Анализ годовой бухгалтерской отчётности

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 Научно-теоретические основы формирования бухгалтерской отчётности

1.1 Нормативная база формирования, состав и значение бухгалтерской отчётности

1.2 Содержание и оценка статей бухгалтерского баланса

1.3 Порядок составления и содержание отчёта о прибылях и убытках

1.4 Порядок составления и содержание прочих форм бухгалтерской отчётности ГЛАВА 2 Анализ бухгалтерской отчётности ОАО «РЖД» дирекции по ремонту и техническому обслуживанию локомотивов ТЧР — 5 станции Инская

2.1 Экономическая характеристика объекта исследования

2.2 Порядок составления форм отчётности ОАО «РЖД» дирекция по ремонту и техническому обслуживанию локомотивов ТЧР — 5 станции Инская

2.3 Оценка финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской отчётности ГЛАВА 3 Разработка рекомендаций по формированию бухгалтерской отчётности и улучшению финансового состояния ОАО «РЖД» дирекции по ремонту и техническому обслуживанию локомотивов ТЧР — 5 станции Инская

3.1 Автоматизация бухгалтерской отчётности на предприятии

3.2 Рекомендации по улучшению финансово-экономического состояния ОАО «РЖД» станции Инская ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ПРИЛОЖЕНИЕ, А Структура актива и пассива баланса ПРИЛОЖЕНИЕ Б Коэффициенты ликвидности и платёжеспособности ОАО «РЖД» станции Инская за 2009 — 2010гг

ВВЕДЕНИЕ

Любая организация в результате своей финансовой деятельности осуществляет различные хозяйственные процессы, принимает те или иные действия. Практически каждое такое решение можно отразить в бухгалтерском учёте.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность представляет собой совокупность системных показателей, отражающих имущественное и финансовое состояние предприятия на отчётную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчётный период. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о финансово-хозяйственной деятельности.

Понятие «Отчётность» имеет несколько значений. Под отчётностью в широком смысле понимается вся совокупность учётных записей, по которой можно проанализировать финансово-хозяйственную деятельность предприятия. В более узком смысле — это определенный вид учётных записей, являющихся кратким извлечением из текущего бухгалтерского учета и отражающих сводные результаты работы предприятия в отчётном периоде.

Важное функциональное значение для отчётности определяется в системе экономической информации. Она объединяет данные всех видов учёта и оформляется в виде, перечня сведений расположенных по графам (таблиц), удобных для понимания объектами управления.

Методологически и организационно отчётность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учёта и выступает завершающим этапом учётного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учётными регистрами.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определённый период времени, обобщается в соответствующих учётных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчётность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Таким образом бухгалтерская (финансовая) отчётность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия являются пользователями такой информации.

Содержание отчётности о хозяйственной деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала (средств).

Бухгалтерская (финансовая) отчётность — это модель финансового положения предприятия. Она формируется по правилам, определяемым традициями национальной школы учёта и действующими нормативными документами. Эти правила формируют конкретные особенности отчетности, которые влияют на возможности пользователей при анализе бухгалтерской информации.

В России все разрабатываемые положения по бухгалтерскому учёту (стандарты) исходят из норм, заложенных в МСФО (Международных Стандартах Финансовой Отчётности). Однако переход на международные стандарты осуществляется прежде всего для того, чтобы сделать финансовую отчётность организаций прозрачной, а следовательно, создать условия для привлечения дополнительных средств инвесторов на развитие предпринимательства, в том числе малого и среднего. Вместе с тем концепция реформирования бухгалтерского учёта с ориентировкой на МСФО имеет недостаток, заключающийся в том, что если наши организации смогут попасть на американский финансовый рынок свободных капиталов, то они вынуждены будут составлять бухгалтерскую отчётность не только на основе МСФО, но и отдельно по нормам GААР. Необходимо также разрабатываемые ПБУ приводить к сопоставлению их содержания с параметрами и критериями МСФО. Это позволит говорить о гармонизации и стандартизации российского бухгалтерского учёта.

Основными недостатками российской системы бухгалтерского учёта являются:

— главный потребитель информации, формирующейся в системе бухгалтерского учёта — государство;

— несоответствие российских норм организации бухгалтерского учета нормам, установленным МСФО;

— во многом декларативный, нереалистичный характер российских норм бухгалтерского учёта;

— подчиненность норм бухгалтерского учета затрат нормам налогового права;

— регламентация бухгалтерского учета государственными органами.

Актуальность данной темы заключается в том, что сам по себе бухгалтерский учёт на предприятии, его организация может рассматриваться как внутреннее дело самого хозяйствующего субъекта, тогда как основой для оценки финансово-экономической деятельности предприятия со стороны инвесторов, кредиторов, государственных органов служит именно бухгалтерская отчётность организации.

Цель данной выпускной квалификационной работы — рассмотреть содержание и назначение бухгалтерской отчётности в области управления предприятием.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

— рассмотреть научно — теоретические основы бухгалтерской отчётности и анализа ликвидности баланса;

— проанализировать порядок составления бухгалтерской отчётности на предприятии;

— дать оценку финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской отчётности;

— разработать рекомендации по автоматизации бухгалтерской отчётности и улучшению финансового состояния исследуемого предприятия.

Предмет исследования — бухгалтерская отчётность организации. Объектом исследования является ОАО «РЖД» дирекция по ремонту и техническому обслуживанию локомотивов ТЧР — 5 станции Инская.

Методами научного исследования в работе выступают вертикальный, горизонтальный и факторный анализы.

При написании работы использовалась нормативно-правовая, учебная и специальная литература, таких авторов, как Акчурина Е. В., Астахов В. П., Патров В. В., Симонова М. Н., Кожинов В. Я. и других. При проведении анализа формирования финансовой отчетности на предприятии использованы методы Геворкяна Е. А., Ивашкина Б. Н., Николаевой Г. А., Челюбеевой Р. Т. При проведении анализа ликвидности баланса использованы методики Савицкой Г. В. и Шеремета А. Д., а также статистическая, бухгалтерская и оперативная отчётность ОАО «РЖД» дирекция по ремонту и техническому обслуживанию локомотивов ТЧР — 5 станции Инская за 2009 — 2010 гг.

ГЛАВА 1 Научно — теоретические основы формирования бухгалтерской отчётности

1.1 Нормативная база формирования, состав и значение бухгалтерской отчётности

бухгалтерский учет отчетность ликвидность баланс По мнению автора бухгалтерской отчётностью является единая модель данных о финансово-хозяйственном положении предприятия. Формируется модель по правилам, определяемым традициями национальной школы учёта и действующими нормативно-правовыми документами. Эти правила формируют реальные особенности отчётности, которые влияют на возможности пользователей при анализе бухгалтерской информации.

К нормативно-правовой базе ведения и оформления бухгалтерской отчётности относится:

— Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»;

— Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая (в редакции федеральных законов 09.07.99 № 154-ФЗ, от 05.08.2000 № 118-ФЗ);

— Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (зарегистрирован в Минюсте России от 22.02.2011);

— Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99);

— Приказ Министерства Финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчётности организаций»;

— Положение по бухгалтерскому учёту «События после отчётной даты» ПБУ 7/98. Утверждено приказом министерства финансов РФ от 20 декабря 2007 г. № 143н;

— Положение по бухгалтерскому учёту «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01. Утверждено приказом министерства финансов РФ от 28 ноября 2001 г. N 96н;

— Положение по бухгалтерскому учёту «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/08. Утверждено приказом министерства финансов РФ от 29 апреля 2008 г. N 48н;

— Положение по бухгалтерскому учёту «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000. Утверждено приказом министерства финансов РФ от 27 января 2000 г. N 11н.

В последнее время Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утвержденное приказом Минфина России 29.07.98 № 34н, действительно стало, мягко говоря, отставать от современности. Однако в начале июня 2010 г. Правительство РФ внесло на рассмотрение в Госдуму минфиновский проект нового федерального закона «О бухгалтерском учёте». Он кардинально отличается от нынешнего. Эта работа по подготовке нового бухгалтерского закона ведётся с 2004 г. Параллельно вносятся доработки, последнее представление таких доработок было в 2009 г. [21, с.429−431].

Согласно законопроекта бухгалтерский учёт определяется как создание документированной информации об объектах бухгалтерского учёта и составления на её основе отчётности. При этом из объектов определён только один — факты хозяйственной жизни. Признаки других основных объектов учёта — активов, обязательств, доходов и расходов предполагается закрепить в национальных стандартах.

И так бухгалтерскую (финансовую) отчётность составляют организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности, включая организации с иностранными инвестициями.

Предприятие должно составлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчётного года. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчётность является промежуточной.

Финансовая (бухгалтерская) отчётности состоит из:

— бухгалтерского баланса — форма № 1;

— отчёта о прибылях и убытках — форма № 2;

— пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах, предусмотренных нормативными актами;

— отчёта об изменениях капитала — форма № 3;

— отчёта о движении денежных средств — форма № 4;

— приложения к бухгалтерскому балансу — форма № 5.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчётность является открытой и доступной к публикации. Совместные предприятия, биржи, инвестиционные фонды, страховые компании, акционерные общества открытого типа публикуют финансовые отчёты в непременном порядке (не позднее 1 июня текущего года) по форме, обеспечивающей возможность однозначного и определённого понимания и толкования всеми заинтересованными лицами.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность — это неразрывная система показателей, учитывающая экономическое состояние предприятия на определённый момент, а также финансовые итоги её работы за отчётный период.

Согласно этой формулировки, итоги, представленные в финансовой отчётности, существенно выражают особый вид учётных записей, являющихся извлечением из текущего учёта итоговых показателей о состоянии и результатах финансово-экономической деятельности предприятия за отчётный период.

Метод бухгалтерских показателей, составляющих финансовую отчётность, должен формироваться непосредственно из счетов главной книги — важнейшего регистра учётных данных. Совокупность учётных показателей, из которых и состоит бухгалтерский отчёт, формируется прямо или косвенно из счетов главной книги. От сюда следует, что отчётные данные, сгруппированные в учётных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учётных записях. Следовательно вытекает органическая связь между бухгалтерским учётом и бухгалтерской отчётностью, которая состоит в том, что формируемые в учёте итоговые данные переходят в подобающие отчётные формы в виде синтезированных итоговых значений.

1.2 Содержание и оценка статей бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс — это способ обобщенного отражения и группировки в денежной оценке имущества и обязательств предприятия на определённую дату. Он является отчётным документом и составляется на последний календарный день отчётного периода. Баланс включает в себя две части, одна из которых называется активом, а другая — пассивом.

Активы — это то, чем владеет предприятие. Пассивы — это то, что предприятие должно.

Итоги актива и пассива баланса всегда сбалансированы. Это вытекает из принципа построения баланса: в активе и пассиве отражаются одни и те же имущество и обязательства предприятия, но рассмотренные с двух сторон (по составу и по источникам). Итог баланса носит название «валюта баланса».

Баланс может быть построен так: актив слева, пассив справа или так: пассив слева, актив справа (так не одно столетие поступали английские бухгалтера); актив сверху, пассив снизу (так часто поступают в США, а иногда и в России); актив слева, посредине статьи баланса, пассив справа. (Так раньше делали во Франции, этот вариант позволяет распределять статьи баланса в строгом соответствии с расположением счетов в Плане счетов. Это, например, позволяет располагать счета расчётов, имеющих два сальдо (дебиторов и кредиторов), на одной строке). Самым удобным в целях анализа считается шахматная (матричная) форма: счета актива представляют столбцы, пассива — строки.

Подводя итоги сказанному, нужно подчеркнуть, что баланс — это не только бланк, который заполняет бухгалтер, но так же и некая категория, позволяющая упорядочить совокупности, часто находящиеся в хаотическом состоянии, объектов бухгалтерского учёта [21, с. 434].

Используя модель баланса каждый пользователь стремится решать свои задачи. Отсюда и вытекают основные сложности, ибо противоречия между пользователями нарушают логическое развитие принятых исходных принципов бухгалтерского учёта. Бухгалтеров волнует правильность денежной оценки, по которой составляется баланс, отсюда и его определение как равенство актива и пассива.

В любом балансе, к какой бы классификационной группе он ни относился, для сравнения сведений на начало и конец отчётного периода номенклатура статей баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой баланса на конец года.

Остатки отражающие расчёты, по счетам бухгалтерского учёта, в балансе обязательно показываются в развернутом виде: в активе — дебетовое сальдо, в пассиве — кредитовое сальдо [25, с. 398].

По каждой строке бухгалтерского баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносятся показатели по состоянию на начало отчётного года (вступительный баланс), а во вторую графу — на конец отчётного года (заключительный баланс). Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчётного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины. Баланс предприятия составляется на основе главной книги или учёта сальдового баланса. До его составления обязательно должны быть проверены остатки на счетах бухгалтерского учёта, чтобы все хозяйственные операции в течение года были верно отражены в учёте, а обнаруженные ошибки оперативно исправлены. Также в конце года бухгалтерии необходимо провести инвентаризацию первичных документов и счетов-фактур. Зачастую документы на предприятие приходят с опозданием или в бухгалтерию поступают их копии. Для целей бухгалтерского и налогового учёта принимаются только оригиналы документов. Соответственно и расходы могут быть признаны только при наличии оригинальной первички. Поэтому, чтобы не возникло проблем с признанием расходов, необходимо восполнить этот пробел [12, с. 115].

Структура актива и пассива баланса.

Структура активов и пассивов баланса представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 — Структура активов и пассивов баланса

Как показано в таблице 1.1 внеоборотные активы являются разнородными по своей природе активами: материально-вещественные, ценные бумаги, средства в расчётах. Лишь длительный характер использования объединяет их.

К нематериальным активам предприятия относятся права на: объекты интеллектуальной собственности, патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, а также деловая репутация.

Из состава нематериальных активов исключены организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставный капитал). Соответствующее изменение внесено в п. 55 Положения № 34н. Уже давно действует ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов», в котором указанные расходы отсутствуют. Таким образом, Минфин России устранил несоответствие норм, закрепленных в разных нормативных актах по бухгалтерскому учёту.

В балансе по статье «нематериальные активы» приводится остаточная стоимость (то есть за вычетом амортизации).

Нематериальные активы по своим характеристикам похожи на основные средства: они используются длительное время, приносят прибыль, с течением времени большая часть из них теряет свою стоимость.

Основные средства — это та часть имущества (активов), которая используется в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд предприятия в течение длительного времени, продолжительностью свыше 12 месяцев.

Основные средства в балансе отражаются по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется.

По статье «Незавершенное строительство» отражаются затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые хозяйственным или подрядным способом, затраты на формирование основного стада, на геологоразведочные работы и суммы авансов, выданных предприятием в связи с осуществлением капитальных вложений и формированием основного стада, а также стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

По группе статей «Доходные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества, предоставляемого за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода.

В подразделе «Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции предприятия в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории РФ или за её пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т. п., а также предоставленные предприятием другим организациям займы.

При этом по строке 145 «прочие долгосрочные финансовые вложения» отражаются долгосрочные финансовые вложения, не нашедшие отражения по предыдущим строкам подраздела.

«Оборотные активы» показываются данные об оборотных средствах предприятия, находящихся в материально-производственных запасах, денежных средствах, ценных бумагах, расчётах с дебиторами [12, с. 118].

В подразделе «Запасы» отражается основная часть оборотных активов предприятия, а точнее активов, имеющих материально-вещественную природу, непосредственно включаемых в производственно-технологический процесс.

В составе материально-производственных запасов в отчётности учитываются: готовая продукция, незавершенное производство, сырьё и материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и товары отгруженные.

Наименее ликвидной статьей среди статей оборотных средств являются материально-производственные запасы (за исключением товаров отгруженных). Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

По мнению автора дебиторская задолженность понимается, как требования предприятия по отношению к другим предприятиям, организациям и клиентам на получение денег, поставку товаров или услуг [12, с. 119].

В зависимости от сроков ожидаемых платежей дебиторская задолженность представлена в балансе двумя группами статей: в первой группе — «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты)»; во второй группе — «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты)».

В группе статей «Денежные средства» показывается остаток денежных средств находящихся в кассе, на расчётных и валютных счетах в банках. К ним также причисляются денежные документы: почтовые марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты и т. д. К денежным документам так же можно отнести выкупленные у акционеров собственные акции предприятия (акционерного общества).

В группе статей «Краткосрочные финансовые вложения» показываются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции предприятия в зависимые общества, в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т. п., а также предоставленные предприятием другим организациям займы. Кроме того, по строке 252 отражаются фактические затраты предприятия по выкупу собственных акций у акционеров.

По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II актива баланса. Так же в таблице 1.1 отражена структура пассива баланса.

«Капитал и резервы» отражаются показатели собственных средств (капитала) предприятия. Собственный капитал показывает величину стоимости средств, принадлежащих акционерам (собственникам предприятия).

В группе статей «Резервный капитал» отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или учредительными документами.

«Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчётной даты.

" Краткосрочные обязательства" отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчётной даты. К краткосрочным обязательствам организации относятся:

— кредиты и займы, подлежащие погашению в соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчётной даты;

— кредиторская задолженность, которая в свою очередь включает: задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом организации по оплате труда, перед государственными внебюджетными фондами, по налогам и сборам, перед прочими кредиторами;

— задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;

— доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов и платежей.

По статье «Доходы будущих периодов» показывается информация о доходах полученных (начисленных) в отчётном периоде, но относящихся к будущим отчётным периодам (арендная плата и т. п.), а также предстоящих поступлений задолженности по недостачи, выявленном в отчётном году за прошлые периоды, и разницы между суммой, подлежащих взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учёту при выявлении недостачи и порчи. Учитывается в соответствии с правилами бухгалтерского учёта по счёту: 83 «Доходы будущих периодов».

В группе статей «Резервы предстоящих расходов и платежей» показывается источник средств, создаваемый в текущем периоде для предстоящих расходов в будущих периодах. Для учёта состояния и движения этих сумм используется счёт 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

1.3 Порядок составления и содержание отчёта о прибылях и убытках

Отчёт о прибылях и убытков содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесённых предприятием для поддержания его финансово-хозяйственной деятельности за период с начала года. Чистая прибыль или убыток отчётного периода являются финансовым результатом данного сравнения.

Данные формы № 2 (отчёт о прибылях и убытков) используются для оценки результатов деятельности предприятия за период и для прогноза будущей доходности её деятельности. Прогноз будущих результатов деятельности является важным показателем. Для инвесторов он означает возможность получения дивидендов в будущем, для кредитора означает возможность предприятия прежде всего уплатить непосредственно сумму долга, и кроме того, проценты по кредиту.

В отчёте о прибылях и убытках доходы, расходы и финансовый результат показываются отдельно по продолжающейся деятельности, части прекращаемой деятельности и предприятия в целом.

В отчёте о прибылях и убытках доходы отражаются с подразделением на:

— выручку;

— операционные доходы;

— внереализационные доходы.

Показатели, составляющие 5% и более от общей суммы доходов организации за отчётный период, показываются по каждому виду отдельно.

По статье «Выручка (нетто) от реализации продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается количество денежных средств предприятия поступивших на счета в банках (либо в кассу) от продажи готовой продукции и товаров, а так же поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, являющиеся доходами от обычных видов финансовой деятельности.

В отчёте о прибылях и убытках расходы предприятия отражаются с подразделением на:

— себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

— коммерческие расходы;

— управленческие расходы;

— операционные расходы;

— внереализованные расходы.

Показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражает информацию об учтённых затратах на производство продукции (работ, услуг), относящихся к проданным в отчётном периоде. Без учёта сумм, отражённых по статьям «Управленческие расходы» и «Коммерческие расходы».

По статье «Коммерческие расходы» отображаются расходы, связанные с отгрузкой и реализацией товаров (услуг). Учёт ведётся по счёту 44 «Коммерческие расходы» и относится к проданной продукции (работам, услугам).

Данные статьи «Валовая прибыль» выражаются как разница цены проданной единицы товара (работ, услуг) и переменными затратами на их производство.

По статье «Управленческие расходы» отражается совокупность расходов, не связанная с производственной или коммерческой деятельностью предприятия. Учитывается по пассивному счёту 26 «Общехозяйственные расходы» согласно с утверждённым регламентом и списывается с него при формировании финансовых результатов непосредственно на дебет счёта: 90 «Продажи».

Статья «Прибыль (убыток) от продаж» равна разнице между валовой прибылью и управленческими и коммерческими расходами.

Прочие статьи доходов и расходов подразделяются на [19, с. 204]:

— статьи «Проценты к получению» и «Проценты к уплате». По данным статьям отражаются суммы, причитающиеся в соответствии с контрактами на получение (или уплату) процентов по эмиссионным ценным бумагам, депозитам и т. д., а также суммы, приходящиеся на получение от кредитных организаций за пользование остатков средств, находящихся на счетах предприятия (уплате за пользование кредитами, займами);

— статья «Доходы от участия в других организациях» отражает поступления денежных средств, связанные с участием в уставных капиталах других предприятий, здесь показываются суммы полученных дивидендов;

— по статьям «Прочие доходы» (строка 090) и «Прочие расходы» (строка 100) учитываются сведения по операциям, связанных с движением имущества организации (основных средств, запасов, валютных денежных средств, ценных бумаг и т. п.). К ним, в частности, относятся: реализация основных средств и прочего имущества, сдача имущества в аренду, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, расторжение производственных заказов (договоров), а так же прекращение производства, не давшего продукции;

— прибыль (убыток) до налогообложения — это прибыль от продаж, увеличенная на суммы прочих доходов, за вычетом соответствующих расходов. Данная сумма должна быть идентична результату, сформированному на счёте 99 «Финансовые результаты деятельности до налогообложения»;

— по статье «Отложенные налоговые активы» отражаются вычитаемые временные разницы, умноженные на ставку налога на прибыль;

— по статье «Отложенные налоговые обязательства» отражаются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными ризницами;

— по статье «Текущий налог на прибыль» (строка 150) показывается сумма налога на прибыль (доход) предприятия, рассчитанная в определенном порядке установленном законодательством Российской Федерации за отчётный период. Чистая прибыль (убыток) отчётного периода — это прибыль (убыток) предприятия, исчисленная следующим образом:

Прибыль (убыток) до налогообложения + ОНА — ОНО — Текущий налог на прибыль.

1.4 Порядок составления и содержание прочих форм бухгалтерской отчётности

Отчёту об изменениях капитала присуще четыре группы показателей: капитал, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы и изменение капитала. Первые три группы показателей показываются в виде таблиц, имеющих шесть столбцов: наименование, код, остаток на начало отчётного года, поступило, израсходовано, остаток на конец отчётного года.

Четвертая группа показателей описывает причины, обусловившие увеличение уставного, добавочного и резервных капиталов (за счёт дополнительного выпуска акций, переоценки имущества и др.), а также его уменьшения (за счет снижения номинальной стоимости, количества акций, реорганизация предприятия и др.) [19, с. 212].

Раздел I отчёта об изменении капитала имеет название «Изменение капитала», представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели (например, остаток капитала на 1 января, его увеличение и уменьшение, остаток на 31 декабря), а справа дано их значение с разбивкой по столбцам:

— Столбец 3 «Уставный капитал»;

— Столбец 4 «Добавочный капитал»;

— Столбец 5 «Резервный капитал»;

— Столбец 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

— Столбец 7 «Итого».

Уставный (складочный) капитал — это сумма вкладов (паев, акций) учредителей предприятия, зарегистрированная в соответствии с уставом. Увеличение или уменьшение уставного капитала осуществляется после внесения изменений в учредительные документы предприятия и их перерегистрации в установленном порядке. Учёт уставного капитала ведётся на пассивном счёте 80 «Уставный капитал».

Добавочный капитал представляет собой прирост капитала предприятия, образовавшийся в результате переоценки внеоборотных активов, получения эмиссионного дохода в результате размещения акций в процессе формирования уставного капитала акционерного общества. Учёт добавочного капитала ведется на пассивном счёте 83 «Добавочный капитал».

Резервный капитал предприятия образуют, если это предусмотрено законом или их уставом. Он образуется за счёт прибыли предприятия. При этом акционерные общества создают резервный капитал в размере не менее 5% от уставного капитала.

Резервный капитал акционерных обществ формируется путём обязательных ежегодных отчислений, размер которых предусматривается уставом общества, но не менее 5% чистой прибыли, до достижения размера, установленного уставом.

Резервный капитал предназначен для возмещения убытков предприятия, а также для расчёта по облигациям общества или приобретения акций общества в случае отсутствия иных источников. Для иных целей он использоваться не может.

Для учёта резервного капитала используется пассивный счёт 82 «Резервный капитал».

Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) — это накопленная сумма чистой прибыли предприятия, полученная со временем начала деятельности, за вычетом накопленной суммы выплаченных дивидендов. Для учёта нераспределённой прибыли применяется счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Кроме того, согласно изменений внесенных в п. 15 ПБУ 6/01 исключено требование о раскрытии в бухгалтерской отчётности сумм, отнесённых на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).

В этом разделе отчёта отражаются суммы, влияющие на изменение уставного, добавочного, резервного капиталов и на размер нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) предприятий. Этот раздел условно делится на две части. В первой части отражаются данные за год, предшествующий отчётному, во второй части — те же показатели за отчётный год.

В разделе «Резервы» отражаются суммы резервов, созданных организацией. Во II разделе выделяют четыре вида резервов:

— резервы, образованные в соответствии с законодательством;

— резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

— оценочные резервы;

— резервы предстоящих расходов.

Поступление денег является одним из важнейших требований финансового процветания организации. Значительная степень денежных средств говорит о том, что действительно организация испытывает некие потери, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодного использования.

Назначение отчёта о движении денежных средств (форма № 4) — обеспечение пользователей финансовой отчётности информацией о поступлении и выплате денежных средств организации за определённый период.

Он позволяет оценить платежеспособность организации, его возможность рассчитываться по кредитам, займам, дивидендам, заработной платой и других платежей, вдобавок его потребность в дополнительном финансировании, связывать показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств и, наконец, узнать, откуда деньги поступили и куда они направлены.

При оформлении отчёта о движении денежных средств используется информация о денежных средствах со счётов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте учёт операций должен вестись одновременно в иностранной валюте и в российских рублях, полученных путём пересчёта в рубли по курсу Центрального банка России на день совершения операции.

Отчёт о движении денежных средств состоит из следующих показателей:

— остаток денежных средств на начало отчётного периода;

— поступило денежных средств — всего, в том числе:

а) выручка от продажи продукции товаров, работ и услуг;

б) выручка от продажи основных средств и иного имущества;

в) авансы, полученные от покупателей (заказчиков);

г) бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;

д) кредиты и займы полученные;

е) дивиденды, проценты по финансовым вложениям;

ж) прочие поступления;

— направлено денежных средств — всего, в том числе на:

а) оплату товаров, работ, услуг;

б) оплату труда;

в) отчисления в государственные внебюджетные фонды;

г) выдачу подотчётных сумм;

д) выдачу авансов;

е) финансовое вложение;

ж) выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам;

и) расчёты с бюджетом;

к) оплату процентов по полученным кредитам, займам;

л) прочие выплаты, перечисления;

— остаток денежных средств на конец отчётного периода.

В отчёте отражается движение денежных средств в целом по организации и по всем видам хозяйственной деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Под текущей финансовой деятельностью понимается основная деятельность предприятия, направленная на извлечение (или не до извлечение) прибыли.

Инвестиционная деятельность организации связана с капитальными вложениями в новое строительство, реконструкции; приобретение земельных участков и объектов природопользования, зданий, машин и оборудования, нематериальных активов, с целью получения дохода.

Финансовая деятельность организации ориентирована на краткосрочные финансовые вложения; выпуск облигаций и иные ценные бумаги краткосрочного характера.

Принципы раздельного учёта текущих затрат утверждены в Положении по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности:

— производство продукции, выполнение работ и оказание услуг;

— капитальные вложения;

— финансовые вложения.

Форма № 5 (приложение к бухгалтерскому балансу) состоит из разделов, в которых более подробно раскрываются некоторые статьи актива и пассива баланса. На этих статьях учитывается состав необоротных активов; денежных поступлений, дебиторской и кредиторской задолженности [24, с. 366].

В части «Движение заёмных средств» организация отражает наличие и движение денег, предоставленных не только в виде кредитования, но и денежные средства полученные взаймы у других предприятий.

По строкам «в том числе не погашенные в срок» учитываются взятые в займы денежные средства, просроченные для погашения. Предприятие сводит в пояснительной записке всю характеристику ЗС по срокам (годам) расчёта.

В части «Дебиторская и кредиторская задолженность» приводятся сведения о дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, отражаемой на счетах финансового учёта, включая обязательства, покрытые векселями, и авансы.

В справке к разделу «Дебиторская и кредиторская задолженность»:

— показываются данные о списании на финансовый результат дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек по законодательству Российской Федерации, а также дебиторской задолженности, по которой прошёл предельный срок выполнения обязательств по расчётам на поставленные по договору товаров (выполненные работ, оказанные услуг);

— отражаются данные о движении векселей.

В целях заполнения разделов 1 «Движение заёмных средств», 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» и 3 «Амортизируемое имущество» формы № 5 в журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учёта расчетов должна выделяться необходимая информация на основании первичных учётных документов.

В части «Амортизируемое имущество» выделяется состав нематериальных активов, основных средств, являющихся собственностью предприятия, и доходных вложений в материальные ценности со срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей [24, с. 367].

Согласно Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ, с 01 января 2011 г значительные изменения коснутся амортизируемого имущества. Для целей налогообложения прибыли имущество стоимостью более 40 000 рублей будет признаваться амортизируемым. Из-за повышения стоимостного порога для амортизируемого имущества у предприятий появится возможность сэкономить на налоге на прибыль. Ведь имущество стоимостью менее 40 000 рублей будет единовременно списываться на расходы.

В подразделе «Нематериальные активы»:

— по статье «Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности» является стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программа ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на ноу-хау и др.;

— по статье «Права на пользование обособленными природными объектами» показывается расценка прав на пользование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.);

— статья «Деловая репутация организации» определяется, как разница между стоимости покупки предприятия (в виде приобретенного имущественного комплекса в целом) и ценой по бухгалтерскому балансу всех её активов и обязательств. Отражается в финансовом учёте по дебетовому счёту 04 «Нематериальные активы», субсчёт «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью».

В подразделе II «Основные средства» приходуются наличие и движение основных средств предприятия.

В подразделе III «Доходные вложения в материальные ценности» отражается наличие и движение вложений предприятия в часть имущества, здания, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, отданные предприятием за плату во временное пользование с целью получения прибыли [24, с. 368].

Предприятие так же должно предоставить пояснительную записку помимо основных форм отчётности.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчётности должна содержать существенную информацию о предприятии, его финансовом состоянии, в соответствии с данными за отчётный и предшествующий ему периоды, методах оценки и существенных статьях финансовой отчётности.

В пояснительной записке к финансовой отчётности предприятие объясняет изменения в своей учётной политике, следующий за отчётным годом.

Рассмотрев теоретические аспекты формирования и использования бухгалтерской отчётности на предприятии, перейдем непосредственно к анализу бухгалтерской отчётности исследуемого Предприятия.

ГЛАВА 2 Анализ бухгалтерской отчётности

ОАО «РЖД» дирекции по ремонту и техническому обслуживанию локомотивов ТЧР — 5 станции Инская

2.1 Экономическая характеристика объекта исследования

Западно-Сибирская железная дорога непосредственно является филиалом открытого акционерного общества «Российские Железные Дороги». Её можно охарактеризовать, как обособленное подразделение открытого акционерного общества «Российские Железные Дороги» (далее — ОАО «РЖД»). Имеет несколько филиалов, в том числе одной из самых крупных является станция Инская. ТЧР-5 станции Инская в своей хозяйственно-транспортной деятельности руководствуется Конституцией РФ, федеральными законами, актами Президента и Правительства Российской Федерации, актами федерального органа исполнительной власти в области железнодорожного транспорта, иными нормативными актами, международными договорами РФ, а так же внутренними документами ОАО «РЖД» (транспортного профсоюза железнодорожников). Станция Инская не является юридическим лицом и осуществляет свою финансово-хозяйственную деятельность от имени ОАО «РЖД». Ответственность по обязательствам филиала возложена на ОАО «РЖД» .

ОАО «РЖД» дирекции по ремонту и техническому обслуживанию локомотивов ТЧР-5 станции Инская была заложена при строительстве железнодорожной магистрали через Обь, начатом в 1928 году. Первый пассажирский вокзал на станции был построен и открыт в 1936 году, современный в 1975 году. В пределах границы станции Инская существует 3 пассажирских остановочных платформы: Новогодняя, Первомайская и Инская. 26 апреля 2001 года по распоряжению Министерства путей сообщения станция Инская получила статус сортировочной станции сетевого значения.

Станция Инская является одна из самых крупных сортировочных станций сетевого значения не только в городе Новосибирске, но и по России. По характеру работы Станция Инская — внеклассная, двусторонная с последовательным расположением парков имеющих две системы: чётную и нечётную, при этом располагаются они параллельно. Станция Инская обеспечивает вагонопоток в 5 направлениях: Кузбасс, Юг, Запад, Восток, Новосибирск-Главный. Станция Инская формирует поезда в 37 назначениях, из которых 15 — сетевые. Площадь станции превышает 800 тысяч м?., развернутая длина 164 путей составляет 182,9 км. На станции Инская 423 стрелочных перевода, из них 410 централизованных.

Место нахождения филиала: 630 080, Новосибирская область, г. Новосибирск, ул. Первомайская, 33.

Для организации и ведения своей хозяйственной деятельности станция Инская имеет расчётный, валютный и иные счета ОАО «РЖД» в банках и иных кредитных организациях в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Филиал (структурное подразделение) имеет круглую печать, содержащую его наименование, а также полное фирменное наименование ОАО «РЖД» на русском языке. Станция Инская так же может иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации, содержащие указание на принадлежность к ОАО «РЖД» .

Финансово-экономическая деятельность филиала (структурное подразделение) планируется и осуществляется в соответствии с внутренними документами ОАО «РЖД». Финансовый год станции Инская совпадает с финансовым годом ОАО «РЖД» (с 01 января по 31 декабря).

В любой момент ОАО «РЖД» дирекция по ремонту и техническому обслуживанию локомотивов ТЧР-5 станция Инская может рассматриваться как совокупность капиталов, поступающих из различных источников: от инвесторов, вкладывающих свои средства в капитал компании, кредиторов, сужающих определённые суммы, доходов от реализации продукции, работ и услуг, производимых ТЧР-5 станции Инская, а также денежные средства и иные активы, закрепленные за филиалом (подразделением). Средства, сформированные за счёт всех этих источников, направляются на различные цели. Это — и приобретение основных средств, предназначенных для перевозки пассажиров, грузов, багажа и грузобагажа железнодорожным транспортом общего пользования, в том числе для государственных нужд, воинские и специальные железнодорожные перевозки и финансирование дебиторской задолженности. Это также наличные деньги и ликвидные ценные бумаги, используемые как при сделках, так и в ликвидных целях. Станция Инская (локомотивное ремонтное депо) самостоятельно распоряжается имеющимися у него финансовыми средствами в порядке, установленном системой бюджетирования ОАО «РЖД». Дирекция ТЧР-5 несёт экономическую ответственность за исполнение поставленных задач, выполнение плана экономических показателей, внутренних регламентов хозяйственных отношений и исполнительскую дисциплину в соответствии с мотивационным бюджетом.

Численный состав предприятия ТЧР-5 станция Инская — 700 человек.

Под организационной структурой управления локомотивного ремонтного депо понимается состав (перечень) отделов, служб и подразделений в аппарате управления, системная их организация, характер соподчиненности и подотчётности друг другу и высшему органу управления, вдобавок набор координационных и информационных связей, порядок распределения функций управления по различным уровням и разделениям управленческой иерархии.

Организационная структура ТЧР-5 станция Инская приведена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 — Организационная структура ОАО «РЖД"станции Инская При назначении на должность начальника депо филиала, с сотрудником заключается контракт. Начальник депо осуществляет текущее руководство. В отсутствии начальника локомотивного ремонтного депо станции Инская его обязанности выполняет главный инженер. В случае необходимости главный инженер депо может иметь право подписи финансовых и банковских документов.

Трудовые отношения с работниками локомотивного ремонтного депо регулируются действующим законодательством. Размер выплат и компенсаций каждому работнику не ограничивается. Время работы в предприятие включается в трудовой стаж.

Предприятие гарантирует минимальный размер оплаты труда (МРОТ), а так же меры социальной защищённости работников согласно действующему законодательству. Оно вправе устанавливать для своих работников дополнительные отпуска, сокращённый рабочий день и иные льготы.

Работники подлежат социальному и медицинскому страхованию, социальному обеспечению. Споры работников об оплате труда, возмещении вреда, причиненного здоровью, рассматриваются в судебном порядке.

В таблице 2.1 представлены показатели финансово-экономической деятельности ОАО «РЖД» дирекции по ремонту и техническому обслуживанию локомотивов ТЧР-5 станции Инская за 2009 — 2010 гг (на основании «Отчёта о прибылях и убытках», см. приложение Д).

Таблица 2.1 — Показатели финансово-экономической деятельности ОАО «РЖД» станции Инская за 2009;2010гг

В 2010 году выручка от продаж составила 9152 млрд руб., что на 306 млрд руб. больше, чем в 2009 году. Это можно объяснить повышением спроса на транспортные услуги ОАО «РЖД» дирекции по ремонту и техническому обслуживанию локомотивов ТЧР-5 станции Инская, и как следствие, ростом продаж предприятия в натуральном выражении.

Коммерческие расходы в 2010 году выросли на 885 млрд руб., или примерно на 12,2%. Вероятнее всего ОАО «РЖД» дирекция по ремонту и техническому обслуживанию локомотивов ТЧР-5 станция Инская увеличило активность в маркетинговой политике, и как следствие затраты на рекламу.

Прибыль от продаж в отчётном периоде снизилась на 579 млрд руб. или на 36,9% по отношению к 2009 году.

В 2010 году наблюдается значительное увеличение процентов к получению на 385 млрд руб., или на 233,33%.

Снижение операционных расходов составило 15 млрд руб. или 1,8%.

Чистая прибыль ОАО «РЖД» дирекции по ремонту и техническому обслуживанию локомотивов ТЧР-5 станции Инская составила в 2010 году 141 млрд руб., отсюда видно снижение на 75,3% по сравнению с 2009 годом.

Коэффициент соотношения доходов и расходов должен быть больше 1. Тогда финансово-экономическая деятельность предприятия является эффективной. В противном случае — неэффективной. Если коэффициент равен 1, то предприятие не получило ни прибыли, ни убытка, что также не может считаться эффективной работой. В нашем случае коэффициент соотношения больше 1, это свидетельствует о эффективной финансовой деятельности локомотивного ремонтного депо.