Качественные особенности налоговой системы в странах с рыночной и переходной экономикой

Актуальность темы

исследования.

В структуре важнейших макроэкономических показателей, определяющим образом воздействующих на характер, содержание и темпы поступательного движения общества к числу наиболее важнейших, безусловно, относятся налоги, процесс налогообложения и сама налоговая система государства.

Формирование современной и цивилизованной рыночной системы в России, кардинальные государственные изменения происходят на наиболее сложном, противоречивом этапе ее исторического развития, осложненного финансовым кризисом.

Судьбоносной для страны в современных условиях, хронологически ограниченными 1999;2000 гг., является стабилизация социально-экономического положения в России.

Ядром формирования основных макроэкономических пропорций развития экономики и обеспечением существенного влияния на успех реализации всех этапов стабилизации социально-экономической ситуации в стране — этапов преодоления кризиса, начала экономического роста, создания условий устойчивого роста экономики с последовательным повышением уровня жизни населения, -является разработка программы и системы мер наиболее оптимального и рационального процесса налогообложения.

Переход к рыночной системе организации экономики потребовал от государства проведения коренной перестройки всей экономической структуры страны. Переход от административных методов управления к принципам рыночной экономики оказался чрезвычайно болезненным для нашей страны. Начало рыночных преобразований в России охарактеризовались значительным спадом производства, сокращением инвестиций, снижением уровня жизни подавляющей части населения. Одним из важных резервов реформирования экономики признано совершенствование налоговой системы.

Налоговая система оказывает существенное воздействие на всю динамику социально-экономического развития страны. Посредством налогов стремятся обеспечить финансовую стабилизацию, выровнять различия в условиях хозяйственной деятельности предприятий и отраслей, стимулировать развитие производства и увеличение инвестиций, установить протекционизм для отечественных предпринимателей, дотировать слабообеспеченные регионы, адресно помочь малоимущим категориям граждан, ограничить производство и потребление отдельных товаров, регулировать экспортно-импортные операции. Фактически все, что ранее считалось функциями плановых цен и госпланового перераспределения, теперь возлагается на налоги.

Налоговая система каждого государства имеет свои качественные особенности установленные характером ее развития, состоянием экономики, национальными традициями, общественной психологией. Однако в любом случае она должна базироваться на такой социально-экономической и финансово-денежной основе, которая позволила бы ей функционировать с наименьшими издержками как для общества в целом, так и для конкретного субъекта налогообложения.

Принципы построения налоговых систем в целом неоднозначны, многофакторны и во многом зависят от приверженности правительств к той или иной экономической концепции. Реформирование экономики России с самого начала было ориентировано на переход к общепризнанной либеральной модели рынка, были предприняты практический действия в надежде, что саморегулируемый рыночный механизм через систему цен расставит всех и вся по своим местам и создаст новую структуру хозяйства. Но насколько показывает опыт, автоматически рыночный механизм не может в достаточной степени решить многих проблем.

В начале девяностых годов сформировалась бюджетно-финансовая система Российской Федерации, которая призвана обеспечивать эффективное развитие экономики, реализацию социальных и других функций государства. В настоящее время в России действует налоговая система, образованная в конце 1991 года, соединяющая принципы прежней системы и заимствования западных подходов.

Из теории налогов известно, что налоговая система должна выполнять ряд функций, возложенных на нее, финансовую, стимулирующую, распределительную. Как показывает практика, нынешняя налоговая система не справляется в полной мере ни с одной из перечисленных функций.

В большинстве стран с развитой рыночной экономикой налоги обеспечивают в среднем около 70% дохода бюджета. Российская налоговая система, несмотря, на сильный налоговый пресс, не обеспечивает потребности в средствах на финансирование первоочередных расходов государства. Дефицит федерального бюджета достиг критически пороговых значений. Явно не хватает средств не только для финансирования первоочередных программ, связанных, прежде всего со структурной перестройкой экономики, но даже для социальной защиты населения, значение которой резко усиливается в условиях перехода к рынку.

Далеко не полностью выполняет она и другую важнейшую функцию — стимулирование производства и товаропроизводителей. Практика свидетельствует о том, что изъятие у налогоплательщика до 30% его дохода — тот пороговый рубеж, за которым начинается процесс сокращения сбережений и, стало быть, инвестиций в экономику. Если же налоги лишают предприятия и население 40−50% и даже еще большей доли доходов, это ведет практически к ликвидации стимулов для предпринимательской инициативы и расширения производства. К сожалению не найдено удовлетворительного решения и проблемы выполнения налогами распределительной функции.

На современном этапе функционирования рыночных отношений именно наиболее удачно разработанная государственная политика в области налогообложения, в конечном счете, будет определяющим образом воздействовать на такие жизненно важные для исторической судьбы России процессы:

— преодоление сложившегося экономического и финансового кризиса и стабилизацию социально-экономической ситуации в стране;

— начало экономического роста и оживление отечественного производства;

— эффективное вхождение в процесс экономической интеграции с Европейским экономическим Сообществом, со странами СНГ;

— нахождение социально оправданного уровня дифференциации доходов и последовательным повышением качества жизни населения.

Итак, в наиболее обобщающем виде реально действующая государственная налоговая система является одним из самых важнейших критериев экономического, финансового и социального измерения оптимальности макроэкономических пропорций всего общества.

Таким образом, возрастание актуальности проблемы процесса налогообложения в экономике страны, а также явно недостаточная теоретическая и практическая разработанность данной проблемы и предопределили выбор темы диссертационного исследования.

Цели и задачи исследования: 1. Выявление и обобщение основных тенденций развития налоговых механизмов в отечественной и зарубежных налоговых системах, с использованием сравнительно-экономического анализа и историко-экономического подхода к становлению и развитию отечественной системы налогообложения.

2. Разработка теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения на основе общих тенденций развития теории налогов, анализа действующей практики и обобщения опыта, имеющегося в этой области.

Достижение поставленных целей потребовало решения следующих задач:

— изучение основных положений теории по содержанию, функциям и роли налогов, а также обоснование сущности налоговой системы и определение ее места в социально-экономическом развитии общества;

— исследование функций и принципов налоговой системы и определение направлений их развития применительно к процессу формирования рыночных отношений в Р.Ф.;

— представление основных зарубежных моделей организации налоговой системы, определяемых особенностями социально-экономических систем и общественными предпочтениями;

— осуществление сравнительно-экономического анализа особенностей налоговых систем Японии, США и Франции с целью выяснения возможности применения зарубежного опыта в российских условиях;

— анализ действующей российской системы налогообложения, выявления основных ее противоречий, а также особенностей российской налоговой системы и определение приоритетных направлений, которые могли бы быть приняты на уровне государства с целью дальнейшего совершенствования системы налогообложения.

Предмет и объект исследования;

Предметом исследования является система экономических отношений, возникающих между государством и налогоплательщиком в условиях трансформации экономики.

Объектом исследования является процесс совершенствования и адаптации налоговой системы к изменяющейся экономической ситуации с учетом зарубежного опыта преобразования налоговой системы.

Методологическую и теоретическую основу исследования составили: теоретические положения основоположников политической экономии. Они определили сущность налогов. А. Смит первым четко сформулировал основные принципы налогообложения, актуальность которых сохранена и по сей день. Классовую направленность и их якобы историческую обреченность описали К. Маркс, Ф. Энгельс, Лассаль и др.

Немалый вклад в теорию налогов внесли такие экономисты как: Ж. Б. Сей, У. Петти, Э. Селигмен. Яркими представителями современной западной практики теории налогов являются Дж. Кейнс, П. Самуэльсон, А. Масгрейв. В своем главном труде «Общая теория занятости, процента и денег» Дж. М. Кейнс развил идею «эффективного спроса, которая позволила связать налоги с движением основных макроэкономических показателей: национального дохода, фондов накопления и потребления и т. д. Теория Кейнса около полувека лежала в основе государственной и социальной политики большинства стран рыночной экономики.

Определенных вклад в развитие теории налогов внесли также и отечественные ученые: Тургеньев И., Исаев А., Алексеенко М. М., Озеров М. Х. В период нэпа проблемам налогов посвящает ряд работ: Меньков Ф. А, Гензель П. П., Соколов А. А., Тривус А. А., Микеладзе П. В., Ларин Ю. Но на рубеже тридцатых годов работы по теории налогов были свернуты. Социалистическая система не нуждалась в теоретическом обосновании налогов, т.к. согласно теории марксизма, ее связывали с функционированием, досоциалистических формаций.

В последние годы в российской экономической литературе был опубликован ряд работ по налогообложению. В этих работах, как правило, прорабатываются отдельные актуальные вопросы теории и практики налоговой деятельности. Однако в них слабо разработаны целостный подход к системе налогообложения и социальноэкономические аспекты в условиях перехода к рыночным методам хозяйствования.

Заметный вклад в формирование общей теории российских налогов и практическую организацию современной налоговой системы страны внесли ученые и эксперты по налогообложению: Барулин С. В., Белянин М. П., Воронин Ю. М., Гусев В. В., Кугаенко А. А., Львов Д. С., Маневич В. Е., Пансков В. Г., Петрова Ю. А., Черник Д. Г., Шаталов С. А., Якобсон Л. И., и др.

Работы отечественных и иностранных авторов послужили основой при проведении данного диссертационного исследования. При этом естественно были критически осмыслены теоретические взгляды российских ученых и специалистов по вопросам организации налоговых отношений в переходной экономике.

Информационной базой исследования послужили законодательные акты Российской Федерации, инструкции и другие нормативные документы Государственной налоговой службы, данные государственной статистики, экономические и социологические исследования по проблемам, касающимся налогообложения, опубликованные в экономической литературе, материалы периодической печати и ряд важнейших документов РФ: «Программа первоочередных мер по выводу экономики из финансово-банковского кризиса» (раздел 7 мероприятия по реформированию налоговой системы). Октябрь 1998 г.- «Первоочередные меры Правительства и Центрального Банка РФ по стабилизации социально-экономического положения в стране». (Раздел 3.1 Упрощение и реструктуризация налоговой системы). Октябрь 1998 г.- «Основные направления единой государственной денежно-кредитной политики на 1999 г». Декабрь 1998 г.- «Программа реструктуризации банковской системы РФ» .

Для решения поставленных задач использовались следующие методы исследования: системный подход и диалектический метод, принцип детерминированности политико-экономических процессов при соответствующих условиях, аналитико-синтетический метод изучения фактов в единстве с историческим подходом к изучаемым явлениям, а также сравнительный и теоретический методы анализа и обобщение опыта западных стран в данной области.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем:

— определяется место и приоритетная роль процесса налогообложения в структуре макроэкономических показателей в период вывода страны из финансового и экономического кризиса и необходимости стабилизации социально-экономической ситуации в России;

— исходя из характера переходной экономики в России, как субъекта Мирового экономического пространства усиление тенденции интеграции России со странами ЕЭС и СНГ обосновывается необходимость унификации, взаимной договоренности и единого толкования таких важных моментов как налоги и их ставки, порядок взимания;

— обобщены особенности налоговых систем ведущих стран мирового сообщества и выявлены возможности использования данного опыта в современных российских условиях;

— выявлены основные противоречия и несоответствия действующей российской налоговой системы новым экономическим отношениям, складывающимся в экономике;

— разработаны предложения по проведению изменений в системе российского налогообложения на основе теоретических выводов, опыта сравнительного обобщения особенностей налоговых систем США, Японии, Франции и истори-ко-экономического анализа становления и развития отечественной системы налогообложения;

Практическая значимость. Полученные результаты и сформулированные предложения могут быть использованы при разработке мер направленных на дальнейшее развитие и совершенствование системы налогообложения в условиях рыночной экономикипо совершенствованию законодательствапри написании учебников по проблемам рыночной экономики и налогообложениюпри чтении соответствующих лекционных курсов в высших учебных заведениях. Основные положения диссертации могут быть использованы в учебном процессе в ВУЗах в ходе преподавания курсов «Экономическая теория», «Бюджетной и налоговой системы», «Налоги и налогообложение» и других экономических дисциплин.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы проведенного исследования изложены в четырех опубликованных работах автора, обсуждались на заседаниях кафедры экономики Mill У в 1996;1998 гг., на научно-практических конференциях в г. Астрахани (1995 г.) и г. Москве (1997;1998 гг.).

В соответствии с общим замыслом и логикой исследования его научные результаты изложены в диссертации, которая состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Основные научные положения и итоговые выводы диссертационного исследования состоят в следующем:

1. В России вся налоговая политика по-прежнему основана на постулатах, заимствованных и прошлого периода административно-командных методов управления экономикой, не обеспечивает подъема деловой активности предприятий и частного бизнеса, не может выйти на исходные рубежи и дать простор развитию рыночных отношений в национальной экономике.

2. Действующая система российского налогообложения опирается на подсистему косвенного налогообложения. Классическое требование к соот ношению систем косвенного и прямого налогообложения таково, что фискальную задачу выполняют преимущественно косвенные налоги, а на прямые налоги возложена роль экономического регулятора доходов корпораций и граждан. Кроме того, увлеченность косвенными налогами приводит к еще большей дифференциации доходов в виду регрессивности этих видов налогов, что крайне нежелательно в сложившейся ситуации.

3. Становления налоговой системы — отсутствие обоснованной концепции и системного подхода в налогообложении, а также методической сложности и запутанности, а иногда просто противоречивость налогового законодательства. В результате такого бессистемного подхода наша «налоговая система» обладает большим количеством налогов, нечеткостью формулировки законодательных и нормативных актов. Налоговый Кодекс, который как основополагающий нормативный документ налогового законодательства, призван свести на принципах кодификации и систематизации все существующие отношения, связанные с налогами и сборами в единую налоговую правовую систему и окончательно оформить налоговое законодательство.

4. Российская налоговая система стимулирует биржевые спекуляции, а не производство, доказательством тому послужил финансовый кризис, который разразился в августе этого года. Основным средством подъема национального производства должно стать восстановление платежеспособного спроса, связанного с этим производством и ориентированного именно на его продукцию. В настоящее время значительная часть внутреннего платежеспособного спроса формируется вне связи с национальным производством, что ведет к его сокращению. Налоги, включаемые в издержки производства, вынуждают взвинчивать цены на производимую продукцию до такого уровня, что она не может выдержать конкуренцию с импортными товарами. Соответственно и импортеры этих товаров, получив выручку от их продажи, считают более выгодным для себя направление ее на финансирование новых импортных сделок.

5. В США и Японии налоговая система ориентирована на налогообложение личных доходов граждан. Распределение общественного продукта происходит таким образом, что основная его масса поступает непосредственно в руки частных лиц, и уже потом из этих сумм получают свои доходы и финансовые структуры, и сектор услуг, и государство — в виде соответствующих налоговых поступлений. Но при этом налогами облагается только та часть заработных доходов граждан, которая остается после удовлетворения основных жизненных потребностей работника и его семьи. В России же доходы большинства населения очень низки и без предварительной реформы заработной платы, и увеличении доходов населения нельзя говорить о переносе тяжести налогового бремени с производителей на физические лица.

6. Вместе с тем неэффективность системы налогообложения в России связана еще и с низким уровнем налогового контроля. Обычные методы налогового контроля, принятые на Западе, в России не срабатывают. В настоящее время имеет место «уникальность недисциплинированности российских налогоплательщиков». Налоговая система избыточно жестко давит только на дисциплинированных налогоплательщиков, на которых и паразитируют те, кто не платит налогов или искусственно их минимизирует. В данном контексте перед государством стоит неотложная задача: ослабить общее налоговое давление, за счет принуждения всех платить налоги в полном соответствии с действующим законодательством. В целях повышения собираемости налогов предполагается осуществить:

— поэтапный перенос обязанности уплаты налогов с получателя средств на плательщика (налогообложение у источника, налогообложение сделок);

— ввести механизм реального контроля за доходами физических и юридических лиц и повышения ответственности за уклонение от налогообложения или сокрытие фактически полученных доходов;

— совершенствовать методы банковского контроля, детальная регламентация использования различных видов банковских счетов;

— разработка и внедрение типовых технологий и процедур для реализации функций налоговых органов;

— создание современной системы электронной обработки данных, обеспечивающей функции учета, контроля и анализа данных по основным видам налогов;

— разработка и применение методологии документальных проверок и отбора налогоплательщиков для их проведения;

— внедрение типовых машиноориентированных документов в практику налоговых органов;

— обеспечение информационного взаимодействия налоговых органов районного и регионального звеньев с заинтересованными министерствами и ведомствами;

— применение международных и государственных стандартов в информатизации налоговых органов;

— формирование и организация работы по «доброжелательной» системе взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками (информирование, обучение, пропаганда).

7. Западные налоговые механизмы, перенесенные на российскую почву, теряют эффективность и проявляют себя негативным образом. Если на Западе действует сложившаяся рыночная экономика с прочными демократическими традициями, то в России только начинается процесс формирования и пока нет важнейшей основы — многочисленного среднего класса. В России пока отсутствуют условия, которые на протяжении многих лет определяют развитие системы налогообложения в западных странах. Налоговые системы в западных странах ориентированы на законопослушное население, на осуществление подавляющей массы расчетов в безналичной форме (через банки, веселя, чеки и кредитные карточки), на высокую учетную дисциплину в бизнесе, на массовое применение компьютеров. В западном опыте создания и функционирования эффективной налоговой системы немало ценного и полезного. Но при его использовании необходимо принимать во внимание и объективные условия, в которых создается и развивается налоговая система, и конкретное состояние экономики в каждой стране, и уровень накопленных богатств, а также психологические установки и традиции населения.