Развитие методов управления налоговыми рисками в организации

Актуальность темы

исследования. Несмотря на регулярное совершенствование российской налоговой системы и упорядочение налогового законодательства, отражающего и учитывающего сложившуюся практику реализации налоговых отношений, одной из существенных проблем остается неопределенность (неточность) налогового законодательства, что является причиной сохранения высокого уровня конфликтных ситуаций, связанных как с различным пониманием налогового законодательства фискальными органами и налогоплательщиками, так и с преднамеренным его искажением в интересах одной из сторон.

Гармонизация отношений между налоговыми органами и добросовестными налогоплательщиками требует совместных взаимных усилий и соответствующей институциональной среды для ее достижения. Предпринятые действия со стороны государства по формированию цивилизованных налоговых отношений, в частности: введение регламентов реализации функциональных обязанностей налоговых органов, раскрытие системы критериев проведения выездных налоговых проверок, реформирование системы контроля трансфертного ценообразования, введение механизма досудебного рассмотрения налоговых споров, внедрение электронного правительства в систему работы налоговых органов и другое — не уменьшают противостояние налогоплательщиков и налоговых органов, так как следствием налогово-процессной неопределенности являются ошибки налогоплательщиков в процессе исполнения налогового обязательства, что провоцирует массив несогласий, налоговых споров, вызывает чувство несправедливости, толкает на уклонение от уплаты налогов.

Управление рисками организации вообще неотделимо от системы финансово-налогового управления, является обязательным элементом эффективного ведения предпринимательской деятельности и должно быть встроено в общую систему управления организации. Недостаточная теоретическая проработка и отсутствие четкой системы методических подходов к управлению рисками в части налоговых отношений на практике, позволяющей идентифицировать такие риски, своевременно реализовывать превентивные мероприятия, оценивать вероятность разногласий и конфликтов при реализации налоговыми органами различных форм и методов контроля, свидетельствуют о незадействованности всех возможных резервов для совершенствования процесса управления налогообложением с целью увеличения эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации.

Степень научной разработанности проблемы. Различные аспекты теории и практики управления налоговыми рисками организаций достаточно широко исследуются в отечественной и зарубежной литературе.

Определению понятия, сущности рисков и их классификации посвящены труды российских ученых-экономистов: А. Е. Шевелева, Е. В. Шевелевой, Д. М. Щекина, Д. Н. Тихонова, Л. Г. Липник, Л. И. Гончаренко, A.B. Брызгалина, Ф. Н. Филиной, М. Р. Пинской, О. С. Семеновой, О. В. Гордеевой, Л. П. Королевой, H.H. Цукановой, Ф. Х. Найта, В. Ю. Саватеева, Г. А. Цыркуновой, М. И. Мигуновой, H.A. Павленко.

Освещением методических подходов к управлению рисками занимались Г. Браун, A.M. Литовских, К. В. Балдин, С. Н. Воробьев, О. В. Гордеева, A.A. Иванов, С. Я. Олейников, С. Л. Бочаров, Л. Г. Паштова, Ф. Н. Филина, И. Аксюк, И. Родионов, Ф. Кудрявцев, P.A. Назаров, A.B. Зуйков, H.A. Горохова, Е. А. Веткина, М. Евдокимова, А. Е. Шевелев, A.A. Перкова, Е. В. Леус, А. Г. Иващенко, В. Шаповалов.

В работах Л. В. Сальникова, И. И. Кучерова, Н. Пятницкого, A.B. Макарова, A.B. Архипенко, Г. А. Кузьмичевой, Л. А. Калининой, A.A. Мусаткиной исследуется теория и практика финансово-правовой ответственности налогоплательщиковзарубежный опыт в данном вопросе представлен в работах Л. В. Поповой, И. А. Дрожжиной, Б. Г. Маслова, М. В. Кустовой, O.A. Ногиной, H.A. Шевелевой.

Проблемами ведения налогового учета и формированием модели сосуществования бухгалтерского и налогового учета занимались такие авторы, как В. Д. Новодворский, Д. Р. Гараев, H.A. Прохорова, И. А. Соколов, Л. В. Попова, В. А. Константинов, А. Л. Полковский, Т. М. Дмитриенко. В области контроля цен трансфертного ценообразованияЛ.А.Чайковская, С. И. Опарина, В. Г. Пансков, Н. В. Пономарева, P.M. Раджабов, Е. М. Щербакова, И. В. Трунин.

Проблематика управления рисками выездных налоговых проверок, а также рисками налоговых споров рассмотрена в работах О. В. Пантюшова, О. И. Лапшина, К. В. Новоселова, Д. В. Аронова, С. А. Аракелова, В. В. Семинихина, О. И. Долгополова, Л. П. Зуйковой, И. Д. Черник, М. В. Коршуновой, М. М. Стажковой, О. Привольновой.

Несмотря на широкий спектр исследований, в которых отражены основные аспекты управления налоговыми рисками организаций, ряд проблем остается нерешенным. Отсутствие конкретных методов в организации работы предприятий в части налогового управления, позволяющих своевременно выявить наступление рисковых событий, идентифицировать риски и применить результативные методы их нейтрализации, делает актуальным выбранное направление.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках раздела «Государственные финансы» паспорта специальности ВАК 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» в соответствии п. 3.19. «Теория принятия решений и методы управления финансовыми и налоговыми рисками», п. 2.23. «Государственный контроль налоговых правонарушений».

Объектом исследования является система управления рисками организации в сфере налоговых взаимоотношений с государством.

Предметом исследования являются методы и механизмы управления налоговыми рисками организации в процессе реализации налоговых отношений.

Цель диссертационной работы заключается в развитии теоретико-методических подходов к управлению рисками организации, обеспечивающих своевременное выявление рисков налоговой неопределенности и направленных на уменьшение споров и конфликтов во взаимоотношениях фискальных органов и налогоплательщиков.

Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих основных задач:

— исследовать сущность управления рисками в системе финансового управления;

— систематизировать классификацию рисков в сфере налоговых взаимоотношений и дополнить ее на основе авторских критериев;

— провести сравнительный анализ российской и зарубежной практики финансово-юридических последствий неэффективного управления рисками;

— проанализировать структуру арбитражных налоговых споров и выявить наиболее конфликтные налоговые правоотношения;

— систематизировать законодательную неопределенность по налогу на прибыль организаций и предложить методику формирования оптимальной системы налогового учета по налогу на прибыльразработать методику управления рисками налогового контроля при трансфертном ценообразовании с учетом новых положений налогового законодательства;

— разработать методику управления рисками налоговых споров на этапе досудебного рассмотрения жалоб налогоплательщиков.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования является применение научных принципов и методов научного познания, использование положений теории и методики налогообложения и финансово-налогового управления.

В процессе исследования использовались такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, системность и комплексность, абстракция, сравнение и логическое обобщение.

Для получения и обоснования основных положений диссертационной работы применялись системный, комплексный и абстрактно-логический подходы.

Методика исследования основывалась на изучении, обобщении, систематизации и критической оценке полученных знаний в области отечественной и зарубежной теории и практики реализации механизмов налогообложения, налогового контроля, процессов формирования и регламентации отношений при взаимодействии участников налоговых отношений, а также анализе и апробации отдельных положений диссертационной работы.

Информационную основу исследования составили законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, статистические данные Федеральной службы государственной статистики РФ, Министерства финансов Российской Федерации, Федерального арбитражного суда РФ и территориальных арбитражных судов по округам РФ, Арбитражный суд Томской области, налоговая, финансовая и бухгалтерская отчетность организаций Томской области.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию методических подходов к управлению налоговыми рисками организации в процессе исполнения налоговых обязательств, что позволило в отличие от известных работ предшествующих исследователей сформировать авторские методики управления рисками налогово-законодательной неопределённости по наиболее проблемным для налогоплательщиков ситуациям, обусловленным существенными изменениями в современном налоговом законодательстве РФ.

Научная новизна работы подтверждается следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

1. Выявлено особое влияние законодательно-налоговой неопределённости на систему взаимоотношений государства и налогоплательщиков, предложено авторское определение понятия «налоговый риск» и дополнена классификация рисков в сфере налогообложения на основе критерия налогово-законодательной неопределённости, учитывающая развитие теоретических и практических аспектов процесса налогового управления в деятельности организации.

2. На основе анализа причин налоговых споров во взаимоотношениях налоговых органов и налогоплательщиков выявлены и обобщены терминологические и методические неопределённости законодательства по налогу на прибыль организацийпредложена авторская методика формирования системы налогового учета по налогу на прибыль организаций, позволяющая рационализировать и согласовать системы бухгалтерского и налогового учета, улучшить достоверность аналитического учета, что обеспечивает снижение нарушений у добросовестных налогоплательщиков при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

3. Предложена методика управления рисками налоговых взаимоотношений при трансфертном ценообразовании, позволяющая идентифицировать риски возникновения налогового контроля, включающая последовательность обязательных действий налогоплательщика и систему индикативных показателей, дающих возможность избежать данного вида контроля и сформировать доказательную базу соответствия конкретной цены сделки рыночной цене.

4. Предложена авторская методика управления рисками налоговых споров в процессе досудебного и судебного обжалования результатов налоговой проверки, включающая классификацию видов рисков, этапы управления и пути нейтрализации рисков.

Теоретическая и практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в возможности использования основных положений при формировании системы финансово-налогового управления российских организаций. Методическое обеспечение, созданное в результате исследования, может быть внедрено в практику управления рисками налоговых споров налогоплательщиков, использующих обычную систему налогообложения.

Полученные результаты диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе в курсах «Налоги и налогообложение», «Налоговый контроль», «Управление налоговыми рисками корпораций» для студентов высших учебных заведений, а также в системе подготовки и переподготовки руководителей и специалистов органов власти и ФНС.

Апробация и реализация результатов работы. Основные положения и рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, представлялись на различных этапах исследования и получили положительные отзывы на Всероссийской научно-практической конференции «Современные тенденции развития теории и практики финансового планирования и управления» (Новосибирск, 2008), Всероссийской научно-практической конференции аспирантов и молодых ученых «Модернизация налоговой системы Российской Федерации на современном этапе: проблемы и перспективы» (Томск, 2010), Международной научно-практической конференции «Конкурентный потенциал региона: оценка и эффективность использования» (Абакан, 2010), Всероссийской (с международным участием) научно-практической конференции в сфере инноваций, экономики и менеджмента (Томск, 2011), Всероссийская научно-практическая конференция студентов, аспирантов и молодых ученых «Инновации в экономике» (Томск,.

2011), Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы науки в современном мире» (Тамбов, 2011).

Предложенное автором в ходе диссертационного исследования методическое обеспечение внедрено в деятельность крупных организаций Томской области, а также используется в деятельности налоговых органов и консультационных фирм, что подтверждается справками и актами о внедрении.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 8 научных работ, в том числе 3 -в изданиях, содержащихся в Перечне ведущих рецензируемых журналов и изданий, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ. Общий объем публикаций 2,22 п. л., в том числе авторских — 2,02 п. л.

Структура и объем диссертации

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и литературы, включающего 206 наименований и 7 приложений. Основная часть содержит 182 страниц машинописного текста, 25 таблиц, 13 рисунков.

Выводы по главе 3.

Исходя из стремления государства гармонизировать отношения налоговых органов и налогоплательщиков, можно выделить основные задачи таковых: со стороны налогоплательщика — законопослушное исполнение требований налогового законодательствасо стороны налоговых органов — предоставления разъяснительных мероприятий с целью оказания помощи налогоплательщикам в процессе исчисления и уплаты налогов. На основании этого налогоплательщики, которые вводят систему управления налоговыми рисками, должны активно использовать систему индикаторов, которые позволяют предотвратить налоговые проверки.

Данная система индикаторов представлена в рамках методики самостоятельной оценки рисков налогового контроля на основании «Концепции системы планирования выездных налоговых проверок», утвержденной приказом ФНС от 30.05.07 №ММ-3−06/333. В настоящее время введено 12 критериев самостоятельной оценки рисков налогового контроля:

1. Налоговая нагрузка у налогоплательщиков ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли.

2. Отражение налогоплательщиком в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ.

6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками без наличия разумных экономических или иных причин.

9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами).

11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

12. Способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Методика заключается в осуществлении трех этапов:

1. Определение и формирование контрольных индикаторов;

2. Сравнение полученных показателей с контрольными;

3. Корректировка основных показателей.

На основании изложенных критериев и этапов осуществления представленной методики автором систематизированы имеющиеся индикаторы и представлены различные меры по оптимизации полученных показателей или их корректировки.

Однако неизбежно встает вопрос, что же предпринять налогоплательщику в случае, если налоговая проверка все-таки состоялась, как минимизировать число спорных ситуаций и сократить издержки? В этом случае необходимо прежде всего выявить, какие риски может нести организация при осуществлении налоговыми органами налогового контроля. Автором выявлены и систематизированы все возможные риски на различных этапах возникновения налоговых споров:

1. Риски, наступающие до возникновения налогового спора: риск неправильного оформления хозяйственных операцийриск соответствия критериям для проведения ВНПриск ненадежных контрагентовриск неинформирования.

2. Риски, которые можно устранить, минимизировать в процессе проведения налоговой проверки: риск ошибки, неправильного понимания со стороны налогового органа сути хозяйственной операциириск недостаточности времени на подготовку возражений на актриск несвоевременного обращения за юридической помощьюриск некачественного юридического сопровожденияриск низкой квалификации юристариск неквалифицированной юридической помощи.

3. Риски, которые необходимо минимизировать в процессе налогового спора: а) на этапе написания разногласий на акт: риск недобросовестности должностных лиц налоговых органовриск незнания налогового законодательства налогоплательщикомриск использования аргументов, содержащихся в возражениях налогоплательщиков налоговыми органамиб) на этапе досудебного обжалования: риск пропуска пресекательного срока для подачи апелляционной жалобы риск пропуска пресекательного срока для подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган. риск неправильного содержания жалобы: а) риск неграмотного составления жалобыб) риск неполного обжалованияв) риск обжалования только содержательных моментовриск неправильного документального подтверждения жалобыриск подачи жалобы в ненадлежащий налоговый орган. в) на этапе судебного обжалования: риск дополнительных затрат на налоговые спорыриск пропуска срока на подачу жалобы в компетентный судриск несовершения процессуальных действий по представлению доказательств (ч. 2 ст. 9 АПК РФ) — риск совершения юридических и технических ошибокриск финансовых потерь из-за невозможности взыскания государственной пошлины в спорах с налоговыми органамириск пропуска сроков из-за недобросовестной работы почтовой службы.

На основании представленного автором систематизированного подхода к определению рисков налоговых споров были предложены конкретные рекомендации по снижению, минимизации данных рисков, исходя из специфики каждого вида риска.

В современной научной литературе большое внимание уделено вопросам риск-менеджмента, поскольку данное направление системы управления организацией приобретает в настоящее время активную популярность.

В отношении исследований в области риск-менеджмента в первую очередь стоит обратиться к опыту зарубежных стран. Существующие международные стандарты риск-менеджмента (Интегрированная модель Комитета спонсорских организаций комиссии Тредвея (COSO), Стандарт AS/NZS 4360 (Австралия и Новая Зеландия), ISO/IEC 31 010 определяют подходы международных организаций к содержанию процесса управления риском. На основании данных стандартов в российской практике были также разработаны и внедрены Национальные стандарты риск-менеджмента, которые также описывают этапы управления рисками в организации:

1. Определение среды/ установление контекста;

2. Идентификация риска;

3. Анализ риска;

4. Оценка риска;

5. Обработка риска.

В процессе управления налоговыми рисками для реализации первого этапа управления необходимо в первую очередь выявить и определить потенциальные налоговые риски. Для этого необходимо классифицировать существующие налоговые риски.

В современной научной литературе существует множество подходов к классификации налоговых рисков. Основой построения различных классификаций является непосредственно сама природа риска. Налоговые риски описываются с позиции государства и с позиции налогоплательщика, с позиции действия определенных налоговых факторов и бездействия таковых. В целом представлено множество различных критериев, по которым классифицируются налоговые риски:

— по субъектам, несущим риск;

— по возможным последствиям;

— по источникам возникновения;

— по времени возникновения;

— по категориям и проч.

Анализ представленных вариантов классификаций показал, что, классифицируя налоговые риски, ряд авторов уделяет внимание некоторой неопределенности, которая характерна для любого риска. Неопределенность в налоговых отношениях приобретает особое значение не только при раскрытии сущности налоговых рисков, но и как первопричина основных конфликтов во взаимоотношениях налоговых органов и налогоплательщиков. Учитывая развитие теоретических и практических аспектов процесса налогового управления в деятельности организации, автором дополнена классификация налоговых рисков на основе критерия неопределенности. Она включает: неопределённость внешней среды, в том числе: а) недостаточность информации об объекте, процессе, постоянная изменчивость информацииб) случайность, непредвиденность, неожиданность ряда событий, процессов, которые не представляется возможным учестьв) наличие противодействующих тенденций, спровоцированных конфликтом или несовпадением интересовг) динамичность экономики и вероятностный характер научно-технического прогрессад) неопределенность в деятельности государственных и налоговых органовнеопределённость внутренней среды организации, в том числе: а) неопределенность в финансово-хозяйственной деятельности предприятийб) неопределённость управленческих решенийнеопределённость налогового законодательстванеопределенность поведенческих реакций участников налоговых правоотношений на изменения внешней и внутренней среды.

Риски налогово-законодательной неопределённости включают: информационно-налоговую неопределённость (неполнота и изменчивость информации о действующем законодательстве, возможность разного толкования налогового законодательства, противоречивые разъяснения налогового законодательства, двоякость решений арбитражных судов по типовым налоговым спорам, давление государства на принятие решения в свою пользу и другое) — терминологическая неопределённость (сложности применения налогового кодекса связаны с тем, что в тексте кодекса встречаются термины и определения, не раскрытые в самом налоговом кодексе или в других отраслях российского права, в результате каждая сторона налогового процесса заинтересована в трактовке НК РФ в свою пользу) — методическая (процессная) неопределенность (нечеткость процессов исчисления налогов и сборов, документального сопровождения при реализации налогоплательщиками новых для них сделок, видов деятельности или направлений бизнеса) — неопределённость процессуальной процедуры (её неполное отражение в налоговом кодексе, что допускает множественное толкование или «авторское» толкование кассационным судом, это приводит к власти толкователя, то есть исполнительная власть становится выше законодательной).

Опираясь на арбитражную практику, сформировавшуюся в России за последние годы, можно сделать вывод, что неопределенность относительно налоговых рисков широко подтверждается на практике. Анализ, проведенный при выявлении причин возникновения споров в отношениях налоговых органов и налогоплательщиков, доказал, что основными причинами споров являются налогово-законодательные неопределенности, а именно терминологические и методические неопределенности законодательства, а также ошибки организаций в аналитическом учете. Опираясь на данные статистических органов, автор также пришел к выводу, что наиболее спорными являются ситуации, связанные с исчислением и уплатой налога на прибыль и НДС.

Неопределенности по налогу на прибыль заключаются в том, что законодатель прописывает в НК РФ термины и процедуры, которые четко не регламентирует, вследствие этого у налогоплательщиков возникает масса вопросов. Систематизируя налоговые неопределенности по налогу на прибыль, выделим 2 группы неопределенностей:

— неопределенность, связанная с признанием доходов для целей налогообложения;

— неопределенность, связанная с признанием расходов для целей налогообложения.

Однако ликвидировать данные неопределенности представляется возможным только за счет внедрения дополнения или более тщательной проработки существующего зако нодательства.

Для снижения конфликтности во взаимоотношениях налоговых органов и налогоплательщиков автором также предложено устранить ошибки в аналитическом учете организаций за счет оптимизации ведения систем бухгалтерского и налогового учета. В целях избежания таких ошибок автором разработана и предложена методика формирования системы ведения налогового учета по налогу на прибыль. Сутью данной методики является формирование сводного регистра налогового учета на основании данных бухгалтерской отчетности, с учетом налогового законодательства. В данном сводном регистре производится учет всех доходов и расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль и имеющих отражение в бухгалтерской отчетности.

Данная методика решает все основные проблемы, связанные с применением существующих методик: параллельного учета и метод трансформации, основными недостатками которых являлись: трудоемкость, затруднительность в выполнении требований ПБУ 18/02, отсутствие сводного регистра, усложненность контроля полноты и правильности заполнения первичных документов. Помимо перечисленных проблем, которые решает предложенная методика, плюсом ее применения является ее универсальность, поскольку она может применяться в отношении любого налога.

В связи с изменчивым характером законодательства о налогах и сборах, возникает большое количество спорных ситуаций. В частности, введение поправок в законодательство о контроле за трансфертным ценообразованием привело к увеличению количества вопросов, связанных с его толкованием и применением. В связи с этим возникла необходимость разработки системы индикативных показателей и обязательных действий налогоплательщиков, направленная на снижение рисков налогового контроля трансфертного ценообразования.

Методика, предложенная автором, предполагает конкретную последовательность действий организации, начиная с выявления возможности возникновения рисков налогового контроля за трансфертным ценообразованием с указанием непосредственных действий организации, а также возможных рисков на каждом этапе, до внедрения системы мер по управлению данными рисками. Основными элементами данной методики являются:

1. Идентификация рисков возникновения налогового контроля за трансфертным ценообразованием;

2. Внедрение системы мер управления рисками налогового контроля за трансфертным ценообразованием.

— Анализ состава уплачиваемых налогов;

— Отказ от части контрагентов;

— Смена юрисдикции, места регистрации или проживания самого налогоплательщика или партнеров по сделкам;

— Изменение организационно-экономических условий бизнеса в целях соответствия условиям, при соблюдении которых сделки не признаются контролируемыми;

— Формирование сквозной системы учета сделок;

— Формирование доказательной информационно-документальной базы;

— Анализ условий и возможностей использования иных методов определения соответствия цены сделки, предусмотренных Законом.

Использование данной методики позволяет снизить риски налогового контроля ценообразования на всех этапах финансово-хозяйственной деятельности организации.

В целях совершенствования и гармонизации отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами, а также снижения издержек и уменьшения нагрузки на судебные органы РФ был введён механизм обязательного досудебного обжалования решений налоговых органов. Однако в процессе его реализации возникло множество ситуаций, которые приводят к рискам финансовых потерь налогоплательщиков в процессе разрешения налоговых споров.

Основу предложенной методики управления рисками налоговых споров составила классификация рисков, возникающих в процессе досудебного регулирования споров, включающая три группы рисков:

1.Риски, наступающие до возникновения налогового спора, которые заключаются: в неправильном оформлении хозяйственных операций, несоответствие критериям для ВНП, отсутствии информации, недобросовестности контрагентов.

2. Риски в процессе проведения налоговой проверки: риск нехватки времени, отсутствие качественного юридического сопровождения, недопонимания сути хозяйственной операции, риски низкой юридической квалификации.

3. Риски, возникающие в процессе налогового спора, включающие в себя 3 этапа:

— написание разногласий на акт;

— досудебное обжалование;

— судебное обжалование.

Каждый из вышеперечисленных этапов подразумевает под собой целый ряд рисков налоговых споров.

После выявления и классификации рисков налоговых споров, в соответствии с периодом их возникновения, разработана последовательность конкретных действий и мероприятий, направленных на минимизацию либо нейтрализацию данных видов рисков.

Методические подходы, предложенные в диссертационном исследовании, были приняты к использованию несколькими организациями г. Томска, что подтверждают соответствующие акты и справки о внедрении.