Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

• Введение
• 1. Информационное обеспечение, задачи и методика анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 1.1 Понятие учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 1.2 Документальное оформление расчётов с поставщиками и подрядчиками
• 1.3 Методика анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками
• 2. Анализ задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками государственного предприятия «Полоцкий винодельческий завод»
• 2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика государственного предприятия «полоцкий винодельческий завод»
• 2.2 Анализ динамики, состава и структуры задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками государственного предприятия «полоцкий винодельческий завод»
• 2.3 Анализ оборачиваемости задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками государственного предприятия «полоцкий винодельческий завод»
• 2.4 Сравнительный анализ кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками и дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками государственного предприятия «полоцкий винодельческий завод»
• 3. Направление совершенствования анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками
• Заключение
• Список использованных источников
• Приложения
• ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что в настоящее время большое внимание уделяется расчетам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями имеют жизненно важное значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики.

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками и подрядчиками. С поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; с подрядчиками за выполненные работы, этапы работ. Задолженность по этим расчетам в процессе финансово — хозяйственной деятельности должна находится в рамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами.

Цель данной курсовой работы — провести анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками на государственном предприятии «Полоцкий винодельческий завод» и на основании данных анализа предложить мероприятия по управлению задолженностью по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

· рассмотреть сущность задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, определить источники информации и методы ее анализа;

· проанализировать состав, структуру, динамику и оборачиваемость задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками на государственном предприятии «Полоцкий винодельческий завод»;

· осуществить сравнительный анализ кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками и дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками;

· по результатам анализа определить направления совершенствования анализа кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Объектом исследования в курсовой работе является государственное предприятие «Полоцкий винодельческий завод».

Предметом исследования выступают показатели анализ кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками и дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками государственного предприятия «Полоцкий винодельческий завод».

Теоретической и методологической базой исследования служат научные и учебные пособия по анализу хозяйственной деятельности и бухгалтерскому учету, бухгалтерская отчетность предприятия за 2008 — 2010 гг., а именно форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение А); форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение Б), форма № 3 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (Приложение В); нормативно-правовые акты и программные документы, информация официальных сайтов, периодические издания.

В процессе исследования применялись следующие методы: обобщение, анализ статистических данных, метод классификации и экономический анализ.

расчет поставщик подрядчик задолженность

1. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ, ЗАДАЧИ И МЕТОДИКА АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

1.1 Понятие учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставки материальных ресурсов на предприятие осуществляются через хозяйственные связи. Хозяйственные связи представляют собой совокупность экономических, организационных и правовых взаимоотношений, которые возникают между поставщиками и потребителями средств производства. Рациональная система хозяйственных связей предполагает минимизацию издержек производства и обращения, полное соответствие количества, качества и ассортимента поставляемой продукции потребностям производства, своевременность Хозяйственные связи между предприятиями могут быть прямыми и опосредованными (косвенными), длительными, и краткосрочными.

Прямые представляют собой связи, при которых отношения по поставкам продукции устанавливаются между предприятиями-изготовителями и предприятиями-поставщиками прямо, непосредственно [2, c. 85].

Опосредованными считаются связи, когда между этими предприятиями имеется хотя бы один посредник. Поставки продукции потребителю могут осуществляться смешанным путем, т. е. как напрямую, так и через посредников.

Как прямые, так и опосредованные связи могут носить длительный и краткосрочный характер. Длительные хозяйственные связи — прогрессивная форма материально-технического снабжения. В этом случае предприятия имеют возможность развивать на долгосрочной основе сотрудничество по совершенствованию выпускаемой продукции, снижению ее материалоемкости, доведению до мировых стандартов.

Поставщики и подрядчики — это организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.) [4, c. 76].

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефонов, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Существуют следующие формы расчетов [6, c. 102]:

1) На основе платежного требования-поручения. Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчетном счете покупателя и при его письменном согласии оплатить полностью или частично платежное требование-поручение. При этой форме расчетов поставщик на отгруженную продукцию оформляет платежное требование-поручение и пересылает его плательщику, который, ознакомившись с ним, принимает решение об оплате. Приняв решение оплатить, плательщик подписывает его, скрепляет подписи печатью и сдает в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с его расчетного счета и переводит их в банк поставщика для зачисления на счет поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчетного счета.

2) Аккредитивная форма применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствие с положением о поставках продукции производственно — технического назначения и товаров народного потребления. Особенности аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив — это поручение отделения банка покупателя, отделению банка поставщика, об открытии специального аккредитивного счета, для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита [8, c. 94].

3) Наиболее распространенной формой безналичных расчетов в АО «ГПС» являются платежные поручения. Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя денег. В нем обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платежное поручение передается в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Расчеты платежными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. К срочным платежам относятся: авансовые платежи; платежи после отгрузки; частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

4) Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку по перечислению указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов все шире используется при одногородних расчетах.

5) Расчеты в порядке плановых платежей производят в тех случаях, когда между подрядчиком и заказчиком сложились устойчивые хозяйственные и расчетные отношения, а взаиморасчеты носят регулярный характер. Сущность данной формы заключается в том, что заказчик оплачивает будущую продукцию равными суммами и в сроки, установленные соглашением.

6) Вексельэто ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлению срока указанную в нём сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель является не только формой расчёта, но и одним из видов коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определённое время, в течении которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя.

Существуют два вида векселей: простой и переводной. В простом векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. Переводной вексель выписывается поставщиком. Он содержит приказ векселедателя плательщику уплатить определённую сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он приобретает юридическую силу.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Основными задачами этого учета являются [10, c. 59]:

· формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

· обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

· контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

· контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

· своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Таким образом, поставщики и подрядчики — это организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг. Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению. В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Существуют следующие формы расчетов: на основе платежного требования-поручения, аккредитивная форма, платежные поручения, расчеты чеками, расчеты в порядке плановых платежей, вексель. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

1.2 Документальное оформление расчётов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете учитывают, в частности, расчеты с поставщиками и подрядчиками за [1, c. 132]:

· полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;

· излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

· полученные услуги по перевозкам, в т. ч. расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей, указанной на материальных счетах, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на сумму расчетных документов поставщиков (товарно-транспортных накладных, актов приемки выполненных работ, счетов-фактур и т. п.).

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитывают также расчеты с подрядными организациями за выполненные ими работы и по другим платежам [3, c. 69].

По дебету счета 60 учитывают уплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, организацией в соответствии с оговоренными условиями в договоре (предварительные, авансовые и другие платежи).

Следует иметь в виду, что расчеты с поставщиками, подрядчиками за выполненные услуги и работы отражают на счете 60 во всех случаях, даже если предъявленный счет оплачен одновременно с получением материальных ценностей или сумма перечислена предварительно.

Основными документами по расчетным взаимоотношениям с поставщиками являются договор и товарно-транспортная накладная, которая служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.

Товарно-транспортную накладную выписывает поставщик в четырех экземплярах на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности и заполняет ее в соответствии с постановлением Минфина РБ от 14.05.2001 № 53 «Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТТН-2 и инструкций по их заполнению».

За ненадлежащее оформление товарно-транспортных накладных налагаются штрафные санкции как на поставщика, так и на покупателя в размере 10% от суммы, указанной в накладной.

Товарно-транспортные накладные поставщиков тщательно проверяют с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяемых цен, таксировки и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в накладных, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоответствия полученного груза с данными, указанными в товарно-транспортных накладных, составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику, которая числится на субсчете 76−3 «Расчеты по претензиям», а по мере удовлетворения претензии списываются со счета в корреспонденции со счетами учета денежных средств или со счетами учета имущества в случае поставки недостающих ценностей [5, c. 46].

Если при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре) покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60.

Договорная стоимость таких ценностей, как правило, выражается в иностранной валюте.

Стоимость материальных ценностей, приобретенных за иностранную валюту, пересчитанную в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Нацбанка РБ на день совершения операции, отражается на счетах бухгалтерского учета.

При наличии таможенного контроля и таможенного оформления датой совершения операции, на которую производится пересчет таможенной стоимости ввозимого имущества, а также суммы таможенных платежей, указанных в грузовой таможенной декларации, считается дата таможенного оформления, указанная в грузовой таможенной декларации [7, c. 145].

В случае приобретения организацией материалов за иностранную валюту за пределами РБ при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления датой совершения операции, на которую производится пересчет стоимости приобретаемого имущества, указанной в товарно-транспортной (товарной) накладной, считается дата поступления этого имущества, указанная в накладной (оприходование на склад ценностей).

В случае предварительной оплаты суммы дебиторской задолженности, числящиеся по дебету счета 60, подлежат переоценке при изменении Нацбанком РБ курсов иностранных валют на дату оприходования ценностей (дату таможенного оформления), а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если ценности в отчетном периоде не оприходованы). При этом курсовые разницы отражаются следующими бухгалтерскими записями: Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — К-т 98 «Доходы будущих периодов» — при росте курсов иностранных валют либо Д-т 98 — К-т 60 — при снижении курсов иностранных валют.

При расчетах в порядке последующей оплаты суммы кредиторской задолженности, числящиеся по кредиту счетов учета расчетов, подлежат переоценке при изменении Нацбанком РБ курсов иностранных валют на дату проведения расчетов по кредиторской задолженности, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если расчеты в отчетном периоде не производились). В этом случае на курсовые разницы составляются бухгалтерские записи: Д-т 97 «Расходы будущих переводов» — К-т 60 — если курсы валют возросли или Д-т 60 — К-т 97 — если курсы валют снизились [9, c. 52].

На выполненные работы и услуги кроме акта выполненных работ подрядными организациями должен быть выписан также счет-фактура по НДС, утвержденный постановлением Минфина РБ от 05.06.2003 № 91 (с учетом изменений).

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы исполнения обязательств (оплата кредиторской задолженности), включая авансы и предварительную оплату, корреспондируя со счетами учета денежных средств (51, 52, 55) и др.

При невозможности расчетов с поставщиками и подрядчиками денежными средствами сельскохозяйственные организации могут осуществлять расчеты посредством неденежной формы, т. е. поставкой своей продукции либо осуществлением перевода кредиторской задолженности на своих дебиторов (покупателей). При этом составляются акты взаимозачета и акты сверки расчетов. Обращаем внимание, что такие операции с 1 августа 2005 г. в связи с принятием Указа Президента РБ от 15.08.2005 № 373 «О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь» ограничиваются, так как неденежная форма расчетов может использоваться, только если товары (работы, услуги) потребляются в собственном производстве [11, c. 39].

Таким образом, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат. По дебету счета 60 учитывают уплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, организацией в соответствии с оговоренными условиями в договоре. Основными документами по расчетным взаимоотношениям с поставщиками являются договор и товарно-транспортная накладная, которая служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков. По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы исполнения обязательств (оплата кредиторской задолженности), включая авансы и предварительную оплату, корреспондируя со счетами учета денежных средств (51, 52, 55) и др.

1.3 Методика анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками

В анализе расчётов с поставщиками и подрядчиками важное место занимает анализ дебиторской и кредиторской задолженности, под которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и кредиты, займы, расчёты с бюджетом и прочие пассивы. Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную [12, c. 49].

Такое деление важно при анализе ликвидности, главной целью которого является выявление способности предприятия погасить свои обязательства. Одним из главных инструментов анализа ликвидности является вычисление ряда коэффициентов ликвидности: абсолютной, быстрой, общей (коэффициент покрытия).

Деление дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную, важно при анализе активов предприятия и их оборачиваемости. Удельный вес оборотных активов предприятия (отношение оборотных активов к общей сумме активов) показывает, какую долю своих активов предприятие использует в производственном обороте. Коэффициенты оборачиваемости (отношение определённых видов активов к выручке за период) показывают, сколько раз определённые виды активов прошли через производственный оборот.

Таким образом, чисто методологический вопрос деления задолженности на долгосрочную и краткосрочную, очень важен для анализа. Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через один год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше — долгосрочной.

Для анализа долгосрочной задолженности используется дисконтирование денежных потоков. Дисконтирование позволяет учитывать временную стоимость денежных средств, то есть возможность их краткосрочного использования. Краткосрочные текущие планы составляют без дисконтирования, то есть по номиналу, полагая, что искажением данных в этом случае можно пренебречь [14, c. 82].

Анализируя просроченную задолженность заказчиков, прежде всего определяют дату её возникновения. Далее определяется эффективность мер, принимаемых поставщиками для ускорения полученных средств.

При оценке просроченной задолженности следует иметь в виду, что у поставщика может числиться кредиторская задолженность своему покупателю — плательщику (частично взыскание с него платежа). На эту сумму нужно уменьшить размер задолженности.

При анализе прочей дебиторской задолженности необходимо иметь в виду, что относящиеся к ней суммы учитываются на различных статьях баланса. Анализируя прочую дебиторскую задолженность, следует рассмотреть те суммы, которые относятся к задолженности за подотчётными лицами по выданным им денежным средствами. При анализе рассматривается давность аванса, выявляются случаи длительного разрыва во времени между получением аванса и их расходованием. Нормальной можно считать задолженность, по которой ещё не истёк срок представления отчётов о расходовании средств.

Задолженность рабочих и служащих за квартплату и коммунальные услуги анализируется путём выяснения просроченных платежей и рассмотрения мер, принимаемых предприятием к их погашению.

В анализе прочих дебиторов находит отражение своевременность платежей рабочих и служащих за товары, приобретённые в кредит. Просроченная задолженность обычно выделяется в балансе отдельной статьёй. В пассиве баланса источником покрытия такой задолженности являются ссуды банка, полученных на оплату товаров и материалов, проданных в кредит. Если из-за несвоевременного погашения рабочими и служащими кредита их задолженность предприятию превышает имеющуюся у предприятия ссуду банка, сумма превышения рассматривается как дебиторская задолженность [16, c. 37].

Анализ дебиторской задолженности должен также показать, как осуществляются расчёты по возмещению материального ущерба, начисленного возникшими недостачами и хищением ценностей, в том числе и по искам, предъявленным по взысканию через суд, а также суммы, присуждённые судом, но не взысканные. При анализе выявляют, своевременно ли предъявляются документы в судебно-следственные органы для возмещения ущерба.

Состояние кредиторской задолженности характеризует расчётные взаимоотношения с поставщиками, бюджетом, рабочими и служащими. При проверке сумм, относящимся к поставщикам акцептованным расчётным документам и неотфактурованным поставкам, следует иметь в виду, что их величина во многом зависит от равномерности и объёма поставок в конце отчётного периода, применяемых форм и порядка расчётов и т. д.

У ряда предприятий значительная часть кредиторской задолженности относится к просроченной задолженности поставщика.

При анализе причин финансовых затруднений рекомендуется детально рассмотреть факторы, оказавшие влияние на сохранение собственных оборотных средств, накопления сверхнормативных оборотных остатков товарно-материальных ценностей и возникновение дебиторской задолженности [13, c. 71].

В процессе проведения анализа рассчитываются следующие основные групп показателей [15, c. 106]:

Средняя дебиторская задолженность:

(1.1)

где: ДЗ — кредиторская задолженность.

Оборачиваемость дебиторской задолженности:

(1.2)

где: О_ДЗ — оборачиваемость дебиторской задолженности;

В_р — Выручка от реализации продукции;

С_ДЗ — Средняя дебиторской задолженность.

Период погашения дебиторской задолженности:

(1.3)

где: П_ПДЗ — период погашения дебиторской задолженности.

Следует иметь в виду, что чем больше срок просрочки, тем выше риск ее непогашения.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

(1.4)

где: ДЗ_акт — доля дебиторской задолженности в текущих активах;

Т_а — текущие активы.

Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

(1.5)

где: ДДЗ_сомн — доля сомнительной дебиторской задолженности

ДЗ_сомн — сомнительная дебиторская задолженность Последний показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитывается следующая группа показателей:

Средняя кредиторская задолженность:

(1.6)

где: КЗ — кредиторская задолженность.

Оборачиваемость кредиторской задолженности:

(1.7)

где: О_кз — оборачиваемость кредиторской задолженности;

В_р — Выручка от реализации продукции;

С_кз — Средняя кредиторская задолженность.

Период погашения кредиторской задолженности:

(1.8)

где: П_ПКЗ — период погашения кредиторской задолженности.

Период погашения кредиторской задолженности показывает, сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо [17, c. 38].

Таким образом, в анализе расчётов с поставщиками и подрядчиками важное место занимает анализ дебиторской и кредиторской задолженности, под которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и кредиты, займы, расчёты с бюджетом и прочие пассивы. При этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную. Для анализа долгосрочной задолженности используется дисконтирование денежных потоков. Анализируя просроченную задолженность заказчиков, прежде всего определяют дату её возникновения. При анализе прочей дебиторской задолженности необходимо иметь в виду, что относящиеся к ней суммы учитываются на различных статьях баланса. В анализе прочих дебиторов находит отражение своевременность платежей рабочих и служащих за товары, приобретённые в кредит. При анализе причин финансовых затруднений рекомендуется детально рассмотреть факторы, оказавшие влияние на сохранение собственных оборотных средств, накопления сверхнормативных оборотных остатков товарно-материальных ценностей и возникновение дебиторской задолженности.

2. АНАЛИЗ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО РАСЧЕТАМ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ ГОСУДАРСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ «ПОЛОЦКИЙ ВИНОДЕЛЬЧЕСКИЙ ЗАВОД»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика государственного предприятия «Полоцкий винодельческий завод»

Государственное предприятие «Полоцкий винодельческий завод» был основан в 1929 г., как предприятие, перерабатывающее плодово-ягодное сырье и производящее плодово-ягодные вина. Завод неоднократно подвергался реконструкции. Так в 1980 г. было построено винохранилище на 200 т. дал, в 1982 г. — построено спиртохранилище, в 1993 г. — освоено производство ликероводочных изделий и водок, в 1995 г. — введен в действие участок по разливу водки в экспортном оформлении с установкой линии розлива фирмы «Нагема» (производство Германии). С 1993 г. Завод работал по двум направлениям: выпуск водки и ликероводочных изде6лий и производство плодово-ягоднях вин. С 2003 г. наблюдалось сокращение выпуска белой водки и ликероводочных изделий. А с 2004 г. был полностью прекращен выпуск белой водки. Связано это с выходом в свет Постановления Главного государственного врача Республики Беларусь № 40 от 25.06.2001 г., на основании которого для дальнейшего производства водки предприятию до 1,10,2003 г. необходимо было приобрести газовый хроматограф для определения качества выпускаемой водки. Стоимость хроматографа составляла около 80 000 $. А если учесть, что с каждым годом покупательский спрос на водку белую снижался, а курс евро при обсчете акцизного налога рос неравномерно, то при сложившийся ситуации завод нес непоправимые убытки.

Пересмотрев стратегию производства, с 2004 г. данное предприятие специализируется на выпуске плодово-ягодных вин. Для осуществления избранной стратегии завод активно расширял емкостные хозяйство в период с 2003;2008 гг. Для расширения ассортимента и улучшения качества выпускаемого вина предприятие стало проводить заготовку не только яблок, но и ягодного сырья.

К объектам основного производственного назначения относятся:

— участок переработки сельскохозяйственного сырья и обработки сброженно-спиртованных соков, фильтрации и обработки и приготовления виноматериалов;

— участок розлива № 1;

— участок розлива № 2.

Проектная мощность линии розлива № 1 и № 2 — 6000 бутчас, участка переработки плодов и ягод — 5,4 тонн.

К объектам подсобного производственного и обслуживающего назначения относятся:

— материальный склад;

— склад готовой продукции № 1;

— склад готовой продукции № 2;

— транспортный участок;

— тарный участок;

— ремонтно-механический участок;

— энергетический участок;

— ремонтно-строительный участок;

— производственная лаборатория.

Водой предприятие обеспечивается предприятием «Водоканал». Объем водопотребления определяется по приборам учета. Снабжение электроэнергией производится от электроснабжающей организации «Витебскэнерго».

Фактическое состояние основных производственных фондов предприятия характеризуется таблицей 2.1.

Таблица 2.1 — Состав и степень износа основных средств предприятия по основному виду деятельности за 2010 г.

Источник: собственная разработка автора

Как видно из таблицы 2.2, износ рабочих машин и оборудования составляет 72,8%, т. е. он превышает критический уровень изношенности активной части основных производственных фондов, считающейся критическим для промышленных предприятий. Коэффициент изношенности оборудования составляет 0,7.

Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2009;2010 гг. (табл. 2.2) показал снижение за рассматриваемый период объемов производства в натуральном выражении на 1,2%, производительности труда на 6,1% (при увеличении численности ППП на 5,4%), рентабельности производства на 46,1%, прибыли по производству на 43%, рентабельности реализации производства на 58,4%, прибыли от реализации продукции на 57%, чистой прибыли на 78,6%. Однако вместе с тем наблюдается рост производства вина улучшенного качества. Также затраты на 1 рубль ТП повысились на 7%. Отрицательная динамика данных показателей свидетельствует о снижении эффективности и результативности деятельности предприятия, о потери им устойчивых позиций на отраслевом рынке и утрате конкурентоспособности.

Таблица 2.2 — Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности государственного предприятия «Полоцкий винодельческий завод» за 2009;2010 гг

Источник: собственная разработка автора

Основной целью предприятия является — снижение затрат на производство продукции, получение прибыли, освоение новых видов продукции для удовлетворения покупательского спроса населения. Основные целевые показатели прогноза социально-экономического развития государственного предприятия «Полоцкий винодельческий завод» представлены в табл. 2.3

Таблица 2.3 — Основные целевые показатели прогноза социально-экономического развития государственного предприятия «Полоцкий винодельческий завод» на 2011 год

Источник: аналитические данные предприятия

Таким образом, государственное предприятие «Полоцкий винодельческий завод» был основан в 1929 г., как предприятие, перерабатывающее плодово-ягодное сырье и производящее плодово-ягодные вина. Пересмотрев стратегию производства, с 2004 г. данное предприятие специализируется на выпуске плодово-ягодных вин. Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2009;2010 гг. (табл. 2.2) показал снижение за рассматриваемый период объемов производства в натуральном выражении на 1,2%, производительности труда на 6,1% (при увеличении численности ППП на 5,4%), рентабельности производства на 46,1%, прибыли по производству на 43%, рентабельности реализации производства на 58,4%, прибыли от реализации продукции на 57%, чистой прибыли на 78,6%. Основной целью предприятия является — снижение затрат на производство продукции, получение прибыли, освоение новых видов продукции для удовлетворения покупательского спроса населения.

2.2 Анализ динамики, состава и структуры задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками государственного предприятия «Полоцкий винодельческий завод»

Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками целесообразно начать с состояния кредиторской задолженности.

Анализ динамики, структуры кредиторской задолженности (табл. 2.4), проводившийся на основании данных бухгалтерской отчетности государственного предприятия «Полоцкий винодельческий завод» за 2009;2010 гг., показал, что кредиторская задолженность на 100% состоит из краткосрочной дебиторской задолженности. Общая сумма задолженности за рассматриваемый период снизилась на 820 млн руб. и составила 1671 млн руб. Общее уменьшение кредиторской задолженности составило 49,43%.

Таблица 2.4 — Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности государственного предприятия «Полоцкий винодельческий завод» за 2009;2010 гг.

Источник: собственная разработка

Анализ структуры краткосрочной кредиторской задолженности (рис. 2.1, 2.2), которая составляет 100% всей кредиторской задолженности, показал, что динамика структуры является нестабильной. Так в 2009 г. наибольший удельный вес принадлежал задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками (71,38%), а в 2010 г. — расчетам по налогам и сборам (40,10%). Задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками в 2010 г. снизилась до 38,42%. Относительно стабильной является динамика задолженности по полученным авансам: произошло незначительное изменение с 1,08% до 0,78%. Также небольшая динамика наблюдается у задолженности по расчетам по социальному страхованию: тут произошли изменения с 1,24%до 0,06%. Задолженность по оплате труда выросла с 5,30% до 9,75%.

Таким образом, задолженность перед поставщиками и подрядчиками имеет отрицательную динамику за исследуемый период (снижение на 32,96 процентных пункта в структуре кредиторской задолженности).

Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Рассмотрим динамику просроченной задолженности перед поставщиками и подрядчиками государственного предприятия «Полоцкий винодельческий завод» в 2009;2010 гг. (таблица 2.5).

Рисунок 2.1 — Структура кредиторской задолженности государственного предприятия «Полоцкий винодельческий завод» за 2009 г.

Источник: собственная разработка

Рисунок 2.2 — Структура кредиторской задолженности государственного предприятия «Полоцкий винодельческий завод» за 2010 г.

Источник: собственная разработка

Как видно из таблицы 2.5 доля просроченной задолженности перед поставщиками и подрядчиками достаточно высока: 36,95% в 2009 г. и 32,71% в 2010 г. Наличие такой задолженности позволяет временно использовать средства в собственном коммерческом обороте.

Таблица 2.5 — Состав и динамика просроченной задолженности перед поставщиками и подрядчиками государственного предприятия «Полоцкий винодельческий завод» в 2009;2010 гг.

Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Следует отметить некоторое снижение удельного веса просроченной задолженности перед поставщиками и подрядчиками в структуре кредиторской задолженности — на 4,24 п.п. Темп снижения общей суммы кредиторской задолженности превышает темп роста просроченной.

Таким образом, анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками целесообразно начать с состояния кредиторской задолженности. Анализ динамики, структуры кредиторской задолженности показал, что кредиторская задолженность на 100% состоит из краткосрочной дебиторской задолженности. Общая сумма задолженности за рассматриваемый период снизилась на 820 млн руб. и составила 1671 млн руб. Общее уменьшение кредиторской задолженности составило 49,43%. Задолженность перед поставщиками и подрядчиками имеет отрицательную динамику за исследуемый период (снижение на 32,96 процентных пункта в структуре кредиторской задолженности). Доля просроченной задолженности перед поставщиками и подрядчиками достаточно высока: 36,95% в 2009 г. и 32,71% в 2010 г. Наличие такой задолженности позволяет временно использовать средства в собственном коммерческом обороте.

2.3 Анализ оборачиваемости задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками государственного предприятия «Полоцкий винодельческий завод»

Далее рассмотрим основные группы показателей оборачиваемости задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками (табл. 2.6), которые рассчитываются в процессе проведения анализа и характеризуют эффективность управления кредиторской задолженностью и ее качество.

Методика расчета данных показателей была приведена в главе 1 курсовой работы.

Анализ основных групп показателей задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками государственного предприятия «Полоцкий винодельческий завод» (табл. 2.6), которые влияют на принятие управленческих решений относительно оплаты предприятием выставленных ему счетов, показал, что средняя кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками имеет отрицательную динамику. Она снизилась на 3960 млн руб., что составило 76,6%.

Таблица 2.6 — Анализ оборачиваемости задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками государственного предприятия «Полоцкий винодельческий завод»

Источник: собственная разработка на основе результатов исследования

Также наблюдается снижение периода погашения кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками на 48,67 дней, что составило 76,87%. Наравне с данным показателем, увеличение периода оборачиваемости дебиторской задолженности с 5,69 до 24,58 оборотов, носит положительный характер. Кроме этого уменьшение суммы просроченной кредиторской задолженности на 447 млн руб. или 68,04% говорит о повышении эффективности деятельности предприятия в рамках данных показателей.

Таким образом, анализ основных групп показателей задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками государственного предприятия «Полоцкий винодельческий завод» показал, что средняя кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками имеет отрицательную динамику. Она снизилась на 3960 млн руб., что составило 76,6%. Также наблюдается снижение периода погашения кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками на 48,67 дней, что составило 76,87%.

2.4 Сравнительный анализ кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками и дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками государственного предприятия «Полоцкий винодельческий завод»

Анализируя состав, структуру и динамику кредиторской задолженности, необходимо учитывать, что она одновременно является источником покрытия дебиторской задолженности. Поэтому нужно провести и сравнительный анализ дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками государственного предприятия «Полоцкий винодельческий завод» (таблица 2.7).

Таблица 2.7 — Сравнительный анализ кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками и дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками государственного предприятия «Полоцкий винодельческий завод»

Источник: собственная разработка на основе результатов исследования

Данный сравнительный анализ показал, что в исследуемом периоде задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками значительно превышает задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Так в 2009 г. на 1 руб. задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками приходилось 2,75 руб. задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, а в 2010 г. — 7,38. Кроме того, что это показатель значительно больше 1, он еще и имеет положительную динамику. Кроме этого в 2010 году наблюдается значительное снижение продолжительности использования задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками (на 76,91%), и незначительное повышение периода использования задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками (на 10,25%). Можно сделать вывод, что преобладание большой задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками является для данного предприятия постоянной характеристикой.