Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Введение

Обеспечение эффективного функционирования организаций требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия особенно актуален в настоящее время в условиях рыночной экономики. С помощью комплексного анализа изучаются тенденции развития, анализируются факторы изменений результатов деятельности, обосновываются бизнес-планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.

Актуальность работы состоит в том, что устойчивое финансовое положение предприятия является результатом умелого управления всей совокупностью производственных и хозяйственных факторов предприятия.

Целью выполнения курсовой работы является получение практических навыков комплексного экономического анализа организаций, умения использования аналитических инструментов для объективной оценки технико-экономического состояния, обобщение полученных результатов анализа с целью выявления комплексной величины резервов.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

— провести анализ производства и реализации продукции, показателей по труду и себестоимости продукции;

— рассчитать качественные и количественные показатели;

— раскрыть методику расчета влияния отдельных факторов на изменение тех или иных результирующих показателей;

— составить аналитическую записку по результатам произведенных расчетов.

Раздел 1. Анализ производства и реализации продукции

Задание 1.1

Дать общую оценку выполнения плана и динамики показателей производства и реализации продукции

Таблица 1.1 Общая оценка динамики показателей производства и реализации продукции

Из данных таблицы 1.1 видно, что объем реализации продукции в IV квартале не соответствует выполнению плана на 17,1%, а по отношению к I кварталу снизился на 6,7%, что говорит об остатках нереализованной продукции на складах предприятия.

Товарная продукция по сравнению с показателями в I квартале увеличилась на 13,7%, а план по данным показателям недовыполнен на 5,4%. Количество валовой продукции увеличилось по отношению к началу периода на 15,1%, к плану — на 7,8%, что говорит о залежах продукции на складах.

Считается, что желаемое соотношение рассматриваемых показателей выглядит следующим образом: ВП > ТП > РП, т. е. темпы роста валовой продукции должны опережать темпы роста товарной продукции, темпы роста товарной продукции должны опережать темпы роста реализованной продукции.

Анализ представленных данных позволяет сделать вывод о невыполнении данного соотношения. В результате превышения ТП над ВП предполагается, что предприятие не использует в полной мере свои производственные мощности. Не смотря на это, вторая часть соотношения выполняется. Это говорит о том, что происходит оборот оборотных активов в обычном режиме без всяких замещений.

Для того, что бы соотношение привести в сопоставимый вид необходимо повысить ВП, то есть увеличить производство продукции. В этом случае необходимо использовать все производственные мощности предприятия.

Задание 1.2

1. Рассчитать влияние на объем реализации продукции в IV квартале:

2. Оценить динамику реализации продукции:

Таблица 1.2 Исходные данные

Таблица 1.3 Показатели объема реализации в разной оценке

Объем реализации в действующих ценах:

I квартал = 396 + 1116 + 1674 + 1314 = 4500

IV квартал (план) = 540 + 1073 + 2160 + 1144 = 4917

IV квартал (факт) = 525 + 864 + 2184 + 500 = 4073

Объем реализации в ценах, принятых в плане:

I квартал = 440 + 1147 + 1620 + 936 = 4143

IV квартал (план) = 4917

IV квартал (факт) = 500 + 888 + 2340 + 1040 = 4768

1. Расчет влияния факторов на объем реализации продукции производится с использованием метода цепных подстановок.

1) Влияние на объем реализации изменения действующих цен по сравнению с плановыми:

? 4073 — 4768 = - 695

2) Влияние на объем реализации изменения объема продаж

? 4768 — 4917 = - 149

3) Общее изменение фактического объема реализации по сравнению с плановым:

? 4073 — 4917 = - 844

Проверка:

— 695 + (-149) = - 844

Относительное влияние факторов на изменение объема продаж:

1) Влияние на объем реализации изменения действующих цен по сравнению с плановыми:

J_ц = 4073 / 4768 = 0,854

2) Влияние на объем реализации изменения объема продаж:

J_a = 4768 / 4917 = 0,97

3) Общее изменение фактического объема реализации по сравнению с плановым:

J_aц = 4073 / 4917 = 0,83

Проверка:

0,83

Таким образом, общее изменение объема реализации по сравнению с планом составило уменьшение на 0,83% или на 844 тыс. руб. в абсолютном выражении. Изменение действующих цен по сравнению с плановыми оказало отрицательное влияние на результативный фактор в размере 695 тыс. руб. или 15%. Данная тенденция является отрицательной, так как товар продается по более низким ценам, что ведет к снижению выручки. Влияние на объем реализации изменения объема продаж так же отрицательно повлияло на общее изменение объема реализации в размере 149 тыс. руб. или 3%. Это могло быть вызвано снижением спроса на какой-то товар, либо потерей покупателей. Все это отрицательно влияет на финансовый результат предприятия и на работу в целом.

2. Оценка динамики реализации продукции:

а) Динамика реализации продукции в действующих ценах:

4073 — 4500 = - 427

б) Динамика реализации продукции в сопоставимых ценах:

4768 — 4143 = 625

Таким образом, в отчетном периоде выручка от реализации продукции в действующих ценах снизилась на 427 тыс. руб., а в сопоставимых ценах возросла на 625 тыс. руб.

Задание 1.3

Оценить выполнение договорных поставок продукции за I квартал года Таблица 1.4 Оценка выполнения плана поставок

Анализируя рассчитанные данные, выявили, что за рассматриваемый период были недопоставки по договорам в январе и феврале и составили 1,6% и 3,2% или 30 и 60 тыс. руб. соответственно. В марте месяце поставки были выполнены в полном объеме. Таким образом, целом в I квартале произошла недопоставка по договорам в размере 1,9% или 90 тыс. руб. Отклонение от общего объема поставок в I квартале составило 8,4%, что в денежном выражении составляет 420 тыс. руб.

Причинами недопоставок по договорам могли послужить — крупная поломка оборудования, низкая организация труда, сбой в транспортном обеспечении либо неплатежеспособность заказчика.

В будущем предприятию для предотвращения подобных недопоставок по договорам необходимо провести мероприятия по текущему ремонту оборудования, обеспечить более выгодную организацию труда, заключить договора с более надежными (платежеспособными) заказчиками.

Задание 1.4

Выполнить анализ остатков нереализованной продукции в динамике.

Таблица 1.5 Остатки нереализованной продукции

Анализируя рассчитанные данные по остаткам нереализованной продукции можно сделать вывод, что в общей сумме остатки на конец отчетного периода уменьшились на 200 тыс. руб., что оценивается положительно для работы предприятия в целом. Увеличились остатки готовой продукции на складе на 150 тыс. руб. и товары отгруженные, срок оплаты, которых не наступил на 40 тыс. руб., что является отрицательным фактором работы предприятия. Это может быть связанно со слабой рекламой и продвижением товара на рынки.

Товары отгруженные, но не оплаченные в срок уменьшились на 120 тыс. рублей, а товары, отгруженные на ответственное хранение у покупателя в связи с отказом от акцепта уменьшились на 270 тыс. руб. (последний показатель имеет наибольший удельный вес в общей структуре). Данная тенденция является положительной, так как покупатели расплатились за поставленный товар и приняли акцепт.

Товары, отгруженные по расчетным документам, не сданным на ИНКАССО, на конец отчетного периода остались без остатков на складах. Эта тенденция так же является положительной, так как соблюдаются юридические условия договора, и деньги за отгруженный товар вовремя поступают на расчетный счет.

Задание 1.5

Выполнить анализ структурного состава продукции. Определить влияние структурных сдвигов на объем производства.

Таблица 1.6 Структурный состав продукции

Таблица 1.7 Влияние структурных сдвигов на объем производства

Процент выполнения плана по структуре: 4402,9 /4580 100% = 96,13%.

Влияние структурных сдвигов на выпуск: 4402,9−4580=- 177,1 тыс. руб.

Проанализировав рассчитанные данные по структурному составу продукции можно сделать вывод, что наибольший удельный вес выпуска продукции по плану имеет продукция В — 48,5%, а наименьший — продукция, А — 12%. В общей структуре удельный вес фактического выпуска продукции, А больше планируемого на 1,4%, продукции В — на 1,9%, продукции Д — на 0,6%, а удельный вес фактического выпуска продукции Б меньше планируемого на 3,9%.

Недовыполнение плана на 3,87% отрицательно повлияло на выпуск продукции. В денежном выражении недовыполнение плана составило 177,1 тыс. руб. Это может быть связано с падением спроса на продукцию или неплатежеспособностью покупателя, а так же с плохим техническим состоянием оборудования, срывом поставки материалов, необходимых для производства продукции или освоением новых рынков сбыта продукции.

Раздел 2. Анализ показателей по труду

Задание 2.1

Оценить структуру численности работников предприятия и изменение численности и ее структуры в IV квартале по сравнению с планом и I кварталом. Рассчитать и оценить относительную экономию (дополнительное привлечение) фактической численности в IV квартале по сравнению с планом и I кварталом

Таблица 2.1 Оценка структуры численности работников предприятия

На основе анализа представленных данных можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в общей численности работников предприятия как в I, так и IV квартале занимают рабочие, что в целом считается положительным, так как именно они участвуют в создании продукции.

В отчетном периоде по сравнению с I кварталом и планом структура персонала изменилась — удельный вес рабочих уменьшился. Данный факт вызвал снижение всего ППП и численности рабочих по сравнению с планом и I кварталом. Возможными причинами изменения численности работы и их структуры могут быть:

— изменение продукции по трудоемкости;

— диверсификация производства;

— отсутствие механизация производственного процесса;

— нерациональная расстановка кадров.

Абсолютное изменение численности работников в IV квартале по сравнению с планом и I кварталом составило увеличение на 10 и 20 человек соответственно — 1,9% и 3,9% численности.

Показатели численности работников предприятия за рассматриваемые периоды относятся к разным объемам выпуска продукции, поэтому сравнивать их без дополнительной корректировки не совсем верно. Предварительно их надо привести к одной базе — одинаковому объёму выпуска продукции. Эту задачу решает расчет относительной экономии (дополнительного привлечения) фактической численности работников в IV квартале по сравнению:

1) с планом:

= 530 — 520 · (4580/4250) = - 30

2) с I кварталом:

= 530 — 510 · (4580/3980) = - 57

С этими данными можно сделать вывод о том что в IV квартале произошло экономия рабочих для выполнения одного и того же объема выпуска продукции 30 человек по сравнению с планом и 57 — по сравнению с I кварталом, что оценивается положительно.

Данные расчеты, скорее всего, свидетельствуют о повышении производительности труда работников предприятия. Предприятию необходимо сохранить политику по рациональной расстановке кадров.

Задание 2.2

Выполнить факторный анализ использования рабочего времени

Таблица 2.2 Факторный анализ использования рабочего времени

Показатели использования рабочего времени, представленные в таблице, определяются следующим образом:

Средняя продолжительность рабочего дня в расчете на одного работника (рабочего):

где ЧЧ — общее число отработанных человеко-часов,

ЧД — общее число отработанных человеко-дней.

Среднее количество дней, отработанных одним работником (рабочим) в квартале:

где — среднесписочная численность работников (рабочих).

Среднее количество часов, отработанных одним работником (рабочим) в квартале:

Влияние факторов на изменение фактически отработанных человеко-часов в IV квартале по сравнению с плановыми определяется методом разниц.

По всем работникам:

Влияние фактора «численность работников»:

(530 — 520) · 64 · 8 = 5120

Влияние фактора «средняя продолжительность периода»:

530 · (62 — 64) · 8 = - 8480

Влияние фактора «средняя продолжительность рабочего дня»:

530 · 62 · (7,8 — 8) = - 6570

Общее изменение отработанных человеко-часов определяется путем суммирования:

? = 5120 — 8480 — 6570 = - 9930

Проверка: 256 310 — 266 240 = 5120 — 8480 — 6570 — 9930? — 9930

Расчет по категории «Рабочие»:

Влияние фактора «численность рабочих»:

(390 — 410) · 64 · 8 = - 10 240

Влияние фактора «средняя продолжительность периода»:

390 · (61 — 64) · 8 = - 9362

Влияние фактора «средняя продолжительность рабочего дня»:

390 · 61 · (7,8 — 8) = - 4758

Общее изменение отработанных человеко-часов определяется путем суммирования:

? = 10 240 — 9362 — 4758 = -24 358.

Проверка: 185 560 — 209 920 = - 10 240 — 9362 — 4758- 24 360 = - 24 360

Таким образом, в IV квартале по сравнению с планом произошло снижение фактически отработанных человеко-часов всеми работниками на — 9932 и снижение данного показателя рабочими на 24 360 человеко-часов. Снижение численности работников и рабочих положительно повлияло на анализируемый показатель — наблюдается увеличение на 5120 человеко-часов, все остальные факторы оказали негативное влияние. На отработанное количество человеко-часов рабочими отрицательно повлияли все факторы. Снижение средней продолжительности периода и продолжительности рабочего дня вызвано внутрисменными и целодневными простоями, как по вине самих рабочих, так и по производственным причинам (затраты времени в связи с браком и его исправлением).

Аналогичным образом выполняется анализ влияния факторов на изменение отработанных человеко-часов в динамике — в IV квартале по сравнению с I кварталом. В этом случае вместо плановых показателей применяются показатели I квартала. Общее изменение отработанных человеко-часов определяется путем суммирования изменений за счет всех факторов.

По всем работникам:

Влияние фактора «численность работников»:

(530 — 510) · 63 · 7,8 = 9830

Влияние фактора «средняя продолжительность периода»:

530 · (62 — 63) · 7,8 = - 4130

Влияние фактора «средняя продолжительность рабочего дня»:

530 · 62 · (7,8 — 7,8) = 0

Общее изменение отработанных человеко-часов определяется путем суммирования:

? = 9830 — 4130 — 0 = 5700

Проверка: 256 310 — 250 610 = 9830 — 4130 — 0 5700 = 5700

Категория «Рабочие»:

Влияние фактора «численность рабочих»:

(390 — 400) · 64 · 7,6 = - 4864

Влияние фактора «средняя продолжительность периода»:

390 · (61 — 64) · 7,6 = - 8892

Влияние фактора «средняя продолжительность рабочего дня»:

390 · 61 · (7,8 — 7,6) = 4756

Общее изменение отработанных человеко-часов определяется путем суммирования:

? = -4864 — 8892 + 4756 = - 9000

Проверка: 185 569 — 194 560 = -4864 — 8892 + 4756 — 9000 = - 9000

Таким образом, в IV квартале по сравнению с I кварталом произошло увеличение фактически отработанных человеко-часов по всем работникам на 9000 чел-ч. По категории «Рабочие» наблюдается снижение отработанных человеко-часов в IV квартале по сравнению с I кварталом (4864 чел-ч). Отрицательное влияние оказало снижение средней продолжительности рабочего периода по категории «рабочие», что свидетельствует о внутрисменных и целодневных простоях на предприятии.

Задание 2.3

Оценка показателей производительности труда

Среднеквартальная выработка:

где ЧВ — часовая выработка.

Влияние факторов на изменение квартальной выработки в IV квартале по сравнению с планом определяется методом разниц:

По всем работникам:

Влияние фактора «средняя продолжительность периода»:

16 · 8 · (62 — 64) = - 256 руб.

Влияние фактора «средняя продолжительность дня»:

16 · (7,8 — 8) · 62 = - 197,4

Влияние фактора «часовая выработка работника»:

(17,9 — 16) · 7,8 · 62 = 921,8

Общее изменение фактической выработки работников предприятия за счет всех факторов:

— 256 — 197,4 + 921,8 = 468,4 руб.

Проверка: 8641,5 — 8173,1 = - 256 — 197,4 + 921,8

468,4 = 468,4

По категории «Рабочие»:

Влияние фактора «Средняя продолжительность периода»:

20,3 · 8 · (61 — 64) = - 485,2

Влияние фактора «Средняя продолжительность дня»:

20,3 · (7,8 — 8) · 61 = - 247,1

Влияние фактора «Часовая выработка рабочего»:

(24,7 — 20,3) · 7,8 · 61 = 2110

Общее изменение фактической выработки рабочих за счет всех факторов:

— 485,2 — 247,1 + 2110 = 1377,7

Проверка: 11 743,6 — 10 365,9 = - 485,2 — 247,1 + 2110 1377,7= 1377,7

Таким образом, в IV квартале по сравнению с планом произошло увеличение показателя квартальной выработки, как работников предприятия, так и рабочих и составило в абсолютном выражении 468,4 и 1377,7 руб., в относительном — 5,7% и 13,3% от плана соответственно. Это оценивается положительно, так как среднеквартальная выработка является качественным показателем. Данное увеличение показателей произошло, главным образом, за счет увеличения часовой выработки — по работникам в целом на 11,9%, по рабочим — на 21,7%. Данный факт оценивается положительно, и может быть связан с повышением квалификации рабочих и работников в целом, за счет мотивации персонала, улучшение технического уровня производства, уменьшение непроизводительных затрат времени в связи с браком.

Снижение средней продолжительности периода (на 0,2 часа в день) и средней продолжительности дня (на 2 дня — по работникам и 3 — по рабочим) имело отрицательное влияние на среднеквартальную выработку и свидетельствует об увеличении количества простоев, как внутрисменных, так и целодневных, а также неявок по различным причинам.

Предприятию необходимо продолжать выбранную политику, но обратить внимание на причины, вызывающие простои и неявки на работу.

Влияние факторов на изменение квартальной выработки в IV квартале по сравнению с I кварталом:

По всем работникам:

Влияние фактора «Средняя продолжительность периода»:

15,9 · 7,8 · (62 — 63) = - 125,8

Влияние фактора «Средняя продолжительность дня»:

15,9 · (7,8 — 7,8) · 62 = 0

Влияние фактора «Часовая выработка работника»:

(17,9 — 15,9) · 7,8 · 62 = 963,3

Общее изменение фактической выработки работников предприятия за счет всех факторов:

— 125,8 + 0 + 963,3 = 837,5

Проверка: 8641,5 — 7804 = - 125,8 + 0 + 963,3 837,5 = 837,5

По категории «Рабочие»:

Влияние фактора «Средняя продолжительность периода»:

20,5 · 7,6 · (61 — 64) = - 466,4 руб.

Влияние фактора «Средняя продолжительность дня»:

20,5 · (7,8 — 7,6) · 61 = 252,1

Влияние фактора «Часовая выработка рабочего»:

(24,7 — 20,5) · 7,8 · 61 = 2007,9

Общее изменение фактической выработки рабочих за счет всех факторов:

— 466,4 + 252,1 + 2007,9 = 1793,6

Проверка: 11 743,6 — 9950 = - 466,4 + 252,1 + 2007,9

1793,6 = 1793,6

В IV квартале по сравнению с I кварталом также произошло увеличение фактической среднеквартальной выработки всех работников предприятия и рабочих, в частности. Данное изменение исследуемого показателя произошло, в основном, под влиянием фактора «часовая выработка» — выработка работников и рабочих увеличилась на 963,3 и 2007,9 руб. соответственно. Данный факт связан с теми же причинами, что и при сравнении с планом.

Фактор «Средняя продолжительность периода» не повлиял на выработку работников, так как в IV квартале по сравнению с I не изменился, но оказал положительное влияние на выработку рабочих (в размере 252,1 рублей), что оценивается положительно, так как предприятию удалось сократить непроизводственные затраты времени, внутрисменные простои рабочих.

Фактор «Средняя продолжительность рабочего дня» сдержал рост среднеквартальной выработки у работников на 125,8 рублей, у рабочих — на 466,4 рубля, что может быть связано с неявками на работу и целодневными простоями.

В связи со всеми данными фактами предприятию удалось повысить объем валовой продукции на 15,1% (600 тыс. рублей).

себестоимость прибыль производительность

Раздел 3. Анализ себестоимости продукции

Задание 3.1

Сопоставить темпы роста выручки и полной себестоимости реализованной продукции и сделать выводы об их влиянии на изменение рентабельности продаж. Выполнить факторный анализ рентабельности продаж.

Сопоставить динамику затрат на 1 руб. валовой продукции и 1 руб. выручки

Таблица 3.1 Анализ динамики и полной себестоимости реализованной продукции

Факторный анализ рентабельности продаж:

1. Общее изменение рентабельности продаж в IV квартале по сравнению с I кварталом:

= 0,19 — 0,23 = - 0,04

2. Влияние изменения выручки от продажи на изменение рентабельности:

= (1000 / 4070) — (1000 / 4360) = 0,02

3. Влияние изменения прибыли от продаж на изменение рентабельности:

= (790/ 4070) — (1000/ 4070) = - 0,06

0,02 — 0,06 = - 0,04 (- 7,4%)

На основе представленных данных можно сделать вывод о том, в отчетном периоде по сравнению с базисным произошло уменьшение показателя выручки от продажи продукции на 6,7% (290 тыс. рублей), при этом же полная себестоимость реализованной продукции снизилась всего на 2,4% (80 тыс. рублей). Данная тенденция рассматривается как отрицательная, так как темп снижения выручки выше темпа снижения себестоимости продукции, что привело к увеличению затрат на 1 рубль выручки (на 5,2%) и к потери в прибыли (снизилась на 21%). На это могло повлиять снижение спроса на товар, в результате чего пришлось реализовывать товар по меньшей цене.

Следствием этого явилось и снижение рентабельности продаж на 7,4%, что является негативным фактором, т.к. свидетельствует о снижении эффективности предпринимательской деятельности. Предприятию необходимо искать новые рынки сбыта, улучшать качество товара или же диверсифицировать производство.

Таблица 3.2 Анализ показателей уровня затрат на 1 рубль выручки и 1 рубль валовой продукции

В IV квартале по сравнению с I произошло увеличение объема валовой продукции на 15,1%, а затраты на производства всего на 4,1%. Вследствие этого в отчетном периоде уровень затрат на 1 рубль валовой продукции снизился на 9 коп. (9,8%). Это может быть связано с увеличением объема производства продукции, что приводит к снижению себестоимости продукции, а так же с изменением структуры выпущенной продукции, изменением уровня затрат на производство отдельных изделий, изменением цен и тарифов на потребление материальных ресурсов. Данная тенденция оценивается положительно.

А затраты на 1 рубль выручки увеличились на 4 коп. (5,2%). Это факт имеет негативное влияние, связано с уменьшением объема реализации продукции, а так же снижением цены на продукцию, как это было отмечено в первом разделе.

При этом уровень затрат на 1 рубль валовой продукции ниже уровня затрат на 1 рубль выручки, что свидетельствует о том, что в незавершенном производстве находится более рентабельная продукция, а значит, у предприятия существует возможность получения большей прибыли в будущем.

Задание 3.2

Проанализировать структуру затрат на производство продукции в разрезе экономических элементов и выявить тенденции в изменении доли живого и овеществленного труда в общих затратах

Таблица 3.3 Анализ структуры затрат на производство продукции в разрезе экономических элементов

Таким образом, фактические затраты предприятия в IV квартале увеличились по сравнению с 1 на 150 тыс. руб. или на 4,1% в относительном выражении. При этом затраты по элементам изменились разнопланово: произошло увеличение амортизационных отчислений на 280 тыс. рублей (может быть связано с приобретением нового оборудования) и прочих затрат на 150 тыс. рублей; материальные же затраты и затраты на оплату труда с начислениями снизились на 150 и 130 тыс. рублей соответственно.

На увеличение затрат на производство повлияло изменение структуры затрат. Так уменьшение доли заработной платы на 5% и увеличение доли амортизации на 7,1% свидетельствует о повышении технического уровня предприятия и росте производительности труда. Удельный вес зарплаты мог сократиться так же под влиянием увеличения доли комплектующих изделий, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия. Уменьшился удельный вес материальных затрат на 6%, что свидетельствует об уменьшении материалоемкости продукции или же выпуске другого вида продукции. Увеличение прочих затрат (на 150 тыс. рублей, на 3,9% по структуре) может быть связано с выплатами процентов по кредиту или прочими подобными выплатами. В итоге произошло снижении доли затрат живого труда и увеличение доли затрат овеществленного труда на 5%.

Так как предприятие увеличило объем производства, о чем свидетельствует показатель «валовая продукция», возросли и затраты на ее производство. Но предприятию необходимо искать пути снижения затрат на производство единицы затрат.

Таблица 3.4 Анализ структуры материальных затрат

Представленные данные свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес в структуре материальных затрат занимают затраты на сырье и материалы и составляют в I и IV квартале 56,1% и 54,1% соответственно.

Снижение затрат на сырье может быть связано с увеличением затрат на покупные полуфабрикаты, снижение затрат на электроэнергию и теплоэнергию компенсируется увеличением затрат на топливо. При этом материальные затраты всего снизились на 150 тыс. рублей, что свидетельствует о том, что предприятие искало пути снижения материальных затрат за счет изменения их структуры.

Предприятию необходимо продолжать политику по сокращению материальных затрат на производство продукции.

Задание 3.3

Проанализировать динамику затратоемкости продукции. Выполнить факторный анализ себестоимости по элементам затрат

Таблица 3.5 Анализ затратоемкости продукции

Как отмечалось выше, за отчетный период по сравнению с базисным произошли изменения в структуре затрат на производство продукции. В частности, существенно увеличились амортизация (на 147,4%) и прочие затраты (на 150 тыс. руб. — в 16 раз). Остальные затраты снизились.

Такое изменение структуры затрат на производство продукции стало результатом снижения материалоемкости продукции на 0,09 руб./руб. (18,4%), зарплатоемкости на 0,08 руб./руб. (21,1%). Амортизация емкость же увеличилась на 0,05 руб./руб. (100%), прочие затраты на 1 рубль продукции — на 0,03 руб./руб. (900%).

Итоговые затраты на 1 рубль продукции снизились на 9,8% и составляют 0,83 руб./руб.

Таким образом можно сделать вывод, что предприятие стало производить менее затратоёмкую продукцию, что является положительной тенденцией.

Расчет влияния факторов на изменение элементов затрат в динамике выполним с использованием метода разниц:

1. Влияние на изменение материальных затрат изменения объема валовой продукции:

?МЗ_вп = (ВП_отч — ВП_баз) · МЕ_баз ,

где ВП_отч и ВП_баз — валовая продукция IV и I квартала соответственно;

МЕ_баз — материалоемкость продукции в I квартале.

?МЗ_вп = (4580 — 3980) · 0,4925 = 296

2. Влияние на изменение материальных затрат изменения материалоемкости продукции:

?МЗ_ме = (МЕ_отч — МЕ_баз) · ВП_отч ,

где МЕ_баз — материалоемкость продукции в IV квартале.

?МЗ_ме = (0,3952 — 0,4925) · 4580 = - 446

Общее изменение:

?МЗ =?МЗ_вп?МЗ_ме = 296 — 446 = - 150

Проверка: 1810 — 1960 = 296 — 446

— 150 = - 150

3. Влияние на изменение затрат на оплату труда изменения объема валовой продукции:

?ОТ_вп = (ВП_отч — ВП_баз) · ЗЕ_баз ,

где ЗЕ_баз — зарплатоемкость продукции в I квартале.

?ОТ_вп = (4580 — 3980) · 0,3794 = 228

4. Влияние на изменение затрат на оплату труда изменения зарплатоемкости продукции:

?ОТ_зе = (ЗЕ_отч — ЗЕ_баз) · ВП_отч

где ЗЕ_отч — зарплатоемкость продукции в IV квартале.

?ОТ_зе = (0,3013 — 0,3794) · 4580 = - 358

Общее изменение:

?ОТ=?ОТ_вп ?ОТ_зе = 228 — 358 = - 130.

Проверка: 1380 — 1510 = 228 — 358

— 130 = - 130

5. Влияние на изменение амортизации объема валовой продукции:

?А_вп = (ВП_отч — ВП_баз) · АЕ_баз = (4580 — 3980) · 0,0477 = 29

6. Влияние на изменение амортизации изменения амортизацияемкости:

?А_ае = (АЕ_отч — АЕ_баз) · ВП_отч = (0,1026 — 0,0477) · 4580 = 251

Общее измение:

?А=?А_вп?А_ае= 29 + 251 = 280.

Проверка: 470 — 190 = 29 + 251

280 = 280

7. Влияние на изменение прочих затрат изменения объема валовой продукции:

?ПЗ_вп = (ВП_отч — ВП_баз) · ПЗЕ_баз = (4580 — 3980) · 0,0025 = 2

8. Влияние на изменение прочих затрат изменения удельных прочих затрат:

?ПЗ_пзе = (ПЗЕ_отч — ПЗЕ_баз)· ВП_отч = (0,0349 — 0,0025) · 4580 = 148

Общее изменение:

?ПЗ=?ПЗ_вп?ПЗ_пзе = -245 — 45 = -290.

Проверка: 160 — 10 = 2 + 148

150 = 150

Вклад факторов на общее изменение материальных затрат:

1) Влияние фактора «Валовая продукция» на изменения материальных затрат:

296 / -150 · 100% = - 197%.

2) Влияние фактора «Материалоемкость продукции» на изменение материальных затрат:

— 446 / - 150 · 100% = 297%.

3) Влияние фактора «Валовая продукция» на изменение затрат на оплату труда:

228 / - 130 · 100% = - 175%.

4) Влияние фактора «Зарплатоемкость продукции» на изменение затрат на оплату труда:

— 358 / - 130 · 100% = 275%.

5) Влияние фактора «Валовая продукция» на изменение амортизации:

29/ 280 · 100% = 10%

6) Влияние фактора «Амортизацияемкость» на изменение амортизации:

251/ 280 · 100% = 90%

7) Влияние фактора «Валовая продукция» на изменение прочих затрат:

2 / 150 · 100% = 1,3%

8) Влияние фактора «Удельные прочие затраты» на изменение прочих затрат:

148 / 150 · 100% = 99%

Таким образом, на материальные затраты и на затраты на оплату труда было оказано разноплановое влияние: изменение объемов валовой продукции увеличило данные затраты, а изменение материалоемкости и зарплатоемкости — уменьшило на 446 и 358 тыс. рублей соответственно.

На увеличение амортизации повлияли оба фактора — и увеличение объема валовой продукции (29 тыс. руб.) и увеличение амортизацияемкости (251 тыс. руб.). Так же увеличились и прочие затраты под влиянием объема валовой продукции (2 тыс. руб.) и влиянием удельных прочих затрат (148 тыс. руб.).

Исходя из проделанных расчетов можно сделать вывод о том, что произошло снижение всех затрат, главным образом, связано с тем, что предприятие стало производить менее материалоемкую и зарплатоемкую продукцию.

Заключение

Проведя анализ производства и реализации продукции можно сделать следующие выводы:

1) Общая оценка динамики показателей показывает, что объем реализации продукции в IV квартале не соответствует выполнению плана на 17,1%, а по отношению к I кварталу снизился на 6,7%. Товарная продукция по сравнению с показателями в I квартале увеличилась на 13,7%, а план по данным показателям недовыполнен на 5,4%. Количество валовой продукции увеличилось по отношению к началу периода на 15,1%, к плану — на 7,8%, что говорит о залежах продукции на складах.

Анализ представленных данных позволяет сделать вывод о невыполнении соотношения ВП > ТП > РП. В результате превышения ТП над ВП предполагается, что предприятие не использует в полной мере свои производственные мощности.

2) Изменение действующих цен по сравнению с плановыми оказало отрицательное влияние на результативный фактор в размере 695 тыс. руб. (15%). Данная тенденция является отрицательной, так как снижение цен ведет к снижению выручки. Влияние на объем реализации изменения объема продаж так же отрицательно повлияло на общее изменение объема реализации в размере 149 тыс. руб. (3%), что могло быть вызвано снижением спроса или потерей покупателей. Все это отрицательно влияет на финансовый результат предприятия. В отчетном периоде выручка от реализации продукции в действующих ценах снизилась на 427 тыс. руб., а в сопоставимых ценах возросла на 625 тыс. руб.

3) При оценке выполнения договорных поставок продукции за I квартал были выявлены недопоставки по договорам в январе и феврале и составили 1,6% и 3,2% или 30 и 60 тыс. руб. соответственно. В марте месяце поставки были выполнены в полном объеме. Таким образом, целом в I квартале произошла недопоставка по договорам в размере 1,9% или 90 тыс. руб. Отклонение от общего объема поставок в I квартале составило 8,4%, что в денежном выражении составляет 420 тыс. руб.

4) Анализ остатков нереализованной продукции в динамике показал, что в общей сумме остатки на конец отчетного периода уменьшились на 200 тыс. руб., что оценивается положительно для работы предприятия в целом. Это произошло за счет уменьшения следующих позиций: товары отгруженные, но не оплаченные в срок — на 120 тыс. руб.; товары, отгруженные на ответственное хранение у покупателя в связи с отказом от акцепта — на 270 тыс. руб. А вот остатки готовой продукции на складе и товары отгруженные, срок оплаты, которых не наступил, увеличились на 150 тыс. руб. и 40 тыс. руб.

5) Анализ структурного состава продукции позволяет сделать вывод о том, что наибольший удельный вес выпуска продукции по плану имеет продукция В (48,5%), а наименьший — продукция, А (12%). В общей структуре удельный вес фактического выпуска продукции, А больше планируемого на 1,4%, продукции В — на 1,9%, продукции Д — на 0,6%, а удельный вес фактического выпуска продукции Б меньше планируемого на 3,9%.

Анализ влияния структурных сдвигов на объем производства выявил недовыполнение плана на 3,87% (177,1 тыс. руб.), что отрицательно повлияло на выпуск продукции.

Анализ показателей по труду показал следующее:

1) Наибольший удельный вес в общей численности работников предприятия как в I, так и IV квартале занимают рабочие. Абсолютное изменение численности работников в IV квартале по сравнению с планом и I кварталом составило увеличение на 10 и 20 человек соответственно — 1,9% и 3,9% численности. В IV квартале произошло экономия рабочих для выполнения одного и того же объема выпуска продукции 30 человек по сравнению с планом и 57 — по сравнению с I кварталом, что оценивается положительно и свидетельствует о повышении производительности труда работников предприятия.

2) Факторный анализ использования рабочего времени показал, что в IV квартале по сравнению с планом произошло снижение фактически отработанных человеко-часов всеми работниками на 9932 и снижение данного показателя рабочими на 24 360 человеко-часов. Снижение численности работников и рабочих положительно повлияло на анализируемый показатель — наблюдается увеличение на 5120 человеко-часов, все остальные факторы оказали негативное влияние. На отработанное количество человеко-часов рабочими отрицательно повлияли все факторы.

В IV квартале по сравнению с I произошло увеличение фактически отработанных человеко-часов по всем работникам на 9000 чел-ч. По категории «Рабочие» наблюдается снижение отработанных человеко-часов в IV квартале по сравнению с I (4864 чел-ч). Отрицательное влияние оказало снижение средней продолжительности рабочего периода по категории «рабочие», что свидетельствует о внутрисменных и целодневных простоях на предприятии.

3) В IV квартале по сравнению с планом произошло увеличение показателя квартальной выработки, как работников предприятия, так и рабочих за счет увеличения часовой выработки — по работникам в целом на 11,9%, по рабочим — на 21,7%. Данный факт оценивается положительно.

Снижение средней продолжительности периода (на 0,2 часа в день) и средней продолжительности дня (на 2 дня — по работникам и 3 — по рабочим) имело отрицательное влияние на среднеквартальную выработку.

В IV квартале по сравнению с I также произошло увеличение фактической среднеквартальной выработки всех работников предприятия и рабочих, в частности. Данное изменение произошло, в основном, под влиянием фактора «часовая выработка» — выработка работников и рабочих увеличилась на 963,3 и 2007,9 руб. соответственно. Фактор «Средняя продолжительность периода» не повлиял на выработку работников, так как в IV квартале по сравнению с I не изменился, но оказал положительное влияние на выработку рабочих (в размере 252,1 рублей). Фактор «Средняя продолжительность рабочего дня» сдержал рост среднеквартальной выработки у работников на 125,8 рублей, у рабочих — на 466,4 рубля, что может быть связано с неявками на работу и целодневными простоями.

В связи со всеми данными фактами предприятию удалось повысить объем валовой продукции на 15,1% (600 тыс. рублей).

Анализ себестоимости продукции.

В отчетном периоде по сравнению с базисным произошло уменьшение показателя выручки от продажи продукции на 6,7% (290 тыс. рублей), при этом же полная себестоимость реализованной продукции снизилась всего на 2,4% (80 тыс. рублей). Данная тенденция рассматривается как отрицательная, так как темп снижения выручки выше темпа снижения себестоимости продукции, что привело к увеличению затрат на 1 рубль выручки (на 5,2%) и к потери в прибыли (снизилась на 21%). Следствием этого явилось и снижение рентабельности продаж на 7,4%, что является негативным фактором, т.к. свидетельствует о снижении эффективности предпринимательской деятельности.

Затраты на 1 рубль выручки увеличились на 4 коп. (5,2%). Это факт имеет негативное влияние, связано с уменьшением объема реализации продукции. При этом уровень затрат на 1 рубль валовой продукции ниже уровня затрат на 1 рубль выручки, что свидетельствует о том, что в незавершенном производстве находится более рентабельная продукция, а значит, у предприятия существует возможность получения большей прибыли в будущем.

Фактические затраты предприятия в IV квартале увеличились по сравнению с 1 на 150 тыс. руб. или на 4,1% в относительном выражении, на что повлияло изменение структуры затрат. Уменьшился удельный вес материальных затрат на 6%, что свидетельствует об уменьшении материалоемкости продукции.

На материальные затраты и на затраты на оплату труда было оказано разноплановое влияние: изменение объемов валовой продукции увеличило данные затраты, а изменение материалоемкости и зарплатоемкости — уменьшило на 446 и 358 тыс. рублей соответственно.

На увеличение амортизации повлияли оба фактора — и увеличение объема валовой продукции (29 тыс. руб.) и увеличение амортизацияемкости (251 тыс. руб.). Так же увеличились и прочие затраты под влиянием объема валовой продукции (2 тыс. руб.) и влиянием удельных прочих затрат (148 тыс. руб.).

Главная цель анализа себестоимости — выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли.

Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства организацией и являются исходным материалом для работы финансовых менеджеров.

Список использованных источников

1. Алексеева К. И. Комплексный экономический анализ: Учеб. пособие / К. И. Алексеева, Е. В. Зверева, О. В. Чупеева.- Хабаровск: Изд-во ДВГУПС, 2006.

2. Алексеева К. И. Комплексный экономический анализ: методические указания/ К. И. Алексеева. — Хабаровск: Изд-во ДВГУПС, 2007.

3. Басовский Л. Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Л. Е. Басовский, Е. Н. Басовская. — М.: ИНФРА — М, 2004.

4. Богатко А. Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта / А. Н. Богатко. — М.: Финансы и статистика, 2009.

5. Гиляровская Л. Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Л. Т. Гиляровская, Д. В. Лысенко, Д. А. Ендовицкий. — М.: Проспект, 2006.

6. Губина О. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: практикум — М.: ИД «Форум», ИНФРА-М, 2007.

7. Ковалев В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В. В. Ковалев, О. Н. Волкова. — М.: Проспект, 2010.

8. Методика анализа показателей эффективности производства: Учеб. пособие / Под ред. Э. А. Макарьяна. — Ростов н/д: МарТ, 2010.

9. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2009.

10. Шадрина Г. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Г. В. Шадрина. — М.: Благвест-В, 2011.

11. Шеремет А. Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной предприятия: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2008.