ЗАО «Былина» проводится на основании данных «Бухгалтерского баланса» за 2013 г. (приложение № 1) и «Отчета о финансовых результатах» 2011;2013 гг. (приложение № 2) (таблица 3.1)

Таблица 3.1

Отчет о финансовых результатах, тыс. руб.

Чистый убыток отчетного периода составил — 3 325 тыс. руб.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи продукции, товаров, работ услуг, за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей составила за отчетный период 279 271 тыс. руб., за аналогичный период прошлого года 524 166 тыс. руб., или 53% к прошлому году, т.к. за 2012 год выручка от перевозочной деятельности была отражена в соответствии с выполненными перевозками: в границах Иркутской области за 4 месяца 2013 г. Республики Бурятии за 6 месяцев 2013 г.; в границах Забайкальского края и в границах Красноярской железной дороги перевозки осуществлялись в течение всего 2012 года. В 2013 году перевозки осуществлялись в границах Красноярской железной дороги в течение всего года и в период с 01.01.2013 г. по 10.04.2013 г. — в границах Забайкальской железной дороги.

Себестоимость проданных товаров, работ, услуг за 2013 год составила 739 032 тыс. руб., за 2013 год себестоимость составляла 1 544 859 тыс. руб. Значительное отклонение к аналогичному периоду прошлого года обусловлено отражением в бухгалтерском учете 2014 года расходов по перевозочной деятельности в границах Красноярской, Восточно-Сибирской, Забайкальской железных дорог .

Валовая прибыль (убыток) за 2014 год составил — -459 761 тыс. руб., за 2011 год убыток составлял -1 020 693 тыс. руб.

Управленческие расходы за 2014 год составили 35 303 тыс. руб., или 80% к плану, 84% к прошлому году, в том числе фонд оплаты труда составил 21 789 тыс. руб., 86% к плану и 90% к аналогичному периоду прошлого года.

Убыток от продаж составил — 495 188 тыс. руб., за аналогичный период прошлого года убыток от продаж составлял — 1 062 709 тыс. руб.

Прочие доходы и расходы:

Прочие доходы — 511 707 тыс. руб.

— в границах Красноярской железной дороги — 355 782 тыс. руб., 110% к аналогичному периоду прошлого года.

— в границах Забайкальской железной дороги — 155 925 тыс. руб.

Прочие расходы — 18 916 тыс. руб., 124% к плану, 132% к уровню прошлого года.

Убыток до налогообложения за 2014 г. составил — 2 397 тыс. руб., за аналогичный период прошлого года убыток составлял 28 867 тыс. руб.

Убыток в границах Красноярской железной дороги — 2 397 тыс. руб. По Забайкальской железной дороге достигнут безубыточный финансовый результат.

Чистый убыток отчетного периода в границах Красноярской и Забайкальской железных дорог составил — 3 325 тыс. руб., за аналогичный период прошлого года чистый убыток по компании составлял -23 391 тыс. руб.

Проведем более детальный анализ статей доходов и расходов с целью определения причины возникновения финансового результата в виде убытка (таблица 3.2)

Таблица 3.2

Сравнительная таблица доходов и расходов Общества (тыс. руб.)

— от прочих видов деятельности — 33 191 тыс. руб. или на 13 644 тыс. руб. больше уровня прошлого года, данный рост обусловлен тем, что коммерческие перевозки в 2013 году начали курсировать с 18 мая 2013 года, в 2014 году курсирование осуществлялось в течение всего года Доходы в границах Забайкальской железной дороги составили 21 993 тыс. руб. (основная деятельность), 95% к плану.

Прочие доходы за 2013 год — 511 707 тыс. руб., 100% к плану, в том числе целевые поступления из бюджетов составили 510 852 тыс. руб., 100% к плану, прочие доходы составили 855 тыс. руб., 100% к плану.

В границах Красноярской железной дороги прочие доходы составили 355 782 тыс. руб., 110% к аналогичному периоду прошлого года, в том числе:

— целевые поступления из бюджетов составили 354 944 тыс. руб., 113% к прошлому году и 96% к плану;

— прочие доходы составили 837 тыс. руб., 100% к плану.

В границах Забайкальской железной дороги начисленные целевые поступления из бюджета составили -155 907 тыс. руб., 112% к плану, рост к плановому показателю обусловлен перевозочной деятельностью в первой декаде апреля 2013 г., что не было предусмотрено в плане. Прочие доходы в границах Забайкальской железной за 2013 г. составили 18 тыс. руб.

Всего доходы за 2013 год составили 790 978 тыс. руб. или 98% к плану, не выполнение планового показателя произошло за счет отклонения фактически отправленных в 2013 г. пассажиров к плановому уровню.

Расходы всего за 2013 год составили 793 375 тыс. руб. или 98% к плану, в том числе в границах Красноярской железной дороги расходы составили 615 457 тыс. руб. или 95% к плану, 109% к уровню прошлого года (при стоимости услуг по использованию инфраструктуры с учетом понижающего коэффициента 0,01), что объясняется ростом расходов в 2013 г. по прочим видам деятельности — «коммерческие перевозки» на 67% по сравнению с прошлым годом, т.к. курсирование коммерческих поездов в 2013 году осуществлялось с 18 мая 2013 года.

Расходы по перевозкам и прочей деятельности составили 774 459 тыс. руб., 98% к плану, 49% к прошлому году, т.к. в 2013 году перевозки осуществлялись по территориям:

Красноярский край, Республика Хакасия, Кемеровская область, Забайкальский край; с 01.01.12 г.- по 30.04.2013 г. по территории Иркутской области, с 01.01.13 г.- по 31.06.2014 г. на территории Республики Бурятия В 2013 году перевозки осуществлялись в границах Красноярской железной дороги (Красноярский край, Республика Хакасия, Кемеровская область) в течение всего года и в период с 01.01.2013 г.- по 09.04.2013 г. по Забайкальскому краю.

Расходы по перевозкам составили 743 067 тыс. руб., 97% к плану, в том числе прямые расходы 709 364 тыс. руб. — 98% к плану, косвенные расходы (управленческие расходы) составили 33 703 тыс. руб.- 78% к плану.

Расходы по прочим видам деятельности составили 31 392 тыс. руб., 120% к плану.

Увеличение к плановому показателю определено расходами по коммерческим перевозкам по маршруту Красноярск-Ачинск 1; Ачинск 1-Боготол не запланированными в бюджете 2013 года.

Прямые расходы по прочим видам деятельности составили 29 792 тыс. руб., 121% к плану и косвенные расходы (управленческие расходы) равны 1 600 тыс. руб., 113% к плану.

Прочие расходы — 18 916 тыс. руб., 124% к плановому уровню, 132% к аналогичному периоду прошлого года. Рост к прошлому году (на 4 637 тыс. руб.) и к плану (на 3 605 тыс. руб.).

Убыток до налогообложения за 2013 г. составил-2 397 тыс. руб., за аналогичный период прошлого года убыток составлял 28 867 тыс. руб.

Убыток в границах Красноярской железной дороги — 2 397 тыс. руб.

Чистый убыток отчетного периода в границах Красноярской и Забайкальской железных дорог составил — 3 325 тыс. руб., за аналогичный период прошлого года чистый убыток по компании составлял -23 391 тыс. руб.

Доходы от основной деятельности, без учета прочих доходов, за 2013 г. составили 246 080 тыс. руб., 91% к плану.

Прочие доходы (в т.ч. субсидии) за 2014 год составили 511 620 тыс. руб., 100% к плану и 49% к прошлому году, ввиду отражения в бухгалтерской отчетности прошлого года субсидий Иркутской области и Забайкальского края за весь 2013 год.

Доходы от основной деятельности с учетом прочих доходов за 2013 г. составили 757 700 тыс. руб., в том числе:

— в границах Красноярской железной дороги — 579 782 тыс. руб., 105% к аналогичному периоду прошлого года и 94% к плану.

— в границах Забайкальской железной дороги 177 918 тыс. руб., 110% к плану.

Расходы от основной деятельности без учета прочих расходов за 2013 год составили 743 067 тыс. руб. — 97% к плану (применен льготный (исключительный) тариф на услуги по использованию инфраструктуры железнодорожного транспорта.

Прочие расходы, отнесенные на основную деятельность, составили 15 714 тыс. руб., 107% к плану, что объясняется ростом затрат по услугам банка и инкассации на 12% ввиду роста платной выручки, оплатой вступительного взноса в Объединение «Желдортранс», списанием ОС и ТМЦ (списаны контрольно-кассовые аппараты, согласно техническому заключению).

Расходы от основной деятельности (с учетом прочих расходов) за 2013 год составили 758 781 тыс. руб. — 97% к плану (применен льготный (исключительный) тариф на услуги по использованию инфраструктуры железнодорожного транспорта), в том числе:

— в границах Красноярской железной дороги — 580 863 тыс. руб., 94% к плану (с учетом применения льготного (исключительного) тарифа на услуги по использованию инфраструктуры железнодорожного транспорта общего пользования), 106% к аналогичному периоду прошлого года в сопоставимых условиях.

Финансовый результат по основной деятельности (с учетом прочих доходов и расходов) за 2013 год составил убыток — 1 081 тыс. руб., убыток в границах Красноярской железной дороги — 1 081 тыс. руб. (убыток получен по территории Кемеровской области, данный убыток будет учтен при утверждении ЭОУТ на 2014 год, в соответствии с утвержденными нормативными документами), в границах Забайкальской железной дороги достигнут безубыточный финансовый результат.

Финансовый результат по подсобно-вспомогательной деятельности (с учетом прочих доходов и расходов) за 2012 год составил убыток — 1 316 тыс. руб., что объясняется списанием задолженности к ОАО «РЖД» по договору №Д-310 ДОПР/НЮ от 03.04.2012 г. (за уборку платформ) в размере 2 449 тыс. руб. по решению арбитражного суда, дело №А33−2328/2014.

Сводная таблица финансовых результатов по отдельным статьям доходов и расходов представлено в таблице 3.3

Таблица 3.3

Сводная таблица финансовых результатов по отдельным статьям доходов и расходов

Данные таблицы показывают, что в отчетном периоде предприятие достигло высоких результатов. Балансовая прибыль выросла повысился показатель чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Положительным фактором роста балансовой прибыли явилось увеличение прибыли от реализации продукции за счет роста объема реализации и относительного снижения затрат на производство продукции. Дальнейший анализ должен конкретизировать причины изменения прибыли от реализации продукции по каждому фактору.

Проследим порядок распределения прибыли в течении 3-х лет (с 2012 по 2014 гг.) (таблица 3.4)

Таблица 3.4

Распределение прибыли 2014 г. и дивидендная политика

Распределение прибыли в 2013 г. не производилось ввиду получения убытка от финансовой деятельности в размере 3 325 тыс. руб.

За отчетный период дивиденды не начислялись и не выплачивались.

Поскольку финансовые результаты ЗАО «Былина» — убыток, рассмотрим задачи и возможные перспективы по преодолению убыточности деятельности.

2015 году ЗАО «Былина» планирует продолжать совершенствовать тарифную политику в пригородном сообщении. Во все обслуживаемые субъекты РФ направлены предложения об установлении тарифов на экономически обоснованном уровне на 2015 год.

В целях организации перевозок полигоне Красноярской железной дороги заключены договоры на транспортное обслуживание с органами исполнительной власти Красноярского края, Республики Хакасия и Кемеровской области на 2013 год.

Таблица 3.5

Прогноз основных показателей на 2013;2015 гг.

Стратегическими целями ЗАО «Былина» в сфере пригородных пассажирских перевозок являются:

— модернизация тарифной политики;

— создание эффективного механизма возмещения убытков от социально значимых пригородных перевозок;

— обеспечение полной безубыточности деятельности предприятия, в том числе взыскание убытков прошлых лет из бюджетов регионов;

— повышение доходов и уровня покрытия затрат за счет расширения безубыточных сегментов ранка пассажирских перевозок

— расширение сферы оказания транспортных услуг (развитие интегрированных перевозок,

— создание единой транспортной сети);

— совершенствование управления и корпоративных процедур.

Во исполнение стратегических целей ЗАО «Былина» намерено продолжать работу по реализации намеченных направлений деятельности — организации внутригородских перевозок. На сегодняшний момент очень остро в Красноярске стоит проблема передвижения в пиковый период. Решению вопроса снижения загруженности автомобильных магистралей может способствовать наземное метро — электропоезда ЗАО «Былина». На Красноярском экономическом форуме был представлен проект компании ОАО «КрасТранс» «Городская электричка» в рамках программы комплексной оптимизации системы общественного транспорта города Красноярска. Положительные результаты работы по достижению стратегических целей окажут влияние на социально-экономическую ситуацию субъектов РФ, на территории которых Общество осуществляет свою деятельность.

Вторым направлением в увеличении доходной части Общества является развитие коммерческой деятельности, оказание пассажирам дополнительных сервисных услуг и услуг, не свойственных железнодорожному транспорту.

В целях достижения полной безубыточности будет продолжена судебно-арбитражная работа в соответствии с запланированными мероприятиями, а именно, взыскание убытков из бюджета Кемеровской области за 2014 и 2012 годы на общую сумму 14,6 млн руб., взыскание убытков из бюджета Республики Бурятия за 2014 год в сумме 36,5 млн руб.

Заключение

Учет и анализ финансовых результатов необходим в деятельности каждой организации. С их помощью можно оценить текущее состояние организации, спрогнозировать ее работу в перспективе, разработать мероприятия по повышению результатов деятельности организации.

Современные условия требуют постоянного повышения конкурентоспособности организации. Это возможно при условии грамотного управления хозяйствующим субъектом, применения достижений научно-технического прогресса, наличия четко выработанной стратегии и тактики.

Хозяйствующий субъект представляет собой сложную экономическую систему, различные элементы которой взаимосвязаны между собой и подвержены воздействию внешних и внутренних факторов. Это требует изучения всех сторон деятельности и исследования причинно-следственных связей и зависимостей между ними, проводя их учет и анализ.

Изменение финансовых результатов деятельности организации происходит из-за воздействия различных факторов, которые должны получить соответствующую оценку. Анализ предполагает определение причин-факторов и оценку их количественного и качественного влияния на результирующие показатели, учет — определение состояния организации на основании данных бухгалтерского учета.

Рассматривая роль финансовых результатов в повышении показателей финансово-хозяйственной деятельности организации нельзя не отметить их значение, поскольку в процессе анализа экономические показатели сопоставляются с плановыми данными, с показателями прошлых периодов, которые закрепляются по средствам осуществления бухгалтерского учета, а также могут сравниваться с показателями предприятий-конкурентов; рассчитывается влияние факторов на изучаемые показатели; изучаются причины их изменения; формулируются выводы и рекомендации по дальнейшему, перспективному развитию организации.

Следует заметить, что в условиях развития рыночных отношений важная роль отводится финансовым результатам с точки зрения эффективного использования имеющегося потенциала, соизмерения затрат и результатов.

Таким образом, учет и анализ финансовых результатов деятельности коммерческой организации являются одними из главных составляющих научно обоснованного планирования и управления, посредством которого возможно повышение результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.

На основании проведенного исследования торговой организации можно сделать следующие выводы:

• имеются случаи ошибок зачисления поступивших средств и путаница при платежах третьих лиц, описанных;

• несвоевременно предоставляются в бухгалтерию документы со стороны отдела продаж, что не способствует сокращению ошибок в учете;

• в товарных накладных отсутствуют подписи и печати покупателя;

• Не списана дебиторская задолженность ОАО «КрасТранс», срок давности которой истёк в январе 2012 года;

• в учётной политике не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.

С целью устранения выявленных недостатков руководству организации можно рекомендовать:

• создать резерв по сомнительным долгам;

• как одну из форм воздействия на неаккуратных плательщиков использовать форму расчетов платежными требованиями-поручениями, которые обеспечивают обязательный платеж покупателя при наличии средств на его счете;

• внедрить программный продукт 1С: Бухгалтерия 8.0. Это позволит значительно сэкономить время выполнения некоторых типовых операций и расширить функциональные возможности автоматизированного учета;

• главному бухгалтеру анализировать соблюдение сроков договорных обязательств контрагентами;

• внедрить систему внутреннего контроля с целью устранения ошибок зачисления поступивших средств, путаницы при платежах и обработке первичных документов и регистров бухгалтерского учета.

1. «Гражданский Кодекс Российской Федерации» (ГК РФ) 2014

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) утв. Приказом от 31.07.2014 № 146-ФЗ. (с изменениями и дополнениями)

3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете», одобрен ГД и утв. Приказом МФ РФ от 06.12.11 № 402-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н. (с изменениями и дополнениями)

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом МФ РФ № 106н от 06.10.2013. (с изменениями и дополнениями)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 № 43н (с изменениями и дополнениями)

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации «(ПБУ 9/ 99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 № 32-н. (с изменениями и дополнениями)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». (ПБУ 10/ 99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33-н (с изменениями и дополнениями)

9. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/00), утв. Приказом МФ РФ от 27.01.2013 № 11-н (с изменениями и дополнениями)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утв. Приказом МФ РФ от 02.07.2012 № 66-н (с изменениями и дополнениями)

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2012 № 114-н (с изменениями и дополнениями)

12. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утв. Приказом МФ РФ от 24 ноября 2014 г. № 105н. (с изменениями и дополнениями)

13. Алексеева Г. Н. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2013.-164 с.

14. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И. П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. — 527 с.

15.Винокур, И. Р. Бухгалтерский учет: теория и практика: учеб. пособие / Р. Винокур. — Пермь: Изд-во Перм. гос. техн. ун-та, 2012. — 241 с.

16. Данилова Н. Ф., Сидорова Е. Ю. Экономический анализ деятельности предприятия: Курс лекций. — М.: Экзамен, 2014. — 642 с.

17. Ендовицкий Д. А. Формирование и анализ показателей прибыли организации // Экономический анализ: теория и практика. 2012. — 453 с.

18. Ефимова О. В. Финансовый анализ / О. В. Ефимова. М.: Бухгалтерский учет, 2012. 528 с.

19. Ефимова О. В. Финансовый анализ / О. В. Ефимова. М.: Бухгалтерский учет, 2013. -528 с.

20. Зенкина И. В. Теория экономического анализа: Учебное пособие. — М.: Дашков и Ко, Академ Центр, 2014.

21. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов / Лысенко Д.В.- М: Инфра — М, 2013. 320 с.

22. Кондратова И. Г. Роль комплексного экономического анализа в управлении деятельностью коммерческой организации // Экономический анализ: теория и практика. — 2012. — № 23. — С. 47−51.

23. Коренкова С. И. Экономический анализ (Анализ хозяйственной деятельности): Учебное пособие для студентов специальностей «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение», «Менеджмент организаций». Тюмень: Издательство Тюменского государственного университета, 2011 г.- 233 с.

24. Кравченко Л. И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник. — М.: Новое знание, 2012.

25. Красова О. С. Бухгалтерский учет и налогообложение от создания до ликвидации организации — Изд. Омега-Л, 2012. — 216 с.

26. Маркин Ю. П. Экономический анализ: Учебное пособие. — М.: Омега-Л, 2013. 211 с.

27. Мартынчук Н. И. Управленческий анализ и финансовое прогнозирование в торговле / Мартынчук Н. И., Баканов М. И. Кемерово: РИФ Весть, 2013. 96 с.

28. Мельник М. В., Герасимова Е. Б. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. — М.: Форум, 2012.

29. Новопашина Е. А. Экономический анализ. Учебное пособие. СПб.: 2013. — 192 с

30. Одинцов В. А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. — М.: Академия, 2013.

31. Орлова Т. М. Практикум по комплексному экономическому анализу хозяйственной деятельности: Учебное пособие. — М.: КноРус, 2012.

32. Просветов Г. И. Экономический анализ: Задачи и решения. — М.: Альфа-Пресс, 2011.

33. Пястолов С. М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник для студ. сред. проф. учеб. заведений / С. М. Пястолов. 5-е изд., стер. М.: Изд. Центр «Академия», 2012. 336с.

34. Рябова, М. А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / М. А. Рябова, Н. А. Богданова. — Ульяновск: УлГТУ, 2012. — 158 с.

35. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г. В. Савицкая. 5-изд, перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2012. 536 с.

36. Савицкая Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс / Г. В. Савицкая. 4-изд, испр. М.: ИНФРА-М, 2012. 320 с.

37. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г. В. Савицкая. Мн.: ООО «Новое знание», 2011. -688 с.

38. Селезнева, Н. Н. Финансовый анализ / Н. Н. Селезнева, А. Ф. Ионова. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2013. -479 с.

39. Скамай Л. Г., Трубочкина М. И. Экономический анализ деятельности предприятия: Учебник. — М.: Инфра-М, 2012.

40. Сосненко Л. С., Свиридова Е. Н., Кивелиус И. Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Краткий курс: Учебное пособие. — М.: КноРус, 2013.

41. Титов В. И. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. — М.: РГИИС, НИИ школьных технологий, 2013.

42. Хотинская Г. И., Харитонова Т. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий (на примере предприятий сферы услуг). — М.: Дело и Сервис, 2012.

43. Чиркова М. Б., Коновалова Е. М., Малицкая В. Б. Анализ хозяйственной деятельности организации: Сборник заданий и тестов. — М.: Эксмо, 2012.

44. Шеремет А. Д. Методика финансового анализа / А. Д. Шеремет, Р. С. Сайфулин, Е. В. Негашев. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2013. 343 с.

45. Шеремет А. Д., Старовойтова Е. В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / Под общ. Ред. Проф. А. Д. Шеремета. _ М.: ИНФРА-М, 2013.-618 с.- (Высшее образование)

46. Шеремет, А. Д. Теория экономического анализа: учебник / А. Д. Шеремет. М.: ИНФРА-М, 2013. 333 с.

47. Шеремет, А. Д. Финансы предприятий / А. Д. Шеремет, Р. С. Сайфулин. М.: ИНФРА-М, 2014; 343 с.

48. Э. И. Крылов, В. М. Власова Анализ финансовых результатов предприятия — Изд.: ГУАП, 2013. — 256 с.

49. Экономический анализ Любушин Н. П. 3- е изд., прераб. и доп. — М.: 2013 -575 с