Актуальность исследования. В условиях развития рыночной экономики и усиления конкуренции многие отечественные организации начали искать новые резервы роста эффективности своей деятельности и конкурентоспособности. Одним из таких резервов стало внедрение систем менеджмента качества (далее — СМК), созданных на базе требований МС ИСО серии 9000. Для того чтобы СМК способствовала росту экономической эффективности деятельности организации, необходимо уделять внимание не только технико-организационным вопросам управления качеством продукции, но и экономическим. МС ИСО 9004:2000 ориентирует на повышение эффективности деятельности организации, требуя внедрения экономических подходов к самооценке СМК, одним из которых является подход на базе анализа расходов на качество продукции. Для того чтобы отечественные организации имели возможность использовать этот экономический подход к самооценке СМК на практике, необходимо проработать теоретические и методические основы управления расходами на качество продукции. Это и определяет актуальность темы диссертационного исследования.
Цели и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений и методических рекомендаций по управлению расходами на качество продукции, которые позволят определить перспективные направления совершенствования СМК для повышения эффективности деятельности промышленной организации.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
— уточнить термин «расходы на качество продукции" — определить место управления расходами на качество продукции в системе управления затратами организации;
— определить состав расходов на качество продукции и разработать их классификацию для целей управления;
— предложить научно-методические и практические рекомендации по формированию информационной базы управления расходами на качество продукции;
— дополнить теоретические основы анализа расходов на качество продукции положениями, позволяющими использовать на практике PAF-модель А. Фейгенбаумаразработать научно-методические рекомендации по оценке эффективности функционирования системы менеджмента качества.
Предметом диссертационного исследования является научно-методическое обеспечение управления расходами на качество продукции.
Объектом исследования являются системы менеджмента качества машиностроительных организаций.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили фундаментальные научные труды отечественных и зарубежных ученых в области экономики и управления качеством продукции, в том числе — Аристова О. В., Гличева А. В., Ильенковой С. Д., Конаревой Л. А., Панова B.C., Скрипко Л. Е., Рахлина К. М., А. Фейгенбаума, Дж. Джурана и др. В работе также использовались результаты исследования российских и зарубежных ученых и специалистов в области управленческого учета и стратегического управления затратами: Бахрушиной М. А., Ивашкевича В. Б., Николаевой С. А., Палия В. Ф., П. Друкера, Дж. Шанка и В. Говиндараджана и др. В диссертации нашли отражение положения нормативных документов в области экономики и управления качеством продукции ИСО/ТО 10 014 «Руководящие принципы управления экономикой качества», Британского стандарта BS 6143:1990 «Руководство по экономике качества», МС ИСО 9000:2000, ГОСТ Р ИСО 9001:2001, ГОСТ Р ИСО 9004:2001, а также нормативных документов по бухгалтерскому учету.
Научная новизна результатов исследования состоит в обосновании и разработке принципиальных положений по управлению расходами на качество продукции исходя из процессного подхода к управлению организацией, реализация которых позволит разработать мероприятия по повышению эффективности деятельности промышленной организации.
Результатами диссертационного исследования, обладающими элементами научной новизны, являются:
— уточненная формулировка понятия «расходы на качество продукции» как совокупности затрат и потерь, обусловленных функционированием процессов обеспечения качества продукции;
— разработка классификации расходов на качество продукции как основы их учета, которая сочетает в себе классификационные признаки, принятые в МС ИСО 9004:2000 и в системе управленческого учетауточнение состава затрат на обеспечение качества и потерь вследствие брака исходя из специфики деятельности машиностроительных организаций;
— разработка научно-методических рекомендаций по проектированию системы учета расходов на качество продукции как подсистемы учета затрат по процессам на основе ABC — подхода (Activity-based-costing);
— совершенствование теоретических основ анализа расходов на качество продукции (традиционной РАР-модели А. Фейгенбаума) и разработка на этой основе методических рекомендаций по выявлению резервов роста эффективности системы менеджмента качества, которые предусматривают анализ цепочки затрат на обеспечение качества продукции и цепочки потерь вследствие бракаразработка научно-методических рекомендаций по оценке эффективности функционирования системы менеджмента качества на базе анализа динамики удельных расходов на качество продукции.
Практическая значимость результатов исследования состоит в разработке рекомендаций по управлению расходами на качество продукции, использование которых обеспечивает рост эффективности деятельности промышленной организации за счет совершенствования системы менеджмента качества.
Результаты исследования представлялись и обсуждались на Всероссийских и международных конференциях в области управления (Москва, ГУУ, 2002 — 2004) и на семинаре «Затраты на качество» (Москва, АНО «Центр Квалитет», 2005).
Методические положения по учету и анализу расходов на качество вошли в состав отчетов по госбюджетной НИР «Проблемы контроллинга в промышленной организации» (№ гос. регистрации 01.200.211 486) и хоздоговорной НИР «Учет и анализ затрат на качество» (№ гос. регистрации У87 480).
Заключение
.
Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений и методических рекомендаций, по управлению расходами на качество продукции, которые позволят определить перспективные направления совершенствования СМК для повышения эффективности деятельности промышленной организации. Достижение поставленной цели потребовало решения задач, ранее обозначенных во введении, следующим образом.
В первой главе диссертационной работы «Исследование вопросов эффективного функционирования системы менеджмента качества промышленного предприятия» проведен анализ эволюции систем качества, по результатам которого обоснована необходимость внедрения экономических подходов к самооценке СМК, в частности, экономического подхода на основе анализа расходов на качество продукциирассмотрен и уточнен термин «расходы на качество продукции», определена роль и место управления расходами на качество продукции в системе управления затратами организации.
Зарубежными исследователями доказано положительное влияние системы менеджмента качества на эффективность деятельности организации и ее конкурентоспособность. Однако практика многих российских предприятий не всегда подтверждает этот факт. Это связано с тем, что руководство большинства российских организаций, внедряя и сертифицируя свои системы менеджмента качества, основное внимание уделяет росту объемов продажвопросы затрат экономических ресурсов остаются на втором плане. Это приводит к тому, что эффективность функционирования такой системы менеджмента качества постепенно падает, а риск утраты организацией своих конкурентных позиций возрастает. Поэтому сегодня ключевым вопросом является повышение экономической эффективности функционирования систем менеджмента качества, созданных на базе МС ИСО серии 9000. Этот факт также подтверждают результаты анализа развития систем качества.
Для определения узких мест в работе СМК международные стандарты ИСО 9004:2000 рекомендуют использовать три экономических подхода к самооценке СМК: экономический подход на базе анализа затрат по процессам, на базе анализа затрат по стадиям жизненного цикла продукта, на базе анализа расходов на качество продукции. Их интеграция обеспечивает значительный рост эффективности деятельности организации за счет совершенствования работы СМК.
Диссертационное исследование позволило сделать вывод о том, что интеграции трех вышеназванных экономических подходов к самооценке СМК способствует процессный подход к управлению организацией.
Поэтому в диссертации расходы на качество рассматриваются как расходы, обусловленные функционированием процессов обеспечения качества. Деятельность по обеспечению качества направлена то, чтобы создать уверенность, предоставить гарантии в том, что требования потребителя к качеству продукции будут выполнены. Процессы обеспечения качества связаны с предупреждением брака и оценкой достигнутого уровня качества продукции. Расходы на качество представляют собой сумму затрат на обеспечение качества и потерь вследствие бракав свою очередь затраты на обеспечение качества включают в себя затраты на профилактику брака и оценку достигнутого уровня качества продукции.
Диссертационное исследование дало основание отнести управление расходами на качество как к текущему, так и к стратегическому управлению затратами. Взаимосвязь между расходами на качество и стратегическими целями явно прослеживается в том случае, если организация выбирает в качестве метода обеспечения устойчивого конкурентного преимущества гарантию качества выпускаемой продукции при одновременном снижении ее себестоимости. Если организация в качестве инструмента конкурентной борьбы выбрала дифференциацию продукции, то управление расходами на качество также позволяет усилить конкурентные преимущества, так как предоставляет дополнительные возможности удовлетворения требований потребителей не только за счет расширения ассортимента, но и гарантии качества реализуемой продукции.
В диссертационной работе разработаны методические рекомендации, которые позволяют на практике реализовать экономический подход к самооценке СМК на базе анализа расходов на качество продукции в целях повышения эффективности деятельности промышленной организации и ее конкурентоспособности. Сущность этого экономического подхода к самооценке СМК состоит в определении путей совершенствования деятельности по обеспечению качества продукции по результатам учета и анализа расходов на качество продукции.
Во второй главе диссертационной работы «Методические рекомендации по формированию информационной базы управления расходами на качество продукции» разработана оригинальная классификация расходов на качество в целях управления ими и даны методические рекомендации по проектированию системы учета расходов на качество как подсистемы учета затрат по процессам.
Разработка классификации расходов на качество базировалась на исследовании зарубежного и отечественного опыта в этой области. Зарубежный подход к классификации расходов на качество ориентирован на решение задачи определения их состава. Отечественный подход к классификации расходов на качество в основном затрагивает вопросы их учета и анализа. Анализ специальной литературы показал, что общепринятой классификации расходов на качество не существуетранее разработанные классификации не позволяют на практике интегрировать все три экономических подхода к самооценке СМК, не рассматривают учет расходов на качество как подсистему управленческого учета затрат по процессам и не учитывают отраслевые особенности организаций.
С учетом вышеизложенного в диссертационной работе была разработана оригинальная классификация расходов на качество в целях управления ими (таблица 1). Оригинальный характер проявляется в том, что она интегрирует все три экономических подхода к самооценке СМК, сочетает в себе классификационные признаки, принятые в МС ИСО 9004:2000 и в системе управленческого учета.
Разработанная классификация расходов на качество продукции основана на следующих положениях:
1) использовать PAF — модель в качестве концептуальной основы управления расходами на качество;
2) применить классификацию затрат на процесс для решения задачи организации учета расходов на качество как подсистемы учета затрат по процессам;
3) использовать классификацию затрат по стадиям жизненного цикла продукции для построения цепочки затрат на обеспечение качества и цепочки потерь вследствие брака;
4) использовать классификационные признаки, принятые в управленческом учете для учета и распределения расходов на качество по видам продукции, обоснования управленческих решений в области обеспечения качества, контроля и регулирования деятельности подразделений в области обеспечения качества.
Разработанная в диссертационной работе научно обоснованная классификация расходов на качество положена в основу их учета и анализа. Чтобы обеспечить взаимосвязь системы учета расходов на качество с другими видами учета, при ее построении принимались во внимание регламентирующие документы по бухгалтерскому и налоговому учету.
В диссертационной работе предпочтительным признается вариант создания учета расходов на качество продукции как подсистемы учета затрат по процессам.
Идентификацию затрат с процессами в наибольшей степени обеспечивает ABC — метод или функциональный подход к учету и распределению затрат. Опираясь на зарубежные издания по вопросам проектирования системы ABC — учета, в диссертационной работе разработаны научно-методические и практические рекомендации по проектированию системы учета расходов на качество продукции.
Они предусматривают организацию учета расходов на качество продукции в следующих разрезах: по процессам обеспечения качества, охватывая все стадии жизненного цикла продукции (техническую подготовку производства, материально-техническое снабжение, производство и эксплуатацию) — при этом выделяются потери вследствие брака и затраты на обеспечение качества с разбивкой их по категориям «профилактика» — «оценка" — по подразделениям, участвующим в обеспечении качества продукциипо видам выпускаемой продукции.
Учетная информация подлежит дальнейшему анализу в целях диагностики неэффективных мест в работе системы качества и разработки путей их устранения. Эти вопросы прорабатываются в третьей главе диссертации.
Третья глава диссертационной работы «Анализ расходов на качество продукции, как инструмент повышения эффективности деятельности промышленной организации» посвящена развитию теоретических основ анализа расходов на качество продукции, разработке методических рекомендаций по диагностике неэффективных мест в работе процессов обеспечения качества и оценке фактической эффективности функционирования СМК, рассмотрению вопросов управленческого контроля над деятельностью подразделений в области обеспечения качества, обоснованию эффективности методических рекомендаций, разработанных в диссертации.
Концептуальную основу анализа расходов на качество формирует PAF — модель, традиционно используемая для определения оптимального уровня бездефектности, при котором достигается минимум расходов на качество. PAF — модель имеет существенные недостатки, которые вызывают критику в отношении ее практической значимости. В диссертации эти недостатки устранены путем модификации традиционной PAF — модели в функцию потерь вследствие брака.
На основе модифицированной модели в диссертационной работе разработана схема экономического подхода к самооценке СМК. В ее основе лежит сравнение фактической структуры расходов на качество с оптимальной.
Она также предусматривает использование в анализе коэффициента предельных потерь К. Это позволяет определить, в какой из трех зон (зоне высоких потерь вследствие брака (К>1), зоне высоких затрат на обеспечение качества (К<1) или в зоне равновесия (К=1)) функционирует система качества, и где искать резервы роста ее эффективности. Независимо от того, в «зоне высоких потерь вследствие брака» или в «зоне высоких затрат на обеспечение качества» функционирует система качества, анализу подлежат все расходы на качество. Только в «зоне высоких потерь вследствие брака» резервы роста эффективности системы качества необходимо искать прежде всего в снижении потерь, а в зоне «высоких затрат на обеспечение качества» — в снижении затрат на обеспечение качества. В зоне равновесия минимальные расходы на качество достигнуты.
Упрощают процедуру диагностики неэффективных мест в работе системы качества процессный подход к управлению и учет затрат по процессам. Они позволяют построить, а затем проанализировать цепочки затрат на обеспечение качества и цепочки потерь вследствие брака с учетом экономических интересов поставщиков и потребителей.
Для ликвидации экономически узких мест в работе системы качества ' необходимы капиталовложения. Учет расходов на качество, организованный в соответствии с разработанными методическими рекомендациями, позволяет получить более объективную оценку эффективности этих капиталовложений, так как предоставляет более полную информацию о потерях вследствие брака и затратах на обеспечение качества для целей оценки.
Для того чтобы организации имели возможность оценить изменение эффективности работы системы качества, в диссертации разработаны соответствующие методические рекомендации, которые предусматривают проведение анализа динамики удельных расходов на качество продукции. Если темпы изменения удельных расходов на качество принимают значения меньше единицы, и соответственно абсолютные приросты — отрицательные значения, то имеет место рост эффективности функционирования системы качества в целом и эффективности обеспечения качества продукции определенного вида, в частности.
Изменение эффективности функционирования СМК может быть вызвано факторами, за которые руководство системы качества не несет полной ответственности, например, структурные сдвиги в ассортименте выпускаемой продукции и расширение масштабов производства, не обусловленные совершенствованием деятельности в области качества. Эти факторы оказывают влияние на эффективность функционирования всей организации в целом, а в частности, на эффективность деятельности по обеспечению качества.
В диссертации разработаны формулы, позволяющие оценить влияние качественных и количественных факторов на изменение удельных расходов на качество продукции. Результаты факторного анализа используются для того, чтобы отделить действие факторов, контролируемых руководством СМК, от действия не контролируемых, но влияющих на эффективность деятельности по обеспечению качества продукции. Это в свою очередь позволяет локализовать ответственность за эффективность функционирования системы качества.
В диссертационной работе рекомендуется использовать результаты анализа динамики удельных расходов на качество за ряд лет как инструмент управленческого контроля над развитием системы качества во времени.
Методические рекомендации, разработанные в диссертационном исследовании, нашли практическое применение на предприятиях: ЗАО «Мультифлекс» и ОАО «Коломенский завод».
