Анализ финансового состояния мясоперерабатывающих предприятий системы потребительской кооперации

Актуальность темы

исследования. В период формирования рыночных отношений в потребительской кооперации Российской Федерации происходят значительные изменения, которые охватывают все стороны ее деятельности: социальные основы, экономику, управление, законодательство.

Потребительская кооперация — социально-ориентированная система и она не может успешно выполнять свои уставные задачи без стабилизации хозяйственно — финансовой деятельности.

Правительство России возлагает большие надежды на потребительскую кооперацию как возрождающийся важный источник формирования продовольственных ресурсов страны. Межотраслевая интеграция заготовок, переработки и сбыта создает предпосылки для существенной активизации деятельности многоотраслевого хозяйства потребительской кооперации, наращивания объемов во всех отраслях, ликвидации убыточности, укрепления финансового состояния, улучшения обслуживания жителей села, то есть для восстановления своих прежних позиций.

В настоящее время производство в организациях потребительской кооперации является наиболее финансово устойчивой отраслью. Его преимущество обусловлено небольшими масштабами, что снижает коммерческий рисквозможностью более точно определить потребности рынка в вырабатываемой продукцииблизостью сырьевой базы и качеством сырья.

Экономический и финансовый кризис, вызванный событиями августа 1998 г., негативно отразился на уровне жизни населения страны, финансовом положении российских предприятий, в т. ч. предприятий потребительской кооперации. При резком обесценивании оборотных средств предприятий произошло заметное снижение спроса населения на товары народного потребления, в т. ч. продукцию мясоколбасного производства. Сокращение объемов производства при росте основных статей издержек привело к резкому ухудшению финансового состояния мясоперерабатывающего комплекса системы потребительской кооперации.

Причиной сложившейся ситуации является не только кризисное состояние экономики страны, но и, в ряде случаев, неэффективное управление имеющимися у предприятий потребительской кооперации ресурсами.

В этих условиях анализ финансового состояния предприятий мясоколбасного производства становится особенно актуальным, так как без его проведения невозможно стабилизировать хозяйственно — финансовую деятельность предприятий. Кроме того, по мере развития рыночных отношений предприятия потребительской кооперации все больше и больше ориентируются в своей деятельности на конечный результат.

Следовательно, вопросы организации и проведения анализа финансового состояния предприятий мясоколбасного производства требуют пересмотра и поиска новых подходов их решения.

В настоящее время в ряде публикаций распространяется мнение о возможности использования методов оценки финансового состояния предприятий, характерных для стран с развитой рыночной экономикой. На наш взгляд, к таким предложениям следует относиться с осторожностью по следующим причинам: во-первых, механизм хозяйствования стран с рыночной экономикой сформировался в результате длительного эволюционного процесса, во-вторых, российская экономика находится лишь на пути к рыночной экономике, в третьих, развитие экономических отношений в любой стране имеет свои национальные особенности.

До настоящего времени в России проблемам анализа финансового состояния предприятий мясоколбасного производства, антикризисного управления ими было посвящено мало научных работ, хотя отдельные аспекты данной проблемы уже исследованы отечественной наукой.

Различные аспекты, связанные с проблемами банкротства (несостоятельности) предприятий" оценкой их финансового положения рассматривали отечественные и зарубежные ученые, такие как М. И. Баканов, И. Т. Балабанов, Л. В. Донцова, С. М. Капелюш, А. А. Кудрявцев, М. Ф. Овсийчук, В. Ф. Палий, В. И. Петрова, Р. С. Сайфулин, Л. Б. Сидельникова, И. П. Ульянов, А. Д. Шеремет, Э. А. Арене, Рой Додт, Э. Майер, К. Шим Джей, Г. Шмален и другие.

Однако комплексный подход к анализу финансового состояния, прогнозированию и предотвращению банкротства применительно к деятельности мясоперерабатывающих предприятий потребительской кооперации в условиях рыночной экономики продолжает оставаться нереализованным.

Целесообразность разработки вопросов анализа финансового состояния мясоколбасного производства в условиях антикризисного управления мясоперерабатывающими предприятиями определяет практическую значимость данной проблемы, что и обусловило выбор темы, цели и задач диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования

Цель диссертационного исследования заключается в обобщении теории и применении ее в практике анализа финансового состояния мясоперерабатывающих предприятий системы потребительской кооперации, что позволило разработать, в соответствии с требованиями рыночной экономики, механизм финансовой стабилизации предприятий мясоколбасного производства потребительской кооперации.

Для реализации поставленной цели выдвинуты и решены следующие задачи:

— определена роль мясоперерабатывающих предприятий в увеличении товарных ресурсов и укреплении финансового состояния потребительской кооперации;

— обобщена и исследована информация, характеризующая финансовое состояние мясоперерабатывающих предприятий;

— проанализированы основные причины, обусловившие кризисную ситуацию в мясоколбасном производстве потребительской кооперации и предложены пути выхода из нее;

— определено влияние отраслевых факторов на формирование финансовых результатов;

— предложена методика определения объемов производства, обеспечивающих безубыточную работу мясоперерабатывающих предприятий;

— разработан и рекомендован механизм финансовой стабилизации мясоколбасного производства;

— разработаны рекомендации по антикризисному управлению предприятиями потребительской кооперации по производству мясоколбасных изделий.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является методика анализа финансового состояния мясоперерабатывающих предприятий потребительской кооперации.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность предприятий потребительской кооперации Воронежской области по производству мясоколбасных изделий.

Теоретической и методологической основой исследования являются научные труды отечественных и зарубежных экономистов в области экономического и финансового анализа, бухгалтерского учета, аудита и финансового менеджмента. В качестве информационной базы исследования явились статистические данные Госкомстата РФ, Постановления Правительства РФ, Совета и Правления Центросоюза России, Программа стабилизации и развития потребительской кооперации Российской Федерации на 1998;2002 годы, а также бухгалтерская и статистическая отчетность производственных предприятий потребительской кооперации.

В ходе исследования использовались такие общенаучные методы познания как сводки и группировки, построение сравнительных аналитических таблиц, индексный метод, факторный анализ и др. Эти методы и системный подход, свойственные научному пониманию рыночной экономики обеспечили комплексность исследования.

Научная новизна исследования состоит в разработке и обосновании методических подходов к оценке финансового состояния мясоперерабатывающих предприятий потребительской кооперации в условиях рыночной экономики.

В ходе исследования, проведенного в диссертационной работе, получены следующие, наиболее значимые результаты:

— обоснованы особенности и взаимосвязь организации и методики финансового анализа применительно к организации и технологии мясоколбасного производства;

— обоснованы новые методические подходы анализа себестоимости, финансовых результатов и финансового состояния предприятий мясоперерабатывающей промышленности;

— внесены предложения по расширению информационной базы, обеспечивающей проведение ретроспективного, текущего и перспективного финансового анализа с учетом особенностей функционирования потребительской кооперации;

— обоснованы с использованием методологии финансового анализа объемы производства мясоколбасных изделий, обеспечивающие безубыточную работу предприятия;

— разработаны рекомендации по антикризисному управлению предприятиями по производству мясоколбасных изделий с использованием методов финансового анализа;

— разработаны рекомендации по предотвращению банкротства, которые ориентированы на повышение платежеспособности и финансовой устойчивости мясоперерабатывающих предприятий.

Практическая значимость исследования заключается в том, что основные положения, выводы и рекомендации диссертационного исследования по совершенствованию методики финансового анализа, антикризисному управлению, финансовой стабилизации могут быть использованы как средство предотвращения банкротства мясоперерабатывающих предприятий потребительской кооперации.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы проведенного диссертационного исследования нашли отражение в межвузовских сборниках научных трудов (Воронеж: ЦентральноЧерноземное книжное издательство — 2000, Воронеж: Центрально-Черноземное книжное издательство — 2001), докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях Московского университета потребительской кооперации, Российской экономической академии имени Г. В. Плеханова в 2000;2001 годах.

Рекомендации по вопросам антикризисной программы развития мясоколбасного производства приняты к внедрению в хозяйственную деятельность предприятий Воронежского облпотребсоюза, что подтверждается актом о внедрении.

Результаты исследования, полученные автором, используются в учебном процессе Воронежского кооперативного института (филиала) Белгородского университета потребительской кооперации при преподавании дисциплин: «Экономический анализ», «Экономика предприятия», «Ценообразование» .

Публикации. По теме диссертации опубликовано 4 работы, общим объемом 1,2 печатных листа.

Структура диссертационной работы обусловлена целью и задачами, поставленными и решенными в процессе исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

4. Результаты исследования свидетельствуют, что теоретической базой анализа финансовых результатов деятельности мясоперерабатывающих предприятий являются разработанная для всех предприятий традиционная модель финансового анализа и рекомендации по совершенствованию методологии анализа.

Осуществляя анализ финансово-хозяйственной деятельности, необходимо выявить, за счет чего происходит рост выручки от продаж, формируется конечный результат деятельности предприятия.

Прибыль и рентабельность в условиях рыночной экономики являются основными критериями оценки эффективности производства. Хотя кооперативные предприятия не относятся к коммерческим организациям и прибыль не является самоцелью их деятельности, но она им необходима для выполнения уставных задач, как показатель финансового благополучия, жизнеспособности кооперативного сектора экономики.

Данные о прибыли служат основой расчета показателей рентабельности, характеризующих относительную прибыльность деятельности предприятия. Ряд авторов (Ковалев В.В., Ковалева A.M., Раицкий К. А., Сайфулин P.C., Шеремет А. Д. и др.) при анализе финансового состояния предприятий используют множество показателей рентабельности. В работе сделан вывод о том, что в условиях переходного периода на мясоперерабатывающих предприятиях потребительской кооперации наиболее важными являются показатели, характеризующие рентабельность продаж, рентабельность производственных фондов, рентабельность капитала. Для объективности оценки доходности мясоколбасного производства при расчете показателей рентабельности необходимо учитывать отчисления в фонд развития потребительской кооперации.

Проведенный анализ динамики и структуры финансовых результатов комбината показал, что темпы роста выручки и прибыли от реализации опережали рост себестоимости продукции, но выручка от реализации росла в основном за счет фактора цен, а не за счет увеличения количества выпускаемых мясоколбасных изделий и расширения их ассортимента. Сохранение подобной тенденции может привести к потере определенной группы покупателей, снижению конкурентоспособности комбината.

Проведенное исследование метода учета производственных затрат и калькулирования себестоимости на промышленных предприятиях, обобщение литературы по учету затрат на производство позволило сделать вывод о том, что совершенствованию прогнозирования, учета и калькулирования себестоимости, поиску резервов снижения затрат в мясоколбасном производстве наиболее полно отвечает нормативный метод. Это обусловливается еще и тем, что нормативный метод учета признается учеными и практиками как важнейшая составная часть системы управления себестоимостью, так как носит универсальный и сквозной характер.

Проведенный анализ себестоимости продукции мясоколбасного производства комбината Воронежского облпотребсоюза позволяет сделать вывод о необходимости поиска путей снижения материальных затрат, занимающих более 80% в совокупных затратах. Большое значение в решении этой проблемы отводится организационному единству системы потребительской кооперации. Эффективное использование комплекса «заготовка-переработка-сбыт» позволит значительно снизить переменные расходы.

Более полная загрузка имеющихся мощностей должна снизить долю постоянных затрат в единице выпускаемой продукции.

В условиях рыночной экономики важными методами учета затрат являются «директ-кост» и «стандарт-кост», которые предполагают контроль за переменными и постоянными затратами производства. Использование данных методов в практике работы предприятий потребительской кооперации позволит усовершенствовать методику принятия управленческих решений, добиться стабилизации производства мясоколбасных изделий.

5. Проведенное исследование показало целесообразность расчета порога рентабельности для мясоперерабатывающих предприятий. В работе рассчитаны уточненные безубыточные объемы производства, а также объемы производства для обеспечения получения целевой прибыли, необходимой для формирования фондов, на пополнение оборотных средств, развитие производства, восстановления платежеспособности по предприятиям мясоперерабатывающей промышленности, находящихся в критическом состоянии.

Произведенные расчеты показывают, что для получения запланированной прибыли необходимо выпустить продукции в 1,5 раза больше, чем безубыточный объем. При этом 80% объема производства нужно произвести и реализовать, чтобы покрыть постоянные затраты предприятия.

С учетом сложившегося финансового состояния н для выведения предприятий из стагнации в диссертации рекомендованы мероприятия по совершенствованию структур производства и управления. В зависимости от территориальных и местных особенностей рекомендовано присоединение перерабатывающих предприятий на балансы раипо или к заготовительным и торгующим организациям. С этой целью предложена схема внутриведомственной поставки мясоколбасной продукции, производимой на предприятиях потребительской кооперации в торговую сеть.

6. Детализация анализа финансового состояния предприятия показала, что финансовое положение в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. Финансовое положение характеризуется показателями ликвидности и финансовой устойчивости. В проведенном исследовании была осуществлена комплексная оценка ликвидности и платежеспособности мясоколбасного производства, представленная расчетами и оценкой ряда финансовых коэффициентов. Анализ показал, что ряд рассчитанных коэффициентов ниже их критических значений, но ликвидность и платежеспособность комбината все же имеют тенденцию к росту.

Анализ показателей финансовой устойчивости связан с наличием собственных, заемных средств и их соотношением. В основе формирования и развития финансовой устойчивости лежат финансовые ресурсы, задействованные в хозяйственном обороте.

Данные исследования свидетельствуют о поступательном росте валюты баланса. Более высокими темпами увеличиваются оборотные активы предприятия, по сравнению с внеоборотными активами, что создает возможности для наращивания объемов производства при наличии неиспользуемых производственных мощностей.

Выполненные в работе расчеты финансовой устойчивости дают основание заключить, что материальное положение исследуемого комбината в части доли собственных средств в стоимости имущества является высоким, и риск кредиторов сводится к минимуму.

На основании данных за три отчетных года (1997;1999) был составлен прогнозный баланс на ближайшие два года (2000;2001). Для увеличения числа показателей использовались данные квартальной отчетности, что позволило осуществить прогноз финансовой устойчивости комбината на ближайшую перспективу.

7. В процессе хозяйственной деятельности мясоперерабатывающие предприятия потребительской кооперации сталкиваются с различными проблемами финансового характера. Проведенное исследование позволило сделать вывод, что отдельные руководители и специалисты неправильно оценивают значение своего предприятия в рамках системы потребительской кооперации, на рынке данного региона, не просчитывают потребности в необходимых ресурсах. Это приводит к дисбалансу между доходами и расходами и, в конечном итоге, может привести к банкротству. В процессе исследования были разработаны направления по антикризисному развитию мясоперерабатывающих предприятий Воронежского облпотребсоюза, являющиеся составной частью антикризисного управления предприятиями потребительской кооперации Воронежской области.

В целях снижения налоговых ставок разработаны методические рекомендации, которые позволяют доказать необходимость их снижения. При этом сумма предлагаемых льгот будет участвовать в хозяйственном обороте предприятия и увеличивать объемы производства, в результате чего дополнительно возрастут и налоговые платежи.

На основании произведенного анализа финансового состояния предприятий, находящихся в критических финансовых условиях, просчитаны варианты отдельных положений учетной политикиметодов списания сырья и материалов в производствовариантов списания малоценных и быстроизнашивающихся предметовамортизационной политики. Так применение амортизационных отчислений в минимальных размерах позволит предприятиям путем снижения себестоимости вырабатываемой продукции обеспечить ее конкурентоспособность, ускорить оборачиваемость оборотных средств, стабилизировать финансовое состояние, так как удельный вес в себестоимости этих затрат в анализируемых предприятиях велик и составляет до 15%.

Предприятиям мясоколбасного производства, находящимся в кризисном финансовом состоянии, выгоднее приобретаемые средства труда учитывать в основных средствах. Увеличение сроков их амортизации уменьшает затраты предприятия и, следовательно, улучшает финансовый результат.

Определение выручки по мере оплаты расчетных документов позволяет отсрочить уплату налогов с реализации по остатку дебиторской задолженности за отгруженную продукцию. Это очень выгодно в период кризиса платежей.

Важным фактором финансового оздоровления предприятий является привлечение инвестиций в техническое перевооружение путем привлечения заемных средств пайщиков, населения, а также путем привлечения денежных средств от продажи имущества неиспользуемого длительное время. С этой целью необходима инвентаризация имеющихся основных фондов, а также их дооценка до рыночной цены.

В длительной перспективе, осуществляя заем средств у пайщиков, имеется возможность отказаться от дорогостоящих кредитов банков, тем самым снизить себестоимость продукции, увеличить доходы обслуживаемого населения.

Практическое внедрение выдвинутых в диссертации разработок и рекомендаций позволит улучшить качество аналитической работы, повысить оперативность получения информации для реализации программы антикризисного развития мясоперерабатывающих предприятий системы потребительской кооперации, главной целью которой является сохранение сложившейся конкурентной позиции на местных рынках, предотвращение массовых банкротств, улучшение финансового состояния предприятий.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях рыночных отношений прибыльная работа является критерием жизнеспособности предприятий, предопределяет его конкурентоспособность, финансовое состояние.

Потребительская кооперация, как составная часть экономики РФ, испытывает те же трудности, которые характерны для хозяйства страны в целом. Положение потребительской кооперации усугубляется еще и тем, что она является социально-ориентированной системой и вынуждена, в отдельных случаях, преднамеренно работать с убытком для себя, решая проблемы снабжения сельского населения социально-значимыми товарами. Предприятия кооперативной пищевой промышленности, в состав которой входят мясоперерабатывающие предприятия, наиболее адаптированы к рыночной среде, по сравнению с предприятиями остальных отраслей потребительской кооперации. Поэтому на них ложится дополнительная ответственность по выводу кооперативного хозяйства из кризиса, стабилизации системы потребительской кооперации.

В этой связи особенно актуальным становится исследование проблемы оценки финансового состояния отдельных предприятий мясоколбасного производства, а также отрасли в целом.

Проведенное в диссертационной работе исследование позволило сделать следующие выводы и предложения:

1. Мясоперерабатывающие предприятия потребительской кооперации, являющиеся составной частью пищевой промышленности потребительской кооперации играют важную роль в формировании товарных ресурсов страны, снабжении населения продовольственными товарами. Производство мясоколбасных изделий является наиболее стабильным сектором кооперативной экономики, обеспечивающим рабочие места и доходы обслуживающему населению, получение прибыли кооперации. Его рентабельная работа и возрастающие объемы отчислений в фонд развития потребительской кооперации позволяют укрепить финансовое состояние системы в целом. Результаты исследования свидетельствуют о наличии существенных резервов по увеличению выпуска мясоколбасной продукции предприятиями Воронежского облпотребсоюза. Имеющиеся производственные, сырьевые ресурсы позволяют значительно увеличить выпуск мясоколбасных изделий, что повысит эффективность использования основных фондов мясоперерабатывающих предприятий потребительской кооперации, их финансовую устойчивость.

2. Обобщение практического опыта и теории анализа финансового состояния перерабатывающих предприятий подтверждают целесообразность осуществления аналитической работы в следующей последовательности:

— ознакомление с организационными и технологическими особенностями работы мясоперерабатывающего предприятия;

— сбор и подготовка исходной информации;

— аналитическая обработка собранной информации;

— разработка на основе аналитической информации направлений выхода из кризисного положения, стабилизации и улучшения финансового состояния.

В условиях перехода к рыночной экономике финансовый анализ становится наиболее важным инструментом процесса исследования и оценки деятельности мясоперерабатывающих предприятий системы потребительской кооперации. Его главной целью является выработка наиболее обоснованных предложений и построение прогнозов по изменяющимся финансовым условиям деятельности предприятия. Анализ финансового состояния служит основой разработки и реализации стратегии и тактики стабилизации деятельности предприятий потребительской кооперации.

3. Оценка финансового состояния перерабатывающих предприятий потребительской кооперации может быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от цели, обеспечения анализа и имеющейся информации. В основе финансового анализа лежит анализ финансовой отчетности, который имеет для кооперативных предприятий приоритетное значение, так как недостаточное развитие финансового рынка снижает значимость анализа рисков.

Информационной базой финансового анализа является годовая и квартальная отчетность, регистры бухгалтерского учета, которые в обобщенном виде характеризуют финансовое положение предприятия и результаты его деятельности за отчетный период. Но аналитические расчеты, в особенности перспективного характера, не могут быть выполнены по данным только отчетности, аналитические возможности которой ограничены. Для оценки финансового состояния следует привлекать данные текущего учета, статистической отчетности, информацию технико-экономического и оперативнопроизводственного планирования.

Но результаты выполненных формализованных аналитических процедур не должны быть единственным и безусловным критерием принятия управленческих решений. Немаловажную роль играет интеллект, логика и опыт лиц, принимающих эти решения. Именно такое понимание логики анализа финансового состояния предприятий потребительской кооперации наиболее соответствует логике их функционирования в условиях рыночной экономики.