Помощь в написании студенческих работ
Антистрессовый сервис

Механизм администрирования таможенных платежей и его роль в формировании доходов федерального бюджета

Диссертация: Механизм администрирования таможенных платежей и его роль в формировании доходов федерального бюджета
ДиссертацияПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

В целях недопущения таможенными органами потерь федерального бюджета в связи с использованием трансфертного ценообразования на основании анализа научной литературы, международных и российских методик контроля за ценообразованием между взаимосвязанными лицами автором обоснованы меры по совершенствованию данного направления таможенного контроля. В частности, предложено использовать две группы… Читать ещё >

Механизм администрирования таможенных платежей и его роль в формировании доходов федерального бюджета (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

Содержание

  • Глава 1. Развитие теоретических основ администрирования таможенных платежей
    • 1. 1. Механизм администрирования таможенных платежей: содержание и поэлементная структура
    • 1. 2. Специфические особенности таможенных платежей как доходообразующей базы федерального бюджета
    • 1. 3. Трансформационные изменения доходов федерального бюджета, администрируемых таможенными органами
  • Глава 2. Финансовые и организационно-управленческие аспекты администрирования таможенных платежей
    • 2. 1. Сравнительная оценка методов определения таможенной стоимости как налоговой базы таможенных платежей
    • 2. 2. Исследование взаимосвязи цен внешнеторговых сделок и таможенной стоимости товаров в рамках администрирования таможенных платежей
    • 2. 3. Практические аспекты возмещения налога на добавленную стоимость при экспорте товаров
  • Глава 3. Приоритетные направления совершенствования администрирования таможенных платежей
    • 3. 1. Комплексный подход к использованию контроллинга в механизме администрирования таможенных платежей
    • 3. 2. Методическое обоснование применения рискоориентированного подхода к администрированию таможенных платежей
  • Заключение

Актуальность темы

исследования. В условиях интеграции российской экономики в мировое экономическое пространство возрастает роль таможенного администрирования, обеспечивающего равные условия конкуренции для отечественных и мировых товаропроизводителей, защиту национальных экономических интересов и пополнение доходной части федерального бюджета.

Согласно прогнозам социально-экономического развития России, в долгосрочной перспективе предполагается постепенное снижение фискальной нагрузки на внешнеэкономическую сферу, в связи с чем на первый план выходят процессы развития администрирования таможенных платежей, направленного на компенсацию «выпадающих» доходов бюджета и обеспечение стабильного уровня поступления таможенных платежей в федеральный бюджет. В этих условиях ключевыми задачами, стоящими перед таможенными органами, становятся: обеспечение полноты и своевременности уплаты таможенных платежейвыявление сокрытой налоговой базы и недостоверной информации при расчете участниками ВЭД таможенных платежейактивизация применения выборочных методов таможенного контроля на основе системы управления рисками.

Таможенные органы постоянно совершенствуют арсенал инструментов и методических подходов к администрированию таможенных платежей. Однако, несмотря на перманентно осуществляемый на протяжении последних лет процесс реформирования системы таможенного администрирования, проблема повышения эффективности фискальных инструментов таможенного администрирования сохраняет свою значимость. На сегодняшний день таможенные органы сталкиваются с комплексом проблем, большинство из которых носит системный характер. Среди основных из них — занижение таможенной стоимости товаров и их недостоверное декларированиенеразвитость системы получения информации о внешнеторговых ценахнизкая эффективность таможенного контролянедостаточный уровень взаимодействия таможенных и налоговых органовотсутствие системного подхода к анализу информации об участниках внешнеэкономической деятельности.

В целях комплексного решения проблемы обеспечения поступлений таможенных платежей представляется необходимой разработка прогрессивных, инновационных инструментов администрирования таможенных платежей. Востребованным является совершенствование системы определения и контроля таможенной стоимости как налоговой базы для исчисления таможенных платежей. Принципиально новым и приоритетным подходом должно стать внедрение контроллинга, позволяющего кардинально повысить качество администрирования таможенных платежей.

Сложившееся несоответствие между практическим состоянием таможенного администрирования и предъявляемыми к нему требованиями, необходимость повышения эффективности фискальной деятельности таможенных органов, внедрения новых рычагов воздействия на поступление таможенных платежей определили целесообразность научного осмысления и выбор основных направлений диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Теоретические и практические аспекты таможенного администрирования, его роль в регулировании внешней торговли и развитии национальной экономики стали объектом исследований российских ученых А. В. Брызгалина, И. И. Дюмулена, А. Н. Козырина, К. А. Корнякова, В. Е. Новикова, О. Б. Сокольниковой, А. В. Шишкина.

Вопросы сущности и значения таможенных платежей, совершенствования системы управления доходами бюджетной системы, администрируемыми таможенными органами, углублены и раскрыты в трудах российских ученых и практиков О. Ю. Бакаевой, А. Г. Гранберга, С. В. Зубарева,.

A.Н. Козырина, Л. П. Павловой, В. Г. Панскова, Е. В. Поролло,.

B.М. Пушкаревой, С. Д. Шаталова, В. М. Родионовой, Т. Ф. Романовой, М. В. Романовского, С. Н. Рукиной, Б. М. Сабанти, Р. Г. Сомоева, Н. И. Химичевой, Д. Г. Черника, А. В. Шишкина, С. О. Шохина, Т. Ф. Юткиной.

Анализу роли государства в таможенном и налоговом регулировании внешнеэкономической деятельности посвящены разработки П. Х. Линдерта, Д. Кейнса, П. Самуэльсона, Дж. Стиглица, И. Фишера, М. Фридмена, Дж. Хикса и др.

Вместе с тем имеющийся научно-исследовательский потенциал, теоретические и эмпирические разработки, направленные на повышение результативности администрирования таможенными органами доходов федерального бюджета, не только не исчерпывают возможностей решения данной многоаспектной проблемы, но и, напротив, определяют необходимость активизации научного поиска в этом направлении.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию механизма администрирования таможенных платежей, обеспечивающего полное и своевременное поступление таможенных платежей в федеральный бюджет.

Поставленная цель предопределила необходимость решения следующих исследовательских задач:

— расширить предметный ракурс теоретического исследования механизма администрирования таможенных платежей на основе выявления иерархических взаимосвязей понятий: «таможенная политика» —> «таможенное администрирование» —" «механизм администрирования таможенных платежей»;

— уточнить и систематизировать классификационную структуру принципов администрирования таможенных платежей на основе комплексно-системного подхода;

— выявить, проанализировать и обобщить современные тенденции поступлений таможенных платежей в доходную часть федерального бюджета;

— провести критический анализ существующих методов определения и контроля таможенной стоимости и сформулировать предложения по их модернизации;

— выработать методические подходы к совершенствованию таможенного контроля правомерности возмещения НДС при экспорте товаров;

— определить стратегические направления использования в механизме администрирования таможенных платежей контроллинга как инновационного инструмента повышения эффективности фискальной деятельности таможенных органов;

— обосновать необходимость применения рискоориентированного подхода к администрированию таможенных платежей.

Предметом исследования выступает совокупность финансовых и организационно-управленческих отношений, возникающих в процессе функционирования механизма администрирования таможенных платежей.

Объектом исследования является система таможенных органов Российской Федерации, обеспечивающих полную и своевременную уплату таможенных платежей в федеральный бюджет.

Теоретико-методологической основой исследования явились научные труды и результаты исследований отечественных и зарубежных ученых, посвященные различным аспектам администрирования таможенных платежей, программные документы, методические и аналитические материалы.

В ходе исследования использовался методологический инструментарий, позволяющий рассматривать экономические явления и процессы во взаимосвязи и непрерывном развитии, выявлении причинно-следственных зависимостей.

Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальности 08.00.10 — финансы, денежное обращение и кредит, части 1 «Финансы», раздела 2 «Государственные финансы», п. 2.3 «Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике», п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования российской налоговой системы», п. 2.10 «Исследование зависимости между ценой и налогообложением».

Инструментарно-методический аппарат. Достоверность выводов и рекомендаций, полученных в ходе исследования, обеспечивается применением системного и институционального подходов в сочетании с использованием широкого спектра общенаучных и специальных методов научного познания, в том числе: абстрагирования, историко-логического и сравнительного анализа, субъектно-объектного, экономико-статистического, экспертных оценок, графической интерпретации, что позволило обеспечить аргументированность оценок, достоверность выводов и положений диссертационной работы.

Информационно-эмпирической базой исследования, обеспечивающей репрезентативность исходных данных, достоверность, надежность и точность выводов, рекомендаций и предложений, явились законы Российской Федерации, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, нормативные акты Министерства финансов, Федеральной таможенной службы, Федеральной налоговой службы, статистические ежегодники, материалы монографических исследований ведущих отечественных и зарубежных ученых, данные ВТО, ОЭСР, аналитических записок, отчетных докладов и статей по вопросам администрирования таможенных платежей и проблемам таможенного контроля.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что обеспечение стабильного уровня поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет и повышение эффективности фискальной деятельности таможенных органов в современных условиях требуют трансформации механизма администрирования таможенных платежей, что предполагает: модификацию правил определения и контроля таможенной стоимости как налоговой базы для начисления таможенных платежей, усиление контроля за правомерностью возмещения НДС при экспорте, внедрение стратегического и оперативного контроллинга, совершенствование таможенного контроля на основе системы управления рисками.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Одним из важнейших условий обеспечения устойчивости бюджетной системы, стабильного поступления таможенных платежей в доходную часть федерального бюджета является развитие механизма администрирования таможенных платежей, системно взаимосвязанного с реализацией концепций и стратегических направлений таможенной политики и таможенным администрированием. Повышение эффективности механизма администрирования таможенных платежей в значительной степени зависит от соблюдения лежащей в его основе системы принципов и напрямую замыкается на решении таких важнейших задач, как: обеспечение полноты и своевременности уплаты таможенных платежейвыявление сокрытой налоговой базы и недостоверной информации при расчете участниками ВЭД таможенных платежейпресечение использования схем незаконного возмещения НДС и использования трансфертного ценообразованияактивизация применения выборочных методов таможенного контроля на основе широкого использования информационных технологий и системы управления рисками.

2. В механизме администрирования таможенных платежей ключевым инструментом обеспечения полноты и стабильности доходов федерального бюджета является контроль таможенной стоимости, поскольку таможенная стоимость, являясь налоговой базой, непосредственно влияет на объемы поступлений каждого из видов таможенных платежей. Вместе с тем недостатки действующей методики определения таможенной стоимости, активное применение участниками ВЭД трансфертного ценообразования с целью уклонения от уплаты таможенных платежей путем искажения стоимостных характеристик внешнеторговых сделок в значительной степени снижают эффективность контроля таможенной стоимости, что требует расширения полномочий таможенных органов по контролю за правильностью определения таможенной стоимости и применением трансфертного ценообразования взаимосвязанными участниками внешнеэкономической деятельности.

3. Существенной угрозой для бюджетной системы является возрастание объемов возмещения налога на добавленную стоимость при экспорте товаров, не обеспеченных в полном объеме предварительным перечислением НДС в бюджет организациями — поставщиками материальных ресурсов, используемых при производстве экспортной продукции. Рост злоупотреблений со стороны недобросовестных участников ВЭД является результатом недостаточной эффективности таможенного и налогового контроля в части подтверждения факта вывоза товаров с целью проверки правомерности применения участниками ВЭД ставки 0% по налогу на добавленную стоимость, а также низкой оперативностью информационного обмена между таможенными и налоговыми органами о фактическом вывозе товаров. Это требует повышения эффективности таможенного контроля с целью снижения затрат на его проведение, пресечения используемых участниками ВЭД схем «лжеэкспорта», снижения потерь федерального бюджета из-за неправомерного возмещения НДС при экспорте.

4. Перспективным направлением совершенствования механизма администрирования таможенных платежей является внедрение контроллинга как инновационного инструмента повышения эффективности фискальной деятельности таможенных органов посредством целевого интегрирования и взаимоувязки методов администрирования таможенных платежей. В целях реализации контроллинга применительно к механизму администрирования таможенных платежей предлагается разработка «стратегической карты» администрирования таможенных платежей, позволяющей обеспечить взаимосвязь стратегических целей, тактических задач, ключевых показателей эффективности администрирования таможенных платежей и ориентировать таможенные органы на достижение конечных результатов.

5. Повышение эффективности механизма администрирования таможенных платежей предполагает активизацию перехода от системы тотального контроля к современной системе управления рисками, основанной на многофакторном анализе сведений об участниках внешнеэкономической деятельности, системном взаимодействии с налоговой службой, оптимальном распределении ресурсов таможенной службы на наиболее важных и приоритетных направлениях работы для предотвращения нарушений таможенного законодательства, имеющих устойчивый характер и связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей. Модификация механизма администрирования таможенных платежей в рамках внедрения контроллинга предполагает использование рискоориентированного подхода, направленного на предотвращение и минимизацию фискальных рисков таможенного администрирования, одним из приоритетных направлений которого является разработка методических подходов к оценке таможенной надежности и финансовой устойчивости участников внешнеэкономической деятельности.

Научная новизна результатов исследования состоит в разработке и обосновании комплекса теоретических положений и практических рекомендаций по развитию механизма администрирования таможенных платежей, позволяющего обеспечить полное и своевременное поступление таможенных платежей в федеральный бюджет.

Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, состоят в следующем:

1. Определена поэлементная структура механизма администрирования таможенных платежей и выявлена его системная взаимосвязь с таможенной политикой и таможенным администрированием, что позволило дать авторское определение механизма администрирования таможенных платежей как совокупности методов (планирования, регулирования, управления рисками, таможенного контроля) и инструментов, используемых таможенными органами для обеспечения соблюдения таможенного законодательства, полного и своевременного поступления таможенных платежей в федеральный бюджет.

2. Дополнена и обоснована классификация принципов администрирования таможенных платежей посредством выделения научно-методологических (системность, комплексность, целенаправленность), правовых (законность, единство системы таможенных органов, прерогатива и федерального центра) и организационных принципов (выборочность таможенного контроля, применение системы управления рисками), состав которых расширен новыми принципами: бюджетной эффективности, превентивности, взаимодействия органов государственной власти и управления в обеспечении доходов федерального бюджета, что позволило обосновать приоритетные направления реформирования механизма администрирования таможенных платежей.

3. Сформулированы предложения по модернизации системы контроля таможенной стоимости товаров, которые включают: использование интервала рыночных цен для целей контроля достоверности заявляемой участниками внешнеэкономической деятельности таможенной стоимостимеры по активизации таможенного контроля трансфертного ценообразования за счет уточнения статуса взаимосвязанных лиц, что позволит обеспечить сокращение масштабов занижения таможенной стоимости как налоговой базы таможенных платежей, поступающих в доходы федерального бюджета.

4. Разработана «стратегическая карта» администрирования таможенных платежей как элемент системы стратегического контроллинга, которая структурирована по блокам, включающим: 1) комплекс стратегических целей и тактических задач- 2) систему показателей, сгруппированных в разрезе поставленных тактических задач, и алгоритм их расчета- 3) факторы риска- 4) мероприятия по обеспечению выполнения целей и задач. Использование «стратегической карты» администрирования таможенных платежей позволит обеспечить функционирование контроллинга как целостного инструмента повышения эффективности фискальной деятельности таможенных органов.

5. Предложен алгоритм управления фискальными рисками таможенного администрирования, состоящий из четырех логически взаимосвязанных этапов, ключевым из которых является разработка системы индикаторов, разделенной на два блока: блок индикаторов таможенной надежности и блок индикаторов финансовой устойчивости, применение которых позволит осуществлять мониторинг финансового состояния участников ВЭД, выявлять фирмыоднодневки" и дифференцировать формы таможенного контроля за полнотой и своевременностью уплаты таможенных платежей в федеральный бюджет.

Теоретическая значимость диссертационной работы состоит в том, что содержащиеся в ней обобщения и выводы развивают теорию налогообложения, таможенного администрирования и могут использоваться в качестве теоретической и методологической базы повышения качества администрирования таможенных платежей.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в возможности применения изложенных в диссертационной работе теоретических и практических положений, касающихся администрирования таможенных платежей, в частности контроля таможенной стоимости и трансфертного ценообразования, системы управления рисками, что будет способствовать снижению масштабов искажения налоговой базы таможенных платежей, обеспечению стабильного уровня поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет.

Разработанные предложения и рекомендации могут быть использованы таможенными органами при разработке документов нормативного и программного характера, определяющих направления реформирования механизма администрирования таможенных платежей.

Материалы диссертации могут служить базой для более углубленных и детальных научных исследований, а также могут найти применение в учебных заведениях при подготовке учебно-методических материалов и обучении по курсам «Финансы», «Доходы бюджета».

Апробация и внедрение результатов исследования. Теоретические и практические результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на различных научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава, молодых ученых и аспирантов Ростовского государственного экономического университета «РИНХ» (20 052 007 гг.), Кубанского государственного университета, г. Краснодар (2007 г.).

Материалы диссертационной работы используются в учебном процессе Ростовского государственного экономического университета «РИНХ» при проведении лекционных и практических занятий и нашли свое отражение в учебном пособии кафедры «Финансы» по курсу «Бюджет и бюджетная система Российской Федерации».

Результаты диссертационного исследования нашли свое практическое применение в деятельности службы федеральных таможенных доходов Южного таможенного управления и отдела таможенных платежей Ростовской таможни.

Основные выводы диссертационной работы отражены в 9 опубликованных научных работах объемом 3,6 авторских п.л.

Логическая структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, содержащих 8 параграфов, заключения, библиографического списка из 146 наименований, включает 13 таблиц, 23 рисунка, 7 приложений. Основное содержание работы изложено на 190 страницах машинописного текста.

Заключение

.

В ходе исследования автором сделаны следующие выводы и даны научно обоснованные рекомендации.

1. Таможенное администрирование является сложным социально-экономическим явлением, отражающим степень развитости государственного управления внешнеэкономической деятельностью, сбалансированный механизм которого призван способствовать полному и своевременному пополнению доходной базы федерального бюджета. Изучение теоретических посылок ведущих экономистов и их критический анализ, выявление иерархии определяющих понятий «таможенная политика», «таможенное администрирование», «механизм администрирования таможенных платежей» позволили:

— сформулировать авторское представление о механизме администрирования таможенных платежей как совокупности методов (планирования, регулирования, управления рисками и таможенного контроля) и инструментов, используемых таможенными органами для обеспечения соблюдения таможенного законодательства, полного и своевременного поступления таможенных платежей в федеральный бюджет;

— дополнить и обосновать классификацию принципов администрирования таможенных платежей посредством выделения научно-методологических (системность, комплексность, целенаправленность), правовых (законность, единство системы таможенных органов, прерогатива интересов федерального центра) и организационных принципов (выборочность таможенного контроля, применение системы управления рисками), состав которых расширен новыми принципами: бюджетной эффективности, превентивности, взаимодействия органов государственной власти и управления в обеспечении доходов федерального бюджета, что позволило обосновать приоритетные направления реформирования механизма администрирования таможенных платежей.

2. В контексте построения эффективного механизма таможенного администрирования, обеспечивающего поступление таможенных платежей в федеральный бюджет, в диссертации исследована экономическая сущность, роль таможенных платежей в формировании доходов федерального бюджета и их трансформационный потенциал, что позволило сделать следующие теоретические обобщения:

— под таможенными платежами понимается совокупность федеральных налогов (НДС, акцизы), ввозных и вывозных таможенных пошлин и таможенных сборов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, являющихся инструментами тарифного и нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности и существенным источником формирования доходной части федерального бюджета;

— в структуре таможенных платежей ведущее место занимают таможенные пошлины, имеющие налоговые и ценообразующие признаки. Таможенные пошлины одновременно выполняют фискальную функцию и функцию ценового регулирования ввоза и вывоза товаров в целях защиты внутреннего рынка. В диссертации обосновывается налоговый характер таможенной пошлины, обусловленный наличием всех признаков и элементов налогообложения;

— налог на добавленную стоимость и акцизы являются одновременно и внутренними фискальными платежами, и пограничными уравнительными налогами, обеспечивающими применение к импортируемым товарам «национального режима». НДС и акцизы оказывают наибольшее фискальное и регулирующее воздействие на сферу внешнеэкономической деятельности;

— исследование сущности и правового статуса таможенных сборов позволило сделать вывод о несоответствии их экономического содержания, которое заключается в покрытии расходов таможенных органов, связанных с таможенным оформлением, хранением и сопровождением товаров, и закрепленного в Таможенном кодексе РФ порядка их расчета на основе таможенной стоимости товаров. Это предопределяет необходимость сопоставления размера ставок таможенных сборов с затратами таможенных органов на проведение таможенного контроля при оформлении, хранении товаров и сопровождении транспортных средств.

В ходе исследования автором обосновывается вывод о том, что для обеспечения стабильного поступления доходов бюджетной системы, компенсации «выпадающих» доходов федерального бюджета, успешного перехода к новой системе бюджетного планирования необходимо повышение качества администрирования таможенных платежей. Реализация данных задач предполагает создание эффективной системы обеспечения уплаты таможенных платежей в федеральный бюджет при одновременном повышении уровня соблюдения таможенного законодательства, усилении контроля достоверности налоговой базы для исчисления таможенных платежей, максимально широком внедрении новых информационных технологий, активизации взаимодействия, таможенных и налоговых органов по вопросу пополнения доходной части федерального бюджета.

3. В диссертационной работе рассмотрены проблемы обеспечения достоверности налоговой базы для исчисления таможенных платежей и сокращения возможностей уклонения от их уплаты, определено, что таможенная стоимость является ключевым фактором обеспечения стабильного поступления таможенных платежей. В диссертационной работе обосновывается положение о недостаточной эффективности документального контроля таможенной стоимости, несовершенстве используемого механизма ценового контроля что предполагает изменении подходов к контролю таможенной стоимости. Автором предложена модернизация системы контроля таможенной стоимости товаров на основе использования интервала рыночных цен, что позволит в значительной степени сократить масштаб недостоверного заявления налоговой базы таможенных платежей.

4. В целях недопущения таможенными органами потерь федерального бюджета в связи с использованием трансфертного ценообразования на основании анализа научной литературы, международных и российских методик контроля за ценообразованием между взаимосвязанными лицами автором обоснованы меры по совершенствованию данного направления таможенного контроля. В частности, предложено использовать две группы оснований для признания лиц взаимосвязанными: 1) сохранить действующий порядок признания лиц взаимосвязанными на основании законодательно закрепленных формальных критериев и 2) установить возможность признания взаимосвязанности сторон в судебном порядке для тех случаев, когда участниками ВЭД используются достаточно сложные схемы, которые не охватываются формальными критериями. При этом как факт выявления таможенными органами законодательно установленных признаков взаимосвязанности сторон внешнеторговой сделки, так и установление взаимосвязанности лиц судом должны стать основанием для невозможности применения метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами и перехода к другим методам определения таможенной стоимости. Данные подходы будут способствовать большей эффективности таможенного контроля трансфертного ценообразования, направленного на недопущение искажения налоговой базы таможенных платежей.

5. Существенной угрозой для бюджетной системы является возрастание объемов возмещения налога на добавленную стоимость при экспорте товаров, не обеспеченных в полном объеме предварительным перечислением НДС в бюджет организациями — поставщиками материальных ресурсов, используемых при производстве экспортной продукции. Рост злоупотреблений со стороны недобросовестных участников ВЭД является результатом недостаточной эффективности таможенного и налогового контроля в части подтверждения факта вывоза товаров с целью проверки правомерности применения участниками ВЭД ставки 0% по налогу на добавленную стоимость, а также низкой оперативностью информационного обмена между таможенными и налоговыми органами о фактическом вывозе товаров. На основе анализа схем неправомерного возмещения НДС сделан вывод о необходимости совершенствования взаимодействия между таможенными и налоговыми органами и создании межведомственного механизма контроля вывоза товаров с таможенной территории России как ключевых факторов минимизации рисков неправомерного возмещения налога на добавленную стоимость. Согласование алгоритмов таможенного и налогового контроля, основанных на активном развитии технологии электронного декларирования, сопоставлении данных о вывозе товаров с информацией таможенных органов стран-импортеров, совместном использовании таможенными и налоговыми органами баз данных о фактическом вывозе товаров должно обеспечить решение следующих задач: сокращение суммы ежегодно возмещаемого экспортерам НДСповышение эффективности таможенного контроля, ускорение и упрощение процедур таможенного оформления при вывозе товаров и транспортных средствповышение обоснованности принимаемых налоговыми органами решений в отношении правомерности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость.

6. Перспективным направлением совершенствования механизма администрирования таможенных платежей является внедрение контроллинга как инновационного инструмента повышения эффективности фискальной деятельности таможенных органов посредством взаимоувязки методов администрирования таможенных платежей. В целях реализации контроллинга применительно к механизму администрирования таможенных платежей предложена разработка «стратегической карты» администрирования таможенных платежей, позволяющей обеспечить взаимосвязь стратегических целей, тактических задач, ключевых показателей эффективности администрирования таможенных платежей и ориентировать таможенные органы на достижение конечных результатов.

Контроллинг в диссертационной работе рассматривается на двух уровнях — стратегическом и оперативном. Стратегический контроллинг направлен на повышение эффективности управленческой деятельности через целевое интегрирование и систематизацию процессов администрирования таможенных платежей. В целях реализации стратегического контроллинга в механизме администрирования таможенных платежей на основе методологии «дерева целей» автором разработана «стратегическая карта» администрирования таможенных платежей, представляющая собой визуализацию взаимоувязки миссии и стратегии администрирования таможенных платежей, с одной стороны, и показателей эффективности фискальной деятельности таможенных органов, с другой. «Стратегическая карта», структурированная по блокам, включает: 1) комплекс стратегических целей и тактических задач, связанных с: повышением уровня соблюдения таможенного законодательстваобеспечением полноты и своевременности уплаты таможенных пошлин, налогов и сбороввыявлением сокрытой налоговой базы и недостоверной информации при расчете участниками ВЭД таможенных платежейактивизацией применения выборочных методов таможенного контроля на основе системы управления рисками- 2) систему показателей, сгруппированных в разрезе поставленных тактических задач, и алгоритм их расчета- 3) факторы риска- 4) мероприятия по обеспечению выполнения целей и задач.

7. Модификация механизма администрирования таможенных платежей в рамках внедрения оперативного контроллинга предполагает использование рискоориентированного подхода, направленного на предотвращение и минимизацию фискальных рисков таможенного администрирования, одним из приоритетных направлений которого является разработка методических подходов к оценке таможенной надежности и финансовой устойчивости участников внешнеэкономической деятельности, что предполагает многофакторный анализ сведений об участниках внешнеэкономической деятельности, системное взаимодействие с налоговой службой, оптимальное распределение ресурсов таможенной службы на наиболее важных и приоритетных направлениях работы для предотвращения нарушений таможенного законодательства, имеющих устойчивый характер и связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей.

В целях реализации указанных задач в диссертации предложен алгоритм управления фискальными рисками таможенного администрирования, состоящий из четырех логически взаимосвязанных этапов, ключевым из которых является разработка системы индикаторов, разделенной на два блока: блок индикаторов таможенной надежности и блок индикаторов финансовой устойчивости. Применение данных методических подходов позволит таможенным органам осуществлять мониторинг финансового состояния участников ВЭД, выявлять фирмы-«однодневки», определить возможность перенесения таможенного контроля за полнотой уплаты таможенных платежей на этап после таможенного оформления товаров, дифференцировать формы таможенного контроля, принимать обоснованные решения о применении в отношении участников ВЭД упрощенных процедур таможенного оформления и контроля.

Показать весь текст

Список литературы

  1. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.
  2. Таможенный кодекс Российской Федерации от 18.06.2003 № 61-ФЗ.
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
  4. Бюджетный кодекс Российской Федерации (в редакции, вступившей в силу с 01.01.2008).
  5. Федеральный закон от 24.07.2007 № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и плановый период 2009 и 2010 годов».
  6. Закон Российской Федерации от 21.05.1993 № 5003−1 «О таможенном тарифе».
  7. Постановление Правительства Российской Федерации от 22.05.2004 № 249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов».
  8. Постановление Правительства РФ от 13.08.2006 № 500 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации».
  9. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 07.03.2008 № 288-р.
  10. Распоряжение Правительства РФ от 14.12.2005 № 2225-р «Об утверждении Концепции развития таможенных органов Российской Федерации».
  11. Приказ ФТС России от 11.08.2006 № 762 «Об утверждении инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации».
  12. Приказ ФТС России от 25.04.2007 № 536 «Об утверждении перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления в соответствии с выбранным таможенным режимом».
  13. Приказ ГТК России от 31.08.2000 № 787 «О порядке учета участников внешнеэкономической деятельности в таможенных органах Российской Федерации».
  14. Приказ ГТК России от 08.05.2002 № 46 «Об утверждении положения о критериях отнесения товаров и внешнеэкономических операций к группам риска».
  15. Приказ ГТК России от 26.09.2003 № 1069 «Об утверждении концепции системы управления рисками в таможенной службе Российской Федерации.
  16. Распоряжение ГТК России от 27.11.2003 № 647-р «Об утверждении методических указаний о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам».
  17. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации о бюджетной политике в 2008—2010 году // www.minfin.ru.
  18. Доклад о результатах и основных направлениях деятельности Федеральной таможенной службы на 2009−2011 годы // www.customs.ru.
  19. Заключение Счетной палаты Российской Федерации на проект федерального закона «О федеральном бюджете на 2008 год и на период до 2010 года» // www.ach.gov.ru.
  20. Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов // www.gov.ru.
  21. Основные направления таможенно-тарифной политики на 20 092 011 г. //www.sbo-paper.ru/tariffjpolicy2009.
  22. Проект бюджетной стратегии на период до 2023 г. // www.minfm.ru.
  23. М.Д., Кашин В. А. НДС: проблемы налогообложения и предложения по реформированию // Налоговые споры: теория и практика. — № 6. 2007.
  24. Административная реформа в Российской Федерации: основные этапы реализации // Аналитический вестник Совета Федерации. № 22 (10). -2006.
  25. Актуальные налоговые проблемы: взгляд с разных сторон // Финансы. -№ 8.-2008.
  26. Г. М. Возложение на налогоплательщика неблагоприятных последствий за действия третьих лиц // Ваш налоговый адвокат. № 2. — 2006.
  27. А.И., Васильев Ю. В., Малеева А. В., Ушвицкий Л. И. Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности. — М.: КНОРУС, 2007.
  28. B.C. Проблемы подтверждения права на возмещение НДС при экспорте товаров // Налоговые споры: теория и практика. № 11. — 2007.
  29. А.А., Кашина М. Н. Принципы определения и контроля цен для целей налогообложения: идет процесс обсуждения // Налоговая политика и практика. № 3. — 2008.
  30. М.П. Модернизация государственных финансов / Гос. ун-т Высшая школа экономики. — 2-е изд. — М.: Изд. дом ГУ ВШЭ, 2007.
  31. О. Исчисление и уплата таможенных платежей: проблемы правового регулирования. М., 2005.
  32. Н.Н. Пути совершенствования механизма администрирования налога на добавленную стоимость // Международный финансовый учет. № 5. — 2006.
  33. И., Колли Ж. К. Толковый экономический и финансовый словарь. Французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология. В 2 т. М., 2004.
  34. Н.М., Иванов В. Н., Кухаренко В. Б., Пашинский А. Г. Проектирование таможенной политики. М.: Книга и бизнес, 2001.
  35. А. Таможенная стоимость: дискуссии продолжаются // Эж-Юрист. № 39. — 2007.
  36. И.В., Васильева Э. К. Стратегическое планирование и контроллинг. СПб.: Питер, 2006.
  37. В.В. Финансовый анализ. — СПб.: Питер, 2007.
  38. Г. П., Дзюбенко П. В., Кисловский Ю. Г. Об основных понятиях таможенной политики и актуальных проблемах ее реализации / Теория, методология и практика таможенного дела: Сб. научных трудов под ред. Н. М. Блинова. -М.: РИО РТА, 1996.
  39. Д. Теория государственных финансов / Пер. седьмого немецкого издания- Под общ. ред. A.JT. Кудрина, В. Д. Дзгоева. Владикавказ: Пионер-пресс, 2001.
  40. JI.A. Доходы федерального бюджета в 2008—2010 годах // Финансы. № 9. — 2007.
  41. А. Трансфертное ценообразование: возможности угрозы // Управление компанией. № 1. — 2002.
  42. Ю. Ненефтегазовый бюджет: доводы и контрдоводы // Экономист. № 8. — 2007.
  43. С. Перспективы российской экономики в условиях глобальной конкуренции // Экономист. № 7. 2007.
  44. В.П. Бюджет как финансовый регулятор экономического развития. -М.: Экономика, 2002.
  45. Е.Н., Голик JI.B. Экономические противоречия НДС // Финансовые проблемы РФ и пути их решения: теория и практика: Материалы 8-й Международной научно-практической конференции. СПб: Изд-во СПб государственного политехнического университета, 2007.
  46. В.В., Ларина И. С. Взаимодействие налоговых и таможенных органов: актуальные проблемы и перспективы // Все о налогах. № 4. 2008.
  47. И. Финансовые риски // Риск-менеджмент: проблемы и решения. № 4. — 2004.
  48. И.А. Акцизы: налогоплательщики и объекты налогообложения // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. — № 2. 2007.
  49. М.В. Изменения в стратегии формирования и использования Резервного фонда и Фонда национального благосостояния // Финансы и кредит. № 10 (298). — 2008.
  50. О. Формирование Стабилизационных фондов: предпосылки и последствия // Вопросы экономики. № 8. — 2006.
  51. П.В. Таможенная политика России: проблемы защиты интересов отечественной экономики (концептуальный подход) // Экономическая безопасность страны: таможенные методы и средства ее обеспечения (тезисы докладов). М., 1995.
  52. О. Формирование Стабилизационных фондов: предпосылки и последствия // Вопросы экономики. № 8. — 2006.
  53. Л.В., Никифорова Н. А. Анализ финансовой отчетности. М.: Дело и Сервис, 2004-
  54. И.И. Международная торговля. Тарифное и нетарифное регулирование. -М.: ВАВТ, 2004.
  55. О. Управление рисками предприятия на основе концепции контроллинга // Журнал объединения контроллеров. № 1 (13). 2005.
  56. А.А. О проблемах поступления таможенных платежей // Финансы. № 9. — 2006.
  57. Ю.Н., Хаменушко И. В. Трансфертное ценообразование // Налоговые споры: теория и практика. № 10. — 2005.
  58. Ю. Чем прозрачнее бизнес — тем быстрее возмещается НДС // Город №. № 5 (713). — 2007.
  59. Е.В. Об оценке эффективности налогового контроля // Финансы. № 1. — 2008.
  60. О.Б. Теоретико-методологические основы государственных финансов: Монография / РГЭУ «РИНХ». Ростов н/Д, 2001.
  61. О.Б. Территориальные финансы России: теория и методология: Монография / РГЭУ «РИНХ». Ростов-н/Д, 2004.
  62. А.В. Налог на добавленную стоимость: экономическая природа, проблема обоснованности возмещения и механизм ее решения // Финансы. № 7. — 2003.
  63. В.В., Сердюкова Н. А. Системный подход к оценке финансовых рисков // Финансы. № 1. — 2008.
  64. А.Н. Модернизация системы государственного финансового контроля на региональном уровне и возможности применения аудита эффективности // Финансы и кредит. № 2 (290). — 2008.
  65. Итоги 2006 года и будущее экономики России: потенциал несырьевого сектора // Вопросы экономики. — № 9. — 2007.
  66. Р.Н. Налог на добавленную стоимость: пути совершенствования налогового администрирования при осуществлении экспортных операций // Налоги и налогообложение. — № 4. — 2008.
  67. И.В. О тенденциях изменений в налоговой сфере // Финансы. № 5. — 2008.
  68. A.M., Оленев Н. И., Примак А. Г., Фалько С. Г. Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контроллинга в организациях. — 2-е изд. — М.: Финансы и статистика, 2002.
  69. А.А. Разработка комплексного подхода к оценке рисков недостоверного декларирования товаров // Финансы. № 4. — 2007.
  70. С.М., Костевят А. Н. Контроллинг: вопросы теории и практики: Учеб. пособие. СПб.: Знание, ИВЭСЭП, 2005.
  71. Ф., Чернова Л., Сухотин А. О выборе перспективы развития до 2010 г. // Экономист. № 8. — 2005.
  72. Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации под ред. А. Н. Козырина // Система «Гарант». 2002.
  73. М.В. «Уклонение» и «оптимизация» в системе налогового контроля // Финансы. — № 5. — 2007.
  74. К.С. Применение электронных ресурсов для оптимизации администрирования НДС // Налоговая политика и практика. № 6. — 2008.
  75. Д.А., Половцев П. И. Рейтинговая оценка финансового состояния предприятия // Экономический анализ: теория и практика. № 6 (87). 2007.
  76. А.Л. Механизмы формирования ненефтегазового баланса бюджета России // Вопросы экономики. № 8. — 2006.
  77. А.Л. Трехлетний бюджет бюджет диверсификации экономики // Финансы. — № 4 — 2007.
  78. A.M. Среднесрочное планирование, ориентированное на результаты: международный опыт и российские перспективы // Финансы. № 3. -2004.
  79. Г. Н. Современные проблемы налогового администрирования // Финансы. № 4. — 2007.
  80. . Ю.М. Контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения: перспективы совершенствования // Все о налогах. — № 4.-2008.
  81. А.В. О содержании и формах налогового контроля // Финансы. № 3. — 2008.
  82. А.А. Налог на добавленную стоимость. Правовая и экономическая сущность // Финансы. — № 1. — 2006.
  83. И.А., Малкина E.JI., Савина В. А. Существующие методики исчисления налога на добавленную стоимость на основе показателя добавленной стоимости // Управленческий учет. — № 2. — 2007.
  84. А.В. Совершенствование налогового администрирования -фактор повышения эффективности работы налоговых органов // Финансы. № 6. 2003.
  85. В. Налоговые факторы государственного регулирования // Экономист. № 5. — 2007.
  86. А.Ф. Административная организация таможенного дела: Учебно-практическое пособие. М.: МЦФЭР, 2005.
  87. А.Б. Роль фискальной функции в формировании статуса таможенных органов Российской Федерации // Таможенное дело. № 2. 2007.
  88. Л.П. Косвенные методы определения цены продукции в налоговом законодательстве РФ // Налоговый вестник. № 9. 2002.
  89. В.Г. О схемах «минимизации налогов» и законодательных мерах противодействия их применению // Российский экономический журнал. — № 11−12.-2004.
  90. В.Г. Узловые проблемы совершенствования налогообложения // Российский экономический журнал. — № 3. 2005.
  91. В.Г. О некоторых проблемах формирования российской налоговой системы // Финансы. № 3. 2007.
  92. И.Н. Таможенная политика как инструмент обеспечения национальной безопасности Российской Федерации: Монография. М.: Спутник, 2003.
  93. Полный словарь терминов и нормативных понятий, используемых в деятельности ФНС России, ФТС России и Росфинмониторинга / Авт.-сост. А. Б. Паскачев, В. А. Кашин, Е. А. Захарова. — М.: Магистр, 2007.
  94. Н.В., Голубцова Е. В. Налоговые риски во внешнеэкономической деятельности // Финансы. — № 1. — 2008.
  95. Е.В. Проблема разграничения полномочий в сфере администрирования налоговых доходов // Финансовая политика Российского государства в условиях экономических и социальных реформ РГЭУ «РИНХ». — Ростов н/Д, 2006.
  96. А.Г. Совершенствование таможенного администрирования в контексте административной и муниципальной реформ // Таможенное дело. — № 4. 2007.
  97. В.М. История мировой и русской финансовой науки и политики. М.: Финансы и статистика, 2003.
  98. Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы (обзор круглого стола) // Финансы и кредит. — № 6 (174).-2005.-С. 69.
  99. С. Основные направления налоговой политики Российской Федерации // Бюджет. № 7. — 2007.
  100. .А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 2000.
  101. Т.Ф., Карепина О. И. Государственный финансовый контроль в социальной сфере: Монография / ООО «АзовПечать». Азов. -2006-
  102. Н.А., Чернышева Н. И. Трансформация налоговой системы в условиях переходной экономики // Вестник РГЭУ «РИНХ». — № 1. — 2006.
  103. А.Ю. Модели противодействия злоупотреблениям в налоговой сфере // Финансы. № 4. — 2007.
  104. А.В., Мельник Д. Ю. Трансфертное ценообразование и контроль цен налоговыми органами // Консультант. — № 23. — 1999.
  105. Р., Трунин И. Возмещение налога на добавленную стоимость при применении нулевой налоговой ставки // Вопросы экономики. — № 3. 2007.
  106. Н.И. Специфика и функции НДС // Финансы. № 2. 2008.
  107. О.Б. Развитие института таможенных платежей в Российской Федерации // Финансы и кредит. № 17 (257). — 2007.
  108. Дж.Ю. Экономика государственного сектора / Пер. с англ. М.: Изд-во МГУ, ИНФРА-М, 1997.
  109. Таможенное дело: Словарь-справочник. СПб, 2004.
  110. Таможенная стоимость: Учебник / Под общ. ред. JI.A. Бондарь и В. А. Шамахова. М.: Софт Издат, 2007.
  111. Т.Н., Шахмаметьев А. А. Правовое регулирование таможенных платежей. М., 2003.
  112. И.В. О проекте Федерального закона «О внесении изменений в статьи 20 и 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // www.taxpravo.ru.
  113. A.M. Соглашение по применению статьи VII ГАТТ как основа российской системы таможенной оценки // Таможенная служба на защите экономических интересов страны. М.: РИО РТА, 2003.
  114. А.В. Проблемы государственной бюджетной политики: Науч.-практич. пособие. М.: Дело, 2004.
  115. Управление финансами территорий, ориентированное на результат / Под ред. д.э.н., проф. К.И. Таксира- М.: Финансы, 2006.
  116. Л.И. Совершенствование методики анализа платежеспособности // Финансы и кредит. — № 16. — 2006.
  117. .Г. Вопросы совершенствования порядка установления и взимания таможенных сборов в Российской Федерации // Финансы. — № 6. — 2005.
  118. .Г. Актуальные вопросы таможенно-тарифной политики // Финансы. № 3. — 2008.
  119. Финансовая стабильность — основа развития экономики России // Финансы. № 5. — 2008.
  120. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / Под ред. В. К. Сенчагова, А. И. Архиповой. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ТК Велби, Проспект, 2004.
  121. Финансы: Учебник / Под. ред проф. М. В. Романовского, проф. О. Б. Врублевской, проф. Б. М. Сабанти. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат, 2006.
  122. Финансы: учебник / Под. ред. Г. Б. Поляка. 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
  123. Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования / Под ред. С. Г. Пепеляева. — М., 2003.
  124. С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика: пер. с англ. со 2-го изд. -М.: Дело ЛТД, 1993.
  125. Х.Й. Инструменты контроллинга: от, А до Я / Пер. с нем.- Под ред. и предисл. М. Л. Лукашевича и Е. Н. Тихоненковой. М.: Финансы и Статистика, 1998.
  126. Формирование национальной финансовой стратегии России: путь к подъему и благосостоянию / Под. ред. В. К. Сенчагова. М.: Дело, 2004.
  127. И.В. Об эффективной модели взаимоотношений в налоговой сфере // Финансы. № 8. 2008.
  128. Т.А., Мигунова М. И. Налоговые риски: сущность и классификация // Финансы и кредит. — № 33(201). — 2005.
  129. Ю. Налоговые механизмы стимулирования экспорта // Вопросы экономики. № 3. — 2007.
  130. И.Д. Об изменениях в налоговом законодательстве с 2007 года // Финансы. № 12. — 2006.
  131. М.В. Эффект и эффективность в бюджетном процессе // Финансы. № 1. — 2007.
  132. В.П. Налоговый контроль в деятельности таможенных органов // Налоговый вестник. — № 7. — 2003.
  133. С.Д. О мерах налогового стимулирования приоритетных направлений социально-экономического развития // Финансы. № 8. 2008.
  134. А.Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. -М.: ИНФРА-М, 2003.
  135. А.В. Анализ понятия таможенной стоимости товаров // Исследование проблем таможенного дела. — М.: РИО РТА, 2003.
  136. И.Л. Концепция налоговой политики как механизма согласования экономических интересов государства и хозяйствующих субъектов // Финансы и кредит. № 37 (277). 2007.
  137. Л.Н. Управленческий учет и контроллинг // Финансовый менеджмент. — № 1. — 2005.
  138. Agreement on Implementation of Article VII of the General Agreement on Tariffs and Trade. — 1994.
  139. Bird R. Review of principles and Practice of value-added taxation: lessons for developing counties // Canadian Tax Journal. № 6. — 1993.
  140. Convention on the Valuation of Goods for Custom Purposes. Brussels, 1950.
  141. F. (Fiscal affairs department, IMF). Issues and strategies for technical assistance to developing countries // WTO seminar on customs valuation. Geneve. November 6−7. — 2002.
  142. Luc De Wolf. Customs modernization Handbook // Washington DC.2005.
  143. Casey A. Ahmat Abu-el-Ata. The cost-plus method. United Kingdom. ITPJ. Vol 6., № 1. Jan/Feb. 1999.
  144. Трансформация системы администрирования таможенных платежей в Российской Федерации в 1991—2008 гг.1
Заполнить форму текущей работой

Сессия? Спокойно!