Совершенствование учета и анализа затрат в картофелеводстве: На прим. 
хоз-в АПНО «Туласемкартофель»

Коренной поворот в сторону интенсификации требует качественной перестройки учета в целях активизации его роли в контроле за эффективностью использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Учет на нынешнем этапе призван не только фиксировать состояние дел, но и своевременно сигнализировать о возникновении непроизводительных затрат и потерь, давать объективные данные для оперативного экономического анализа и прогнозирования развития, служить задаче эффективного использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, предотвращения и недопущения потерь.

В этой связи возрастает роль себестоимости продукции, отражающей достигнутый уровень управления, организации производства, труда, его стимулирования. В снижении себестоимости продукции важным является организация эффективной системы учета и контроля затрат. Недостаточная аналитичность учета, его неоперативность и другие недостатки ослабляют контроль за организацией производства. Задача точного учета формирования издержек и контроля за снижением себестоимости и повышением эффективности производства продукции на всех его стадиях является актуальной.

Вопросы совершенствования учета и анализа на сельскохозяйственных предприятиях освещали в своих трудах А. Ф. Аксененко, П. С. Безруких, И. А. Белобжецкий, Н. Г. Белов, И. Н. Белый, А. Я. Важов, А. П. Варава, Ф. И. Васькин, А. М. Гатаулин, Г. И. Гринман, З. В. Гуцайлюк, А. А. Додонов, И. А. Ламыкин, М. З. Шзенгольц,.

Л.К.Сук, В. И. Ткач.

Вопросы учета производственных затрат и калькулирования себестоимости картофеля исследовались в работах ученых экономистов-аграрников В. И. Берзина, В. Ф. Бессонова, Д. В. Заикина, Г. Г. Косачева, Л. Г. Лашун, Б. А. Писарева, В. А. Смирнова, И. К. Терешкова, В. А. Ткаченко, В. В. Тульчеева, В. И. Цибульского, М. И. Яковлева и других авторов. В их работах освещены вопросы учета затрат и исчисления себестоимости картофеля.

Вместе с тем, в современных условиях сложились производственные связи, оказывающие определенное влияние на формирование себестоимости конечного продукта, которые целесообразно принимать во внимание при организации учета производственных затрат. До настоящего времени недостаточно изучены вопросы классификации затрат по производству картофеля в сельском хозяйстве, учету его потерь при транспортировке и хранении. Необходимо системно изучать организацию учета производственных затрат по стадиям технологического цикла, так как значительные затраты общественного труда на производство картофеля требуют постоянного контроля за правильностью и целесообразностью их осуществления. Целесообразно изучение технологических особенностей производства для разработки методов организации учета за производством картофеля, обеспечивающих усиление их контрольных функций с целью снижения себестоимости продукции.

Теория и практика учета, анализа и контроля хозяйственной деятельности, теоретические и методические основы организации производства и управления при переходе и развитии рыночных отношений, создании новых условий приватизации производства раскрыты недостаточно. Первичный учет в производстве, заготовке, хранении и реализации картофеля не обеспечивает надежный контроль за сохранностью продукции. В этой связи актуальны исследования по перестройке бухгалтерского учета и анализа при создании и функционировании коллективов, специализирующихся на производстве картофеля при современных условиях хозяйствования.

Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции является одним из трудоемких и сложных участков бухгалтерского учета. Поэтому необходимо применение персональных ЭВМ для автоматизации учетных работ на данном участке и повышения их эффективности.

Необходимость совершенствования планирования и учета себестоимости продукции при производстве картофеля, недостаточная разработанность теоретических и организационных вопросов учета затрат и оперативного экономического анализа в условиях рыночных отношений, обусловили выбор темы диссертационной работы и определили цель исследования.

Цель исследования состоит в том, чтобы на основе методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, обобщения и критического анализа организации учета разработать рекомендации и предложения по совершенствованию учета затрат и анализа себестоимости картофеля, определить пути повышения эффективности производства.

Для достижения этой цели в работе поставлены следующие задачи:

— выявить особенности технологии производства семенного картофеля и установить влияние организационно-технологических особенностей производства на учет затрат и формирование себестоимости картофеля, дать критическую оценку состояния производственного учета;

— исследовать пути совершенствования аналитического и синтетического учета затрат на производство продукции;

— критически оценить существующую систему учета и анализа в современных условиях хозяйствования и наметить пути ее совершенствования;

— разработать рекомендации по совершенствованию форм первичной и сводной документации;

— уточнить состав и классификацию затрат, включаемых в себестоимость продукции, объекты учета и калькулирования;

— провести анализ факторов, определяющих величину себестоимости картофеля;

— выявить уязвимые места в учетной работе.

Предметом исследования является учетно-аналитическая информация, функционирующая на основе планирования и учета затрат на производство в коллективах, специализирующихся на производстве картофеля в современных условиях хозяйствования.

Объектом исследования являются хозяйства Тульской области, входящие в АПНО «Туласемкартофель» и специализирующиеся на производстве картофеля.

Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили работы по диалектическому и историческому материализму, теории эффективности рыночных отношений.

В процессе исследования изучены труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по бухгалтерскому учету и анализу хозяйственной деятельности, государственные нормативные акты и инструктивные материалы и положения по планированию, учету и экономическому анализу, разработки и предложения научно-исследовательских институтов, личные наблюдения автора. Также были изучены и проанализированы данные первичных и сводных документов, учета и отчетности конкретных хозяйств, регистры оперативного и бухгалтерского учета, данные статистического управления Тульской области и департамента Тульской области.

В работе использованы методы исследования: монографический, экономико-статистический, социологический, расчетно-конструктивный.

Научная новизна исследования состоит в комплексном изучении вопросов, связанных с развитием методологических основ учета затрат на производство, калькулирования себестоимости картофеля в соответствии с требованиями технологии, организации производства.

В результате исследования были изучены и решены следующие вопросы:

— выявлены организационно-технологические особенности производства семенного картофеля, определяющие методику учета затрат;

— обоснован состав затрат, включаемых в себестоимость продукции;

— обоснован и уточнен состав статей затрат по учету затрат на выращивание картофеля;

— предложена номенклатура статей затрат для коллективов по выращиванию картофеля, разработанная в связи с необходимостью более точного формирования себестоимости продукции, достоверного и своевременного представления расчетов;

— определены формы первичных документов, даны рекомендации по совершенствованию первичных и сводных документов;

— предложена более совершенная система ведения аналитического учета в коллективах по производству картофеля;

— даны методики анализа затрат на производство продукции, нормы прибыли и рентабельности.

Практическая значимость работы заключается в разработке предложений и рекомендаций, реализация которых повысит оперативность и достоверность учетной информации, улучшит ее использование для контроля за формированием затрат на производство картофеля и исчисление его себестоимости.

Рекомендации и предложения по совершенствованию учета затрат, которые содержатся в диссертационной работе, могут быть использованы при разработке методологических и практических рекомендаций по учету, исчислению себестоимости производства картофеля, для усиления контроля за затратами и результатами в условиях формирования рыночных отношений, экономии материальных ресурсов, обеспечении более объективной оценки деятельности сельскохозяйственных предприятий.

Основные результаты исследования были доложены на научных конференциях молодых ученых и специалистов ТСХА (г.Москва, 1993; г. Москва, 1994).

Основные положения исследования опубликованы в пяти печатных работах.

Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, библиографического списка, включающего 171 наименование, 20 приложений. Работа включает 32 таблицы, 4 схемы.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.

На основании проведенного исследования можно сделать следующие основные выводы:

I. На основе анализа установлено, что за последние годы в Тульской области наблюдается значительное сокращение посадочных площадей картофеля, его урожайности, валового сбора. Так, площади посадки в 1995 году по сравнению с 1986;1990 гг. уменьшились на 88,8 $, валовой сбор — на 85,6 $, объем реализации — на 90,9 $.

В результате развития инфляционных процессов в экономике и нарушения ценового паритета себестоимость I ц картофеля возросла за I99I-I995 гг. в 1016,7 раза, а цены реализации за этот же период — в 817,6 раза.

В АПНО «Туласемкартофель», как в зеркале, отразились те же процессы и проблемы, которые наблюдаются в отрасли картофелеводство по области в целом. Снижение посадочных площадей за последние годы составило 30,1 $, урожайность картофеля в 1995 г. составила 89 $ от среднего уровня 1986;1990 гг. Спад валового производства в 1995 г. по сравнению с 1986;1990 гг. составил 38 $. В результате роста инфляции произошло значительное повышение заработной платы, в то же время наметилась тенденция повышения производительности труда. Хотя показатели коэффициента опережения роста производительности труда над ростом зарплаты колеблятся по годам, все же за последнее время наметилась тенденция опережения роста производительности труда. Так, изменение вышеуказанного коэффициента в 1995 г. по сравнению с 1994 г. составляет 0,43 и по сравнению с 1993 г. — 0,14.

— 164.

Оптимальный размер посадочной площади картофеля в специализированных семеноводческих хозяйствах АПНО «Туласемкартофель» находится в пределах 100−200 га, данная площадь позволяет провести весь комплекс мероприятий по производству и уборке картофеля в лучшие агротехнические сроки и с большей эффективностью отдачи вложенных затрат.

Производя огромные трудозатраты и вкладывая большие средства на производство картофеля, не все хозяйства объединения имеют возможность выгодно реализовать весь объем произведенной продукции. В результате невнимания правительства к проблемам сельского хозяйства, нестабильности финансового положения, дезорганизованного и неурегулированного рынка сбыта продукции картофелеводства, несовершенства цен многие хозяйства вынуждены значительно снизить площади посадки картофеля, реа-лизовывать семенной картофель по цене продовольственного, или вообще производить картофель только на собственные нужды.

В настоящее время недостаточно внимания уделяется изучению конъюнктуры рынка продукции, нет специалистов по маркетингу. Вследствие этих и других причин возникают трудности с реализацией готовой продукции. Для устранения сложившегося положения необходимо в ближайшей перспективе осуществить подготовку специалистов по маркетингу для картофелепродуктового подкомплекса, а также организовать изучение продовольственного рынка. Создание собственной рекламной службы возможно только на крупных предприятиях, поэтому считаем необходимым сформировать в АПНО «Туласемкартофель» специальный отдел маркетинга и рекламы.

— 165.

2. Б рамках осуществления налоговой реформы, считаем целесообразным ввести для сельскохозяйственных производителей единый фиксированный налог, при котором предприятия заранее будут знать свои финансовые обязательства перед государством, а полученный дополнительный доход будет оставаться в их распоряжении. При таком механизме сельскохозяйственный производитель избавляется от необходимости утаивать свой доход, чтобы уменьшить величину налога. В качестве налогооблагаемой базы целесообразно использовать нормативную стоимость земли и основных фондов производственного назначения, то есть те объекты, которые влияют на объем производства и величину дохода.

3. Необходимо установить единые основы бухгалтерского учета и отчетности, которыми будут руководствоваться все предприятия независимо от их видов и форм собственности, учитывая при этом бухгалтерскую практику, предложения научных и практических работников, ряд требований международных стандартов и опыт бухгалтерского учета в некоторых зарубежных странах.

4. Несмотря на достоинства метода «директ-костинг» (снижение трудоемкости учетных процессов, упрощение учета, ускорение калькуляционных работ, дополнительные аналитические возможности по расчету финансовой устойчивости хозяйства, маржинального дохода, определение критического объема производства и др.) нецелесообразно ставить ее во главу угла в учете работы хозяйств картофелеводческого направления в результате недостаточной разработки в практической деятельности, отсутствия увязанных расчетных взаимоотношений при сбыте продукции, по причине существенных сдвигов в структуре продукции по периодам года, сезонного характера производства, несовпадения периода вложения затрат и периода получения продукции. При таких условиях достоверность данной системы снижается, а ценность решений, принятых на ее основе, низка и в ряде случаев необъективна. Но тем не менее следует использовать элементы этой системы, особенно при анализе деятельности хозяйств (внесистемный расчет усеченной себестоимости, расчет маржинального дохода, точки рентабельности и т. д.).

5. Анализируя различную направленность методов оценки запасов, их преимущества и недостатки, считаем более приемлемым использовать на сельскохозяйственных предприятиях метод «ФИФО», так как он лучше подходит в условиях постоянного роста цен для составления баланса, позволяет более достоверно отражать расходы предприятия в хронологическом порядке, себестоимость запасов на конец отчетного периода приближена к текущим (рыночным) ценам, этот метод дает более реальную картину активов предприятия и не искажает данные баланса.

6. Материально-производственные затраты следует учитывать по фактической себестоимости приобретения, с включением затрат по их хранению на предприятии. Такая оценка отвечает требованиям международных стандартов учета.

7. Необходимо разграничить затраты между процессом производства и процессом образования запасов продукции. Затраты по закладке продукции на хранение должны относиться только на ту часть продукции, которая будет храниться, а не на весь объем произведенной продукции.

8. Статья «затраты на содержание основных средств» объединяет разнородные по своему содержанию расходы, связанные с.

— 167 кругооборотом основных и оборотных средств. Это обезличивает конкретные расходы. Целесообразно выделить статью затрат «Нефтепродукты» и статью «Затраты на содержание основных средств» с детализацией на затраты по износу и ремонту основных средств, что усилит контрольную функцию учета затрат. Это упорядочит ведение учета и порядок отнесения в хозяйствах затрат на определенные статьи, так как в ряде хозяйств расход нефтепродуктов учитывают по статье «затраты на содержание основных средств», а в некоторых — по статье «работы и услуги», что создает путаницу и несопоставимость данных статей затрат.

9. Затраты на научно-исследовательские работы, учитываемые по статье «прочие затраты», следует выделять в самостоятельную статью затрат, что даст более полную картину стоимости научно-исследовательских работ по картофелю, поможет более точному исчислению себестоимости продукции, особенно в специализированных хозяйствах семеноводческого направления.

10. Себестоимость продукции должна формироваться в бухгалтерском учете систематически на всех предприятиях независимо от применяемой организационной структуры, формы. Б ней выражается эффективность использования ресурсов предприятия, уровень организации производства и управления, уровень хозяйствования.

При определении критерия включения затрат в себестоимость необходимо учитывать прямую и непосредственную связь затрат с процессом производства и реализации продукции и тем периодом, в котором он осуществляетсяналичие общественной или производственной целесообразности в их образованиизависимость от деятельности конкретного производителяохват издержек всех структурных звеньев предприятия.

В связи с этим считаем нецелесообразным включать в себестоимость следующие затраты: оплата времени, связанного с выполнением государственных обязанностейвыплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатовплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи кровиоплата процентов по полученным кредитам банковтаких видов непроизводительных расходов, как недостачи и потери сверх норм естественной убыли, перерасход и порча материальных ценностей, потери по неисправимому браку, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (за исключением предусмотренных технологическим процессом) и др.

11. Действующая практика калькулирования себестоимости картофеля находится в противоречии с принципами ценообразования на данную продукцию, так как не предусматривает ее качественных характеристик. В результате снижаются аналитические функции учетной информации. В условиях рыночных отношений учет качественных параметров особенно необходим при исчислении себестоимости картофеля. В связи с этим считаем целесообразным учитывать себестоимость клубней пропорционально стоимости по ценам реализации. Причем в семеноводческих хозяйствах картофелеводческого направления необходимо исчислять себестоимость картофеля в разрезе: семенной, продовольственный, несортовой (мелкий, битый).

12. Для экономически обоснованного отнесения стоимости внесенных удобрений под культуры с учетом их последействия.

— 169 необходима разработка справочника, где по почвенным зонам содержались бы сведения о выносе питательных веществ растениями при определенном чередовании культур, а также о количестве питательных веществ, оставшихся в почве после уборки урожая, которое может быть использовано последующими культурами. При наличии такого справочника учет применения удобрений в специализированных и экспериментальных хозяйствах следует вести .для каждого поля или опытного участка.

13. Важное значение имеет отражение качественных характеристик получаемой и реализуемой продукции. Во многих хозяйствах при ведении счета 46 «Реализация» количество и стоимость реализованного картофеля отражают по каналам реализации без указания сорта картофеля. Считаем необходимым вести учет реализованного картофеля по сортам, а в семеноводческих хозяйствах картофелеводческого направления при реализации семенного картофеля следует указывать и репродукцию. Предлагается форма ведения счета 46 «Реализация» по картофелю.

14. В годовых отчетах и бизнес-планах хозяйств картофелеводческого направления в таблице «Амортизационные отчисления и затраты на ремонт» необходимо указывать отдельной строкой стоимость картофелехранилищ, картофелеуборочных комбайнов, картофелекопалок и другой специальной техники и отчисления на амортизацию и ремонт по ним. Это даст возможность более точно определить себестоимость картофеля и облегчит анализ.

Требует усовершенствования действующий вариант бизнес-плана развития сельскохозяйственного предприятия. В таблице «Производство и себестоимость продукции растениеводства» .

— 170 ф. № 5) требуется ввести графу «Стоимость валовой продукции в действующих сопоставимых ценах» — из статьи затрат «Содержание основных средств» (графа II) необходимо вццелить затраты на ГШв графе «Выход продукции» для картофеля обязательно предусмотреть строки: «картофель семенной», «картофель продовольственный», «картофель несортовой» и при этом соответственно распределить затраты и рассчитать себестоимость по предлагаемым видам картофелеводческой продукции.

В настоящее время в условиях кризиса неплатежей практически невозможно запланировать график поставки продукции потребителям. Основные причины здесь следующие: наличие денежных средств в хозяйстве для ведения основного производства, климатические условия, возможности потребителя вовремя оплатить счета за поставляемую продукцию. В результате заполнения таблицы «Потребители продукции и график ее поставки в планируемом году» (ф. № 27) является не только подчас невозможным, но и нецелесообразным.

Считаем необходимым добавить в бизнес-план таблицу «Численность и фонд заработной платы по категориям работающих», а в таблицу «Основные экономические показатели производственно-финансовой деятельности предприятия» (ф. № I) — показатели производительности труда в целом по хозяйству, а также по отраслям: растениеводству, животноводству.

15. Общие управленческие, хозяйственные расходы, а также затраты по реализации продукции (коммерческие расходы) считаем целесообразнее собирать на счете 26 «Общехозяйственные расходы». При этом коммерческие расходы, учитываемые на счете 43 «Внутрипроизводственные расходы», следует включать в состав.

— 171 счета 26 отдельной позицией. При исчислении усеченной себестоимости данные постоянные расходы не распределяются и не переносятся на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», а в конце месяца списываются на финансовые результаты.

16. Считаем оправданным применение счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)», что позволит предприятиям обобщить, с одной стороны, информацию о произведенной продукции, а с другой — выявить отклонения ее фактической себестоимости от плановой. Учет на счете 37 следует вести по каждому виду выпускаемой продукции в разрезе подразделений.

17. В условиях рыночных отношений, когда усиливается контроль за показателями кругооборота, учет процессов снабжения должен строиться в зависимости от типа и специфики предприятия. Для учета этого процесса необходимо использовать счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов». При этом аналитический учет по счету 15 надо вести по видам приобретаемых материалов, а по счету 16 аналитические счета следует открывать по группам материальных ценностей.

18. На основе анализа выявлено, что с ростом урожайности наблюдается тенденция снижения себестоимости I ц картофеля. При этом большое влияние на себестоимость оказывают затраты на I га посадочной площади, расход удобрений, уровень оплаты I чел-ч, производительность труда, экономическая эффективность производства картофеля.

19. Анализ порога рентабельности помогает выявить взаимосвязь между объемом производства (реализации), себестоимостью.

— 172 и прибылью, дает возможность определить запас финансовой прочности, силу воздействия производственного рычага и т. п.

В большой зависимости от размера себестоимости находятся прибыль и рентабельность. Для их анализа целесообразно пользоваться методикой расчета основных средств отрасли через сумму износа, а также методом «денежного потока» — «кеш-флоу», что весьма актуально на современном этапе.

Маркетинговые исследования производственной деятельности и потенциальных возможностей предприятия позволяют не только оценить финансово-экономическое положение на рынке, но и сформулировать его стратегию, разработать оптимальный ассортимент вырабатываемой продукции, основываясь на оптимизации финансовых результатов.