Развитие методического обеспечения учета и внутреннего аудита лизинговых операций в коммерческих организациях

Актуальность темы

исследования. Основные средства коммерческих организаций всегда' являлись неизменной составляющей ресурсного потенциала, хозяйствующего субъекта любой отрасли экономики. Это обусловливает потребность поиска и привлечения долгосрочных инвестиций для выпуска продукции, приобретения нового оборудования, внедрения инновационных технологий. Данная проблема становится особо значимой в условиях кризиса, когда организации, и, прежде всего малый бизнес, испытывают недостаток оборотных средств, а получение кредита затруднено. В этих условиях возрастает значение такого финансового инструмента, как лизинг. Лизинг как альтернатива банковскому кредиту под высокий процент дает возможность организации-инвестору приобрести необходимое оборудование и передать его в лизинг. Имеющийся в нашей стране опыт показывает, что оборудование, взятое по лизингу, используется более эффективно, чем приобретенное в собственность.

Динамичное развитие лизинговых отношений, их активное использование в практике российских предприятий актуализирует проблему бухгалтерского учета лизинговых операций и его совершенствования. Кроме того, состав показателей бухгалтерской отчетности в части лизинга не в полной мере отвечает требованиям пользователей финансовой информации. Таким образом, в рамках действующей системы учета вопросы совершенствования организации и методического обеспечения учета лизинговых операций являются значимыми и актуальными.

Актуальность темы

исследования определяется также спецификой юридического оформления лизинговых сделок. Сложность ведения бухгалтерского и налогового учета по ним делают все более востребованным аудит этих операций. Своевременно проведенный внутренний аудит лизинговых операций положительно отражается на работе как лизингодателя, так и лизингополучателя, позволяет привести в порядок бухгалтерские записи, а также обеспечивает достоверность финансовой отчетности. г.

Степень изученности проблемы. Теоретическим и организационно-методическим вопросам учета лизинговых операций посвящены труды отечественных и зарубежные авторов: Безруких П. С., Газман В. Д., Горемыкин В. А., Джуха В. М., Истомин О. Б., Карп М. В., Ковалев В. В., Лещенко М. И., Луговой В. А., Макеев В. Г., Новикова И. А., Осипов А. С., Павлов В. В., Сапожников В. Н., Сидельникова Л. Б., Смирнов А. П., Чекмарева Е. Н., Шабалин Е. М., Эриашвили Н. Д. и др.

Большой вклад в разработку теории и методики проведения аудита лизинговых операций внесли труды: Адамса Р., Андреева В. Д., Аренса А., Белого И. Н., Беспалова И. Г., Богомолова A.M., Бурцева В. В., Бычковой С. М., Василенко А. А., Голощапова Н. А., Доджа Р., Камышанова П. И., Лабынцева Н. Т., Лоббека Дж., Ситнова А. А., Стоянова Е. А., Стукова С. А., Филипьева Д. Ю. и др.

Однако до настоящего времени ряд важных аспектов учетной проблематики остается открытым. Так, отсутствует положение по бухгалтерскому учету в части лизинговых отношений, нуждается в совершенствовании учет лизинговых операций, необходимы корректировки отдельных направлений контроля и внутреннего аудита лизинговых сделок. Поэтому область решения названных проблем требует дальнейшего детального изучения теоретических аспектов и значительной практической проработки.

Актуальность перечисленных проблем, научно-практическая значимость исследования и недостаточная разработанность отдельных положений обусловили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования

Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методических положений и организационно-практических рекомендаций по развитию методического обеспечения учета и внутреннего аудита лизинговых операций в коммерческих организациях, способствующих отражению объекта лизинговой сделки на счетах бухгалтерского учета в целях повышения прозрачности учета и отчетности.

Для достижения поставленной цели исследования были сформулированы следующие задачи: обобщить сложившиеся подходы к определению лизинга, определить экономическую сущность и содержание понятия «лизинг», как объекта бухгалтерского учета и сделать рекомендации по развитию отечественного учета в направлении сближения его с международнымраскрыть особенности становления бухгалтерского учета лизинговых отношений в целях определения главных направлений его совершенствованияразработать и рекомендовать для практического применения методику учета лизинговых операций на счетах бухгалтерского учета с использованием счета 41 «Товары" — уточнить бухгалтерскую отчетность, способы раскрытия информации о дебиторской задолженности лизингополучателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности лизингодателя и предложить к практическому применению новые формы отчетности в целях повышения полноты отражения учетных данных в интересах внутренних и внешних пользователейпредложить для использования в практике аудиторской работы методические подходы к внутреннему аудиту лизинговых операций на основе изучения и обобщения требований стандартов аудиторской деятельностивнести предложения по проведению внутреннего аудита и разработать положение отдела внутреннего аудита в части лизинговых операций для повышения эффективности лизинговой сделкисформулировать основные предложения по усовершенствованию действующей системы расчета лизинговых платежей в целях оптимизации расходов лизингополучателя в период финансового кризиса.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета лизинговых операций, а также внутренний аудит лизинговой сделки. Объектом исследования явились коммерческие организации Ростовской области, отечественные законодательно-нормативные акты и международные стандарты, регулирующие теоретические и практические аспекты учета и внутреннего аудита лизинговых операций.

Теоретико-методологической основой исследования послужили основные принципы бухгалтерского учетаположения и требования законодательных, нормативных и инструктивных материалов Министерства финансов РФ, регламентирующие организацию бухгалтерского учетаофициальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации и материалы учетных регистров и отчетности коммерческих организаций Ростовской областипубликации отечественных, и зарубежных ученых, ведущих практиков в области учета и внутреннего аудита лизинговых операцийматериалы научно-практических конференций и специальных периодических изданий по исследуемой проблематике, а также национальные и международные стандарты учета и отчетности, методическая и учебная литература.

Для достижения поставленной цели и решения сформулированных задач использовались следующие общенаучные методы: методы сравнения, наблюдения, а также метод бухгалтерского учета и ряд его элементов: счета и двойная запись, оценка, документация, бухгалтерский баланс, отчетность. Применялись программные продукты российских и зарубежных производителей, материалы, размещенные в сети Internet, СПС «Консультант Плюс».

Область исследования. Диссертация выполнена в соответствии с Паспортом специальности 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ» п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», раздела 2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности» п. 2.4 «Методология разработки программ аудита и плана проверок».

Научная новизна диссертационной работы заключается в теоретикеметодическом обосновании, практической разработке и решении комплекса вопросов, связанных с развитием бухгалтерского учета и внутреннего аудита лизинговых операций, имеющих существенное значение для их использования в деятельности коммерческих организаций.

Наиболее существенные результаты, изложенные в диссертационной работе и содержащие элементы научной новизны, заключаются в следующем:

— рекомендовано авторское определение понятия лизинга, отличающееся от уже известных принципиально новым подходом ¦ и предусматривающее рассмотрение лизинга как услуги;

— разработано Положение по бухгалтерскому учету «Учет аренды» ввиду отсутствия аналога в системе бухгалтерского учета и в целях повышения прозрачности учета финансовой аренды, содержащее 4 раздела («Общие положения" — «Классификация аренды" — «Методика бухгалтерского учета при финансовой аренде" — «Раскрытие информации об аренде в бухгалтерской отчетности»), которое позволит совершенствовать нормативно-законодательную базу и повысит качество учета лизинговых операций;

— предложена методика учета лизинговых операций в бухгалтерском учете, отличающаяся от ранее известных новым подходом, в основу, которой было положено использовании счета 41 «Товары» субсчет 6 «Товары финансовой аренды». При передаче объекта лизинговой сделки рекомендовано отражать хозяйственную операцию с применением счета 90 «Продажи» и счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — для коммерческих организаций, основным видом деятельности которых является предоставление лизинговых услуг. Коммерческим организациям, основным видом деятельности которых не является оказание лизинговых услуг рекомендовано применение X счета 91 «Прочие доходы и расходы» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Использование лизингодателем данной методики будет способствовать оптимизации расходов, ввиду того, что: отсутствует нег. обходимость в начислении амортизацииналог на имущество не возрастет, а это является положительным моментом в период экономического кризисаразработано Положение отдела внутреннего аудита лизинговых операций, содержащее задачи, состоящие в предоставлении директору коммерческой организации заключений (отчетов): о состоянии объекта лизинговой сделкиоб оценке качества информации в отношении не только лизинговой компании, но и поставщика объекта лизинговой сделкио соблюдении внутренних правил и процедур при приемке объекта сделки, а также функции работников отдела внутреннего аудита, позволяющие осуществлять аудиторские проверки лизинговых операцийразработку предложений по улучшению бухгалтерского учета лизинговых отношенийпроведение проверок эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов в части лизинговых сделоксформирован и рекомендован для практического применения пакёт рабочих документов внутреннего аудитора, включающий в себя вопросник, общий план, отличающиеся от уже известных комплексом детальных тестов по существу и аналитические процедуры, определяющие последовательность действий аудитора и устанавливающие единые правила проверки с целью получения аудиторских доказательств о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, правильности формирования налоговых баз по налогу на прибыль, налогу на имуществоразработаны формы внутренней бухгалтерской отчетности для участников лизингового процесса, состоящие из форм: «Формирование суммы лизинговых платежей" — «Поступление денежных средств по лизингополучателям», «Расходование (распределение) денежных средств в части лизинговых платежей». Обосновано применение этих форм: лизингополучателем с целью контроля за формированием лизинговых платежей и для определения удельного веса каждой статьи в общей суммелизингодателем для контроля за поступлением лизинговых платежей в разрезе каждого лизингополучателя, и распределением полученных суммуточнена методика расчета лизинговых платежей, отличающаяся от уже известных принципиально новым подходом, в основе которой лежит оптимизация расчета для лизингополучателя в период финансового кризиса. Лизингодателю рекомендованный расчет обеспечит определенный уровень доходности, а лизингополучателю — выгодность сделки и определенный в сложившихся условиях уровень затрат.

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что полученные теоретико-методические рекомендации и практические разработки развивают и формируют основные положения учета и внутреннего аудита лизинговых операций, обеспечивают решение важных задач и определяют основные направления их дальнейшего развития в коммерческих организациях.

Разработанные в процессе исследования методики и практические рекомендации по учету и внутреннему аудиту лизинговых операций, направленные на повышение качества бухгалтерского учета, полноту и достоверность отчетной информации, существенность и обоснованность аналитических выводов найдут применение в коммерческих организациях.

Апробация и внедрение результатов исследования. Теоретические, методические положения и практические результаты, содержащиеся в диссертации, докладывались автором на научно-практической конференции «Проблемы трансформации современной российской экономики, науки и образования» (г. Шахты 2008 г.).

Отдельные положения и рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего аудита лизинговых операций, сформулированные в диссертационной работе, нашли применение в деятельности следующих организаций Ростовской области: государственного унитарного предприятия Ростовской области «Донэнерго», ООО «Комодо», ООО ПКФ «АРГО-Дон», ООО «Мир Света», ООО «Росфинэкспертиза», ООО «Сан-Аудит».

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы для подготовки квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета и аудита, в процессе преподавания дисциплин «Бухгалтерский учет», «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность, «Основы аудита», «Аудит».

Публикации результатов исследования. По теме диссертационного исследования опубликовано 10 работ общим объемом 3,1 печатный лист, в том числе 3 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ для публикации основных результатов диссертации.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка. Объем диссертации 205 страниц, в том числе работа содержит 11 таблиц, 18 рисунков, 4 схемы и 23 приложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Одним из важнейших факторов развития отечественной экономики служит обновление основных средств на промышленных предприятиях," в торговых организациях, на предприятиях малого бизнеса посредством лизинговых услуг и операций. Сравнительная новизна лизинга как вида предпринимательской деятельности в Российской Федерации требует разработки экономических аспектов его использования.

Исследования привели к выводу о том, что в настоящее время изучение финансовой аренды приобретает все большую актуальность. Лизинг снимает противоречия между организациями, у которых нет денежных средств на модернизацию, и кредитным учреждением, которое неохотно дает этой организации кредит ввиду отсутствия необходимых гарантий возврата инвестированных средств.

В этих условиях необходимо активнее переходить от традиционного механизма обновления основных средств к поиску новых источников финансирования. Внедрение финансовой аренды — это сочетание долгосрочности с доступностью. Данная услуга позволяет использовать механизм для расширения производственной базы. Причем коммерческая организация получает возможность производить лизинговые платежи из средств, которые заработаны за счет использования полученного в лизинг оборудования.

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

1. На сегодняшний день в научной литературе нет однозначного определения категории «лизинг». Наибольшее распространение в теории и среди практических работников получило полное или почти полное отождествление лизинга с арендой вообще, или с одной из ее форм. Многие ученые (М.И. Брагинский, В. А. Горемыкин и В.В. Витрянский) утверждают, что между лизингом и арендой нет существенных различий: лизинг — это один из видов аренды. Поэтому субъекты лизинговых отношений неправомерно именуются арендатором и арендодателем, правовой статус которых существенно отличается от лизингодателя и лизингополучателя. В используемых определениях лизинга он определяется с одной стороны как вид предпринимательской деятельности, с другой — инвестиционная деятельность и арендные отношения. Но для коммерческих организаций мы склонны рассматривать лизинг как услугу, которая связана, во-первых, с вложением средств на возвратной основе, во-вторых, с передачей средств производства во временное пользование путем их купли с последующей передачей в финансовую аренду, то есть лизинг. Таким образом, предложено авторское понятие лизинга как услуги с целью отражения объекта лизинговой сделки на счетах бухгалтерского учета как товара с применением счета 41 «Товары».

2. В настоящее время необходимость разработки внутреннего положения по бухгалтерскому учету в области финансовой аренды не вызывает сомнений. Автором разработано внутреннее положение по бухгалтерскому учету «Учет аренды», которое содержит 4 раздела: «Общие положения" — «Классификация аренды" — «Методика бухгалтерского учета при финансовой аренде" — «Раскрытие информации об аренде в бухгалтерской отчетности».

3. В дополнение к данному положению предложена форма бухгалтерской отчетности «Приложение к бухгалтерскому балансу в части дебиторской задолженности (арендаторов) лизингополучателей». Данное приложение поможет выявить просроченную дебиторскую задолженность в разрезе каждого лизингополучателя. Таким образом, внутреннее положение по бухгалтерскому учету «Учет аренды» позволит совершенствовать нормативно-законодательную базу в части лизинговых операций. При разработке положения был учтен накопленный опыт в этой области. Особое внимание было уделено вопросам учета финансовой аренды в соответствии с МСФО 17 «Аренда» в части определения балансодержателя объекта лизинговой сделки. При этом предпочтение было отдано лизингополучателю, как собственнику, в то время как лизингодатель по нашему положению остается юридическим собственником на объект финансовой аренды.

4. Рассмотрение действующего на сегодняшний день порядка отражения лизинговых операций на счетах бухгалтерского учета, а также исходя из необходимости сближения российского учета с международными стандартами (отказ от жесткого нормативного регулирования отражения в учете и отчетности некоторых хозяйственных операций), приводит к выводу, что при отражении финансовой аренды можно применить нетрадиционный метод учета. Предложенный метод заключается в том, что объект лизинговой сделки у лизингодателя будет учитываться на счете 41 «Товары». Мы считаем, что при передаче объекта лизингополучателю целесообразно отразить хозяйственную операцию с применением счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а также счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» либо 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В данном случае у. лизингодателя происходит оптимизация расходов, что является положительным моментом в период финансового кризиса.

5. Оценить эффективность внутреннего аудита лизинговых операций можно, на наш взгляд, только при условии его проведения. В период кризиса, вовремя проведенный внутренний аудит будет полезен как для лизингодателя, так и для лизингополучателя. В современных условиях роль внутреннего аудита должна возрасти. В связи с этим нами рекомендованы дополнения в Положение отдела внутреннего аудита в части лизинговых операций. Дополнения коснулись: задач, которые ставит перед собой аудитор при аудите лизинговых операцийфункций работников отдела внутреннего аудита. В частности предлагается в функции включить: проведение аудиторской проверки лизинговых операцийосуществление тематических проверокразработку предложений по улучшению бухгалтерского учета лизинговых операцийпроведение по поручению руководителя проверок эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов в части лизинговых операций.

6. Рабочая документация внутреннего аудитора является частью внутренней информации коммерческой организации. Рабочие документы’используются аудитором на всех этапах проверки. Автором разработаны формы рабочих документов внутреннего аудитора. Предложенный комплекс рабочих документов внутреннего аудитора, согласно которым можно проследить последовательность проведения аудиторской проверки лизинговых операций, включает в себя: для подготовительного этапа внутреннего аудита — вопросник, для этапа планирования и сбора необходимой информации — общий план аудита в части лизинговых операцийдля оценки выполнения аудиторских процедур — аудиторские процедуры проверки объекта лизинговой сделки.

7. Сегодня особое внимание руководители коммерческих организаций уделяют формам внутренней отчетности. Для принятия управленческих решений данная форма отчетности необходима. Автором предлагаются формы внутренней бухгалтерской отчетности для лизингодателя и лизингополучателя. Цель использования форм внутренней бухгалтерской отчетности, предложенной для лизингодателя, заключается в контроле за поступлением и расходованием денежных средств от лизингополучателя в части погашения задолженности по графику лизинговых платежей. Целью формы внутренней бухгалтерской отчетности для лизингополучателя является формирование суммы лизинговых платежей. Таким образом, применение данной формы поможет лизингополучателю иметь объективное представление о том, из чего складывается лизинговый платеж.

8. В настоящее время разработка графика лизинговых платежей осуществляется в одностороннем порядке — лизингодателем. Ввиду того, что лизингополучателю не безынтересно, что и в каком объеме он будет платить согласно графику, мы считаем целесообразным процесс составления графика лизинговых платежей сделать открытым, с участием лизингополучателя. Однако предложенная в настоящее время методика расчета лизинговых платежей, на наш взгляд, учитывает интересы только одной стороны — лизингодателя. Поэтому в условиях, когда требования лизинговой сделки ужесточились, автор предлагает методику расчета лизинговых платежей, дающую возможность оптимизировать лизинговый платеж лизингополучателю.

Внедрение разработанных в диссертации положений, на наш взгляд, будет во многом способствовать повышению доверия к лизингуснизит остроту проблемы поиска и привлечения долгосрочных инвестиций для выпуска продукции, обеспечит решение ряда конкретных задач, связанных с приобретением современного оборудования и внедрением новых технологий.

Необходимо, чтобы в российских лизинговых компаниях была создана новая методика расчета лизинговых платежей, уделялось особое внимание предприятиям малого и среднего бизнеса, проводился внутренний аудит лизинговых операций. Только тогда лизинг станет еще более привлекательной услугой.