Учет и анализ в системе управления финансовыми результатами деятельности страховой организации

На современном этапе экономического развития нашей страны заметно усиливается потребность хозяйственных субъектов в страховании. Этому во многом способствует легализация предпринимательства, которая предусматривает необходимость минимизации убытков в результате невыполнения взаимных обязательств контрагентов, неблагоприятной собственной коммерческой деятельности хозяйственного субъекта, нестабильности экономической ситуации в стране.

Страхование как система, обеспечивающая возмещение затрат в связи с ущербом в результате страхового случая, аккумулирует значительные по размерам временно свободные денежные средства. Это обуславливает необходимость контроля со стороны государства за благосостоянием страховых компаний, их финансовой устойчивостью, создания благоприятных условий для их роста и процветания.

Специфика страховой деятельности заключается в том, что она не приносит быстрого дохода, как правило, стабильное полу чение прибыли происходит через несколько лет работы страховой компании. Кроме того, негативные процессы в экономике, такие как кризис неплатежей, недостаточное развитие фондового рынка, низкий уровень жизни населения серьезно ограничивают возможности развития страхового рынка. При отсутствии экономических стимулов в развитии страхования, без создания специальной государственной программы поддержки страхового дела развитие данной сферы видится весьма проблематичным.

Вместе с тем и сама система формирования финансовых результатов страховой компании не лишена недостатков. В настоящее время на практике действует методика определения финансовых результатов страховщика, согласно которой полученные страховые взносы по заключенным договорам страхования считаются прибылью страховой компании, хотя ответственность по этим договорам не закрыта и может выходить за рамки одного хозяйственного года. При разработке нормативных актов не достаточно учитывается специфика страховой деятельности. Временная протяженность договоров, неопределенность финансового результата до окончания действия договора страхования ведут к неадекватности квартальных бухгалтерских отчетов реальным результатам деятельности.

На практике складываются ситуации, когда страховые компании вынуждены показывать в официальной отчетности по результатам работы за год прибыль от страховой деятельности, неся в действительности убытки. Это обуславливает необходимость изменения всей системы управления финансовыми результатами страховой компании. Перестройка же системы управления финансовыми результатами страховщика, в свою очередь, предусматривает необходимость совершенствования учета и анализа как важнейших компонентов системы.

Достижение этой цели влечет необходимость выработки новых подходов к совершенствованию процессов сбора, обработки и использования всей имеющейся информации по финансовым результатам страховой организации. Особую актуальность приобретают вопросы создания единой информационной базы для управления финансовыми результатами.

В современных условиях вопросы совершенствования учета и анализа финансовых результатов находятся в центре внимания отечественной учетно-аналитической школы. Проблемам учета и анализа финансовых результатов деятельности промышленных предприятий посвящены монографии, диссертации, ряд научных публикаций в периодической печати. Однако, применительно к специфике страхового дела подобные комплексные исследования не проводились.

Актуальность и недостаточная разработанность вопросов бухгалтерского учета и экономического анализа финансовых результатов деятельности страховой организации обусловили выбор темы и направлений диссертационного исследования.

Цель данного исследования состоит в изучении основных принципов организации учетно-аналитической системы управления финансовыми результатами деятельности страховой компании и на этой основе разработке методических и практических рекомендаций по совершенствованию учета и анализа применительно к специфике страховой деятельности. «.

Поставленная цель научного исследования обуславливает необходимость решения следующих задач :

• изучить специфику формирования и состав доходов и расходов страховой компании, учитываемых при определении финансовых результатов от непосредственно страховой и инвестиционной деятельности страховщика,.

• провести критическую оценку современного состояния учета и анализа финансовых результатов деятельности страховой компании и наметить перспективы его дальнейшего развития,.

• обосновать необходимость и наметить пути совершенствования учета и анализа формирования финансовых результатов страховой компании,.

• определить возможность совершенствования информационной базы для анализа финансовых результатов,.

• разработать усовершенствованные формы бухгалтерской отчетности страховщиков с целью повышения эффективности управления финансовыми результатами.

В качестве объекта исследования избрана система формирования и использования финансовых результатов в рамках системы управления страховой компанией. Предметом исследования явились методологические и методические проблемы учета и анализа финансовых результатов деятельности страховых организаций.

Теоретической основой диссертации послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгалтерского учета и экономического анализа финансовых результатов, в частности М. И. Баканова, П. С. Безруких, К. Друри, В. В. Ковалева, Н. П. Кондракова, Р. С. Сайфуллина, АД. Шеремета, а также исследования по широкому кругу вопросов страхового дела: Ю. С. Бугаева, Ю. А. Данилевского, Е. ВДик, Т. А. Дубровиной, Л. А. Малицкой, Л. И. Рейтмана, Д. Д. Хэмптон, В. В. Шахова и других.

Информационной базой исследования явились законодательные акты органов государственной власти России, нормативные документы Росстрахнадзора и Департамента страхового надзора, материалы конференций по вопросам страховой деятельности, периодические экономические издания.

Методологической основой работы являются диалектический метод исследования экономических явлений и процессов^систем-ный подход к изучению рассматриваемых объектов, приемы анализа и синтеза, взаимная увязка теоретических и практических аспектов исследования. В ходе проведения исследования применялись традиционные методы экономического анализа, интетральный метод факторного анализа, корреляционно-регрессионный анализ.

Практической основой диссертации явились результаты сравнительного анализа деятельности девятнадцати страховых компаний-лидеров РТ. Исследование постановки бухгалтерского учета и детализированный анализ финансовых результатов проводились на практических материалах деятельности дочернего страхового открытого акционерного общества ДСОАО «Росгосстрах-Татарстан».

Научная новизна диссертации состоит в комплексном исследовании проблем управления финансовыми результатами с учетом специфики функционирования страховых компаний.

В процессе исследования были получены следующие основные научные результаты:

— разработаны схемы формирования выручки, доходов и расходов страховщика, учитываемых при определении финансовых результатов от страховой и инвестиционной деятельности;

— предложено использование различных способов определения финансовых результатов, применяемых зарубежными страховщиками, в зависимости от видов страхования;

— выявлены основные факторы, оказывающие влияние на конечные финансовые результаты деятельности страховщика;

— разработана схема информационных потоков в системе управления финансовыми результатами страховой компании;

— предложена схема организационно-функциональной структуры управления финансовыми результатами страховой организации;

— предложены направления совершенствования бухгалтерского учета с точки зрения соблюдения принципа отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

— рекомендована база распределения расходов на ведение дела между видами страховых услуг;

— даны рекомендации по введению промежуточного счета «Доходы и расходы» для определения результативности основной деятельности;

— внесены предложения по модификации формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в целях повышения информативности содержащихся в ней сведений;

— приведена методика проведения комплексного анализа финансовых результатов на примере деятельности ДСОАО «Росгосстрах-Татарстан».

Практическая, ценность проведенного исследования состоит в том, что на основе глубокого изучения теории вопроса по материалам опубликованных научных исследований в этой области, а также практического опыта работы были разработаны конкретные предложения по совершенствованию системы учета и анализа финансовых результатов деятельности страховой компании в соответствии с принципами бухгалтерского учета и требованиями международных стандартов.

Апробация результатов исследования: основные теоретические и практические результаты исследования рассмотрены и одобрены на научно-практических конференциях КФЭИ, планово-аналитической службой ДСОАО «Росгосстрах-Татарстан».

Полученные результаты исследования используются в учебном процессе при подготовке курса лекций по «Основам страхового дела» и «Бухгалтерскому учету в страховых компаниях».

Объем и структура, работы. Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения, общим объемом 204 машинописные страницы, включая 19 таблиц, 16 рисунков. Список использованной литературы содержит 185 источников. Основное содержание работы изложено в 8 опубликованных научных работах.

Заключение

.

Конечные финансовые результаты деятельности страховой организации являются важнейшим объектом управления. Рыночные отношения выдвигают новые задачи перед бухгалтерским учетом и экономическим анализом в качестве основных компо нентов системы управления. От того, насколько грамотно организован процесс управления, во многом зависит эффективность принимаемых решений, улучшение конечных финансовых результатов деятельности организации. Система управления финансовыми результатами должна строиться с учетом специфики страховой деятельности. В связи с этим исследование вопросов учета и анализа в системе управления финансовыми результатами деятельности страховщика имеет актуальное теоретическое и практическое значение. т.

В настоящей работе на базе комплексных исследований действующей системы управления финансовыми результатами страховой организации намечены пути ее совершенствования. Рассмотрим основные результаты исследования.

В современных условиях функционирование организаций имеет целью оптимизацию конечного экономического итога хозяйственной деятельности, выражаемого в форме прибыли (убытка). Конечный финансовый результат деятельности страховой организации определяется сальдовым методом путем сопоставления доходов и расходов за отчетный период. В работе на основе изучения специфики образования доходов и расходов страховой организации внесены некоторые изменения и разработаны схемы формирования выручки, доходов и расходов страховщика, учитываемых при определении финансовых результатов от непосредственно страховой и инвестиционной деятельности.

Многогранный характер прибыли предполагает системный подход к ее изучению. Анализ особенностей организации финансов страховой компании позволил выявить основные факторы, оказывающие влияние на конечные финансовые результаты деятельности страховщика.

Развитие страхового бизнеса в России вызвало необходимость разработки и совершенствования стандартов бухгалтерского учета страховых организаций. Главной задачей совершенствования учета является наличие достоверной информации о состоянии управляемого объекта. Исследование основных вопросов информационного обеспечения позволило разработать схему информационных потоков в системе управления финансовыми результатами страховой компании.

Как свидетельствует практика, высокий уровень управления может быть достигнут лишь при условии сосредоточения всех функций управления в едином координационном центре. Соединение в одной системе комплекса мер по планированию, учету, анализу и контролю за конечными результатами деятельности страховщика будет способствовать оптимизации процесса управления. Для реализации поставленной задачи нами предложена схема организационно-функциональной структуры управления финансовыми результатами страховой организации.

Цели определения достоверных финансовых результатов деятельности организации во многом способствует разработка и принятие обоснованной учетной политики. При формировании учетной политики страховые организации, с нашей точки зрения, должны отражать применяемый метод учета операций по прямому страхованию и перестрахованию.

Особое внимание привлекает вопрос методики учета страховых премий. Изучение действующего порядка учета позволяет говорить о несоблюдении принципа отнесения доходов и расходов к отчетным периодам. Одним из вариантов решения этой проблемы является, по нашему мнению, отражение полученных страховых взносов на счете 83/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» с последующим отнесением сумм заработанной премии на финансовый результат.

Проблемой, требующей особого изучения, является учет формирования страховых резервов. В работе детально рассмотрены вопросы специфики образования и учета изменения страховых резервов с позиции влияния на конечные финансовые результаты страховщика. Учитывая экономическую сущность и назначение резервов убытков, предлагается название «резервы для компенсации убытков».

Исследование вопросов формирования финансовых результатов страховой компании показало, что на практике до окончания отчетного квартала страховщики не обладают достаточной информацией для определения реальной величины полученной прибыли или убытка. Учитывая данное обстоятельство, рекомендовано отказаться от уплаты авансовых взносов налога на прибыль страховыми компаниями.

Рассмотрение особенностей бухгалтерского учета конечных финансовых результатов деятельности страховщика, позволяет рекомендовать введение промежуточного счета «Доходы и расходы» для определения результативности основной деятельности. В аналитических целях для определения рентабельности отдельных видов страхования целесообразно ведение субсчетов к счету «Доходы и расходы» в разрезе конкретных видов страхования. В этом случае у администрации будет в наличии вся необходимая информация для принятия оперативных управленческих решений, связанных с сокращением или расширением объема оказания тех или иных видов страховых услуг. Выявленный реализационный результат находит отражение на счете 80 «Прибыли и убытки», на котором кроме того учитываются внереализационные доходы и расходы.

На практике трудности вызывает распределение расходов на ведение дела между видами страхования. Для решения поставленной задачи в диссертации предлагается форма расчета распределения косвенных расходов между видами страховых услуг пропорционально доле полученных страховых взносов по отдельным видам страхования.

В ходе исследования изучен опыт британских страховщиков по учету финансовых результатов страховых компаний. Способ определения объема оказанных услуг и финансовых результатов зависит от видов страхования (долгосрочное и общее страхование). В диссертации рассмотрены рекомендуемые Ассоциацией британских страховщиков способы отражения финансовых результатов. Их применение в практике работы российских страховых компаний позволит учитывать полученные доходы в периоде, к которому они относятся.

Особое место в системе управления финансовыми результатами деятельности страховой организации принадлежит экономическому анализу. В диссертации проведен сравнительный анализ деятельности девятнадцати страховых компаний-лидеров РТ по данным публикуемой отчетности на основе абсолютных и относительных показателей работы за 1997 год. Результаты анализа представлены в приложениях к диссертации.

Методика факторного анализа прибыли промышленного предприятия относится к наиболее разработанной в теоретическом и практическом плане теме анализа. Однако, комплексная методика анализа, учитывающая специфические особенности формирования финансовых результатов деятельности страховой организации, на данный момент отсутствует. В настоящей работе сделана попытка проведения всестороннего экономического анализа финансовых результатов на практических материалах деятельности ДСОАО «Росгосстрах-Татарстан». Результаты анализа представлены в 18 таблицах и 14 диаграммах.

Наряду с применением традиционных методов экономического анализа (сравнение, группировка, метод цепных подстановок, абсолютных разниц), а также интегрального метода факторного анализа рекомендовано более широкое использование возможностей корреляционно-регрессионного анализа. Корреляционно-регрессионный анализ позволяет Ъценить долевое участие различных факторов в формировании финансовых результатов. В диссертации при помощи корреляционно-регрессионного анализа определена структура формирования финансового результата страховой компании и осуществлен прогноз финансовых результатов по видам страхования иным, чем страхование жизни с периодом упреждения 2 года. В качестве информационной базы для анализа послужили показатели квартальной и годовой бухгалтерской и статистической отчетности.

Вместе с тем необходимо отметить, что глубокий и всесторонний анализ финансовых результатов деятельности страховых организаций затруднен отсутствием необходимой информации в регистрах бухгалтерского и статистического учета.

Важное значение в решении вопроса предоставления полной и оперативной информации имеет компьютеризация бухгалтерского учета. В работе приведена рекомендуемая группировка информации в базы данных при решении задач по учету и анализу финансовых результатов страховщика. Хранение большого объема информации в удобном для пользователей виде позволяет существенно расширить возможности бухгалтерского учета и экономического анализа. Автоматизация учетных работ позволяет получать оперативную информацию и организовать процесс управления в режиме реального времени.

Расширение международных экономических связей России предъявляет требование идентификации данных бухгалтерского учета страховых компаний России и других стран. Особую актуальность приобретают вопросы международной гармонизации учета в связи с планируемым с 2000 года снятием ограничений на осуществление страховых операций иностранными компаниями в России. В настоящее время проводится работа по осуществлению '.

Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистиi ки. i.

Целью работы по унификации бухгалтерского учета является создание новой системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в РФ, ориентированной на рыночную модель функционирования экономики, приведение в соответствие принципов и правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в России общепринятым международным стандартам. Переход на международные стандарты бухгалтерского учета требует более детальной разработки способов учета финансовых результатов.

Анализ действующей методики учета финансовых результатов деятельности страховой компании позволил выработать следующие предложения по совершенствованию форм бухгалтерской т отчетности страховщиков :

1.В форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» внести графы «доходы» и «расходы», при этом форма таблицы будет иметь следующий вид:

Наименование показателя Код строки За отчетный период За аналогичный период прошлого года.

Доходы Расходы Доходы Расходы.

2. В 3 разделе отчета о прибылях и убытках не следует, на наш взглад, отдельной строкой выделять прибыль (убыток) от страховой и финансово-хозяйственной деятельности (с.240). Это предложение основано на анализе годовой бухгалтерской отчетности девятнадцати страховых компаний-лидеров РТ. Данные анализа свидетельствуют о незначительных расхождениях в показателях «прибыль (убыток) от страховой и финансово-хозяйственной деятельности» (с.240) и «прибыль (убыток) отчетного года» (с.270).

3. С нашей точки зрения необходимо введение отдельных отчетов о прибылях и убытках по страхованию жизни и по видам страхования иным, чем страхование’жизни. Это объясняется требованием Закона «Об организации страхового дела В РФ» о раздельном учете операций по личному и имущественному страхованию. На сегодняшний день это требование выполняется лишь отчасти путем отражения в одном отчете о прибылях и убытках результата от операций по страхованию жизни (1 раздел) и результата от операций по видам страхования иным, чем страхование жизни (2 раздел). Вместе с тем, прочие доходы и расходы, не отнесенные в разделы 1 и 2, (ив том числе управленческие расходы, занимающие наибольший удельный вес) учитываются обособленно в 3 разделе без распределения между операциями по личному и имущественному страхованию.

4. В отчет о прибылях и убытках справочно ввести статью «выручка от реализации страховых услуг» в связи с особой значимостью данного показателя как базы для расчета определенных налогов.

5. По нашему мнению, в отчет о прибылях и убытках следует включать данные о направлениях использования нераспределенной прибыли прошлых лет в соответствии с учредительными документами на основании утвержденных итогов деятельности и распределения прибыли страховой компании по годовому отчету за истекший год.

Внедрение в практику работы страховых организаций всех разработанных предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и экономического анализа позволит повысить эффективность управления финансовыми результатами деятельности страховщика.