Анализ состояния и совершенствование учета основных средств ООО «ЭлПМаш»

аналитический бухгалтерский учет

Актуальность темы

выпускной квалификационной работы обусловлена важной ролью основных средств в хозяйственной деятельности предприятия, поскольку без них невозможен производственный процесс в подавляющем большинстве случаев.

Особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе. Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

— неточное исчисление амортизации, а, следовательно, себестоимости и отпускных цен продукции, а также доходности, рентабельности и прибыли;

— неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения внеоборотных и оборотных средств;

— искажение ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств, таких как, коэффициенты выбытия и поступления, а также широко применяемых показателей эффективности: фондоотдачи и фондоемкости.

Данная информация необходима при анализе использования основных средств для разработки направлений более эффективного их использования, что является необходимым условием реализации основной цели хозяйственной деятельности — получение прибыли.

На современном этапе хозяйственная деятельность любого предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных процессов: снабжения (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства.

Следовательно, одним из важнейших объектов бухгалтерского учета на предприятии являются основные средства.

Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение современного состояния учета основных средств в ООО «ЭлПМаш».

Из цели вытекают следующие задачи работы:

— изучить состав основных средств, особенности аналитического и синтетического учета, нормативные документы, регламентирующие их учет;

— дать организационно-экономическую характеристику объекта исследования;

— выявить недостатки в управлении основными средствами на анализируемом предприятии;

— найти пути повышения эффективности управления основными средствами.

Объектом изучения данной курсовой работы является ООО «ЭлПМаш».

Предмет исследования — процесс управления основными средствами в организации. Методологическую основу исследования составляют методы статистического сравнения, технико-экономического и финансового анализа.

Теоретической основой выпускной работы являются труды таких авторов, как Кожинов В. Я., Кондраков Н. П. по вопросам управления основным капиталом, Безруких П. С. по основным теоретическим аспектам бухгалтерского учета, Козлова Е. П., Подольских В. И. по вопросам аудита и инвентаризации основного капитала и др. Информационной базой выпускной квалификационной работы являются Устав ООО «ЭлПМаш», приказ об учетной политике предприятия, бухгалтерская отчетность, первичные документы по отражению операций по основным средствам. Хронологические границы определены периодом 2007;2009 гг.

1. Теоретические и методологические аспекты учета основных средств

1.1 Экономическая сущность и классификация основных средств

От отношения к ресурсам и их потреблению в процессе труда зависит во многом объем производимых благ, их качество, доходы и уровень жизни, как самого рабочего, так и его семьи, а, в конечном счете, богатство и благосостояние населения страны. Одной из определяющих причин глубокого экономического кризиса Российской Федерации, удорожание жизни людей является неэффективное использование ресурсов.

Ресурсами называются средства производства, запасы всевозможных благ, ценностей, которыми располагает государство, его административные центры, предприятия, общественные организации, учреждения, семья, просто индивид, как собственник.

Ресурсы подразделяются на материальные, людские, финансовые и природные. Жилкина, А. Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия — М., 2008. — С. 24. В данной работе рассмотрены первые из них.

Средства производства — это машины, станки, приборы, инструменты, здания, сооружения, транспортные средства, линии связи, хранилища, склады и другие. В экономической науке все эти виды ресурсов называются основным капиталом или основными производственными фондами. Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использование.

Основные средства, фонды (capital assets) — совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Сергеева, Т. Ю. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет — М., 2010. — С. 27.

Основные средства по своей социальной сущности являются объектами собственности и выступают в натуральном виде, как потребительные стоимости, полезные вещи, а также как стоимости, результаты, застывшего в них труда.

Бухгалтерский учет основных средств организации ведут в соответствии с нормами положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина Росси от 30 марта 2001 г. № 26 н.

В наиболее общем случае под основными средствами понимают имущество, которое в течение длительного времени используется организацией либо для изготовления продукции, либо для управленческих нужд.

Прямого определения основных средств в ПБУ 6/01 нет, но там приведены критерии, при которых объект может быть признан основным средством, а именно:

— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

— объект собираются использовать в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— предприятие не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

— объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства в учете классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и другим признакам. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет — М., 2008. — С. 63.

При определении состава основных средств необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов.

На рисунке 1 представлена классификация основных средств.

Рисунок 1 - Классификация основных средств

1 По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы:

Земельные участки - это переданные в соответствии с действующим законодательством организации в собственность участки земли;

Объекты природопользования - лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, переданные организации в собственность;

Здания - это архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. К ним относятся производственные корпуса, склады. Гаражи и др. В состав зданий входят коммуникации внутри, необходимые для их эксплуатации, а именно: система отопления, водопровод, газопровод, канализация, сети электропроводки, телефонов и сигнализации, вентиляции, подъемники и лифты;

Сооружения - это инженерно-строительные объекты, предназначенные для создания условий, необходимых для осуществления производственного процесса путем выполнения технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления непроизводственных функций. К ним относятся: нефтяные скважины, плотины, эстакады, мосты, автомобильные дороги, линии электропередач, теплоцентрали, трубопроводы, кабельные линии связи;

Машины и оборудование - устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного назначения данная группа подразделяется на энергетические (силовые), рабочие и информационные машины и оборудование.

К энергетическому оборудованию (силовым машинам и оборудованию) относятся машины и оборудование, производящие тепловую и электрическую энергию и превращающие ее в механическую. Это паровые котлы, двигатели, турбины, генераторы.

К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, инструменты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предметы труда с целью изменения их формы, свойств, состояния. Это технологическое, сельскохозяйственное, торговое, транспортное, строительное оборудование.

Информационное оборудование предназначено для преобразования и хранения информации.

К нему относят оборудование систем связи, средства измерения и управления, средства вычислительной техники, оргтехники.

Транспортные средства — средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. К ним относятся легковые и грузовые автомобили, автобусы, прицепы и полуприцепы, суда транспортные всех типов, самолеты, вертолеты и др.;

Производственный инвентарь — предметы технического назначения, участвующие в производственном процессе. Это емкости для хранения жидкостей, устройства для облегчения производственных операций;

Хозяйственный инвентарь — предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе. К ним относятся часы, предметы противопожарного назначения, спортивный инвентарь и др.;

Рабочий, продуктивный и племенной скот — это лошади, волы и прочие рабочие животные; коровы, овцы и другие животные, которые используются для получения продуктов;

Многолетние насаждения — все виды искусственных насаждений: плодово-ягодные, озеленительные и декоративные, живые изгороди. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств;

К другим видам основных средств относятся фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев, животные цирков, зоопарков, служебные собаки прочие.

По направленности использования основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т. е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании и других видах деятельности;

К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые не участвуют в производственном процессе и используются для непроизводственного потребления (жилые дома, больницы, поликлиники др.).

В зависимости от непосредственного участия в производственном процессе основные средства подразделяются на активные и пассивные:

К активным основным средствам относят рабочие машины и оборудование, инструменты, измерительные и регулирующие приборы и устройства, технические сооружения принимают непосредственное участие в производственном процессе, способствуют увеличению выпуска продукции;

К пассивным основным средствам относят другие элементы основных фондов (производственные здания, инвентарь) которые оказывают лишь косвенное влияние на производство продукции.

По степени использования основные средства подразделяются на действующие, находящиеся в эксплуатации, и бездействующие, находящиеся на консервации или в запасе.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие организации и находящиеся во временном пользовании за определенную плату.

1.2 Нормативная база по учету основных средств

В Российской Федерации сложилась четырехуровневая система документов, регулирующих и регламентирующих бухгалтерский учет. Вещунова, Н. Л. Бухгалтерский учет — М., 2009. — С. 17.

На рисунке 2 представлена схема системы нормативного и законодательного регулирования бухгалтерского учета в России.

Рисунок 2 — Система нормативного и законодательного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации Первый уровень системы документов составляют законодательные акты, в которых закрепляются обязательность ведения учета участниками рыночных отношений, основные правила и принципы, необходимые к выполнению.

Второй уровень системы включает стандарты (положения) бухгалтерского учета и отчетности, задача которых регламентировать и давать рекомендации о ведении учета на отдельных его участках, по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия.

Третий уровень системы составляют документы рекомендательного характера, т. е. инструкции, положения, указания, предлагающие возможные варианты организации учета на предприятии.

К четвертому уровню системы относятся рабочие документы (инструкции, положения, приказы) предприятия и другие документы, формирующие его учетную политику.

Основным документом, регулирующим и регламентирующим бухгалтерский учет в РФ, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

К документам, которые регламентируют состояние учета основных средств, относятся кодексы, законы, положения, приказы, методические рекомендации, постановления, письма. Главными из них являются:

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (введено в действие с 1 января 2001 г.);

— Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359;

— Постановление правительства РФ от 1 января 2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

— Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 94 н. Настоящие методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств на основе ПБУ 6/01;

— Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Утверждено приказом Минфина от 30 декабря 1993 г. № 160;

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). Приложение к приказу Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. № 167. Где описаны особенности порядка формирования первоначальной стоимости основных средств, создаваемых в результате капитального строительства;

— Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н;

— Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33 н.

— Постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;

— Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина от 13 июня 1995 г. № 49;

— Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Он регламентирует договорные отношения поставщиков и покупателей основных средств;

— Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

— Об отражение в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Приказ Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. № 15.

Приведенный перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения в учете и порядок налогообложения основных средств нельзя считать полным, поскольку решения о порядке учета любых операций должны приниматься с учетом требований всех действующих нормативных документов по конкретному вопросу.

1.3 Синтетический и аналитический учет основных средств

Первая задача бухгалтера организации, купившей или каким-либо иным образом получившей основное средство — это его оценка.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определение которой зависит от способа поступления основного средства в организацию. В п. 8 ПБУ 6/01 сказано, что первоначальная стоимость складывается из всех сумм, которые организация истратила, покупая, сооружая или изготавливая новый объект основных средств.

Расходы, связанные с покупкой или созданием объекта основных средств, собирают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». А когда первоначальная стоимость нового объекта сформирована, его учитывают на счете 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 01 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств, что обеспечивает возможность получения данных о наличии и движении основных средств.

Основными способами поступления основных средств в организацию являются (см. рис. 3):

— Приобретение за плату;

— Получение от учредителей в счет вклада в уставный капитал;

— Получение безвозмездно;

— Изготовление собственными силами;

— Строительство хозяйственным или подрядным способом;

— Принятие к учету неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации.

Порядок формирования первоначальной стоимости основного средства установлен пунктом 8 ПБУ 6/01.

Стоимость основного средств, по которой оно принимается на бухгалтерский учет, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и нормами ПБУ 6/01.

Рисунок 3 — Способы приобретения основных средств Согласно пункту 14 ПБУ 6/01 «Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств».

Основные средства являются объектами длительного пользования. Следовательно, свою стоимость они переносят на вновь созданный продукт постепенно, через начисление амортизации.

Прежде чем начислять амортизацию, бухгалтер должен определить срок полезного использования основного средства, а также выбрать способ начисления амортизации.

Сроком полезного использования основного средства считается период времени, в течение которого актив способен приносить экономические выгоды (доход) организации. Для определения срока полезного использования в бухгалтерском учете необходимо правильно классифицировать основное средство.

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Данный срок определяют исходя из:

— ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

— нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).

То есть бухгалтерское законодательство дает организациям определенную свободу в установлении срока полезного использования основных средств.

Однако в большинстве случаем бухгалтера предпочитают устанавливать срок полезного использования исходя из законодательно установленных норм. На сегодняшний день такие нормы содержатся в Постановлении правительства РФ от 1 января 2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Но следует обратить внимание! По основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г., срок полезного использования объектов основных средств в бухгалтерском учете определяется исключительно в соответствии с Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

Из вышесказанного можно сделать вывод: определяя стоимость основного средства, следует руководствоваться техническими характеристиками, учитывать требования техники безопасности, предположительный физический износ, ограничения использования объекта основных средств и другие факторы. Соколов, Я. В. Бухгалтерский учет — М., 2007. — С. 146. Выбранный срок специальная комиссия должна обосновать в приказе о вводе объекта в эксплуатацию.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства под инвентарным объектом основных средств следует понимать объект со всеми приспособлениями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Каждому инвентарному объекту, принятому на учет, присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования. Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом. Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера списанных объектов основных средств не присваиваются вновь принятым объектам в течение 5 лет по окончании года списания. Объект основных средств, поступивший в организацию по договору аренды, может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

Начисление амортизации производится с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания с баланса предприятия. Начисление производится ежемесячно. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств, прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Чтобы рассчитать величину амортизации, подлежащую отнесению на затраты в отчетном периоде, для каждого объекта основных средств необходимо количественно определить: Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет — М., 2006. — С. 78.

— первоначальную стоимость актива,

— амортизируемую стоимость,

— срок полезного использования,

— способ начисления амортизации.

В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусмотрены две группы амортизации: обычная амортизация (пропорциональная) и ускоренная амортизация (регрессивная). Первая характеризуются тем, что ежегодно в течение всего срока функционирования амортизационные отчисления рассчитываются по одной и той же норме от первоначальной стоимости основных средств. При ускоренной амортизации основная часть начислений концентрируется в первые годы эксплуатации основных средств, сокращается амортизационный период, создаются финансовые условия для ускоренной замены оборудования.

К пропорциональным методам начисления амортизации относятся: линейный метод, метод списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.

1 Линейный способ. Данный способ является самым простым и потому наиболее популярен. При использовании линейного способа годовая сумма амортизации объекта основных средств определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта. Начисление амортизации таким способом предполагает равномерность перенесения стоимости актива на затраты в течение срока полезного использования.

2 Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма амортизационных отчислений за отчетный период определяется, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Имеется в виду только та продукция, которая получена с использованием данного конкретного объекта основных средств. Размер начисляемой амортизации определяется за каждый месяц, отдельно исходя из фактического объема произведенной продукции. При начислении амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции ее величина линейно зависит от выпуска продукции. Фактический выпуск может оказаться больше, нежели предполагаемый объем продукции за весь срок использования объекта. Однако стоимость объекта основных средств может быть списана на себестоимость только один раз (переамортизация не допускается).

Согласно ПБУ 6/01 к ускоренным методам начисления амортизации относятся: метод уменьшаемого остатка и метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

1 Способ уменьшаемого остатка. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации. Этот метод начисления амортизации является ускоренным, т. е. в начале срока полезного использования основного средства амортизация начисляется в больших суммах, нежели в конце этого срока.

2 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При этом способе годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки)) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет полезного использования объекта. При использовании этого способа, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость объекта. Однако норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства. Наибольшая величина амортизации начисляется в первые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока.

Наряду с положительными моментами пропорциональные методы имеют и свои недостатки. Они не всегда обеспечивают полный перенос стоимости основных средств на производимый продукт. Образуется «недоамортизация» основных средств, представляющая собой прямую потерю стоимости, убыток. Равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Организация вправе выбирать способ начисления амортизации.

С 1 января 2006 г. предприятия в налоговом учете имеют право единовременно списать на расходы 10 процентов от стоимости нового основного средства. Амортизационная премия является правом, а не обязанностью организации. И только она может решать, по отношению к каким объектам ее применять.

Как было сказано выше первоначальная стоимость основных средств меняется при переоценке, достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации.

1 Переоценка. Согласно п. 15 ПБУ 6/01 переоценивать можно только группы однородных основных средств. Организация должна определить группы таких объектов самостоятельно, прописав это в учетной политике. Организация вправе самостоятельно определить, как часто она станет переоценивать основные средства.

Результаты переоценки отражают в специальной ведомости, которая также оформляется в произвольной форме. В ведомости указывают:

— наименование имущества;

— дату переоценки;

— коэффициент переоценки основных средств;

— новую стоимость имущества и порядок ее расчета;

— общую сумму уценки (дооценки) основного средства;

— сумму, на которую надо уменьшить (увеличить) первоначальную стоимость основного средства;

— сумму, на которую надо уменьшить (увеличить) начисленную по нему амортизацию.

Если стоимость основного средства увеличилась, результаты переоценки необходимо отразить на счете 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства». Уценка отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

2 Модернизация и реконструкция. Достройкой, дооборудованием и модернизацией считаются работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами. В свою очередь, к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

3 Частичная ликвидация. Изменить первоначальную стоимость основных средств можно в случае частичной ликвидации. При этом корректировать надо не только первоначальную стоимость основного средства, но и сумму накопленной на момент частичной ликвидации амортизации. Однако стоимость основного средства уменьшается только в том случае, если ликвидируемая часть объекта не подлежит восстановлению. Однако организация может не только ликвидировать, но и продать часть основного средства. В этом случае первоначальная стоимость объекта также подлежит уменьшению. Порядок, в котором определяется стоимость ликвидируемой части, на которую должна быть уменьшена стоимость объекта, организация вправе предусмотреть в учетной политике и разработать правила расчета остаточной стоимости ликвидируемой части объекта либо привлечь для этого независимого оценщика.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для поддержания их в исправности и предотвращения преждевременного выхода из строя периодически производится ремонт основных средств.

В зависимости от объема и периодичности выполняемых работ различают три вида ремонтов: текущий, средний и капитальный. Вещунова, Н. Л. Бухгалтерский учет — М., 2009. — С. 76.

Основная задача текущего ремонта — профилактическая. Его проводят, чтобы предохранить объекты основных средств от преждевременного физического износа. Обычно такие ремонты производят систематически, например раз в квартал.

Средний ремонт делается с той же целью, что и текущий: он нужен, чтобы основные средства не изнашивались раньше времени. Отличие среднего ремонта от текущего в том, что он проводится реже (как правило, раз в год). При этом в ремонтируемом объекте заменяют часть основных деталей.

Капитальный ремонт предполагает замену изношенных деталей на новые. Насколько часто нужно делать капитальный ремонт, зависит от того, как интенсивно эксплуатируют данный объект основных средств. Но, как правило, такой ремонт производят не чаще одного раза в несколько лет.

Важно, что любой ремонт делается с одной целью — поддержать основные средства в рабочем состоянии. При этом ни текущий, ни средний, ни даже капитальный ремонт никак не улучшает технических характеристик, не изменяет назначения и не придает новых качеств отремонтированным объектам. Если же это все-таки происходит, то речь идет уже не о ремонте, а о достройке, дооборудовании, модернизации или реконструкции объекта основных средств. Это очень важно, поскольку, затраты на проведение таких работ следует включать в первоначальную стоимость улучшенных объектов. Расходы же на ремонт первоначальную стоимость основных средств не изменяют.

Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия по местам эксплуатации. Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов определен методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств. Проводит инвентаризацию комиссия, она производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учет, комиссия включает в опись сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится по рыночным ценам, а амортизация определяется по их действительному техническому состоянию.

Рано или поздно основные средства приходят в негодность или морально устаревают. Тогда их нужно списать. Также объект могут просто-напросто продать.

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 основные средства списываются в бухгалтерском учете в случаях (см. рисунок 4):

— продажи;

— прекращения использования вследствие морального или физического износа;

— ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

— передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

— передачи по договору мены, дарения;

— внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

— выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

— частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

— в иных случаях.

Рисунок 4 — Причины списания основных средств Тот факт, что имущество полностью самортизировано, сам по себе не является основанием для списания. Для этого выводимое из эксплуатации основное средство должно быть признано непригодным для дальнейшего использования. Поэтому списание основного средства должно быть оформлено приказом руководителя о создании ликвидационной комиссии и актом ликвидации основных средств, подписанным членами комиссии.

1.4 Оценка эффективности использования основных средств

Анализ состояния и использования основных средств имеет ключевое значение в оценке финансово-хозяйственной деятельности организации. Эффективность использования основных средств оказывает влияние одновременно на несколько главных составляющих развития бизнеса: объем производства и продаж, производительность и трудоемкость производства, себестоимость единицы продукции, чистая прибыль, рентабельность деятельности, деловая активность и финансовая устойчивость фирмы. Бочаров, В. В. Комплексный финансовый — СПб., 2007. — С. 116.

Обеспеченность предприятия основными средствами, их состояние и движение обязательно рассматриваются в анализе финансовой отчетности организации в части анализа формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», результаты которого необходимы для управления финансовым состоянием организации.

Цель анализа основных средств — выявить резервы повышения эффективности их использования, обосновать необходимость инвестиционных вложений в техническое перевооружение, обновление и (или) расширение технической базы, а также дать экономическое обоснование выбора метода начисления амортизации для обеспечения финансовой устойчивости организации.

Последовательность проведения анализа состояния и использования основных средств:

1 определить обеспеченность организации и его структурных подразделений основными средствами;

2 проанализировать состав и структуру основных средств;

3 изучить уровень состояния основных средств, оценить стадии жизненного цикла, установить тенденцию движения основных средств и причины изменений;

4 проанализировать накопление и использование амортизационных отчислений и обосновать выбор метода начисления амортизации;

5 провести факторный анализ эффективности использования основных средств, в том числе по основным их видам;

6 определить количественное влияние использования основных средств на объем производства товаров (работ, услуг) и финансовое состояние предприятия;

7 выявить приоритетные направления повышения эффективности использования основных средств и определить источники финансирования капиталовложений.

Источниками информации являются формы бухгалтерской отчетности № № 1, 5, форма статистической отчетности № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов», бизнес-план, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Методика анализа основных средств подробно изложена в трудах по экономическому анализу М. И. Баканова, Д. А. Ендовицкого, Н. П. Любушина, М. В. Мельник, А. А. Максютова, Э. А. Маркарьяна, Г. В. Савицкой, Л. В. Прыкиной, С. М. Пястолова, А. Д. Шеремета и многих других.

Методика анализа обеспеченности основными средствами Фондооснащенность и фондовооруженность — качественные показатели, детально раскрывающие уровень обеспеченности предприятия основными средствами в расчете на единицу занимаемой площади и численности работников. Савицкая, Г. В. Анализ финансового состояния предприятия — Минск, 2008. — С. 95.

1 Фондооснащенность рассчитывается как отношение стоимости основных средств к производственной площади.

2 Фондовооруженность рассчитывается как отношение стоимости основных средств к среднегодовой численности работников.

Методика анализа состава и движения основных средств Результаты анализа состава основных средств позволяют разработать меры по оптимизации их структуры в целях повышения эффективности их использования. Изменение размера основных средств определяется сопоставлением наличия их на конец года с наличием на начало года, а также с отчетными данными предыдущих лет. Повышение удельного веса активной части основных средств является результатом технической оснащенности фирмы оборудованием и транспортными средствами. Увеличение доли основных непроизводственных средств свидетельствует о дополнительном вводе в эксплуатацию объектов социально-культурного или бытового назначения за счет собственных источников средств, т. е. улучшилась сфера обслуживания работников. Оптимальным размером данной группы считается, когда их удельный вес в общей стоимости основных средств составляет 23 — 27%.

Анализ динамики состава и движения основных проводится во взаимоувязке с жизненным циклом товара и финансовыми результатами деятельности организации. Шеремет, А. Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций — М., 2008. — С. 76.

На этапе рождения осуществляется приобретение новых технологий и техники, активно ведется инновационная деятельность, однако прибыль невелика или она отсутствует по данному производству, так как произведенный усовершенствованный товар не имеет массовой продажи.

Этап развития характеризуется интенсивным развитием технологических систем (оборудования, технических средств, технологий), продукция которых востребована массовым потребителем, темпы роста выручки опережают темпы роста затрат.

Фаза зрелости — это стабильность в использовании оборудования и техники, хорошо известных конкурентам, но при этом отсутствует дальнейшее совершенствование технологической системы, происходит моральное устаревание основных средств. Произведенные товары находят сбыт, но прибыль уменьшается за счет перераспределения сегментов рынка в пользу других производителей.

На этапе старости, когда используется физически и морально изношенное оборудование и устаревшая технология производства, покупатели теряют интерес к продукции, так как существуют лучшие по качеству, цене и другим характеристикам товары или меняются вкусы и предпочтения покупателей, которые были не учтены производителями. В результате темпы снижения объемов продаж возрастают, ассортимент товара сужается, возникает риск убыточности. Требуется диверсификация, техническое перевооружение и модернизация производства.

Следовательно, в процессе жизненного цикла товаров происходит движение основных средств, характеризующееся следующими показателями:

1 Коэффициент обновления — характеризует затраты, направленные на расширение и замену одних средств другими.

Рассчитывается как отношение стоимости поступивших основных средств к стоимости основных средств на конец периода.

2 Коэффициент выбытия. Рассчитывается как отношение стоимости выбывших основных средств к стоимости основных средств на начало периода.

3 Коэффициент прироста. Рассчитывается как отношение суммы прироста основных средств к стоимости основных средств на начало года.

Прирост основных средств в стоимостном выражении может происходить за счет ввода в эксплуатацию новых объектов, приобретения бывших в эксплуатации основных средств, безвозмездного поступления, аренды, переоценки.

Уменьшение стоимости основных средств может происходить в результате выбытия вследствие ветхости и износа, продажи, безвозмездной передачи на баланс другим предприятиям, уценки основных средств, сдачи в долгосрочную аренду.

4 Коэффициент ликвидации. Рассчитывается как отношение стоимости ликвидированных основных средств к стоимости основных средств на начало года.

5 Коэффициент замены. Рассчитывается как отношение стоимости выбывших основных средств к стоимости поступивших основных средств.

Для расчета показателей необходимо брать первоначальную стоимость основных средств (форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»).

Техническое состояние анализируется:

6 Коэффициент износа. Рассчитывается как отношение суммы амортизации к первоначальной стоимости основных средств.

Возрастание коэффициента износа может быть обусловлено переходом на ускоренный метод начисления амортизации, приобретением или получением от других предприятий основных средств с уровнем износа больше, чем в среднем по предприятию, низкими темпами обновления, невыполнением плана по вводу в действие основных средств и модернизации производства;

7 Коэффициент годности. Рассчитывается как отношение остаточной стоимости основных средств к первоначальной стоимости основных средств.

Повышенный коэффициент годности характеризует удельный вес неизношенной части основных средств и свидетельствует о хорошем состоянии средств. На практике коэффициент износа не отражает фактической изношенности основных средств, а коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости.

Методика анализа использования основных средств Уровень использования основных средств принято определять по показателям фондоотдачи, фондоемкости и рентабельности использования основных средств. Савицкая, Г. В. Анализ финансового состояния предприятия — Минск, 2008. — С. 155.

1 Фондоотдача рассчитывается как отношение выручки от продажи продукции (работ, услуг) к среднегодовой стоимости основных средств.

2 Фондоемкость — обратный показатель фондоотдачи).

3 Рентабельность использования основных средств рассчитывается как отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости основных средств.

2. Анализ состояния и совершенствование учета основных средств ООО «ЭлПМаш»

2.1 Общая характеристика ООО «ЭлПМаш»

Пугачевский машиностроительный завод ООО «ЭлПМаш» был основан в 1942 году на базе механического завода, эвакуированного из г. Липецка.

Место осуществления деятельности: г. Пугачев Саратовской области ул. Топорковская, 95.

К концу 1943 года был начат выпуск коленчатых валов и организован участок термической обработки. По окончании войны предприятие приступает к ремонту металлорежущих станков и к 1952 году налажен выпуск универсального расточного станка. С 1953 года завод основывает новую продукцию — центробежный насос высокого давления, позднее переконструированный в насосную установку марки П-3/20. Эта продукция экспортировалась в 14 стран мира.

С 1967 года производятся скоростные водонагреватели для животноводческих ферм. А с 1977 года предприятие переходит на выпуск котлов-парообразователей.

В настоящее время Пугачевский машиностроительный завод ООО «ЭлПМаш» осуществляет выпуск котлов отопительных, водогрейных, паровых с горелками на жидком топливе и газовые, а именно котлы-парообразователи Д900, Д721Г-Ф и Д721Г-ФВ, блок-модульные котельные на их базе, а также бытовые котлы КГ-20 «САРАТОВ», КС-16, КУ-35, КУ-50.

Пугачевский машиностроительный завод ООО «ЭлПМаш» выпускает продукцию на основании лицензий, выданных Управлением Средне-Волжского округа Госгортехнадзора России № 580 от 10.09.2005 г., на осуществление следующих видов деятельности:

— проектирование блочных отопительных котельных, газовых аппаратов бытового назначения, газогорелочных устройств для газоиспользующих установок, приборов контроля управления и автоматики безопасности для объекта газоснабжения;

— изготовление газогорелочных устройств для газоиспользующих установок нестандартного оборудования для газового хозяйства, образцов новой техники для газового хозяйства, проточных и емкостных водонагревателей, газового оборудования для котельных;

— строительство (монтаж) газопроводов, газового оборудования для жилых домов, пусконаладочные работы на газовом оборудовании для газорегуляторных пунктов (ТРП), котельных, промышленных и сельскохозяйственных предприятий и организаций;

— ремонт и техническое обслуживание газового оборудования для газорегуляторных пунктов, котельных, теплогенераторов с газогорелочными устройствами;

— эксплуатация сосудов, работающих под давлением.

Котельное оборудование, в частности котлы-парообразователи Д900, Д721ГФ, производимые Пугачевским машиностроительным заводом ООО «ЭлПМаш», предназначены для:

— для коммунально-бытовых нужд; они обеспечивают бесперебойное отопление и горячее водоснабжение жилых домов, детских садов, школ, административных зданий, гостиниц, домов быта, клубов, магазинов, бань, больниц, цехов, гаражей, ремонтных мастерских, коровников, птицеферм.;

— для производственных нужд (для обеспечения паром технологических процессов): в сельском производстве (при тепловой обработке кормов, пастеризации молока.); в пищевой промышленности (при обработке и приготовления продуктов питания); в дорожном строительстве (при изготовлении асфальта и пропаривания дорожного покрытия); в лесной и деревообрабатывающей промышленности; в производстве ЖБИ; в целлюлозно-бумажной промышленности; на нефтебазах, железной дороге, складах ГСМ (для очистки емкостей путем пропаривания).

На рисунке 5 представлена структура рынка сбыта организации.

Рисунок 5 — Сегменты рынка котельного оборудования

Особенностями сегмента рынка коммунально-бытового направления является:

— покупателей немного, но они крупные;

— для закупок используются специалисты;

— покупатели требуют льгот.

На российском рынке существует несколько фирм производителей аналогичной продукции:

— ООО «Родон и К» г. Энгельс.

— Борисоглебский машиностроительный завод.

— Пышминский машиностроительный завод.

Их продукция широко известна, признана и высокого качества. Но очень высокая цена препятствует широкому распространению товаров.

Продукция Пугачевского машиностроительного завода ООО «ЭлПМаш» практически не уступает по качеству этим аналогам, при этом имеют более низкую цену.