1 ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ЦЕННЫХ БУМАГ В СУЩЕСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЕ УЧЕТА
1.1. Экономическое содержание денежных средств
Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность — одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т. е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции — и к прямым потерям за счет их обесценивания.
Денежные средства — это наиболее ликвидная часть оборотных активов, средства в расчетах организации.
Денежные средства по форме расчетов подразделяются на наличные и безналичные. Наличные денежные средства находятся в кассе предприятия в виде наличных денег и денежных документов, также на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах.
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.
Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах, установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий, премий (в районах Крайнего Севера — 5 дней).
Исключение составляют денежные средства, взятые в банке для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий. Денежные средства, предназначенные на эти цели, могут храниться в кассе организации в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Каждая организация обязана обеспечить сохранность денег как в помещении кассы, так и при доставке их из банка или при сдаче в банк. Администрация несет ответственность, если по ее вине не были созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.
Порядок ведения кассовых операций систематически проверяет банк (не реже одного раза в два года).
За накоплением наличных средств в кассах предприятий сверх установленных лимитов обязаны следить обслуживающие их банки, которые не реже одного раза в 2 года проверяют соблюдение предприятиями, организациями и учреждениями «Порядка ведения кассовых операций» и работы с денежной наличностью, направляют сведения о соответствующих нарушениях в налоговые органы, для принятия мер финансовой и административной ответственности.
За несоблюдение условий работы с денежной наличностью и Порядка ведения кассовых операций с предприятия взимается следующий штраф:
— в 2-кратном размере произведенного платежа — за превышение предельного лимита расчетов наличными средствами с другой организацией;
— в 3-кратном размере не оприходованной суммы — за не оприходование или неполное оприходование в кассу денежной наличности;
— в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности — за несоблюдение действующего порядка хранения денежных средств, а также за накопление денег в кассе сверх лимитов.
Руководитель предприятия, допускающий указанные нарушения, подвергаются административному штрафу в размере 50-кратной величины установленной минимальной месячной оплаты труда.
Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, система корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов, взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.
Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные организации. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает способность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность. Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным операциям.
Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и положением центрального банка /1/:
расчеты платежными поручениями;
расчеты по инкассо;
расчеты по аккредитиву;
расчеты чеками.
Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств, а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.
В условиях рынка получение платежей является задачей номер один продолжение кругооборота капитала возможно только после возмещения переданных покупателям товаров (оказанных услуг) в виде оплаты или предоставления им коммерческого кредита. Совершенно очевидно отсюда, что формирование платежной системы страны, адекватной рыночным отношениям, выдвинулось в число самых неотложных задач российской экономики. В финансовом секторе экономики практически не задействован огромный пласт резервов с позиции противодействия инфляции. Он содержится, во-первых, в организации и развитии межбанковского клиринга. Последний почти не применяется в стране, что имеет своим негативным последствием для хозяйствующих субъектов реального сектора — отвлечение немалых средств от развития производства для поддержания дополнительной ликвидности в условиях действующих валовых расчетов, а значит возрастание издержек и снижение рентабельности. Во-вторых, достижения по электронизации платежей имели и продолжают, хотя и в меньшей степени, иметь ограниченный, урезанный характер. Около 30% экономического оборота обслуживается «живыми» деньгами, а 70% операций осуществляется без их участия. С одной стороны, учитывая небольшие объемы, облегчается внедрение совершенных расчетных технологий — дорогостоящих и сложных, с другой — незаслуженно оттеснилась на второй план огромная сфера расчетов: межхозяйственных и населения. Не была разработана комплексная программа реформирования расчетов, охватывающая в совокупности финансовый, реальный и личный секторы, во взаимной увязке друг с другом и с общим процессом перестройки экономики.
Другое последствие отставания преобразований расчетов в реальном секаторе — широкое распространение предварительной оплаты товаров (услуг), бартера, взаимозачетов. Несмотря на большую надежность в гарантии платежа по сравнению с предварительной оплатой, не «привился на российской почве» и аккредитив. Это обусловлено, главным образом, замораживанием средств на срок его действия, что в условиях высокой инфляции в связи с обесценением денег неизбежно приводит к прямым потерям покупателей, пополняя число факторов, генерирующих инфляцию издержек. Вследствие слабости и неподготовленности платежного инструментария к переходной рыночной экономике, не разработанности кредитной поддержки сферы расчетов, долларизации экономики, «пышным цветом» в России «расцвели» неплатежи. За десятилетие реформ (1992;2004 гг.) относительная величина последних к концу года в процентах к годовому объему ВВП возросла в несколько раз. К примеру, за 2004 г. задолженность по налогам и сборам перед консолидированным бюджетом увеличилась на 10,1% и к началу 2005 г. составила 521,9 млрд руб. Одной из главных причин такого положения, помимо общего кризисного состояния российской экономики на переходном этапе своего развития, является несогласованность, слабая координация в решении указанных проблем между органами законодательной, исполнительной и денежной властей. В связи с этим требуется дальнейшее реформирование сферы расчетов.
С этой целью представляется необходимым расширить круг мероприятий по совершенствованию платежной системы страны, проводимых в настоящее время в соответствии со Стратегией развития банковского сектора РФ. В частности, целесообразно предусмотреть комплекс дополнительных мер в проекте федерального закона «О платежных системах и осуществлении расчетов», подготавливаемом Банком России, Минфином РФ и Минэкономразвития согласно п. 5.3 Стратегии.
Управление денежной наличностью сводится в конечном итоге к регулированию величины собственных оборотных средств. Денежные потоки — это движение денежных средств по заранее наработанным схемам. Практически все предприятия в России живут и развиваются по графику тригонометрической функции синус, то есть в различные моменты времени каждое из них переживает экономические подъемы или спады. Предприятие в период экономического подъема старается увеличить количество покупателей, разработать или купить проекты ноу-хау, то есть расширить производство, тем самым глубже внедриться в рынок идентичных ему предприятий. Возможно, даже предприятие пойдет на риск и освоит новую сферу деятельности, тем самым, достигая новых горизонтов. Изменения денежных потоков происходят именно в моменты спадов и подъемов. Логично, что при подъеме денежные потоки увеличиваются, а при спаде уменьшаются. Денежные потоки — это ведь лишь русло, по которому в течении многих или нескольких периодов переправлялись денежные средства от продавца к покупателю, от продавца и от покупателя к продавцу через кредитные организации. В период спада денежные потоки уменьшаются, так как на предприятии наступает кризис. Но в любой ситуации существует выход и для многих предприятий, например для предприятий металлургической отрасли уменьшение денежных потоков — это одновременно проблема с реализацией продукции, с невыплатами в бюджет. Если с другой стороны посмотреть на данную ситуацию, то предприятие во время спада, если тем более он затяжной, рискует, во-первых, потерять всех покупателей и заказчиков, во вторых, свою нишу на данном рынке, тем более металлургии, так как в нашей стране в данной отрасли жестка конкуренция и существуют предприятия монополисты. Сделаем выводы, что во время спада предприятие — монополист просто может купить предприятие, стоящее в затруднительной ситуации. Поэтому не в коем случае у нас в России нельзя находиться на стадии спада длительное время. Деловые руководители давно усвоили эту само выведенную аксиому и поэтому во время подъема, когда денежные потоки, как вне, так и внутри предприятия, очень интенсивны, за счет оборачиваемости их величина стабильна и постоянно увеличивается, вот в этот самый период, как сказано ранее, стараются осваивать новые рынки, увеличивать число покупателей, причем покупателей со стабильным экономическим положением дел на рынке. В случае спада такое предприятие всегда может временно усилить другую сферу деятельности, то есть оно практически никогда не станет банкротом, чем больше ниш займет оно во время подъема, тем больше шансов у такого предприятия продержаться во время очередного спада. По законодательству и из реального положения вещей видно, что чем больше прибыли получает предприятие, тем больше оно платит налогов. Налоговая система Российской Федерации несовершенна, об этом писали многие авторы, но страна прогрессирует и поэтому есть надежда на то, что когданибудь в недалеком будущем власть держащие люди обратят на это свое внимание. Следовательно, в период подъема при увеличении денежных потоков и их интенсивном темпе прибыль увеличивается, что влечет к увеличению налогов. Казалось бы, именно в этот момент следует понижать налоговое бремя, чтобы точек спада было как можно меньше, но таков закон и с ним не поспоришь. Процентная ставка налога на прибыль не меняется, но в период спада прибыль минимальна, а период подъема максимальна, следовательно, большая сумма налогов приходится на точку максимума, именно в то время, когда средства нужны для расширения рынков сбыта. Хотелось бы отметить, что предприятия, которые усиленно борются с экономическими спадами, осваивая новые рынки и приобретая новых покупателей, платит огромные налоги с прибыли, тем самым стараясь сохранить свою деятельность, свою нишу, свое место на рынке. Какова бы ни была ставка налога в создавшейся экономической ситуации, предприятие работает в усиленном режиме, чтобы существовать, а поэтому бюджет страны будет пополняться за счет таких предприятий.
