Становление и развитие управленческого учета в сельском хозяйстве

Актуальность темы

исследования и степень ее разработанности.

В аграрном секторе национальной экономики формирование продовольственной системы, соответствующей современным социально-экономическим требованиям, обеспечение экономической безопасности страны, следует связывать с преобразованиями экономического механизма в целом, равно как и развитием систем управления на уровне хозяйствующих институциональных единиц.

Становление рыночных отношений в аграрной сфере, динамизм и неустойчивость ее внешней среды предполагают множественность рисков для сельскохозяйственных субъектов хозяйствования. В этих условиях главным содержанием и целевой стратегией данного объективного процесса на локальном и микро — уровнях должны быть радикальные преобразования содержания и характера отношений собственности, существенное расширение самостоятельности в принятии и реализации управленческих решений, значительное разнообразие используемых форм внутренних экономических отношений, изменение условий их функционирования, осуществление преимущественно интенсивного типа воспроизводства. Это обусловливает необходимость создания адекватной информационной системы, представляющей руководству достоверную и оперативную информацию о многомерных объектах управления. Самостоятельность хозяйствующих субъектов одновременно предполагает ответственность за принимаемые управленческие решения, а неопределенность внешней и в ряде случаев внутренней среды, жесткая конкуренция, существенно повышают роль и значимость учетно-экономической информации в принятии управленческих решений.

Для повышения эффективности многосторонней экономической деятельности организации крайне необходимы применение более совершенных учетных принципов и инструментов при разработке и принятии управленческих решений на различных внутрихозяйственных иерархических уровнях. Эта система одновременно требует налаживания эффективного мониторинга последствий применяемых решений, что, в свою очередь, выдвигает жесткие требования к новому качеству учетно-информационного обеспечения. Существенность, полезность, релевантность, вариантность и закрытость информации должны служить рациональному использованию ресурсного потенциала, эффективному управлению имуществом, обязательствами организации, обеспечить ее развитие и долговременное функционирование на рынке.

В сельском хозяйстве Российской Федерации на мезо, региональном и локальном уровнях пока не существует специально организованной информационной системы управления, которая активно и адекватно отражала бы различные аспекты и тенденции, позволяла бы предвидеть воспроизводственный процесс, а в итоге — оптимизировать деятельность организаций, отраслей, сфер подкомплексов, внутренних структурных подразделений и АПК в целом. Значимость данной проблемы усугубляется тем, что функционирующая традиционная система бухгалтерского финансового учета, несмотря на объемность общедоступной информации, содержащейся в отчетности, в силу действующего порядка ее нормативного регулирования и ограниченности свободы выбора, носит общий, унифицированный характер и не в состоянии удовлетворить насущные потребности современного менеджмента. Развитие товарных рынков, глобализация экономики, преобразования в средствах коммуникации вынуждают участников экономических процессов отдавать предпочтение актуальной управленческой информации даже в ущерб ее точности.

Развитие рыночных отношений и интеграция экономики России в мирохозяйственные связи обусловили необходимость реформирования отечественной системы бухгалтерского учета в соответствии с международно признанной практикой. В связи с этим принципиальные положения МСФО 41 «Сельское хозяйство» без коренной ломки правил ведения и фундаментальной сущности традиционного финансового учета могут быть успешно реализованы только в рамках функционирования управленческого учета.

В современных условиях поиск путей эффективного использования и управления ресурсами контроля за качеством и объемом выпуска продукции, определение и сопоставление финансовых результатов с затратами по видам производимой продукции и подразделениям, оценки экономической эффективности внутренних формирований и хозяйственной деятельности в целом возможны лишь в гибкой системе управленческого учета.

Таким образом, исследование проблем совершенствования системы бухгалтерского учета, его составной части производственного учета, а также актуализация становления, построения и развития нового управленческого информационного учетного пространства высокого качества для обеспечения рыночной экономики, представляется весьма своевременным и значимым как для теории, так и для практики учета в сельском хозяйстве.

Актуальным проблемам теории и практики бухгалтерского финансового учета, взаимодействия управления и информации, информационного обеспечения управления, моделирования информационно-аналитической системы управления в различных аспектах и отраслях национальной экономики посвящены многие работы известных отечественных ученых, внесших существенный вклад в развитие и совершенствование современной системы учета и контроля. Среди них следует отметить: А. С. Бакаева, М.И. Ба-канова, И. Н. Богатую, П. С. Безруких, Н. А. Бреславцеву, В. Г. Гетьмана, О. В. Голосова, А. Г. Грязнову, Д. А. Ендовицкого, О. В. Ефимову, В. Б. Ивашкевича, В. И. Исакова, В. В. Ковалева, З. В. Кирьянову, О. И. Кольвах, Н.П. Кондрако-ва, М. И. Кутера, Е. А. Мизиковского, С. А. Николаеву, В. Д. Новодворского, О. М. Островского, В. Ф. Палия, В. В. Панкова, В. И. Петрову, В. И. Подольского, JI.M. Полковского, Р. С. Рашитова, А. Д. Романова, Я. В. Соколова, С. А. Стукова, В. П. Суйц, В. И. Ткача, А. Н. Хорина, М. Б. Чиркову, Н. Г. Чумаченко,.

А.А. Шапошникова, А. Д. Шеремета, JI.3. Шнейдмана, М. А. Федотову и других.

Особый научно-теоретический и практический интерес представляют разработки учетного обеспечения и подготовки информации для целей управления в условиях развитой рыночной экономики зарубежных авторов: Ван Хорна, В. Говиндараджана, К. Друри, К. Дюпуя, Б. Нидлза, Ж. Ришара, К. Уолда, Ч. У. Уолкера, А. Й. Фольмута, Э. С. Хендриксена, Дж. Р. Хикса, Ч. Хорнгрена, А. Яруговой и др.

Вопросы производственного учета, применительно к системе управления, рассматривали в своих работах и ученые аграрной сферы: Р.А. Албо-ров, Н. Г. Белов, А. Я. Бажов, Г. Г. Кирейцев, И. А. Ламыкин, А. Д. Ларионов, Г. М. Лисович, М. Ф. Овсийчук, Л. В. Перекрестова, М. З. Пизенгольц, М. М. Рапопорт, В. Г. Широбоков, М. Я. Штейнман и др.

Раскрытие различных аспектов, относящихся к предмету исследования в современных научных трудах, характеризуется многогранностью и глубиной рассматриваемых проблем. Результативность их решения нашла свое воплощение во многих законодательных и нормативных документах различного уровня. Не умаляя их важности и ценности следует отметить, что многие вопросы рассматриваемых проблем теории и практики относятся непосредственно к бухгалтерскому учету и его подсистемпроизводственному учету. Что же касается научных разработок, акцентирующих внимание на содержание современных подходов к обоснованию принципов, категорий и суждений, свойственных явлению и природе управленческого учета, то лишь незначительная часть публикаций отличается глубиной их проработки. Многие аспекты этой проблемы еще не решены, некоторые требуют детализации, научной доработки, а также их практического применения. Это влечет за собой необходимость переосмысления, уточнения и наполнения новым содержанием ряда ключевых понятий управленческого учета, особенно в такой жизненно важной сфере как сельское хозяйство. Отсутствие и недостаточную разработанность составляют следующие вопросы:

— фрагментально изучены и раскрыты исторические причины и корни возникновения сельскохозяйственной специфики управленческого учета;

— отсутствует комплексный подход в выявлении необходимости совершенствования организационно-экономического и учетно-информационного механизма управления, его самоорганизации и адаптации к рыночной ориентации на уровне локальных институциональных единиц хозяйствующих субъектов;

— многие современные подходы не содержат обоснования принципов и суждений, относящихся к категориальному аппарату управленческого учета;

— не представлена научная концепция управленческого учета, являющаяся его методологической и организационной основой;

— не определены методические подходы к построению и стандартизации моделей управленческого учета, формирующие информационные образы ситуаций, адекватно отражающих происходящие события и процессы в экономических объектах;

— не решены задачи повышения актуализации управленческой учетно-информационной системы на предмет определения качественных критериев и параметров, генерируемой ею «выходной продукции», адаптации ее к требованиям внутренних пользователей.

Отмеченные обстоятельства обусловливают и выдвигают широкий круг вопросов требующих рассмотрения, глубокого изучения, научного осмысления и проработки. Сложность, неоднозначность, многогранность многих аспектов данной проблемы, ее теоретическая и практическая значимость, недостаточная изученность в контексте информационного обеспечения управления и его влияния на устойчивое динамичное развитие сельскохозяйственных организаций и АПК в целом на современном этапе рыночных отношений, предопределили выбор темы, цель, задачи, структуру и основные направления диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования

Целью настоящего исследования являются системный научный анализ комплекса проблем развития теории управленческого учета, разработка его методологии и организации в сельском хозяйстве на современном этапе.

Реализация поставленной цели обусловила необходимость последовательного решения ряда следующих теоретических и прикладных задач:

— рассмотреть эволюцию теории и практики управленческого учета, выявить содержание его конструктивных элементов и их значение в соответствии с требованиями современного управления аграрным производством;

— обосновать роль и место информационного базиса управленческого учета в организационно-экономическом механизме повышения эффективности функционирования сельскохозяйственных организаций;

— изучить и систематизировать характер влияния ценностных ориен-таций специалистов бухгалтерского профиля по проблемам теории и практики современного учета, возможностям становления и тенденциям развития активной учетно-информационной системы управления в сельском хозяйстве;

— исследовать теоретические аспекты взаимосвязи информационной системы бухгалтерского учета и системы управления, выявить необходимость ее адаптации к рыночной модели экономического развития сельскохозяйственных субъектов;

— определить назначение, сущность и концептуальные границы управленческого учета на основе изучения передового зарубежного опыта, отечественной науки и практики, характера экономических преобразований в стране;

— выработать концепцию формирования единой целостной системы бухгалтерского управленческого учета и контроля для эффективного управления сельскохозяйственными социально-ориентированными структурами;

— обосновать подходы и возможности построения моделей управленческого учета на теоретическом и практическом уровнях;

— разработать инструментарий алгоритма формирования и использования управленческой учетной информации по местам возникновения и центрам ответственности для принятия оперативных управленческих решений;

— построить функциональные и структурные модели управленческого учета, составляющие его методологическую основу в сельскохозяйственных организациях;

— раскрыть организационные принципы системы управленческого учета;

— систематизировать методические подходы к организации управленческого учета на локальном и микро уровнях сельскохозяйственных предприятий;

— обосновать единую методологию учета управленческих аспектов процесса производства в сельском хозяйстве;

— разработать направления дальнейшего развития управленческого учета издержек производства на предприятиях АПК.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.9. «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК РФ.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, методологические, методические и проектные аспекты построения, внедрения и адаптации управленческого учета в сельском хозяйстве.

В качестве объекта исследования выбрана система бухгалтерского учета и информационная база производственного учета сельскохозяйственных организаций различных форм собственности и хозяйствования Московской области, а также других крупных сельскохозяйственных регионов России.

Методология и методика исследования. Методология исследования основана на научном методе познания, диалектическом подходе к явлениям и процессам хозяйственной жизни, определившим системное и всестороннее изучение объекта.

В процессе исследования применялись такие общенаучные методы, как анализ и синтез, индукция и дедукция, а также научная абстракция. В качестве специфических использовались следующие приемы и способы: исторический, монографический, экономико-статический, расчетно-конструктивный, экспериментальный, абстрактно-логический, моделирование, анкетирование, метод экспертных оценок, графический.

Применение в процессе разработки темы совокупности методов экономических исследований позволило обеспечить достоверность и обоснованность научных идей, выводов и рекомендаций.

Теоретическую основу исследования составили фундаментальные положения экономической теории и других смежных отраслей знания, труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по методологии бухгалтерского учета, анализа и аудита, а также законодательные, нормативно-правовые документы министерств и ведомств, инструктивные, методические и справочные материалы.

В качестве информационной базы использовались материалы Госкомстата Российской Федерации, Министерства сельского хозяйства, годовых отчетов, документов первичного учета и бухгалтерских регистров сельскохозяйственных организаций, методические разработки технологических отраслевых НИИ, полученные автором результаты специальных исследований и другие источники.

Научная новизна исследования. Научная новизна исследования состоит в постановке и решении комплекса проблем формирования и функционирования эффективной системы управленческого учета в сельском хозяйстве, адекватной современным условиям рыночной среды, на основе системного анализа теории, методологии и международной практики его развития.

Получены следующие наиболее существенные результаты, выносимые автором на защиту:

— впервые выдвинута научная идея возникновения управленческого учета в сельском хозяйстве в странах античного мира, раскрыты аспекты его генезиса в рамках униграфической системы, имеющие существенное значение для сельскохозяйственных организаций современного рыночного типавыявлены и определены конструктивные элементы современного управленческого учета в контексте эволюции учетно-экономической мысли;

— впервые экономически обоснована общая философия формирования управленческого учета в сельском хозяйстве России, позволяющая определить общую концепцию повышения эффективности функционирования сельскохозяйственных субъектов в условиях риска и неопределенности;

— проведен многоступенчатый диагностический анализ и системный мониторинг уровня развития сельскохозяйственных организаций, обоснована необходимость дальнейшей дифференциации учетного обеспечения управления в зависимости от комплекса условий хозяйствования и достигнутых результатов для различных типов агроформирований;

— разработаны система показателей и методологический инструментарий оценки состояния и развития бухгалтерского и управленческого учета для целей эффективного управления сельскохозяйственным производством;

— с позиции системных представлений уточнены теоретические аспекты формирования бухгалтерского учета для нужд управления и предложена комбинированная классификация функций бухгалтерского учета применительно к системе аграрного менеджмента;

— систематизированы и обобщены концептуальные подходы национальных школ к организации управленческого учета в странах с развитой рыночной экономикой, выявлены их специфические отличительные особенности, различия и сходства, предложена идея идентификации и интеграции различных национальных традиций;

— впервые предложена концепция управленческого учета в сельском хозяйстве, сформулирована его сущность, определены целеполагание, задачи и место в информационном обеспечении системы управления сельскохозяйственным производством;

— теоретически развиты такие общенаучные категории как предмет, объекты познания и метод исследования применительно к управленческому учету;

— дополнены теоретико-методологические основы управленческого учета путем введения категории «достаточная репрезентативность», что конкретизирует его количественные и качественные параметры для принятия управленческих решений;

— сформирован и предложен инструментарий определения информационной достаточности в системе управленческого учета для различных категорий внутренних пользователей;

— разработаны организационнометодологичекие модели управленческого учета в сельском хозяйстве, позволяющие обеспечить его эффективное построение для различных уровней и звеньев управленияразработаны и дополнены организационные принципы системы управленческого учета;

— предложены унифицированные методики функционирования управленческого учета на основе стандартизации подходов к его практической организации;

— конкретизированы и дополнены признаки классификации издержек производства с позиций информационных потребностей управления, разработаны научнообоснованные рекомендации по организации производственного и управленческого учета в условиях рыночной среды хозяйствования.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту. Ключевые положения диссертационного исследования в виде структурно-логической схемы кратко изложены на рис. 1, с. 16−17.

Практическая значимость результатов исследования. Научная значимость диссертации заключается в том, что она является определенным вкладом в теорию производственного и управленческого учета и контроля, ее методологический и методический аппарат с целью практического применения в условиях реформирования российской агроэкономики. Теоретические выводы, научная концепция, методология разработки, вопросы адаптации и внедрения системы управленческого учета, содержащиеся в диссертации, а также разработанные на их основе рекомендации предназначены для повышения эффективности системы управления и повышения конкурентоспособности сельскохозяйственных организаций.

Разработанное в диссертации методическое обеспечение дает возможность принятия обоснованных решений по становлению, функционированию и развитию систем управленческого учета и контроля.

Выводы и рекомендации, полученные по результатам исследования, будут способствовать дальнейшему развитию теории и методологии бухгалтерского учета, его трансформации в направлении большего соответствия потребностям информатизации управления и возможностей оценки состояния и направлений совершенствования учетной практики.

Практическая значимость работы определяется значением и практическим характером исследуемой проблемы. Представленные в диссертации теоретические, методологические и практические результаты были получены автором в ходе многолетних исследований на основе изучения состояния учетно-информационного обеспечения управленияанализа его фундаментальных концепций и трактовок, предоставленных в классических и современных трудах теоретиков учета и управленияанализа, мониторинга, прогнозирования и моделирования реальных экономических процессов развития сельскохозяйственных формирований и рынка их продукции.

Применение полученных результатов исследования возможно по следующим основным направлениям:

— в процессе решения актуальных задач становления управленческого учета и контроля в сельскохозяйственных предприятиях в условиях рыночной экономики;

— при организации рациональной и эффективной системы управленческого учета и отчетности с целью получения оперативной информации для принятия управленческих решений;

— в практике совершенствования взаимодействия и повышения эффективности работы центров возникновения затрат и центров ответственности сельскохозяйственных организаций;

— при использовании учетной информации для анализа, планирования и принятия решений по оперативному, тактическому и стратегическому управлению структурных подразделений и деятельностью предприятий в целом;

— работниками бухгалтерских, экономических служб и менеджерами при организации систем внутрихозяйственного планирования, учета и контроля;

— в целях повышения квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов;

I t 4 * •.

Рис. 1. Структурно-логическая схема основных положений и результатов исследования.

— при чтении курсов в высших учебных заведениях по дисциплинам «Бухгалтерский управленческий учет», «Управление издержками», «Менеджмент», «Маркетинг», а также в спецкурсах по актуальным проблемам совершенствования учета и аудита и в сельском хозяйстве. Предложенные подходы представляют практический интерес для органов законодательной и исполнительной власти субъектов РФ. Они могут быть использованы Министерствами сельского хозяйства РФ, краев и областей и служить методологической и методической основой для разработки нормативно-законодательной базы по реформированию и регулированию учета затрат на производство, формирования эффективного механизма учетно-информационного обеспечения управления в соответствии с современными требованиями.

Апробация и внедрение результатов исследования. В процессе научного исследования применялись различные формы апробации полученных результатов.

В течение 2000 — 2003 гг. автор осуществляла руководство и принимала непосредственное участие в выполнении научных разработок и реализации грантов Департамента бухгалтерского учета и отчетности МСХ РФ по проблемам реформирования системы бухгалтерского учета в сельском хозяйстве в связи с развитием рыночных отношений в АПК и приближения его к международным стандартам. В результате выполнения этих работ ряд теоретических положений в авторской концепции развития системы управленческого учета в сельском хозяйстве вошли в соответствующие методические указания и рекомендации. Среди них:

— «Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций». Приказ МСХ РФ № 654 от 13.06.2001 г.

— «Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций». Приказ МСХ РФ № 88 от 29 января 2002 г.

— «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях». Приказ МСХ РФ № 559 от 19 июня 2002 г.

— «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций». Приказ МСХ РФ № 28 от 31 января 2003 г.

— «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях». Приказ МСХ РФ № 26 от 31 января 2003 г.

— «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях». Приказ МСХ РФ № 792 от 6 июня 2003 г.

— «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях».

— «Методические рекомендации по применению регистров журналь-но-ордерной формы учета в организациях АПК».

— «Регистры журнально-ордерной формы учета в организациях.

АПК".

— «Альбом форм первичных документов для организаций АПК». Приказ МСХ РФ № 750 от 16 мая 2003 г.

Материалы результатов исследования диссертанта докладывались и рассматривались на Экспертном совете по методологии бухгалтерского учета МСХ РФ в 2000;2003 гг., получили положительную оценку и рекомендованы к практическому применению в агропромышленных организациях России, что подтверждено соответствующими документами о внедрении научно-исследовательских разработок.

Полученные результаты исследования используются в практике экономической работы аграрного сектора экономики Российской Федерации. Разработанные методические рекомендации научно-обоснованной систематизации принципов организации управленческого учета, развития системы управления затратами и себестоимостью с целью адаптации к рыночной модели экономического развития, обоснования ее приближения к системе «управленческого учета», используются Управлением бухгалтерского учета и отчетности Министерства сельского хозяйства Московской области.

Основные положения диссертации докладывались, обсуждались и получили одобрение на Всероссийской научно-практической конференции «Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в сельском хозяйстве» в рамках Конгресса бухгалтеров и аудиторов России (г.Москва, декабрь 2003 г.), Всероссийской научно-практической конференции «Учет и налоги в агропромышленном комплексе» в рамках Конгресса бухгалтеров и аудиторов России (г.Москва, декабрь 2001 г.), Конгрессе бухгалтеров и аудиторов России (г.Москва, декабрь 2000 г.), Всероссийской научнопрактической конференции, посвященной 80-летию создания кафедры бухгалтерского учета и финансов МСХА им. К. А. Тимирязева (г.Москва, май 2000 г.), Пятой международной научно-практической конференции Независимого научного аграрно-экономического общества России (г.Москва, апрель 2001 г.), Всероссийской научнопрактической конференции «Бухгалтерский учет и аудит в организациях АПК» (г.Москва, май 2001 г.), Международной научной конференции МСХА (г.Москва, декабрь 2001 г.), Юбилейной научной конференции МСХА (г.Москва, 2001 г.), Третьей межрегиональной научно-практической конференции (г.Оренбург, 2002 г.), Международной юбилейной научной конференции МСХА (г.Москва, декабрь 2002 г.), Международной научно-методической конференции «Научные основы преподавания финансово-кредитных и учетных дисциплин» (г.Москва, 1999 г.), Всесоюзной научно-практической конференции (г.Алма-Ата, 1989 г.) и других научных конференциях, совещаниях и семинарах, проводившихся в Москве, Санкт-Петербурге, Якутске, Иркутске, Калуге, Коломне, Новочеркасске, Республике Марий-Эл, Горном Алтае, Уфе, Удмуртской Республике, Хабаровске, Нижнем Новгороде, Омске, Мурманске, Сочи.

Разработанные методологические положения и практические рекомендации имеют дидактическое значение для подготовки специалистов по бухгалтерскому учету в системе сельскохозяйственных вузов и в рамках Программы подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 112 работах, в том числе 2 монографиях, 10 отраслевых нормативных документах, 8 брошюрах, в 31 учебниках и учебных пособиях, в 59 статьях в специальных научных и научно-практических журналах и изданиях, сборниках докладов и выступлений на научных конференциях и симпозиумах (21 статья в центральных журналах, в том числе входящих в перечень рекомендуемых ВАК изданий), в 2 научных отчетах. Общий объем печатных работ- 504,84 п.л., в том числе авторских- 314,55 п.л.

Структура и объем диссертации

Диссертационная работа состоит из введения, 5 глав, заключения, списка использованных источников, включающего 369 наименований. Диссертация включает 20 таблиц, 30 рисунков и 42 приложения на 381 странице.

Заключение

.

Переход к рыночной системе хозяйствования в сельском хозяйстве предопределил коренное преобразование форм собственности и хозяйствования, привел к изменению концепции управления и экономического развития, возникновению новых экономических отношений во всех сферах хозяйственной деятельности. Возросла потребность хозяйствующих субъектов в информационной системе, обеспечивающей адекватное управление в рыночных условиях и достижение поставленных целей.

Предлагаемая в работе процессуальная концепция дает возможность с принципиально новых позиций обосновать подходы к повышению целостности и гибкости информационных систем управления, эффективному использованию управленческого потенциала.

В диссертации определены задачи, раскрыты концептуальные основы и принципы управленческого учета, управления издержками производства, формирования информационной системы организации. Также представлены модели и построение аналитического учета затрат и выпуска сельскохозяйственной продукции, описаны методы учета затрат и калькулирования себестоимости. В работе также рассмотрены методологические основы нормирования затрат, организации нормативного метода учета, бюджетных систем предприятия и их использование в управлении.

Предпринятая автором попытка разработки и реализации концепции развития системы управленческого учета в аграрной сфере — лишь один из возможных подходов к решению этой важнейшей проблемы, не уступающей по значимости внедрению в Российскую учетную практику международных стандартов финансового учета и отчетности, претендующий на завершенность. Безусловно, ряд выдвинутых положений носит дискуссионный характер и может рассматриваться в порядке постановки вопроса. Однако часть обозначенных и включенных в работу вопросов, до настоящего времени не нашла достаточного освещения в агроэкономической литературе и не решена в практической деятельности.

Вместе с тем, изложенные в диссертации результаты исследований, выводы и предложения, апробированные Департаментом бухгалтерского учета и отчетности МСХ РФ могут оказать значительную помощь руководителям и специалистам учета сельскохозяйственных предприятий при осуществлении преобразования действующей методологии и практики производственного учета в условиях внедрения различных внутрихозяйственных экономических отношений.

Формирование системы управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях различных отраслей и видов деятельности может осуществляться при постановке и понимании руководством и специалистами целей своей организации и определении задач планирования и распределения ресурсов, динамики затрат, выпуска продукции, объемов продаж и контроля за использованием ресурсов и оценки результатов.

Создание системы управленческого учета на любых предприятиях, особенно на реформированных, требует значительных затрат как финансового, так и интеллектуального характера. В этой связи объективной необходимостью становится повышение уровня квалификации не только работников учетной, плановой службы, менеджеров различного звена, но и технологов, непосредственных исполнителей. Следует научить работников достоверности отражения необходимого объема и качества информации об осуществленных затратах и методам контроля, регулирования технологических процессов. В максимальной степени использовать коммуникационные связи и мотивацию персонала для активного его участия в бизнеспроцессах и управлении предприятием.

Таким образом, в настоящее время для эффективного функционирования организации важным становятся гибкость в управлении, способность и умение быстро перестраиваться, не упустить новые возможности, открываемые нововведениями и рынком. Это возможно только при условии создания системы управленческого учета.

Проведение комплекса мер по выделенным блокам предложенной концепции развития информационной системы в агросфере позволит с учетом конкретно сложившейся ситуации выбрать поэлементную или поэтапную стратегию по формированию целостной и гибкой системы управления, повышению эффективности использования управленческого потенциала на конкретном предприятии.