Анализ сметы доходов и расходов бюджетного учреждения

[Введите текст].

Производственная практика была пройдена в МУ «Хангаласская центральная районная больница» с 1 июля по 31 июля 2012 г.

Целью производственной практики является анализ сметы доходов и расходов бюджетного учреждения.

Исходя из поставленной цели основными задачами производственной практики явились следующие:

рассмотреть правовые основы деятельности предприятия;

рассмотреть основные направления финансовой работы;

проанализировать источники формирования и направления использования финансовых средств;

провести анализ себестоимости продукции (работ, услуг);

проанализировать эффективность использования финансовых ресурсов;

ознакомиться с организацией налогообложения предприятия;

изучить финансовое планирование в учреждении;

проанализировать финансовую отчетность;

изучить организацию финансового контроля;

выполнить индивидуальное задание.

ГЛАВА 1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

Для исследования финансово-экономического состояния бюджетного учреждения здравоохранения в данной работе была выбрана ГБУ РС (Я) «Хангаласская ЦРБ» (ранее МУ «Хангаласская ЦРБ»).

Хангаласский улус Республики Саха (Якутия) является одним из центральных районов республики, занимает площадь 24 600 кв. км, включает в себя 31 населенных пунктов, самый отдаленный из которых находится на расстоянии 300 км от улусного центра г. Покровск. Сообщение внутри улуса осуществляется посредством наземного и водного транспорта, поэтому во время распутицы отдаленные и заречные наслега при экстренных случаях обслуживаются только санитарной авиацией с г. Якутска.

МУ «Хангаласская ЦРБ» являлась муниципальным учреждением, учрежденной № 131-р от 28.12.2004 г. Главы МО «Хангаласский улус», действующей на основании Устава. 19 января 2012 г. учреждение переименовано и перерегистрировано в Государственное бюджетное учреждение Республики Саха (Якутия) «Хангаласская центральная районная больница», тип учреждения — бюджетный. В данном отчете взяты данные учреждения за 2009;2011гг., поэтому будем рассматривать учреждение как Муниципальное учреждение «Хангаласская центральная районная больница».

В 2011 году больница прошла лицензирование на осуществление медицинской, фармацевтической деятельности, деятельность, связанную с оборотом наркотических и сильнодействующих лекарственных средств, а также на деятельность, связанную с источниками ионизирующего излучения и на работу с возбудителями IV группы патогенности.

Целью создания Учреждения является оказание лечебно-профилактической помощи населению Хангаласского улуса.

Предметом деятельности Учреждения является обеспечение мер по охране здоровья населения Хангаласского района на основе организации профилактики заболеваний и оказания общедоступной медицинской помощи.

Медицинскую помощь населению оказывают 2 районные больницы в г. Покровск и п. Мохсоголлох, 7 участковых больниц, 5 врачебных амбулаторий, 12 фельдшерских пунктов. Общая мощность на сегодня составляет 860 посещений в смену, всего круглосуточных коек 310 различного профиля — всего профилей 10. Амбулаторно-поликлиническая помощь оказывается по 16 специальностям.

В Хангаласской центральной районной больнице всего работают 755 человек, из них 108 врачей, 337 средних медработников, 143 человек младшего медперсонала и 167 человек прочего персонала.

Из общего числа врачей 83,3%, среднего персонала 97,9% женщины, 33,3% из числа врачей имеют пенсионный возраст.

За 2010 год прибыло 2 врачей после окончания медицинского института.

В районе работают в основном выпускники медицинского факультета и медицинского института ЯГУ — 91 человек. Заслуженных врачей РФ -1, заслуженных врачей РС (Я) — 6 человек, Отличников здравоохранения РФ — 10 человек, Отличников здравоохранения РС (Я) — 23 человек. Из числа среднего медицинского персонала имеют награды: Отличник здравоохранения РФ -7, Отличников здравоохранения РС (Я) -43 человек. Обеспеченность и укомплектованность врачами и средним медперсоналом приведена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 — Обеспеченность и укомплектованность врачами и средним медперсоналом.

Сельские ЛПУ в 2010 году обеспечены 100% врачебными кадрами. Большую роль в обеспечении кадрами сыграла реализация Национального приоритетного проекта «Здоровье». 2 сельских врача прошли профессиональную переподготовку по общей врачебной практике.

В перспективе намечается переход на семейные участки.

По больнице 16 врачей имеют сертификат специалиста по общей врачебной практике.

Улучшается качество работы медицинского персонала, в первую очередь, первичной медико-санитарной помощи населению.

В подведении итогов работы умело применяются показатели критериев качества, тем самым повышается ответственность и заинтересованность в результатах своего труда.

Таблица 1.2 — Среднегодовая занятость койки.

Среднегодовая занятость коек составляет 303,3, отмечается снижение по сравнению с 2009 годом. Не полностью были загружены койки хирургического, родильного, педиатрического профиля. Показатели соответствуют среднестатистическим республиканским показателям.

ГЛАВА 2. НАПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ РАБОТЫ.

В МУ «Хангаласская ЦРБ» используется бюджетно-страховая система здравоохранения, т. е. система обеспечиваемая средствами местного бюджета и внебюджетными средствами Территориального фонда обязательного медицинского страхования, также внебюджетные источники за счет внебюджетной деятельности учреждения. Принципиальными различиями бюджетной и страховой модели является то, что в первом случае оплачивается содержание сети, а в страховой медицине — объемы помощи. Основным источником финансирования системы здравоохранения остается консолидированный бюджет Республики Саха (Якутия), но его доля в динамике постоянно снижается. К 2013 году МУ «Хангаласская ЦРБ» перейдет на одноканальное финансирование за счет средств ОМС, что приведет к минимизации средств консолидированного бюджета. Останутся только целевые субсидии на социально-значимые виды услуг, такие как обеспечение бесплатными медикаментами льготной категории населения, обеспечение бесплатным питание детей до 3х лет из малоимущих семей, а также субсидии на противотуберкулезную помощь. Содержание зданий, укрепление материально-технической базы учреждения перейдет на финансирование за счет средств ОМС.

По состоянию на начало исследуемого периода можно охарактеризовать финансово-экономическую базу Хангаласской ЦРБ удовлетворительно. Несмотря на трудности, связанные с бюджетным и внебюджетным финансированием, нам удалось укрепить материально-техническую базу: обновлен парк автомобилей, закуплено новое оборудование: аппараты УЗИ, искусственной вентиляции легких, хирургический рентген-аппарат, автоклавы, биохимические анализаторы и т. д. Самой актуальной проблемой до исследуемого периода являлась проблема ремонта и достройки новых сооружений: ремонт здания стационара, постройка здания клинико-диагностической лаборатории. В 2012 году предусмотрен капитальный ремонт здания стационара г. Покровск по Программе модернизации здравоохранения РС (Я) на 2011;2012гг. на сумму 20,0 млн руб. В 2011 г. разработана проектно-сметная документация на строительство здания клинико-диагностической лаборатории.

Основными источниками информации для анализа финансово-экономического состояния бюджетной организации и оценки ее финансовой устойчивости являются:

Бухгалтерская отчетность учреждения за 2009, 2010, 2011 гг.;

Смета расходов больницы и отчет об ее исполнении за 2009, 2010, 2011 гг.;

Данные учета об объеме и стоимости оказанных платных услуг за выбранный период;

МУ «Хангаласская ЦРБ» ведет учет исполнения смет доходов и расходов по плану счетов, установленному Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях.

Бухгалтерский учет МУ «Хангаласская ЦРБ» исполнения смет доходов и расходов осуществляется учреждением в разрезе источников финансирования. Бухгалтерский баланс, отчет об исполнении смет доходов и расходов, а также другая внешняя отчетность составляются отдельно по каждому источнику финансирования, а также по внебюджетным средствам. Очевидно, что денежные средства бюджетной организации подразделяются на бюджетные и внебюджетные. Анализ финансово-экономической деятельности учреждения здравоохранения «Хангаласская ЦРБ» проводится в погодовом разрезе за период с 2009 по 2011 гг. отдельно по расходам бюджетных средств и поступлению и расходам внебюджетных средств обзорно для оценки эффективности экономической деятельности учреждения. Подробный факторный анализ сметы расходов и диагностики платных услуг будет рассмотрен в пунктах.

ГЛАВА 3. ИСТОЧНИКИ ФОРМИРОВАНИЯ И НАПРАВЛЕНИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ СРЕДСТВ.

3.1 Источники формирования финансовых средств МУ «Хангаласская центральная районная больница».

Рассмотрим объёмы финансирования плановых показателей деятельности МУ «Хангаласская центральная районная больница» за 2009;2011 гг. (таблице 3.1).

Таблица 3.1 — Объёмы финансирования плановых показателей МУ «Хангаласская центральная районная больница» за период 2009;2011гг.

Исходя из данных таблицы 3.1 видно, что объём финансирования из года в год увеличивался, за 2009 г. финансирование составило 236 926 тыс. руб., в 2010 г. — 252 525,6 тыс. руб., а в 2011 г. — 301 242 тыс. руб. Прирост в 2010 г. от суммы уровня 2009 г. составило в относительном выражении 6,5%, за 2011 г. прирост суммы от уровня 2010 г. в относительном выражении составил 19,3%.

В целом за исследуемый период сумма источников финансирования увеличилось на 64 316 тыс. рублей, что в относительном выражении составило 27,1%. В основном увеличение прироста произошло за счёт бюджетных средств (на 44 443,3 тыс. руб.) и средств обязательного медицинского страхования (на 19 504 тыс. руб.).

Структура финансирования плановых показателей МУ «Хангаласская центральная районная больница» за период 2009;2011 гг. приведен в таблице 3.2.

Таблица 3.2 — Структура финансирования плановых показателей МУ «Хангаласская центральная районная больница» за период 2009;2011 гг.

Средства обязательного медицинского страхования (ОМС) является одним из основных источников поступления финансовых ресурсов в учреждение здравоохранения, так как заработная плата сотрудников МУ «Хангаласская центральная районная больница» финансируется исключительно за счёт средств ТФ ОМС.

При этом видно, что абсолютная величина объёмов финансирования бюджетных и внебюджетных средств в объёмах финансирования ежегодно увеличивается. Прирост бюджетных источников финансирования в целом за период составил более 44,1%, средств по обязательному медицинскому страхованию составил более 15,2%, средств от предпринимательской и иной приносящей деятельности уменьшилось — 4,8%.

Наглядно можно изобразить динамику финансирования плановых показателей МУ Хангаласской центральной районной больницы за период исследования на рисунке 3.1.

Рис. 3.1 — Динамика финансирования плановых показателей МУ «Хангаласская центральная районная больница» за период 2009;2011гг.

На рисунке видно, что динамика объёма финансирования увеличивалась ежегодно. В 2010 г. объёмы финансирования бюджетных средств по сравнения с 2009 г. увеличился на 0,01%, а в 2011 г. на 44,1%. Объёмы финансирования средств по ОМС увеличились в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 4,9%, в 2011 г. увеличилось на 20,2%. Средства от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности также ежегодно увеличивались. В 2010 г. по сравнению с предыдущим годом они увеличились на 0,1%, в 2011 г. уменьшилось на 7,6%.

В целом за исследуемый период сумма источников финансирования увеличилось на 18,9%, в основном прирост произошёл за счёт средств ОМС.

3.2 Анализ плановых расходов, финансируемые за счёт бюджетных средств.

Для более полного объёма анализа необходимо провести горизонтальный и вертикальный анализ плановых расходов финансируемые за счёт бюджетных средств МУ «Хангаласская центральная районная больница» за исследуемый период, которые представлены в таблице 3.3 и 3.4.

Таблица 3.3 — Горизонтальный анализ плановых расходов МУ «Хангаласская центральная районная больница» за 2009;2011 гг.

По данным таблицы видно, что расходы, по бюджетным источникам финансируемые из местного бюджета росли ежегодно, за счёт роста расходов почти по все статьям сметы и составили от 100 млн. в 2009 г. до 145 млн. рублей в 2011 г.

В 2011 г. по сравнению с предыдущим периодом расходы увеличились на 35 млн. рублей, что в относительном выражении составило 31,9%. Это произошло за счёт увеличения расходов по подстатье «Прочие выплаты», также по статье «Содержание имущества», так как увеличились тарифы на льготные коммунальные услуги, с ремонтом зданий в МУ Ханагаласской ЦРБ.

В 2010 г. по сравнению с 2009 г. значительное увеличение пришлось на статью «Арендная плата за пользование имуществом» 33 276 рублей., из-за отсутствия в участковых больницах гаражей для автотранспорта. Также увеличение пришлось на статью «Коммунальные услуги» 8 749 181,24 рублей, из-за увеличения тарифов за коммунальные услуги Значительное уменьшение в 2010 г. произошло по подстатьям:

«Прочие выплаты» — 236 487,1 рублей, что в относительном выражении составило 8,61%;

«Транспортные расходы» — 94 080 рублей или 47,7%.

По подстатье «Прочие выплаты» увеличение расходов связанно с оплатой льготного проезда в отпуск сотрудников больницы, а также оплата командировочных расходов, в частности суточных.

По подстатье «Транспортные расходы» уменьшение произошло по подстатье оплата проезда к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы транспортом общего пользования, это связано с сокращение служебных командировок. В 2009;2010гг. управление решило отправить старший медицинский персонал на курсы подготовки и переподготовки кадров в города Москва, Санкт-Петербург, Томск, Иркутск, Новосибирск и Хабаровск. Затраты на обучение персонала составили в сумме 1 млн. 541 тыс. рублей. За отчётный период прошли обучение 88 человек, в том числе: врачи — 18 человек, средний медицинский персонал — 64 человека, прочий персонал — 6 человек. Эти расходы также отразились на статье «Прочие расходы».

Согласно приказам Министерства здравоохранения РФ, специалисты высшего и среднего медицинского звена должны повышать свою квалификацию не реже 1 раза в 5 лет. При получении или подтверждении категории повышается профессиональная компетентность работников, их заработная плата. Все врачи МУ «Хангаласская центральная районная больница» имеют сертификаты специалиста, проходили первичную специализацию.

Также в 2010 г. по сравнению с предыдущим периодом увеличение расходов произошло по подстатье «Работы, услуги по содержанию имущества» на 964 062,03 рублей, что в относительном выражении составило 28,8%. Это связано, прежде всего, с тем, что был произведён капитальный ремонт поликлиники, финансируемый из местного бюджета на общую сумму 2 340 665,25 рублей. Также в административном корпусе производилась замена электропроводки, замена стеновых панелей, ремонт в флюрокабинете и клинико-диагностической лаборатории.

По статье «Увеличение стоимости основных средств» были приобретены мебель и оборудование для акушерского стационара, лабораторное оборудование, УЗИ, ЭКГ аппараты.

По статье «Увеличение стоимости материальных запасов» увеличение вызвано, во-первых, с расширением стационара и, как следствие, увеличением коек, во-вторых, скачкообразным ростом цен на медикаменты и другие предметы снабжения. Также это связано в 2009 г. с увеличением потока экстренных пациентов кардиологическому, терапевтическому профилям коек.

В 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличение расходов произошло по подстатьям «Коммунальные услуги» на 7 709 493,5 рублей, что в относительном выражении составило 27,4%, это связанно с ежегодным увеличением тарифа на предоставляемую услугу.

По подстатье «Прочие выплаты» увеличение составило 2 509 265,8 рублей или в 2 раза, это связано с оплатой льготных коммунальных услуг медработникам, а также суточных при служебных командировках. По командировочным расходам штатных работников больницы суточные и квартирные оплачиваются в соответствии с нормативами, квартирные оплачиваются на сутки меньше, чем суточные.

По подстатье «Работы, услуги по содержанию имущества» произошло увеличение в связи с текущим и капитальным ремонтом зданий, в частности в Стационаре ЦРБ был произведён косметический ремонт: были заменены напольного кафеля, дверей, пластиковых окон и канализационные трубы на пластиковые.

По подстатье «Иные работы, услуги» увеличение доходов составило 1 962 028,58 рублей или 90,7%, были произведены установка, наладка, монтаж охранной, пожарной сигнализации и другие монтажные работы на сумму 2 000 000 рублей. Также по данной подстатье были отражены расходы на оплату за проживания в жилых помещениях при служебных командировках, т.к. больница ежегодно отправляет медицинский персонал на курсы повышения квалификации, подготовки и переподготовки. Обучения персонала — это неотъемлемая часть кадровой политики больницы, которые могут преследовать самые различные цели: повышение качества человеческих ресурсов, повышение качества услуг, предлагаемые организацией и т. д.

По статье «Увеличение стоимости основных средств» увеличение составило 537 081 рублей или на 92,3%. Это связано с приобретением медицинского оборудования, УЗИаппаратов, оборудования для детского блока в роддоме.

По статье «Увеличение стоимости материальных запасов» увеличение составило 974 399,3 рублей или на 18,3%. Это вызвано, прежде всего, скачкообразным ростом цен на медикаменты, перевязочные средства и другие предметы снабжения. Больница приобрела мягкий инвентарь, медикаменты и перевязочные средства, а также продукты питания.

Руководство больницы старается обеспечить медицинский персонал всем необходимым одноразовым расходным материалом, соответствующей спецодеждой, с помощью современного оборудования облегчить труд медсестер, правильно оборудовать рабочие места сотрудников, что, несомненно, является основой качества профессиональной деятельности.

Финансовые ресурсы, которыми располагает ЛПУ, должны обеспечить его эффективную работу по оказанию качественной и своевременной лечебно-профилактической помощи населению.

Эффективную работу можно обеспечить при рациональном использовании финансовых ресурсов, применяя ресурсосберегающие технологии, снижающие расход труда, материалов, энергии, оборудования. К ресурсосберегающим технологиям относятся рациональная организация лечебно-профилактического процесса, повышение качества медицинской помощи, внедрение инноваций. В целом за исследуемый период сумма расходов увеличилась на 43,96% (таблица 3.4).

Таблица 3.4 — Вертикальный анализ плановых расходов МУ «Хангаласская центральная районная больница» за 2009;2011 гг.

В результате проведённого анализа можно сделать вывод о значительных изменениях в структуре расходов учреждения: так за рассматриваемый период снизилась доля начисления на заработную плату, транспортных услуг. В то же время доля финансирования на услуги связи и расходов на приобретение материальных запасов увеличилась.

За весь исследуемый период наибольший удельный вес пришёлся на статьи:

«Коммунальные услуги»;

«Пособия на соц. помощь населению».

По подстатье «Коммунальные услуги» удельный вес за весь исследуемый период увеличился с 19,28% до 24,68%. Это вызвано, прежде всего, увеличением тарифа на предоставляемую услугу.

По подстатье «Пособия на соц помощь населению» удельный вес за весь исследуемый период наоборот увеличился с 21,61% до 22,44%. Это, прежде всего, связанно с тем, что в 2011 г. по сравнению с предыдущими годами увеличилась рождаемость детей Также увеличение удельного веса произошло по статье «Увеличение стоимости основных средств» с 0,68% до 0,78%. Увеличение связано с тем, что больницей были приобретены медицинские оборудования, обновлены производственный инвентарь, автотранспорт. Это связано с увеличением потока экстренных пациентов по акушерско-гинекологическому, кардиологическому, терапевтическому профилям коек.

Большой поток пациентов, вызван общей потребностью в медицинской помощи и вынуждает применять сокращение сроков стационарного лечения и перевод пациентов на амбулаторное лечение, что наблюдается на протяжении нескольких лет. Фиксированное количество коек ограничивает возможности больницы иным способом решать указанную проблему.

3.3 Анализ сметы доходов и расходов за счет средств обязательного медицинского страхования.

Одним из основных источников поступления финансовых ресурсов в учреждения здравоохранения является средства обязательного медицинского страхования (ОМС). Медицинские учреждения (организации), работающие в системе ОМС, финансируются по видам и объёмам медицинской помощи, в соответствии с Территориальной программой ОМС Республики Саха (Якутия), утвержденной в составе Программы государственных гарантий оказания населению Республики Саха (Якутия) бесплатной медицинской помощи на 2011 год. Целью Территориальной программы ОМС является обеспечение конституционных прав граждан, застрахованных по обязательному медицинскому страхованию, при возникновении страхового случая на получение бесплатной медицинской помощи, гарантированной Территориальной программой ОМС РС (Я).

Оплата медицинских услуг, оказанных в рамках Территориальной программы ОМС медицинскими организациями, производится страховыми медицинскими организациями по тарифам и способам оплаты, утвержденным Генеральным (тарифным) соглашением на оплату медицинских услуг, оказываемых в объёме Территориальной программы обязательного медицинского страхования Республики Саха (Якутия).

ТФ ОМС формирует поквартальные планы-задания исходя из годового плана-задания по обеспечению государственных гарантий оказания населению Республики Саха (Якутия) бесплатной медицинской помощи в разрезе видов медицинской помощи (стационарная, амбулаторно-поликлиническая, стационарозамещающая) по согласованной сторонами форме (МКР — модель конечных результатов). Учреждение ежеквартально направляет в ТФОМС сведения об исполнении квартального плана-задания по согласованной форме (МКР). План по численности персонала и средней заработной плате работников МУ «Хангаласская центральная районная больница» финансируется за счёт средств обязательного медицинского страхования. Для более полного объёма анализа необходимо провести горизонтальный (таблица 3.5) и вертикальный (таблица 3.6) анализ плановых расходов МУ «Хангаласская центральная районная больница» по территориальной программе ФОМС РС (Я).

Таблица 3.5 — Горизонтальный анализ плановых расходов за счёт средств ТФ ОМС МУ «Хангаласская центральная районная больница» за 2009;2011гг.

За весь рассматриваемый период наблюдалось увеличение размера расходов за счёт средств ОМС, расходы увеличились с 128 млн. до 147 млн. рублей, что в относительном выражении составило 15,2%. Заработная плата всех сотрудников МУ «Хангаласская центральная районная больница» финансируется исключительно за счёт средств ТФ ОМС, а также за счёт предпринимательской деятельности. В 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличение произошло по статье «Оплата труда и начисления на оплату труда» на 2140 тыс. руб., что в относительном выражении составило 2,07%. Это связано с тем, что был увеличен оклад работников здравоохранения.

По статье «Прочие услуги» увеличение расходов приходится на оплату договоров возмездного оказания услуг со сторонними медицинскими организациями, оказывающими медицинскую помощь в рамках территориальной программы ОМС.

По статье «Увеличение стоимости материальных запасов» увеличение произошло на 439 339,65 рублей, что в относительном выражении составило 1,76%.

В 2011 г. по сравнению с предыдущим периодом увеличение произошло по статье по статье «Увеличение стоимости материальных запасов» составило 1587 тыс. руб., что в относительном выражении составляет 6,25%. Это вызвано перерасходом материалов в текущем году. Если рассматривать расходы по этой статье в разрезе подстатей, то можно заметить рост расходов на медикаменты и перевязочные средства, и продукты питания.

Расходы на медикаменты и перевязочные средства являются постоянной и неотъемлемой статьёй расхода, финансируемой из ТФ ОМС, за 3 года они выросли в 2 раза в связи с подорожанием медикаментов и использованием более дорогих качественных средств.

Обеспечение лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения и питание больных, получающих медицинскую помощь в МУ Хангаласская ЦРБ, осуществляется за счёт средств обязательного медицинского страхования исходя из тарифов в системе обязательного медицинского страхования.

Превышение плановых заданий в части оказания стационарной помощи населению связано с увеличением потока экстренных пациентов по акушерско-гинекологическому, кардиологическому, терапевтическому профилям коек. Большой поток пациентов, вызван общей потребностью в медицинской помощи и вынуждает применять сокращение сроков стационарного лечения и перевод пациентов на амбулаторное лечение, что наблюдается на протяжении нескольких лет. Фиксированное количество коек ограничивает возможности больницы иным способом решать указанную проблему. Увеличились также расходы по статье «Оплата труда и начисления на оплату труда», поскольку был несколько увеличен штат сотрудников, а также произошёл незначительный рост заработной платы (на 6,5%) работников здравоохранения.

Наглядно можно изобразить динамику финансирования из средств ТФ ОМС МУ «Хангаласская центральная районная больница» на рисунке 3.2.

Рис. 3.2 — Динамика финансирования за счёт средств ТФ ОМС МУ Хангаласская ЦРБ за период 2009;2011 гг., тыс. руб.

На рисунке 3.6 видно, что динамика объёма финансирования за счёт средств ТФ ОМС увеличивалась ежегодно. В 2010 г. по сравнению с предыдущим периодом финансирование увеличилось на 3,07%, а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличилось на 11,76%.

В целом за исследуемый период финансирование за счёт средств ОМС увеличилось на 15,19%.

Следующим этапом проведём вертикальный анализ плановых расходов МУ «Хангаласская центральная районная больница» за период исследования, который представлен в таблице 3.6.

Таблица 3.6 — Вертикальный анализ плановых расходов за счёт средств ТФ ОМС МУ МУ «Хангаласская центральная районная больница» за 2009;2010 гг.

В результате проведённого анализа можно сделать вывод о значительных изменениях в структуре расходов учреждения. Значительно увеличилась доля финансирования на приобретение материальных запасов и прочих услуг.

Больше всего удельный вес приходится на статью «Оплата труда и начисления на оплату труда», так как заработная плата работником МУ «Хангаласская центральная районная больница» финансируется из ТФ ОМС РС (Я). Был несколько увеличен штат сотрудников, а также произошёл незначительный рост (на 6,5%) заработной платы работников здравоохранения. По подстатье «Прочие услуги» удельный вес за весь исследуемый период увеличился на 1,16%.

По статье «Увеличение стоимости материальных запасов» расходы на нужды учреждения увеличились, хотя и нестабильно. За весь исследуемый период расходы увеличились на 32,26%. В целом это является свидетельством укрепления больничной сети, расширения возможности улучшения качества медицинского обслуживания населения, более полного удовлетворения потребностей обслуживаемого контингента в предоставляемых услугах.

По расходам на медикаменты больница испытывает большой недостаток, в связи с формированием Территориальной программы ОМС, согласно минимальному нормативу, утвержденным Постановлением Правительства РС (Я) № 440. В отделениях постоянная потребность в обеспечении больных дорогостоящими лекарственными препаратами, входящими в базовый перечень лекарственных средств ТП ОМС. В итоге идёт ежегодный рост количества жалоб по возмещению денежных средств, затраченных больными на приобретение медикаментов.

3.3 Анализ плановых доходов внебюджетного фонда МУ «Хангаласская центральная районная больница».

Далее проведём анализ плановых доходов внебюджетного фонда МУ «Хангаласская центральная районная больница». Из данных таблицы 3.7 видно, что доходы по внебюджетной деятельности увеличивались за 2009;2010 гг. Доходы от платных медицинских услуг в 2010 г. по сравнению с предыдущим периодом увеличились на 2002 тыс. рублей, что в относительном выражении составляет 68%, однако в 2011 г. наблюдается их снижение по сравнению с 2010 г. на 1926 тыс. руб.

Таблица 3.7 — Динамика плановых доходов внебюджетного фонда МУ «Хангаласская центральная районная больница» за период 2008;2010гг.

Безвозмездные поступления в 2010 г. увеличились на 69,6 рублей или на 58%, в 2011 г. уменьшились на 77 тыс. руб. или 40%.

К безвозмездным поступлениям относятся субсидии из госбюджета на выполнение мероприятий по противопожарной безопасности, средства республиканской субвенции на капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений, а также иные межбюджетные трансферты из республиканского бюджета. Прочие доходы в 2010 г. по сравнению с предыдущим периодом увеличились на 411 тыс. руб. В 2011 г. они, напротив, снизились на 110 тыс. руб., что в относительном выражении составляет 2,2%.

В целом за 2009;2011 гг. доходы внебюджетной деятельности увеличились на 369 тыс. руб., темп прироста составил 5%. По платным услугам помощь осуществляется пациентам не застрахованных в системе обязательного медицинского страхования и оплачиваемым работодателями, финансируемых из других уровней бюджета (федеральный, республиканский).

Проведём анализ динамики сметных показателей плановых расходов и доходов по приносящей доход деятельности бюджетного учреждения за период исследования, представлен в таблице 3.8.

Таблица 3.8 — Динамика сметных показателей плановых расходов и доходов по приносящей доход деятельности МУ Хангаласская ЦРБ за период 2009;2011 гг.

По данным таблицы 3.8 можно сделать вывод о том, что за 2009;2011 гг. наблюдалась положительная динамика расходов и доходов по приносящей доход деятельности МУ «Хангаласская центральная районная больница».

В 2010 г. по сравнению с 2009 г. доходы увеличились на 983 тыс. руб., что в относительном выражении составило 1,10%. В 2011 г. доходы уменьшились на 3279,7 тыс. руб. или 28,31%. Расходы в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличились на 3 371 тыс. руб., что в относительном выражении составило 16,3%. В 2011 г. расходы увеличились на 139,5 тыс. руб. или 0,5%.

За весь исследуемый период доходы уменьшились на 2296 тыс. руб., или на 21,66%. Расходы увеличились на 3 510 тыс. руб., или на 4,82%. Сравнивая данные о динамике сметных показателей доходов и расходов от предпринимательской деятельности видно, что ежегодно сумма расходов не покрывалась поставленных плановых показателей В соответствии с Правилами предоставления платных медицинских услуг цены на медицинские услуги устанавливаются законодательством РФ. Определение цен на услуги в настоящее время осуществляется на основании методических рекомендаций, носящих рекомендательный характер, а также Инструкцией по расчету стоимости медицинских услуг. При этом рекомендуется, чтобы тарифы на медицинские услуги предусматривали полное возмещение затрат. Доходы, полученные Учреждением от разрешённой Уставом предпринимательской деятельности и, приобретенное за счёт этих доходов, имущество учитывается в смете по предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход и поступает в самостоятельное распоряжение Учреждения.

Следующим этапом для более полного объёма анализа необходимо провести горизонтальный (таблица 3.9) и вертикальный (таблица 3.10) анализ плановых расходов по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности МУ «Хангаласская центральная районная больница» за 2009;2011 гг.

Таблица 3.9 — Горизонтальный анализ плановых расходов по предпринимательской и иной деятельности приносящей доход МУ «Хангаласская центральная районная больница» за 2008;2011 гг.

По данным таблицы 3.9 видно, что расходы по предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход увеличились с 7,6 млн. рублей до 8,03 млн. рублей, что в относительном выражении составило 4,82%. Рост расходов по внебюджетной деятельности за весь исследуемый период свидетельствует об увеличении значения коммерческой деятельности для МУ «Хангаласская центральная районная больница», что положительно характеризует Учреждение, с учётом того, что бюджетная деятельность в абсолютных значениях также растёт.

В структуре расходов, финансируемые внебюджетными фондами на основную долю занимают расходы на оплату труда. То есть затраты на оплату труда сотрудников больницы являются ведущими. Следовательно, у специалистов присутствует стимул к расширению объёмов платных услуг, так как это отражается на величине их заработной плате.

Наибольшие колебания наблюдаются по подстатье «Увеличение стоимости материальных запасов», за весь исследуемый период расходы увеличилась на 112 тыс. рублей. Это связано с скачкообразным ростом цен на медикаменты, перевязочные средства и другие предметы снабжения. Больница приобрела мягкий инвентарь, медикаменты и перевязочные средства, а также продукты питания.

По подстатье в 2009;2010 гг. «Иные работы, услуги» отражены расходы по проведению проектных и изыскательных работ в целях разработки проектно-сметной документации для строительства, реконструкции технического перевооружения, ремонта, реставрации объектов, а также её экспертизе Также по данной подстатье были отражены расходы по оплате за обучение младшего и среднего медперсонала в г. Якутске на курсах повышения квалификации, подготовки и переподготовки специалистов. А также отражаются расходы на услуги вневедомственной и ведомственной охраны на сумму 154 тыс. рублей и услуги в области информационных технологий на общую сумму 92 845 рублей.

По статье «Прочие расходы» были отражены расходы по уплате налогов, государственных пошлин и сборов, а также уплата штрафов и пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов. По статье «Увеличение стоимости основных средств» увеличение расходов вызвано, прежде всего, с тем, что больницей в 2009;2010гг. были приобретены аппараты УЗИ, детские весы, пеленальные столы, тележки для перевозки новорожденных детей, чемодан первой помощи. Руководство больницы старается обеспечить медицинский персонал всем необходимым одноразовым расходным материалом, соответствующей спецодеждой, с помощью современного оборудования облегчить труд медсестер, правильно оборудовать рабочие места сотрудников, что, несомненно, является основой качества профессиональной деятельности.

Таблица 3.10 — Вертикальный анализ плановых расходов по предпринимательской и иной деятельности приносящей доход МУ «Хангаласская центральная районная больница» за 2009;2011 гг.

Исходя из данных таблицы видно, что за весь период исследования наибольший удельный вес приходится на статьи:

Заработная плата;

Увеличение стоимости основных средств;

Увеличение стоимости материальных запасов.

С каждым годом увеличивается доля приобретенных предметов снабжения, что происходит за счёт увеличения утвержденных расходов на прочие расходные материалы.

В 2011 г. увеличение удельного веса по подстатье «Иные работы, услуги» связано с тем, что больницей были проведены проектные и изыскательные работы в целях разработки проектно-сметной документации для строительства, реконструкции технического перевооружения, ремонта, а также её экспертизе.

Также по данной подстатье были отражены расходы по оплате за обучение младшего и среднего медперсонала в г. Якутске на курсах повышения квалификации, подготовки и переподготовки специалистов, а также расходы на услуги вневедомственной и ведомственной охраны и услуги в области информационных технологий.

По статье «Увеличение стоимости основных средств» увеличение удельного веса за весь исследуемый период с 12,36% до 33,38% вызвано, прежде всего, с тем, что больницей в 2009;2011 гг. были приобретены аппараты УЗИ, детские весы, пеленальные столы, тележки для перевозки новорожденных детей, устройство фототерапии, чемодан первой помощи.

По статье «Увеличение стоимости материальных запасов» расходы на нужды учреждения увеличились стабильно. За 2009;2011 гг. удельный вес по данной статье увеличился с 6,59% до 28,48%.

Больница ежегодно приобретает медикаменты, перевязочные средства, мягкий инвентарь, продукты питания и ГМС.

Полученные средства используются для собственных нужд Учреждения, затраты на оплату труда специалистов.

Следовательно, у специалистов присутствует стимул к расширению объёмов платных услуг, так как это значительно отражается на величине их заработной платы.

Глава 4. Анализ эффективности использования финансовых ресурсов.

4.1 Анализ эффективности использования финансовых ресурсов МУ «Хангаласская центральная районная больница» за счёт поступлений из бюджета.

Далее проведём анализ эффективности использования финансовых ресурсов МУ «Хангаласская центральная районная больница» за счёт поступлений из бюджета.

Таблица 4.1 — Анализ эффективности использования финансовых ресурсов МУ «Хангаласская центральная районная больница» за счёт поступлений из бюджета за 2009;2011 гг.

Данные таблицы 4.1 позволяют сделать вывод о достаточной эффективности использования бюджетных средств за 2009;2011 гг., так как показатели исполнения сметы достаточно высоки и практически не отклоняются от норматива. За весь анализируемый период планы исполнялись практически на 100%, за исключением отдельных статей в 2009 г. и 2010 г.

В 2009 г. план исполнения сметы доходов и расходов не исполнен, составил всего 98%. Неисполнение произошло по подстатье «Коммунальные услуги» — 96,5% это вызвано по причине экономии договорных объёмов по тепловой энергии и электрической энергии. И статье «Увеличение стоимости материальных запасов» — 95,5%. В 2010 г. переисполнение сметы доходов и расходов произошло по статье «Увеличение стоимости основных средств» — 101%. Это вызвано тем, что больницей были приобретены более качественные и дорогостоящие аппараты, в частности: цифровой рентген-аппарат, аппараты для лечения гипотермии, лабораторное оборудование для ПЦР диагностики гриппа. Сметные назначения в данном Учреждении равны кассовым расходам по всем статьям, так как утвержденные бюджетные назначения корректируются в течение года по мере необходимости.

4.2 Анализ эффективности использования финансовых ресурсов за счет внебюджетных средств.

Следующим этапом проведём анализ эффективности использования финансовых ресурсов МУ «Хангаласская центральная районная больница», представленный в таблице 4.2.

Таблица 4.2 — Анализ эффективности использования финансовых ресурсов МУ «Хангаласская центральная районная больница» за счёт ОМС за 2009;2011 гг.

По данным таблицы 4.2 видно, что в целом финансирование за счёт ОМС стабильно. Данные таблицы позволяют сделать вывод о достаточной эффективности использования средств ОМС в исследуемом периоде, так как показатели исполнения сметы достаточно высоки и не отклоняются от норматива.

В 2009 г. неисполнение составило по статье «Увеличение стоимости материальных запасов» — 94%.

Основные расходы направлены на оплату труда и приобретение предметов снабжения. Это говорит о повышении финансовой дисциплины в исследуемом учреждении и об отсутствии задолженности как кредиторской, так и дебиторской.

ГЛАВА 5. ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ.

Бюджетные организации расходуют государственные средства по целевому назначению, что предполагает строгое соблюдение финансовой дисциплины. Основным плановым финансовым документом, в котором отражаются объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание учреждения, выступает смета расходов. Зафиксированные в сметах ассигнования являются предельно допустимыми, расход сверх этих сумм не допускается. Форма сметы, основные показатели, по которым она составляется, нормы и расценки для определения размера расходов сообщаются вышестоящими организациями. В процессе анализа учитываются особенности содержания смет в бюджетных учреждениях, обусловленные различиями в сущности расходов и порядке их формирования. Выделяемое финансирование и экономное расходование средств учреждения во многом предопределяются своевременным утверждением сметы и точностью расчетов содержащихся в ней показателей. Важное значение имеет тщательность выполнения поквартального распределения утвержденных по смете ассигнований, а также учет вносимых в смету изменений. Действующим порядком предусмотрена поквартальная корректировка сметы в связи с инфляцией.

С 2012 года основным финансовым плановым документов становится план финансово-хозяйственной деятельности на финансовый год. С 01 января 2012 года вступает в силу Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.07.2010 г. № 81н «О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения». В соответствии с Приказом Минфина России от 28.07.2010 № 81н план финансово-хозяйственной деятельности составляется на финансовый год, если закон о бюджете утверждается на один финансовый год, либо на финансовый год и плановый период, если закон о бюджете утверждается на финансовый год и плановый период. В план финансово-хозяйственной деятельности включаются показатели финансового состояния учреждения (данные о нефинансовых и финансовых активах и обязательствах), плановые показатели по поступлениям и выплатам учреждения. Плановые показатели по поступлениям отражаются в разрезе субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, целевых субсидий, бюджетных инвестиций, поступлений от приносящей доход деятельности, поступлений от реализации ценных бумаг, публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме, полномочия по исполнению которых от имени органа исполнительной власти (органа местного самоуправления) передаются в установленном порядке учреждению. Плановые показатели по выплатам отражаются в разрезе следующих направлений расходов: оплата труда и начисления на оплату труда, услуги связи, транспортные услуги, коммунальные услуги, арендную плату за пользование имуществом, услуги по содержанию имущества, прочие услуги, приобретение основных средств, приобретение нематериальных активов, приобретение материальных запасов, приобретение ценных бумаг, прочие выплаты, иные выплаты, не запрещенные законодательством Российской Федерации. Орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, вправе при установлении порядка предусматривать детализацию плановых показателей по выплатам до уровня групп и статей классификации операций сектора государственного управления бюджетной классификации Российской Федерации, а по группе «Поступление нефинансовых активов» — с указанием кода группы классификации операций сектора государственного управления. Изменение показателей плана финансово-хозяйственной деятельности осуществляется путем внесения корректировок, что позволит исполнить его в следующем периоде наиболее эффективно. Проведение анализа плана финансово-хозяйственной деятельности необходимо для определения направлений использования денежных средств, их целевого расходования, эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности.

В ходе финансирования бюджетных учреждений систематически контролируется правильность использования выделенных по смете ассигнований. Организация текущего финансирования бюджетных учреждений невозможна без рассмотрения месячных и квартальных отчетов, поскольку на их основе может быть выявлено выполнение плана по штатам и контингентам и освоение ранее перечисленных средств.