Анализ финансовых результатов деятельности организации и пути их улучшения (на примере ООО «Виктория»)

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования Всероссийский заочный финансово-экономический институт Факультет финансово-кредитный Кафедра финансового менеджмента

Выпускная квалификационная работа на тему:

" Анализ финансовых результатов деятельности организации и пути их улучшения (на примере ООО " Виктория" )

Пенза 2009

• Введение
• Глава 1. Теоретические аспекты анализа финансовых результатов в современных условиях
• 1.1 Основные показатели результативности деятельности организации
• 1.2 Методические подходы к диагностике размера прибыли и факторов её определяющих
• 1.3 Порядок формирования и распределения прибыли
• Глава 2. Анализ формирования и распределения финансовых результатов в ООО «Виктория»
• 2.1 Экономическая характеристика ООО «Виктория»
• 2.2 Анализ состава и динамики финансовых результатов ООО «Виктория»
• 2.3 Анализ распределения, планирования финансовых результатов в ООО «Виктория»
• Глава 3. Мероприятия по совершенствованию системы управления финансовыми результатами ООО «Виктория»
• 3.1 Резервы роста прибыли и эффективности её использование в обществе
• 3.2 Использование информационных технологий в управлении деятельностью организации
• 3.3 Пути улучшения финансовых результатов в ООО «Виктория»
• Заключение
• Список литературы

Грамотное, эффективное управление формированием финансовыми результатами предусматривает построение в организации соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знания основных механизмов формирования прибыли использования современных методов их анализа и планирования.

Наряду с формированием прибыли в каждой организации должно быть обеспечение и эффективное управление её распределением. Необходимо при этом иметь в виду, что каждый цикл распределения прибыли отчетного периода это одновременно и процесс обеспечения эффективных условий их формирования на расширенной основе в предстоящем периоде, реализации целей стратегического развития организации.

Финансовые результаты являются предметом исследования многих ученых-экономистов. Большой вклад в разработку теоретических и практических аспектов внесли работы Ковалева В. В., Бланка И. А., Стояновой Е. С. и др.

Однако именно прибыль является одной из самых сложных экономических категорий. Изучив источники получения прибыли можно разработать научный подход к решению многих проблем, например, повысить эффективность и ответственность трудового коллектива, достижение конечных результатов при наименьших затратах. При этом укрепление коммерческого расчета во всех звеньях производства каждой отдельной организации в решающей степени зависит от управления прибылью и выявления специфических резервов роста прибыли каждого отдельного хозяйствующего субъекта.

Цель написания выпускной квалификационной работы — рассмотрение процесса анализа финансовых результатов деятельности организации, их формирования и эффективного распределение в организации, а также разработка путей их увеличения.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:

— определение экономической сущности и значения показателей результативности организации;

— выявление факторов, влияющих на формирование и использование прибыли;

— изучение методических аспектов диагностики размера прибыли в современных условиях;

— анализ показателей оценки прибыли и рентабельности;

— выявление резервов увеличения финансовых результатов организации;

База исследования — торговое организация ООО «Виктория» за период 2006;2007 г. г.

В процессе написания выпускной квалификационной работы автором была изучена нормативно-правовая база по данной тематике, изучены труды отечественных и зарубежных ученых экономистов (монографии, учебники, статьи из периодических изданий). Отметим, что в литературе изучаемая тема освещена достаточно широко и находится в центре экономических исследований, что обусловлено ее актуальностью в современных условиях хозяйствования.

В ходе исследования применялись методы обобщения, группировки, анализа и синтеза, систематизации и сравнения.

Глава 1. Теоретические аспекты анализа финансовых результатов в современных условиях

1.1 Основные показатели результативности деятельности организации

Целевое управление является центральным звеном процесса управления эффективностью деятельности, так как именно оно позволяет направить деятельность компании на достижение глобальных целей и управлять развитием организации.

Цели определяют направление развития компании и обычно декомпозируются сверху вниз — от общекорпоративных ориентиров до конкретных нормативов и действий. В свою очередь, в показателях выражаются результаты действий, предпринятых для достижения поставленных целей, и они агрегируются снизу вверх. Топ-менеджеры, расположенные на самом верху управленческой пирамиды, определяют стратегию организации и задачи, которые надо выполнить, чтобы реализовать существующую стратегию. Поставленные ими задачи распределяются между нижестоящими сотрудниками организации. С другой стороны, сотрудники выполняют действия, необходимые для решения поставленных задач и сообщают вышестоящим менеджерам о фактических результатах посредством показателей деятельности (рис.1).

Рис. 1. Движение информации о целях и степени их достижения

После того, как цели поставлены и декомпозированы на нижестоящие уровни управления, возникает задача обеспечения обратной связи. Для этого в компании должна существовать система сбора и обобщения информации, характеризующей степень достижения целей. Речь идет о показателях деятельности — специальных измерителях, которые позволяют сопоставить достигнутый уровень с тем уровнем, который считается целевым. Этот процесс, как и процесс целеполагания, тоже носит многоуровневый характер, и отражает иерархию корпоративного управления. Но если система целей формируется по принципу «от общего к частному», т. е. сверху вниз, то сбор и обобщение показателей эффективности происходит снизу вверх — от частных показателей, формируемых в низовых звеньях, к агрегированным показателям вышестоящих уровней управления.

Одним из важнейших элементов системы управления являются показатели деятельности. Их назначение — перевод целей из словесной в численную форму, что необходимо для последующего управления процессом достижения той или иной цели.

Для того, чтобы показатели успешно выполняли свои функции, они должны удовлетворять определенным требованиям, а именно:

— показатели должны характеризовать стратегические цели, ключевые факторы успеха и конкретные действия;

— показатели должны быть измеримы и чувствительны к изменению состояния характеризуемых целей, факторов, действий;

— показатель должен быть ясно определен: менеджеры и рядовые сотрудники должны однозначно понимать, что он измеряет и как он вычисляется;

— данные, используемые для вычисления показателя должны быть достоверными;

финансовый результат показатель прибыль

— значение показателя должно отслеживаться на регулярной основе — частота его измерения должна быть сопоставима с частотой изменений объекта, который он измеряет, и не должна ухудшать точность измерения.

Считается, что показатели «работают», т. е. выполняют обозначенные выше функции, лишь тогда, когда имеется конкретно поставленное задание достичь определенных (количественно выраженных) характеристик к определенному моменту времени [17, c.24]. Это не что иное, как целевые значения (targets) — представляющие собой желаемые численные значения показателей деятельности, а также сроки, к которым эти значения должны быть достигнуты.

Для мониторинга достижений поставленных целей используются показатели особого рода, характеризующие соотношение целевых значений и фактических результатов — показатели результативности.

Среди показателей можно выделить предупреждающие индикаторы и исторические показатели. Предупреждающие индикаторы характеризуют состояние и результаты деятельности организации, в значительно степени определяющие ее будущее, они позволяют руководству предпринимать упреждающие меры по устранению проблем или развитию успеха. В разряд исторических попадают, в основном, показатели финансовой отчетности. Эти показатели необходимы для проверки правильности действий, предпринятых в прошлом, но с точки зрения новых управленческих решений их применимость ограничена. Это означает, что исторические и предупреждающие индикаторы должны использоваться совместно, уравновешивая друг друга [17, c.95].

Результативность деятельности организации можно охарактеризовать следующими показателями:

экономический эффект;

показатели рентабельности;

период окупаемости капитала;

точка безубыточности ведения хозяйства.

а) Экономический эффект — это абсолютный показатель (прибыль, доход от реализации и т. п.), характеризующий результат деятельности организации:

П_р = В_пр — З_пр

где П_р — прибыль от реализации продукции;

В_пр — выручка от продажи продукции;

З_пр — издержки на производство и сбыт продукции.

Недостаток этого показателя заключается в том, что по этому показателю нельзя сделать вывод об уровне доходности организации.

Экономическая эффективность — это относительный показатель, соизмеряющий полученный эффект с затратами, обусловившими этот эффект, или с ресурсами, использованными для достижения этого эффекта [13, c.99]:

Степень доходности организации можно оценить с помощью показателей рентабельности.

б) Рентабельность — это относительный показатель эффективности производства, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования ресурсов, выраженный в процентах. В основе построения коэффициентов рентабельности лежит отношение прибыли (чаще всего в расчет показателей рентабельности включают чистую прибыль) или к затраченным средствам, или к выручке от реализации, или к активам организации. Таким образом, коэффициенты рентабельности показывают степень эффективности деятельности компании.

Основные группы, на которые можно подразделить показатели рентабельности, приведены в таблице 1.

Таблица 1

Основные группы показателей рентабельности

Наиболее часто используются показатели рентабельности активов (капитала), рентабельности чистых активов, рентабельности собственного капитала и рентабельности реализации. В зарубежной практике в качестве числителя чаще всего используют показатели прибыли до налогообложения, а некоторые организации в расчет принимают показатели чистой прибыли.

Значимость коэффициента рентабельности в условиях ориентации на рыночные отношения определяется интересом не только работников торговой организации, но и интересом государства, контрагентов, собственников, кредиторов и заемщиков.

Повышение уровня рентабельности для коллектива организации означает укрепление финансового положения, а следовательно, увеличение средств, направляемых на материальное стимулирования их труда, для управленцев — это информация о результатах применяемой тактики и стратегии и о целесообразности ее корректировки [21, c.246].

Собственников показатель рентабельности интересует с точки зрения прибыльности их паевых и учредительских взносов в составе общих вложений. Если уровень рентабельности возрастает, то возрастает интерес к данной организации других потенциальных акционеров, цена акции в этом случае тоже возрастает. У организации появляется возможность не только для дальнейшего развития данного вида деятельности, но и возможность получения более высоких дивидендов. И наоборот, при падении уровня рентабельности интерес к вложениям в данную организацию падает.

Кредиторов и заемщиков денежных средств уровень рентабельности и его изменение интересует с точки зрения реальности получения процентов по обязательствам, снижение риска не возврата заемных средств, платежеспособности клиента и возможностей для дальнейшего его развития в) период окупаемости капитала (Т) — это отношение капитала (К) к чистой прибыли (П_ч):

Показывает, через сколько лет окупятся вложенные в данное организация средства при неизменных условиях производственно-финансовой деятельности.

г) Точка безубыточного ведения хозяйства Концепция «безубыточного ведения хозяйства» может быть выражена в простом вопросе: сколько единиц продукции необходимо продать в целях возмещения произведенных при этом условно-постоянных затрат.

Соответственно цены на продукцию устанавливаются таким образом, чтобы возместить все условно-переменные затраты и получить надбавку, достаточную для покрытия условно-постоянных затрат и получения прибыли.

Как только будет продано количество единиц продукции, достаточное для того, чтобы возместить условно-постоянные и условно-переменные затраты (полную себестоимость), каждая проданная сверх этого единица продукции будет приносить прибыль. При этом величина прироста этой прибыли зависит от соотношения условно-постоянных и условно-переменных затрат в структуре полной себестоимости.

Таким образом, как только объем проданных единиц продукции достигнет минимального значения, достаточного для покрытия полной себестоимости, организация получает прибыль, которая начинает расти быстрее, чем рост объема. Такой же эффект имеет место в случае сокращения объемов хозяйственной деятельности, то есть темпы снижения прибыли и увеличения убытков опережают темпы уменьшения объемов продаж.

1.2 Методические подходы к диагностике размера прибыли и факторов её определяющих

При диагностике размера прибыли используют абсолютные и относительные показатели. Диагностика размера прибыли начинается с анализа абсолютных показателей прибыли.

К абсолютным показателям относятся: прибыль от реализации продукции (работ, услуг); прибыль от прочей реализации; доходы и расходы от внереализационных операций; валовая прибыль; чистая прибыль. Эти показатели отражают абсолютную прибыль хозяйствования.

Рассмотрим методику проведения анализа абсолютных показателей прибыли.

а) Анализ состава и динамики прибыли до налогообложения.

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли до налогоообложения, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год.

Для проведения анализа прибыли по составу и в динамике сравнивают следующие показатели за отчетный и базисный период с выделением структуры:

1. Прибыль от продаж

2. Сальдо от прочих доходов и расходов

3. Прибыль от обычных видов деятельности

На валовую прибыль влияют следующие факторы:

1. Прибыль от обычных видов деятельности

2. Операционные финансовые результаты

3. Прочие финансовые результаты

б) Анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности

Основную часть прибыли организации получают от обычных видов деятельности, к которой относят прибыль от продаж продукции (работ, услуг).

Прибыль от продаж продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

1) объема продаж продукции (VРП);

2) переменных затрат на единицу продукции (вi);

3) суммы постоянных затрат отчетного периода (А);

4) уровня среднереализационных цен (Ц_i).

П= VРП (Ц_{i -} вi) — А

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической величиной.

Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать процент выполнения плана по объему продаж продукции, а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот процент. Выполнение плана по объему продаж исчисляют сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция однородна), условно-натуральном и в стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, нежели выручка.

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах.

Нужно подсчитать также, сколько прибыли организация могло бы получить при фактическом объеме продукции.

Если организация производит неоднородные виды продукции, тогда структура реализованной продукции определяется отношением каждого вида продукции в оценке по плановой себестоимости к общему объему продаж продукции в той же оценке.

в) Анализ уровня среднереализационных цен

Среднереализационная цена единицы продукции рассчитывается путем деления выручки от реализации соответствующего изделия на объем продаж. На изменение ее уровня оказывают влияние следующие факторы: качество реализуемой продукции, рынки сбыта, конъюнктура рынка, инфляционные процессы.

Изменение среднего уровня цены изделия за счет его качества можно определить следующим образом:

где Ц_н и Ц_п — соответственно цена изделия нового и прежнего качества;

VРП_{Н -} объем реализации продукции нового качества;

VРП_общ — общий объем продаж i — го вида за отчетный период.

Расчет влияния сортности продукции на изменение средней цены можно выполнить способом абсолютных разниц.

Для этого отклонение фактического удельного веса от планового по каждому виду умножаем на плановую цену единицы продукции соответствующего вида, результаты суммируем и делим на 100.

г) Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности.

Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. При анализе устанавливаются причины невыполненных обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Особого внимания заслуживают доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям, сертификатам и т. д.). В процессе анализа изучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения.

В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от данных видов деятельности. К относительным показателям относятся различные соотношения прибыли и затрат (или вложенного капитала). Экономический смысл показателей рентабельности — они отражают прибыль, получаемую с каждого рубля средств (собственных или заемных), вложенных в организация. Основными задачами оценки диагностики размера прибыли являются:

оценка динамики показателей прибыли и рентабельности за анализируемый период;

анализ источников и структуры прибыли до налогоообложения;

выявление резервов повышения прибыли и уровня рентабельности.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1) показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов;

2) показатели, характеризующие рентабельность продаж;

3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

1. Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек):

или

где З — сумма затрат по реализованной и произведенной продукции;

Она показывает, сколько организация имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по организации, отдельным его подразделениям и видам продукции. Уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемость затрат), исчисленный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов первого порядка:

— изменения структуры реализованной продукции,

— ее себестоимости

— средних цен реализации.

Факторная модель этого показателя имеет вид:

Затем следует сделать факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения средних реализационных цен и себестоимости единицы продукции.

Рентабельность инвестиций =

Рентабельность продаж:

или

где РП — сумма полученной выручки.

Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет организация с рубля продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции. Рентабельность (доходность) капитала:

или

где ИК — среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала.

Для того, чтобы сознательно и целенаправленно принимать организационно-технические и хозяйственно-управленческие решения по наращиванию прибыли, необходимо прежде всего классифицировать факторы роста прибыли и параметры, количественная оценка которых позволяет оценить их влияние на этот процесс. Все факторы можно разделить на две группы — внешние (экзогенные) и внутренние (эндогенные).

К внешним относятся:

— рыночно-конъюнктурные факторы (диверсификация деятельности организации, повышение конкурентоспособности в оказании услуг, организация эффективной рекламы новых видов продукции, уровень развития внешнеэкономических связей, изменение тарифов и цен на поставляемые продукцию и услуги в результате инфляции);

— хозяйственно-правовые и административные факторы (налогообложение; правовые акты, постановления и положения, регламентирующие деятельность организации, государственное регулирование тарифов и цен).

Под внутренними факторами понимают:

— материально-технические (использование прогрессивных и экономичных предметов труда, применение производительного технологического оборудования, проведение модернизации и реконструкции материально-технической базы производства);

— организационно-управленческие (освоение новых, более совершенных видов продукции и услуг, разработка стратегии и тактики деятельности и развития организации, информационное обеспечение процессов принятия решения);

— экономические факторы (финансовое планирование деятельности организации, анализ и поиск внутренних резервов роста прибыли, экономическое стимулирование производства, налоговое планирование);

— социальные факторы (повышение квалификации работников, улучшение условий труда, организация оздоровления и отдыха работников).

Количественную оценку перечисленных факторов производят с помощью ряда параметров, основными из которых являются:

— изменения отпускных цен на реализованную продукцию;

— изменения в объеме продукции (по базовой себестоимости);

— изменения в структуре реализации продукции;

— экономия от снижения себестоимости продукции;

— изменения себестоимости за счет структурных сдвигов;

— изменение цен на материалы и тарифов на услуги;

— изменение цен на 1 руб. продукции.

На величину прибыли оказывают влияние также эффект производственного и финансового рычага.

Эффект производственного (операционного) рычага показывает, во сколько раз изменение прибыли больше темпов прироста объема реализации. Увеличение прибыли происходит за счет эффекта масштаба производства. При этом, чем больше доля постоянных расходов в общей сумме издержек, тем больше эффект производственного рычага.

Эффект финансового рычага характеризует изменение прибыли при рациональном использовании заемных средств. Увеличение доли заемного капитала позволяет, при определенных условиях, снизить как налогооблагаемую прибыль, так и налог на прибыль. Однако риск финансовый деятельности организации при этом возрастает.

1.3 Порядок формирования и распределения прибыли

Рост и развитие торговой организации тесно связан с выработкой и реализацией стратегии и тактики управления процессом формирования и увеличения прибыли.

Росту прибыли торговой организации содействует манипулирование тремя переменными, определяющими ее рентабельность: ускорение товарооборачиваемости, уменьшением массы издержек (расходов), увеличение нормы прибыли путем повышения торговых надбавок [18, c.141].

Основным источником получения торговой организацией прибыли является прибыль от продаж.

Валовой доход (валовая прибыль) как экономическая категория представляет собой часть стоимости товара, которая предназначается для покрытия издержек обращения (расходов на реализацию) и образования прибыли.

Особенности формирования доходов и затрат процесс образования прибыли в торговле можно представить следующим образом (рис.2).

Рис. 2. Схема формирования прибыли торговой организации Валовой доход (валовая прибыль) торговой организации в основном образуется за счет торговых надбавок. Торговые надбавки формируются в соответствии с общим механизмом ценообразования.

Структура торговой надбавки торговой организации представлена в виде схемы (рис.3).

Рис. 3. Структура торговой надбавки торговой организации Из приведенной схемы (рис.3) видно, что торговая надбавка возмещает издержки обращения (расходы на реализацию) уплату налогов и сборов и образует прибыль торговой организации.

В процессе управления формированием прибыли от реализации товаров на основе системы «взаимосвязь расходов на реализацию, объема товарооборота и прибыли» торговая организация решает ряд задач [18, c.258]:

1. Определение объема товарооборота, обеспечивающего безубыточность торгово-операционную деятельность в течение короткого периода.

Графически «точка безубыточности» (или «порог рентабельности») торгово-операционной деятельности торговой организации в коротком периоде, в течение которого не меняются уровень цен на товары, уровень переменных расходов и сумма постоянных расходов, представлена на рисунке 4.

Рис. 4. График формирования точки безубыточности операционной деятельности торговой организации Из приведенного графика (рис.5) видно, что для достижения «точки безубыточности» своей торгово-операционной деятельности (ТБ) торговая организация должна обеспечить такой объем товарооборота (Ртб), при котором сумма чистого дохода сравняется с суммой расходов на реализацию — как постоянных, так и переменных. Это условие может быть выражено следующими равенствами:

ВДк = И + НДС, ЧДк = И, где ТБ — точка безубыточности операционной деятельности;

ВДк — сумма валового дохода (прибыли);

ЧДк — сумма чистого дохода;

И — совокупная сумма расходов на реализацию;

НДС — сумма налога на добавленную стоимость.

Соответственно стоимостной объем реализации товаров, обеспечивающий достижение точки безубыточности торгово-операционной деятельности организации в коротком периоде, может быть определен по следующим формулам:

где СРтб — стоимостной объем реализации товаров, обеспечивающий достижение точки безубыточности торгово-операционной деятельности организации в коротком периоде;

Ипост — сумма постоянных расходов на реализацию (неизменная в рассматриваемом периоде);

Учд — уровень чистого коммерческого расхода к объему реализации товаров, %;

Уи пер — уровень переменных расходов на реализацию к объему реализации товаров, %;

Умп — уровень маржинальной прибыли к объему реализации товаров, %.

Натуральный объем реализации товаров отдельных групп, обеспечивающий достижение точки безубыточности торгово-операционной деятельности организации в коротком периоде, может быть определен по следующим формулам:

где НРтб — натуральный объем реализации товаров отдельных групп, обеспечивающий достижение точки безубыточности торгово-операционной деятельности организации в коротком периоде;

Цет — цена единицы реализуемых товаров.

2. Определение объема товарооборота, обеспечивающего безубыточную торгово-операционную деятельность в длительном периоде. Торгово-операционная деятельность в длительном периоде по сравнению с коротким периодом претерпевает следующие основные изменения:

а) с ростом объема товарооборота периодически возрастают постоянные расходы на реализацию. Это связано с увеличением парка используемых машин и оборудования (что приводит к росту амортизационных отчислений), повышение численности работников аппарата управления (что приводит к росту расходов на его содержание);

б) с насыщением потребительского рынка в результате роста объема реализации товаров торговая организация вынуждена снижать уровень цен, что приводит к соответствующему уменьшению темпов роста чистого дохода;

в) за счет более экономного использования материальных ресурсов, роста производительности труда операционного персонала, укрупнения партий закупаемых товаров постепенно снижается уровень переменных расходов на единицу товарооборота.

Все эти изменения в силу взаимосвязи рассмотренных факторов с прибылью от реализации товаров существенно влияют на формирование ее суммы. Это можно проследить по данным графика, представленного на (рис.5):

Рис. 5. График формирования точки безубыточности торгово-операционной деятельности организации в длительном периоде Из приведенного графика видно, что в силу трансформирующихся условий торгово-операционной деятельности точка безубыточности постоянно меняет свое значение, т. е. требует гораздо большего объема реализации товаров в сравнении с предыдущим периодом (Ртб1 < Ртб2 < Ртб3). Соответственно меняется и сумма валовой прибыли от реализации товаров, получаемой торговой организацией в силу меняющихся условий операционной деятельности на каждом этапе. Если на первых двух этапах это изменение суммы валовой прибыли от реализации товаров вызывалось в основном ростом суммы постоянных расходов от реализации, то на третьем этапе основное влияние на изменение суммы этой прибыли оказывало снижение уровня чистого коммерческого дохода.

Каждый этап изменения условий торгово-операционной деятельности организации в длительном периоде представляет собой начало этой деятельности в коротком периоде, окончание которого характеризуется новым изменением условий. Иными словами, длительный период торгово-операционной деятельности организации может быть разложен на ряд коротких ее периодов (с неизменными условиями), что позволяет использовать при расчетах алгоритмы, характерные для короткого периода.

3. Определение необходимого объема товарооборота, обеспечивающего достижение запланированной (целевой) суммы валовой прибыли от реализации товаров. Эта задача может иметь и обратную постановку: определение плановой суммы валовой прибыли от реализации товаров при заданном плановом объеме товарооборота. Графически взаимосвязь между плановыми значениями объема товарооборота и суммы валовой прибыли от реализации товаров представлена на (рис.6):

Рис. 6. График формирования точки плановой валовой операционной прибыли организации Из приведенного графика видно, что при запланированном объеме товарооборота (Рт) организация может получить определенную сумму валовой прибыли от реализации товаров (ВПр), на размер которой сумма чистого коммерческого дохода будет превышать сумму расходов на реализацию — как постоянных, так и переменных. График может быть интерпретирован и в обратном варианте: при запланированной сумме валовой прибыли от реализации товаров (ВПр) плановой объем товарооборота организации должен находиться в точке Рт. Этот объем товарооборота может быть определен в организации по следующим формулам:

где СРтп — стоимостной объем реализации товаров, обеспечивающий формирование плановой суммы валовой прибыли организации от реализации товаров;

ВПр — планируемая сумма валовой прибыли от реализации товаров;

Ипост — плановая сумма постоянных расходов на реализацию;

Учд — уровень чистого коммерческого дохода к объему реализации товаров, %;

Уи пер — уровень переменных операционных расходов к объему реализации товаров, %;

Умп — уровень маржинальной прибыли от реализации товаров к объему товарооборота, %.

Соответственно, натуральный объем реализации товаров отдельных групп, обеспечивающий формирование плановой суммы валовой прибыли от их реализации, может быть определен по следующим формулам:

где НРтп — натуральный объем реализации товаров, обеспечивающий формирование плановой суммы валовой прибыли от их реализации;

Цет — плановая цена единицы реализуемых товаров;

4. Определение суммы «предела безопасности» (или «запаса прочности») торговой организации, т. е. размера возможного снижения объема товарооборота при неблагоприятной конъюнктуре потребительского рынка, который позволяет ему осуществлять прибыльную торгово-операционную деятельность. «Предел безопасности» («запас прочности») определяет возможные границы маневра торговой организации как в ценовой политике, так и в снижении натурального объема реализации отдельных групп товаров в процессе осуществления торгово-операционной деятельности в неблагоприятных рыночных условиях. Графически формирование «предела безопасности» торговой организации представлено на рисунке 7:

Рис. 7. График формирования «предела безопасности» организации в процессе осуществления торгово-операционной деятельности Из приведенного графика видно, что «предел безопасности» торговой организации характеризует тот объем товарооборота, который находится в пределах между точкой обеспечения запланированной (фактически достигнутой) суммы валовой прибыли организации от реализации товаров (ТВПр) и точкой безубыточности ее торгово-операционной деятельности (ТБ). В стоимостном выражении предел безопасности операционной деятельности организации рассчитывается по следующей формуле:

где ПБс — стоимостной объем товарооборота организации, обеспечивающий предел безопасности (запас прочности) его торгово-операционной деятельности;

СРвоп — стоимостной объем реализации товаров, обеспечивающий формирование плановой (или фактически достигнутой) суммы валовой прибыли организации от их реализации.

СРтб — стоимостной объем товаров, обеспечивающий достижение точки безубыточности торгово-операционной деятельности организации.

При необходимости предел безопасности (запас прочности) может быть выражен и натуральным объемом реализуемых товаров. В этом случае используются следующие формулы:

где ПБн — натуральный объем реализации отдельных групп товаров организации, обеспечивающий предел безопасности (запас прочности) торгово-операционной деятельности организации; Цеп — цена единицы реализуемых товаров. Предел безопасности (запас прочности) торговой организации может быть выражен не только абсолютной, но и относительной величиной — его уровнем (или коэффициентом безопасности). Расчет этого показателя осуществляется по следующей формуле:

где КБ — коэффициент (уровень) безопасности торгово-операционной деятельности организации;

ПБс — стоимостной объем товарооборота организации, обеспечивающий предел безопасности (запас прочности) его торгово-операционной деятельности;

СРвоп — стоимостной объем товарооборота организации, обеспечивающий формирование плановой (или фактически достигнутой) суммы валовой прибыли организации от реализации товаров.

5. Определение необходимого объема товарооборота, обеспечивающего достижение запланированной (целевой) суммы маржинальной прибыли организации от реализации товаров. Эта задача может иметь и обратную постановку: определение плановой суммы маржинальной прибыли от реализации товаров при заданном плановом объеме товарооборота. Графически взаимосвязь между плановыми значениями объема товарооборота и суммы маржинальной прибыли от реализации товаров представлена на рисунке 8.

Рис. 8. График формирования точки плановой маржинальной прибыли организации от реализации товаров.

Из приведенного графика (рис.8) видно, что при запланированном объеме товарооборота (Р тмп) организация может получить определенную сумму маржинальной прибыли от реализации товаров (МПр), на размер которой сумма чистого коммерческого дохода (ЧДк) будет превышать сумму постоянных расходов на реализацию.

График может быть интерпретирован и в обратном варианте: при запланированной сумме маржинальной прибыли от реализации товаров (Мпр) плановый объем товарооборота организации должен находиться в точке Р тмп. Этот объем товарооборота может быть определен в стоимостном выражении по следующей формуле:

где СР тмп — стоимостной объем реализации товаров, обеспечивающий формирование плановой суммы маржинальной прибыли организации;

МП р — планируемая сумма маржинальной прибыли от реализации товаров;

И пост — плановая сумма постоянных расходов на реализацию;

Учд — уровень чистого коммерческого дохода к объему товарооборота, %.

Соответственно, натуральный объем реализации отдельных групп товаров, обеспечивающий формирование плановой суммы маржинальной операционной прибыли, может быть определен по следующим формулам:

где НРтмп — натуральный объем реализации товаров, обеспечивающий формирование плановой суммы маржинальной прибыли организации;

Цет — плановая цена единицы реализуемых товаров;

6. Определение необходимого объема товарооборота, обеспечивающего достижение запланированной (целевой) суммы чистой прибыли от реализации товаров. Эта задача может иметь и обратную постановку: определение плановой суммы чистой прибыли организации от реализации товаров при заданном плановом объеме товарооборота. Графически взаимосвязь между плановыми значениями объема товарооборота и суммы чистой прибыли от реализации товаров представлена на рисунке 9. Из приведенного графика видно, что при запланированном объеме товарооборота (Ртчп) торговая организация может получить определенную сумму чистой операционной прибыли (ЧПр), на размер которой сумма чистого коммерческого дохода (Чдк) будет превышать сумму совокупных расходов на реализацию — как постоянных, так и переменных, а также сумму неналоговых платежей, осуществляемых за счет прибыли

Рис. 9. График формирования точки плановой маржинальной прибыли организации от реализации товаров.

График может быть интерпретирован и в обратном варианте: при запланированной сумме чистой прибыли от реализации товаров (ЧПр) плановый объем товарооборота торговой организации должен находиться в точке Ртчп. Этот объем товарооборота может быть определен в стоимостном выражении по формулам:

где СРтчп — стоимостной объем товарооборота, обеспечивающий формирование плановой (целевой) суммы чистой прибыли организации от реализации товаров;

ЧПр — планируемая (целевая) сумма чистой прибыли организации от реализации товара;

Ипост — плановая сумма постоянных расходов на реализацию;

НП — плановая сумма налоговых платежей за счет прибыли, исчисленная исходя из суммы чистой прибыли и ставки налога на прибыль методом обратного пересчета;

Учд — уровень чистого коммерческого дохода к объему товарооборота, %;

Упер — уровень переменных расходов на реализацию к объему товарооборота, %;

Умп — уровень маржинальной прибыли к объему товарооборота, %.

Таким образом: механизм управления различными видами прибыли торговой организации от реализации товаров с использованием системы «взаимосвязь расходов на реализацию, объема товарооборота и прибыли» основан на ее зависимости («чувствительности») от следующих основных факторов:

— объема реализации товаров в стоимостном или натуральном выражении;

— суммы и уровня чистого коммерческого дохода;

— суммы и уровня переменных расходов на реализацию;

— суммы постоянных расходов на реализацию;

— соотношение постоянных и переменных операционных расходов;

— суммы налоговых платежей, осуществляемых за счет прибыли.

Эти показатели могут рассматриваться как основные факторы формирования суммы различных видов прибыли от реализации товаров, воздействуя на которые можно получить необходимые результаты.

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий, торгово-хозяйственную деятельность всей торговой организации, то есть составляет основу ее экономического развития.

Глава 2. Анализ формирования и распределения финансовых результатов в ООО «Виктория»

2.1 Экономическая характеристика ООО «Виктория»

Общество с ограниченной ответственностью «Виктория» учреждено 24.11.2005 г. Юридический адрес: г. Пенза, ул. Гоголя, д.51/53.

Целью деятельности организации согласно Устава является концентрация финансовых материальных средств учредителей и их эффективное использование для получения прибыли, а также создание дополнительных рабочих мест.

Основными видами деятельности являются — оптово-розничная торговля продуктами питания, сдача имущества в аренду, транспортные услуги.

Розничную торговлю можно охарактеризовать следующими показателями: темп роста товарооборота; изменение средней покупки.

В магазине ООО «Виктория» существует положительная тенденция увеличения средней покупки.

Так, например, средняя покупка в магазине за период с октября 2005 по апрель 2008 увеличилась в 2 раза (октябрь 2005 г. — 170 руб., апрель 2008 г. — 340 руб.).

Объем товарооборота по годам изменялся не равномерно (рис.10).

Рис. 10. Динамика товарооборота ООО «Виктория», тыс. руб.

Увеличившись к концу 2006 г. до 4 454 тыс. руб., товарооборот снизился до 4380 тыс. руб. в 2007 году. В целом товарооборот за исследуемый период увеличился на 1,9 млн руб., или на 63%.

Согласно штатному расписанию численность ООО «Виктория» составила на 01.01.2008 17 человек.

Организационная структура ООО «Виктория» представлена на рисунке 11.

Рис. 11. Организационная структура управления

Руководство ООО «Виктория» осуществляется директором, в непосредственном подчинении у которого заместитель директора по коммерции, торговые представители, офис-менеджер

Директор ООО «Виктория» осуществляет руководство в соответствии с действующим законодательством в пределах предоставленной компетенции всеми видами деятельности организации. Организует работу и взаимодействие производственных единиц и других структурных подразделений.

Обеспечивает выполнение задач и целей деятельности организации и всех ее обязательств перед поставщиками, заказчиками и банками. Организует производственно-хозяйственную деятельность организации на основе обоснованного планирования ее материальных, финансовых и трудовых затрат с учетом складывающейся конъюнктуры на рынке товаров и услуг.

Принимает меры по обеспечению организации квалифицированными кадрами. Способствует наилучшему использованию знаний и опыта работников, созданию безопасных и благоприятных условий для их труда, соблюдению требований законодательства по охране труда. Решает все вопросы в пределах предоставленных прав и поручает выполнение отдельных производственно-хозяйственных функций другим должностным лицам — своим заместителям, руководителям производственных единиц, а также функциональных и производственных подразделений организации.

Заместитель директора для выполнения возложенных на него функций обязан:

1. Подписывать документы.

2. Организовывать работы и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений коммерческого направления

3. Принимать меры повышения рентабельности фирмы.

4. Организовывать разработки установленной отчетности по коммерческому направлению компании

5. Обеспечивать соблюдение законности в деятельности организации и осуществлении его хозяйственно — экономических связей.

В своей деятельности зам. директора руководствуется:

нормативными документами по вопросам выполняемой работы;

Уставом организации;

правилами внутреннего трудового распорядка;

приказами и распоряжениями директора;

настоящей должностной инструкцией.

Торговый представитель:

1. Разрабатывает стратегию и систему представления интересов организации на данном секторе рынка, определяет структуры системы, способы и модели управления системой.

2. Собирает информацию, характеризующую конъюнктуру конкретного сектора рынка (спрос, предложение, цены, конкуренты, перспективные клиенты и потребители, пр.), анализирует тенденции развития секторов рынка, осуществляет оценку перспектив развития рынка.

3. Планирует работу (посещения, встречи) с существующими клиентами, проводит с ними переговоры по сделкам купли-продажи, заключает договоры от имени организации.

4. Оказывает консультационные и иные услуги клиентам (помощь в составлении спецификаций на товар, помощь в демонстрации товара, предоставление рыночной информации о спросе на товары, др.).

5. Совершает сделки купли-продажи для организации, организует исполнение обязанностей по заключенным договорам (отгрузку/доставку товаров, расчеты, мерчандайзинг на торговых объектах, обеспечение должного уровня товарных запасов, др.).

6. Осуществляет контроль за исполнением клиентами своих обязательств по договорам купли-продажи (своевременной оплатой, приемкой товаров, пр.), выявляет причины нарушения клиентами своих обязательств, принимает меры по их устранению и предупреждению.

Офис-менеджер:

1. Обеспечивает подготовку и организацию работы офиса: осуществляет руководство организацией рабочих мест персонала офиса, организует проверку офисного оборудования (компьютеров, пишущих машинок, факсимильных аппаратов, телефонов, копировальных машин и др.) на предмет определения готовности к эксплуатации, проверяет санитарные условия работы в помещениях офиса (освещение, вентиляцию и температурный режим).

2. Организует подготовку документов, материалов, информации, необходимых для начала работы офиса и текущего решения задач, поставленных перед персоналом офиса.

3. Разрабатывает «кодекс» поведения в офисе, обеспечивает работников офиса визитными карточками (бейджами, пр.).

4. Руководит работниками офиса (секретарями на приеме, телефонными секретарями (телефонными операторами), курьерами, водителями), распределяет обязанности между ними, доводит до сведения работников принятые решения, определяет степень ответственности работников, разрабатывает стандарты качества работы и критерии оценки качества работы, анализирует эффективность работы, осуществляет контроль за исполнением принятых решений.

5. Организует работу секретарей на телефоне (телефонных операторов) по ведению телефонных переговоров (прием входящих звонков, управление исходящими звонками, переадресация звонков, прием и отправка телефонограмм); контролирует культуру речи секретарей (операторов).

6. Осуществляет контроль за соблюдением работниками офиса установленных стандартов одежды и офисного внешнего вида.

7. Разрабатывает и ведет бюджет расходов на офисные нужды.

Продавцы должны строго соблюдать общие правила продажи и специальные правила продажи отдельных товаров. Общие правила продажи регламентируются основными правилами работы магазина. Продажа товаров в магазине осуществляется всем гражданам на общих основаниях за наличный расчет в дни и часы работы магазина. Запрещается продажа товаров недоброкачественных, не имеющих товарного вида, с истекшими сроками продажи, а также поступивших без установленной документации по качеству. Все работники магазина должны знать и неуклонно соблюдать санитарные правила. Продавец несет ответственность за нарушение правил торговли и цен, обвес, обсчет покупателя.

Финансовая служба представлена главным бухгалтером (он же директор). В своей деятельности он строго руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ» и другими нормативными документами.

Задачи бухгалтерского учета в организации:

— формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, и ее имущественном положении.

— обеспечение информацией руководителей организации с целью правильного осуществления организациям хозяйственных операций.

— обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

— предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспечения его финансовой устойчивости.

ООО «Виктория» с 2008 года применяет упрощённую систему налогообложения.

Применение УСН ООО «Виктория» предусматривает замену уплаты налога на прибыль организации, НДС (за исключением НДС при перевозе товаров через таможенную территорию), налога на имущество организации и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период. Наряду с этим организация производит уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

На предприятии ООО «Виктория» объектом налогообложения признаются доходы за минусом расходов. Датой получения, которых признаётся день поступления средств в кассу и на счёт в банке (кассовый метод).

Чтобы произвести анализ и оценку финансовой деятельности организации необходимы:

Баланс — форма № 1 (см. Приложение 3);

Отчет о прибылях и убытках — форма № 2 (см. Приложение 4)

Для финансового анализа необходимо выполнить следующие задачи: