Успешное выполнение сформулированных на ХХУ1 съезде КПСС экономических и социальных задач требует дальнейшего развития общественного производства на основе углубления его интенсификации, ускорения научно-технического прогресса, более рационального использования производственного потенциала, всемерной экономики всех видов ресурсов и улучшения качества работы. Одним из решающих условий поступательного и устойчивого развития нашей экономики является систематическое повышение уровня ее управления. В конечном счете это должно выразиться в принятии таких хозяйственных решений, которые бы обеспечивали наиболее эффективные способы производства нужной продукции и удовлетворения материальных и культурных потребностей народа.
Одним из основных путей повышения эффективности принимаемых решений является улучшение их информационного обеспечения. Это значит, что используемая для принятия решений информации должна правильно характеризовать экономические процессы, быть максимально точной, оперативной и требовать для своего получения оптимальных затрат. Отсюда постоянное совершенствование всей системы экономических показателей, методов их исчисления является первостепенной задачей в деле повышения уровня управления экономикой.
Себестоимость продукции является важнейшим экономическим показателем. Его центральное положение во всей системе экономических показателей объясняется тем, что он дает общую денежную характеристику расхода всех производственных ресурсов на изготовление продукции. Сопоставляя общув величину расхода ресурсов с результатом производства получают обещающий показатель его экономической эффективности.
Себестоимость^или рассчитываемые на ее основе другие показаj тели используются в качестве критерия, по которому происходит отбор наиболее эффективных вариантов технологии получения отдельных продуктов, территориально-производственной структуры народного хозяйства и его отраслей. Отражая в денежном выражении расход на изготовление отдельных видов продукции средств производства и труда, себестоимость является основой, исходным моментом в ценообразовании при любой его методологии.
Сказанное объясняет необходимость постоянного внимания к проблемам формирования себестоимости продукции, получения наиболее точного и правильного ее показателя во всех отраслях народного хозяйства и, в том числе^ сельском хозяйстве, дальнейший подъем которого должен явиться, как об этом сказано в докладе Л. И. Брежнева на ХХУ1 съезде КПСС, основой 1 $родовольственной программы.
Вожность показателя себестоимостивсовершенствованки: управления экономикой специально подчеркнута на ХХУ1 съезде КПСС, который призвал: «Особое внимание уделить повышению фондоотдачи, снижению себестоимости продукции, существенно усилить роль ее показателя в оценке деятельности и стимулирования коллективов предприт ятий и объединений.
За последнее время в стране в области совершенствования методологии и практики планирования и учета себестоимости продукции сделано немало. Значительное внимание было уделено и проблемам калькулирования себестоимости^ в части сельскохозяйственной продукции. Так, изданы специально~~посвященные им работы Ламыкина И. А., Пизенгольца М. З., Фабричного A.M., Радостовца В. К., Гетьмана В. Г., Литвина, Ю.А. и Беба И. Ф., Белова Н. Г. и Краснопивцева А. А., Сту.
1'" Правда", 5 марта 1981 г.
— '6 денковой, Н.М., Сук Я. и другие.
Вопросы совершенствования калькуляционного дела нашли отражение в книгах по сельскохозяйственному учету Гринмана Г. И., Да-нилана А.А., Жуйкова Г. Г., Белебеха И. А. и других, а также в публикациях по вопросам экономики сельского хозяйства, ценообразования Сергеева С. С., Котова Г. Г., Лукинова И. И., Куватова Р. Ю., Бо-ева В.Р., Русакова Г. К., Гумерова P.M., Гатаулина A.M. Крупным достижением во всей экономической работе в сельском хозяйстве следует признать внедрение с 1970 г. первых Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции.
Однако необходимость в современных условиях быстрого наращивания производства сельскохозяйственных продуктов и в связи с этим значительного улучшения управления их производством предъявляют повышенные требования к информационному обеспечению принимаемых решений, методологии исчисления всей системы экономических показателей и, в первую очередь, показателей, занимающих в ней ключевые позиции: себестоимость, производительность труда и др. Успешное выполнение этих требований — крупная народнохозяйственная задача. Ее обоснованное решение окажет значительное влияние на качество экономической работы на всех уровнях управления сельским хозяйством: в предприятиях, объединениях, ведомствах и министерствах.
Основной целью диссертации является: I) развитие и углубление на примере сельскохозяйственного производства экономических и информационных основ калькулирования себестоимости продукции, 2) научный анализ действующей практики формирования себестоимости сельскохозяйственной продукции и разработка предложения по ее значительному улучшению.
Для разработки методологии калькулирования нужно все. ее проблемы привести в определенную систему. Для этого в работе себестоимость продукта предлагается рассматривать с двух сторон: I) экономической, как стоимостную категорию, численное выражение которой формируется в процессе движения средств производителя продукта по стадиям их кругооборота, 2) информационной, как результатный экономический показатель, образуемый в процессе даижения информации о затратах^о^этап^я^^работки^.
Первой по значимости экономической проблемой формирования себестоимости является определение ее состава. Оно должно базироваться на понятии себестоимости, как одной из экономических категорий социализма. При этом важно сразу установить, в каком соот- ^ ношении находятся категории стоимости и себестоимости! В работе вслед за рядом экономистов, себестоимость трактуется не как непосредственная, конституирующая часть стоимости, а как денежное выражение той ее части, которую производитель продукции должен каждый раз возмещать для возобновления производства в прежних размерах. Эта часть стоимости названа в работе издержками производителя продукции по простому воспроизводству, или просто издержками производителя продукции. VCeJj^.
Конкретно себестоимость предлагается рассматривать как часть цены — денежного выражения всей стоимости продукции. В работе выдвигается положение о том, что главным направлением в улучшении состава себестоимости является ее приближение к издержкам произ.
1 М. водителя^ш^еяи^простого воспроизводства — части стоимости продукта. Также как главным направлением в ценообразовании^ в соответствии с программой КПСС, должно быть приближение ценьГк стоимости — общественно-необходимым затратам.
В хозяйственной практике себестоимость продукции может отклоняться от издержек ее производителя. Но эти отклонения являются оправданными только в том случае, если они способствуют выполнению себестоимостью ее функций. В диссертации обосновывается положение о необходимости различать у себестоимости^по аналогии с ценой5не-сколько функций, требования которых к ее составу полностью не со-Bnapj^T^^.
Основной из четырех выделенных функций себестоимости предлагается считать функцию служить наиболее общей характеристикой эффективности производства отдельных продуктов при тех или иных его условиях. Применительно к этой функции и должен определяться конкретный состав основного вида себестоимости, предназначенной для ее исчисления в системе бухгалтерских счетов и отражения во внеш-ней^отчетности^Виды же себестоимости для выполнения других ее функций нужно определять по: ее основному виду путем некоторых^erg^ корректив. /j.
В работе достаточно подробно проанализированы отклонения сов ременного уровня себестоимости продукции совхозов и колхозов страны от их действительных издержек по ее производству (без учета отклонений цен от стоимости). На основе этого обосновываются конкретные направления по улучшению состава себестоимости сельскохозяйственных продуктов.
В качестве второй важной проблемы.7 формирования себестоимости в диссертации сформулировано распределение затрат во времени. Высказанные по ней в диссертации предложения призваны улучшить временную характеристику себестоимости: уточнить расчленение по калькуляционным периодам единовременных и неравномерных затрат, изменить по многим продуктам длину калькуляционного периода и момент калькуляции.
Целый круг проблем возникает при группировке затрат на «входе» в производство и на «выходе» из него. Главное назначение первой группировки — характеристика внешних связей сельскохозяйственного производства по его «входу». На основании этого в работе доказывается целесообразность уточнения существующей группировки затрат по видам используемых ресурсов (элементам затрат) и, в частности, выделения из валового оборота затрат их внутрихозяйственного и, что особенно важно в условиях межхозяйственной кооперации^ межхозяйственного оборота.
Затраты сельскохозяйственного предприятия на их «входе» в производство должны быть расчленены и по отраслям народного хозяйства. Эта группировка будет приобретать все большее знамение при усиливающейся интеграции сельскохозяйственного производства с промышленным и другими видами производств. Проведенный анализ выявил немало нетонностей в существующей классификации по отраслям народного хозяйства предприятий и видов деятельности внутри предприятий. Он позволил выдвинуть ряд рекомендаций об уточнении в учете и планировании отраслевых границ сельскохозяйственной деятельности. В диссертации разработана также общая классификация видов деятельности сельскохозяйственного предприятия, предлагаемая в качестве базы для определения состава синтетических счетов по учетузатрат, а также состава обслуживающей и управ, — ленческой деятельности.
Проблемы группировки затрат на «выходе» из производства связаны с разработкой номенклатуры объектов и с татей ^калькуляции¦В работе, используя сформулированные принципы формирования этих номенклатур, даны конкретные предложения об изменении в сельскохозяйственном производстве состава объектов и статей калькуляции. В большой степени они касаются животноводства, что связано с углублением в нем специализации предприятий, развитием межхозяйственной кооперации и переводом производства на промышленную основу. Значительное внимание было уделено отражению в номенклатуре объектов.
— 10 калькуляции качества продукции.
В тесной связи с экономической стороной формирования себестоимости исследуется ее информационная сторона. Процесс получения показателей себестоимости продукции предлагается называть калькуляционным процессом. В диссертации установлены его технологические границы, выделены стадии, этапы, а на каждом этапе отдельные шаги. Такой анализ позволил выявить важнейшие проблемы калькуляционного процесса.
По каждой из них даны общие правила их решения, на основе которых выработаны достаточно детальные рекомендации по улучшению калькуляционного процесса в сельскохозяйственном производстве. При этом были учтены требования углубления анализа и контроля за затратами, повышения его оперативности. Калькуляционный процесс рассмотрен и в условиях использования вычислительной техники.
В заключении анализа калькуляционного процесса излагается свой подход для моделирования процессов преобразования документированной информации в сельскохозяйственных предприятиях, а также дается новая классификация методов калькуляции себестоимости.
На’защиту выносится: I) предлагаемые уточнения понятия себестоимости как экономической категории, 2) научные положения, развивающие экономические и информационные основы теории калькуляционной работы, 3) предложения по улучшению калькуляции себестоимости сельскохозяйственной продукции, большая часть которых была представлена в Министерство сельского хозяйства СССР в виде проекта новых «Основных положений по калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции» и конкретных предложений по некоторым отраслям сельского хозяйства.
Теоретической и методологической основой проведенного исследования являются положения, содержащиеся в трудах классиков марксизма-ленинизма, решениях съездов КПСС и пленумов ее ЦК. Диссертация написана на основе изучения общеэкономической и специальной литературы по планированию, учету, анализу и финансированию производства, а также практики ведения учетно-плановой работы в различных хозяйствах страны. Для написания работы был использован опыт личной работы на экономических должностях в сельскохозяйственных предприятиях и опыт внедрения в некоторые сибирские совхозы и колхозы разработанных предложений по вопросам организации и механизации учета, текущего анализа производства, оплаты и организации труда.
Диссертация состоит из введения, шести глав, заключения и приложений. Первые пять глав посвящены в основном экономическим проблемам формирования себестоимости: составу себестоимости, распределению затрат во времени, их классификации по видам используемых ресурсов (элементам затрат), составу объектов и статей калькуляции. Последняя, шестая глава, отведена для изложения проблем формирования себестоимости информационного характера.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
.
Подученные при исследовании результаты касаются общетеоретических проблем формирования себестоимости ж методологических и методических его проблем применительно к сельскому хозяйству. Кратко они сводятся к следующему.
1. В диссертации разделяется точка зрения о том, что себестоимость и стоимость — разнопорядковые экономические категории. Стоимость — сущностная категория, отражающая глубинные экономические отношения, а себестоимость — категория, отражающая проявление этих отношений на поверхности экономической жизни. Себестоимость — не непосредственная часть стоимости, а денежное выражение части стоимости, которая названа в работе издержками производителя продукции по простому воспроизводству или просто издержками производителя продукции.
2. Определение себестоимости как денежного выражения части стоимости позволяет рассматривать ее в качестве категории, однопорядковой с категориями цены и прибыли.
3. Как и цена, себестоимость имеет несколько функций. В работе определены ж систематизированы функции себестоимости. Выявлены требования с жх стороны к составу себестоимости, которые оказались неодинаковыми. Это позволиго уточнить представление о составе себестоимости и о критериях, используемых дня его формирования.
4. Процесс воспроизводства правомерно рассматривать на разных уровнях управления экономикой, и следовательно, имеются основания в качестве производителя продукции w выделять не только предприятие, но ж производственные системы верхних и нижних уровней с определением по ним затрат по простому воспроизводству. В диссертации выявлена недостаточность существу-вдего в литературе понятия о себестоимости как о категории только предприятия*.
5. Себестоимость продукция предлагается рассматривать с двух сторон: а) с экономической — как стоимостную категорию, количественное выражение которой формируется в процессе движения средств производителя продукции по стадиям их кругооборота, б) с информационной — как результатный экономический показатель, формируемый в процессе движения информации о затратах по стадиям и этапам ее обработки. В соответствии с этим все проблемы формирования себестоимости делятся в работе на экономические и информационные.
6. Основной экономической проблемой формирования себестоимости является улучшение ее состава. Общим направлением в ее решении является максимальное приближение себестоимости к издержкам его производителя. Это значит, что в себестоимость продукта следует во все полном объеме отражать все действительные затраты ресурсов на его производство в конкретных условиях деятельности данного производителя. I.
7. Проделанный анализ выявил значительные отклонения уровня исчисляемой сейчас в совхозах и колхозах страны сейес тоимости сельскохозяйственной продукции от действительного уровня их издержек как производителей этой продукции (без учета отклонений цен от стоимости). Эти отклонения в сторону занижения себестоимости достигают по совхозам примерно 20%, а по колхозам — 12%, а в сторону ее завышения — соответственно до 4% и 8%.
По результатам сделанного анализа определены конкретные направления улучшения состава себестоимости сельскохозяйственной продукции, реализация которых в практику позволит уменьшить общее сальдо указанных отклонений себестоимости и в совхозах и в колхозах до 3−4 $.
8. Призвано, что в хозяйственной практике допустимы отклонения себестоимости продукции от издержек ее производителя. Однако они долины быть строго подчинены выполнению определенных функций себестоимости, главной из которых выделена функция измерения общей эффективности производства отдельных продуктов в тех или иных его условиях. По каждой функции дан перечень допустимых отклонений (в п. 7 указано сальдо отклонений себестоимости, необходимых для выполнения ее главной функции).
9. Восполнен, в определенной степени имеющийся в литературе пробел в решении второй экономической проблемы формирования себестоимости — временной характеристике себестоимости. Вводятся понятия «период калькуляции», «момент калькуляции», «неравномерные затрату». Определяется круг проблем, решение которых позволит получить более точную и правильную характеристику себестоимости продукции с точки зрения времени ее производства. На основе изучения современной практики учета и планирования разработаны предложения по улучшению временной характеристики себестоимости сельскохозяйственной продукции. Одна часть этих предложений затрагивает учет и планирование себестоимости во всем народном хозяйстве (переход на включение в себестоимость расходов на капитальный ремонт основных средств в фактическом размере, усиление зональной и отраслевой дифференциации норм амортизации на полное восстановление). Другая же часть относится к сельскому хозяйству (приближение момента калькуляции себестоимости продукции с однократным в течение года выходом к моменту окон- '.
— 307 чания ее производства и переход с годового периода калькуляции себестоимости продукции с систематическим в течение года выходом на ежемесячный или квартальный периодысущественное изменение состава незавершенного производствавведение учета износа основного стада по рекомендуемой методике определения его величиныпогашение затрат на паровую обработку пашни в течение нескольких лет и др.).
10. Определение отраслевых и технологических границ производства в условиях значительного усиления его межотраслевой интеграции сформулировано в качестве одной из важнейших экономических проблемформирования себестоимости продукции. В работе сделана попытка дать принципы правильного ее решения и в соответствии с ними: а) внесены уточнения в действующую классификацию отраслей народного хозяйства (в части сельского хозяйства), б) разработана общая классификация видов деятельности сельскохозяйственного предприятия, позволяющая обоснованнее распределять его расходы по отраслям народного хозяйства ж стадиям кругооборота средств, в) предложено внести существенные изменения в состав и классификацию видов деятельности, относящихся к управлению и общему обслуживанию предприятия, а также в состав синтетических счетов по учету затрат.
11. Одной из основных классификаций затрат признана их классификация на «входе» в производство по видам используемых ресурсов. В работе высказаны рекомендации по улучшению этой классификации, направленные на ее унификацию в масштабе всего народного хозяйства и на ее распространение по всем его отраслям. В существующей сейчас в совхозах и колхозах классификации следует в полном виде выделять оборот затрат внутри предприятия и между сельскохозяйственными предприятиями, что позволит:
— 308 а) иметь информацию о развитии межхозяйственной кооперации, б) уточнить данные о связях сельского хозяйства с другими отраслями народного хозяйства.
12. Классификация затрат на «выходе» из производства по видам вырабатываемой продукции определена как важная экономическая проблема формирования себестоимости. В диссертации уточняются понятия «объект калькуляции» и «номенклатура объектов калькуляции». Исходя из установленных принципов этой классификации, предлагается внести изменения в действующую в сельском хозяйстве номенклатуру объектов калькуляции в зерновом производстве, в производстве технических и кормовых культур, а особенно в животноводческих производствах. Приведены в работе и рекомендации о способах отражения в себестоимости качества продукции. Обосновывается также необходимость изменений в действующей номенклатуре статей калькуляции, связанных с повышением ее аналитичности, а также с предлагаемыми коррективами состава себестоимости, классификации видов деятельности предприятий. I 13. Впервые в литературе калькулирование себестоимости ц предлагается рассматривать как информационный процесс* Вводится понятие «калькуляционный процесс». При широком рассмотрении калькуляционного процесса к нему в качестве первой стадии отi несена выработка первичных показателей о затратах. В работе ! дано определение первичного показателя о затратах, разработана классификация этих показателей и указаны факторы, определяющие их количество, что имеет важное значение при переходе к / автоматизированному учету. По результатам анализа этой стадии ^ в сельскохозяйственном учете высказаны предложения о сокраще-> нии числа первичных показателей о затратах (например, о фактиI ческом расходе горючего по тракторным работам), о рационализации построении массовых первичных учетных документов (учетный.
— 309 -лист тракториста-машиниста).
1 14. При анализе второй стадии калькуляционного процесса -/преобразования первичной информации о затратах в показатели се-1 бестоимости единицы продукции, выделено: л два ее этапа: 1) пряI мое распределение и суммирование затрат по объектам их учетаI.
2)косвенное распределение затрат по объектаи учета и калькуляции.
Главными проблемами первого этапа являются: 1) определение номенклатуры объектов учета затрат (назначений затрат), 2) выбор технологической схемы обобщения данных о затратах в сводные показатели себестоимости. Дня более правильного решения первой проблемы уточняется понятие «объект учета и планирования затрат», дается классификация этих объектов. Устанавливается необходимость / разработки интегрированной системы объектов учета затрат нижнего! Хуровня: а) для калькуляционных целей, б) для внутрихозяйственного I расчета, в) для углубленного анализа затрат. В работе приведены рекомендации о разработке такой системы, в том числе и при так называемой безнарядной организации труда в растениеводстве.
15. В условиях ручного учета и использования счетно-клавишных и перфорационных машин наиболее прогрессивной является схема обобщения затрат, предусматривающая централизованное составление производственных отчетов отделений (цехов, ферм) о их полных месячных затратах. В диссертации приведены предложения о рационализации построения и составления производственного отчета — центрального бухгалтерского регистра в учете затрат.
16. На втором этапе преобразования первичной информации о затратах в показатели себестоимости главными задачами является выбор способа косвенного распределения затрат и показателя, являющегося базой при таком их распределении. Проведенные исследования позволили установить классификацию косвенных способов распределения затрат, правила их использования.
17. На основе информационного анализа. процесса получения показателя себестоимости предлагается новая классификация методов калькуляции, базирующаяся на различиях в способах распределения (суммирования) первичных затрат по объектам калькуляции и в степени распространения того или иного способа распределения (относительно стадий технологического процесса и видов затрат).
18. Основываясь на выработанных принципах и правилах распределения затрат по объектам калькуляции в работе предлагается: а) новый (информа§ иощшй) подхбд jt ^спределенр,^ лению, б) значительное расширение прямого способа распределения в зерновом производстве, производстве кормов, в) изменение -: баз косвенного распределения затрат между сопряженными продуктами во многих растениеводческих и животноводческих производствах. Эти предложения позволяют от 3 до 20 $ уточнить показатели себестоимости сельскохозяйственных продуктов.
19. При планировании производства показатели себестоимости следует формировать в тесной увязке с выработкой других его показателей. В работе предложен системный подход к разработке плановых нормативов для планирования сельского хозяйства с использованием оптимизационных моделей.
20. Выделение экономической и информационной стороны целесообразно применять не только при анализе формирования себестоимости, но и других экономических показателей, получаемых в системе бухгалтерского учета и планирования хозяйственной деятельности. Этот методологический принцип должен использоваться и при изучении бухгалтерского учета и планирования производства.
