Годовая бухгалтерская отчетность организации, порядок составления и анализ ее основных показателей

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА на тему:

" Годовая бухгалтерская отчетность организации, порядок составления и анализ ее основных показателей" .

МОСКВА 2000 г.

• 1.

  Введение

  3

• Глава 1 «Содержание и составление бухгалтерской отчетности» 11
• 1.1. Основные требования, предъявляемые к составлению отчетности. 11
• 1.2. Характеристики основных форм отчетности. 16
• 1.3. Учетные процедуры для составления бухгалтерской отчетности. 20
• 1.4. Новые бухгалтерские стандарты автоматизации учета. 34
• 1.5. Круг пользователей бухгалтерской отчетности. 38
• Список использованной литературы: 41
• Основные нормативные документы. 41

• Список литературы

  42

• 1.

  Введение

  .

• Актуальность, цели и задачи настоящего дипломного исследования будут обусловлены следующими теоретическими и практическими положениями.
• Отчетность — совокупность сведений о результатах и условиях работы предприятия за истекшее время, представленных органам управления. Она содержит сведения о реализованной продукции, затратах на производство продукции, состоянии хозяйственных средств и источниках их образования, финансовых результатах работы предприятия.
• Основная задача отчетности — изыскание резервов дальнейшего роста и совершенствования деятельности предприятия, стабильности на рынке. По данным отчетности руководитель предприятия отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями, государством.
• Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета, и является за-вершающим этапом учетной работы.
• Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а также для эконо-мического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необ-ходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
• Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система пока-зателей отчетности предприятий позволяет составлять отчетные свод-ки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.
• Отчетность организаций классифицируют по видам, периодич-ности составления, степени обобщения отчетных данных.
• По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статисти-ческую и оперативную. Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимост-ным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета. Статистическая отчетность содержит сведения по отдельным по-казателям хозяйственной деятельности предприятий как в натуральном, так и стоимостном выражении, и составляется по данным статистики, бухгалтерского и оперативного учета.
• Оперативная отчетность содержит сведения по основным показа-телям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца и составляется на основе данных оперативно-го учета. Сведения, содержащиеся в оперативной отчетности использу-ются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.
• По периодичности составления различают внутригодовую и годо-вую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пя-тидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие — ее обыч-но называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую — периодической бухгалтерской отчетностью. Годовая от-четность — это отчеты за год.
• По степени обобщения отчетных данных различают отчеты пер-вичные, составляемые организациями, и сводные (консолидированные), которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.
• Годовая бухгалтерская отчетность предприятия до представления в соответствующие органы рассматривается и утверждается в порядке, устанавливаемом учредительными документами. Утверждены Минфином РФ следующие формы годового отчета:
• N1 «Баланс предприятия» ;
• N2 «Отчет о финансовых результатах и их использовании» ;
• N5 «Приложение к балансу предприятия», состоящего из 8 разделов:
• 1. «Движение фондов» ,
• 2. «Движение заемных средств» ,
• 3. «Дебиторская и кредиторская задолженность» ,
• 4. «Состав нематериальных активов на конец года» ,
• 5. «Наличие и движение основных средств» ,
• 6. «Финансовые вложения» ,
• 7. «Социальные показатели» ,
• 8. «Движение валютных средств.»
• Основные понятия, связанные с оформлением и формированием отчетности, определены в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96) (утв. приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. No 10), в соответствии с которым бухгалтерская отчетность — система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.
• При этом отчетность должна содержать достоверные и полные данные. Отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета в составе, определенном Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. No 129- ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23 июля 1998 г.).
• Более полно состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций охарактеризованы в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96) (утв. приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. No 10).
• В настоящей дипломной работе мы рассмотрим составные части бухгалтерского отчета.
• Бухгалтерский баланс представляет данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив) на отчетную дату, при этом активы и пассивы должны показываться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно). Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному, с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94). Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснительной записке.
• Отчет о финансовых результатах содержит показатели характеризующие размеры выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (нетто-выручка), себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг, коммерческих и управленческих расходов, операционных и внереализационных доходов и расходов, прибыли (убытка) и т. п. в соответствии с утвержденной формой отчета. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
• Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать следующие дополнительные данные:
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
• о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности; об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
• о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ; о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
• о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности; об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта; о составе затрат на производство (издержках обращения);
• о составе прочих внереализационных доходов и расходов; о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации.
• Другим немаловажным элементом бухгалтерского отчета является пояснительная записка, которая должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год в соответствии с требованиями Поло-жения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94).
• В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, является неотъемлемой частью этой отчетности. Бухгалтерская отчетность, составленная по типовым формам, установленным Министерством финансов Российской Федерации, представляется государственной налоговой инспекции и органу государственной статистики. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность является открытой для ознакомления пользователей — учредителей (участников), инвесторов, банков, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.
• Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность, включая итоговую часть аудиторского заключения, не позднее 1 июля года, следующего за отчетным. Сроки хранения бухгалтерской отчетности устанавливаются в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
• Обращаем внимание, что ответственность за организацию хранения бухгалтерской отчетности несет руководитель организации. Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации в соответствии с положениями приказа Минфина России от 12 ноября 1996 г. No 97 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями от 3 февраля, 21 ноября 1997 г.) включаются соответствующие дополнительные показатели. При этом организация имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае должны соблюдаться требования, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 8 февраля 1996 г. No 10.
• В представляемых формах бухгалтерской отчетности организации могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым организацией при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.
• И еще один практический момент, на который следует обратить внимание. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления. Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого годов (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года). Если не установлен период совершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке.
• Указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими органами. В случаях установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета занижения доходов или финансовых результатов в результате отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения. Исправления неправильного исчисления затрат на производство, допущенного в результате того, что распределение отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их учетной себестоимости было искажено, а также допущено излишнее отражение затрат, относящихся к прошлому отчетному году, производятся записями по дебету счетов учета ценностей в корреспонденции со счетом «Прибыли и убытки». В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством на прибыль, остающуюся в распоряжении организации, либо другие источники или излишне начислены амортизационные отчисления, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета «Прибыли и убытки» .
• Основные документы, определяющие особенности составления бухгалтерской отчетности Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. No 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23 июля 1998 г.).
• Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. No 170).
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. No 49).
• Рекомендации по составлению пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету организации (приложение No 3 к приказу Минфина России от 19 октября 1995 г. No 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год» (с изменениями от 27 марта 1996 г.).
• Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами (утв. приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. No 101).
• Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами (утв. приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. No 10).
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94) (утв. приказом Минфина России от 28 июля 1994 г. No 100).
• Приказ Минфина России от 12 ноября 1996 г. No 97 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями от 3 февраля, 21 ноября 1997 г.).
• Приказ Минфина России от 3 февраля 1997 г. No 8 «О квартальной бухгалтерской отчетности организаций» .
• Приказ Минфина России от 27 марта 1996 г. No 31 «О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996 году» .

Глава 1.

«Содержание и составление бухгалтерской отчетности».

1.1. Основные требования, предъявляемые к составлению отчетности.

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным ис-точником информации о его деятельности. Изучение отчетности раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Внешние пользователи бухгалтерской инфор-мации по данным отчетности имеют возможность:

* принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

* избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

* оценить целесообразность приобретения активов того или иного предприятия;

* правильно построить отношения с имеющимися заказчи-ками;

* оценить финансовое положение потенциальных партнеров;

* принять в расчет возможные риски предпринимательства.

При составлении годового отчета предприятия руководству-ются следующими принципами ведения бухгалтерского учета:

* соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики исходя из порядка, установленного законода-тельством.

* Изменение в учетной политике по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено объяснитель-ной запиской к годовому отчету;

* полнота отражения за отчетный год всех хозяйственных операций в отчетном году;

* правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду;

в разграничение в отчете текущих затрат на производство и капитальных вложений;

* тождество данных аналитического учета оборотам и остат-кам по счетам синтетического учета.

В бухгалтерских отчетах не допускается никаких подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяются лицами, подписавшими от-чет, с указанием даты исправления.

Надежность выводов, полученных внешними пользователя-ми на основе публичной бухгалтерской отчетности, предопре-деляется требованиями, предъявляемыми к качеству содержа-щихся в ней данных деловым миром. Во избежание непра-вильного информирования публикуемые в отчетах сведения предварительно проходят проверку на соответствие действую-щим требованиям национальных стандартов. Эта работа вы-полняется бухгалтерами-аудиторами, имеющими лицензии, на проведение бухгалтерских проверок. В аудиторском заключе-нии дается общая оценка публикуемых отчетных данных и фи-нансового положения предприятия, степени близости пред-приятия к банкротству.

В Международных стандартах по бухгалтерскому учету гово-рится, что финансовые отчеты должны быть доступны для по-нимания. Качественными признаками отчетной информации, которые отделяют «хорошую» информацию от «плохой», явля-ются уместность и достоверность. Отчетная информация счита-ется уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время. На уместность информации, представленной в бухгалтерской отчет-ности, оказывают влияние следующие основные факторы: свое-временность, значимость и ценность для прогнозирования.

Для пользователей более ценной является своевременная ин-формация, которую они имеют в нужный момент. Запоздалая информация имеет небольшое практическое значение.

Значимость данных отчетов имеет существенное влияние на оценки или решения. Значимость того или иного элемента информации определяется не только его величиной, но и той мыслью, которую этот элемент может играть. Элемент информа-ции является значимым, если его исключение оказывает влия-ние на решение, принимаемое пользователем на основании от-четов.

Достоверность является другим важнейшим признаком ка-чества учетной информации, гарантирующим ее пользователям. только объективное описание деятельности предприятия, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений. Она означает, что сведения, приводимые в отчетности, должны быть обосно-ваны и подтверждены результатами инвентаризации и заключе-нием независимой аудиторской организации. На достоверность оказывают влияние следующие факторы:

* правдивость представляемых данных. Для обеспечения дос-товерности требуется, чтобы информация отражала именно те явления, для которых она предназначена;

* преобладание содержания над формой. Иногда операции, представленные в бухгалтерских отчетах, допускают раз-личное толкование. Предприятиям в своих отчетах следует особо выделять экономическое содержание операций;

* нейтральность. Информация должна быть объективной по отношению к различным пользователям;

* осмотрительность. В момент подготовки отчетов точно оп-ределить последствия невозможно, поэтому составителям отчетов при оценке последствий необходимо проявлять осмотрительность;

* сопоставимость. Позволяет пользователям проводить ана-лиз хозяйственной деятельности предприятия. Кроме требования достоверности, отчетность должна отве-чать следующим основным требованиям.

* Своевременность — предполагает представление отчетности в соответствующие инстанции в установленный срок. Все орга-низации (за исключением бюджетных) обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала, годовую — в течение 90 дней по окончании отчетного года.

* Полнота — отчетность должна включать показатели фи-нансово-хозяйственной деятельности как самой организации, так и филиалов, представительств и иных структурных подраз-делений.

* Доступность — отчетность должна быть доступна всем за-интересованным юридическим и физическим лицам.

* Тождественность данных синтетического и аналитиче-ского учета — подтверждается первичной документацией, на ос-нове которой составляется бухгалтерская отчетность.

* Сопоставимость отчетных и плановых показателей, отра-жаемых в отчетности. В целях обеспечения сопоставимости данных изменения учетной политики должны вводиться с на-чала финансового года. При отсутствии сопоставимости дан-ные за период, предшествовавший отчетному, подлежат кор-ректировке.

Таким образом, требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности, в целом соответствуют требованиям, предъявляемым к формированию текущего бухгалтерского учета.

Таким образом бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Минфином РФ.

Министерства и ведомства РФ, республик, входящих в состав РФ, дополнительно к типовым формам могут устанавливать специализиро-ванные формы бухгалтерской отчетности для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ и рес-публик, входящих в состав РФ.

Организация составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также фи-лиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не яв-ляющихся юридическими лицами.

В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также свод-ная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином РФ.

Централизованная бухгалтерия, обслуживающая организации, со-ставляет бухгалтерскую отчетность, в которой отражаются состав иму-щества этих организаций и источники его формирования.

Министерства, ведомства и другие федеральные органы исполни-тельной власти составляют сводную бухгалтерскую отчетность по орга-низациям, по которым на них возложены координация и регулирова-ние деятельности.

Объединения юридических лиц, созданные на добровольных на-чалах организациями (союзы, ассоциации), составляют сводную бухгал-терскую отчетность в порядке, установленном в учредительных доку-ментах этих объединений.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 янва-ря по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включи-тельно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной ре-гистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основы-вается на данных синтетического и аналитического учета.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января от-четного года причины следует объяснить.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к теку-щему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнару-жены искажения ее данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждают-ся подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечис-ленным требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балан-сов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и резуль-татов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой про-дукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и анали-тического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета; осуществление запи-сей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основа-нии надлежаще оформленных оправдательных документов или прирав-ненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

1.2. Характеристики основных форм отчетности.

Отчетность — система взаимосвязанных показателей бух-галтерского учета, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период времени.

Отчетность составляется на основании данных всех видов те-кущего учета — бухгалтерского, статистического и оперативного и потому обеспечивает возможность всестороннего отражения хозяйственной деятельности предприятия. Она является завер-шающим этапом учетной работы. Данные отчетности использу-ются внешними пользователями для оценки эффективности ра-боты предприятия, а также для проведения экономического ана-лиза на самом предприятии. Кроме того, отчетность необходима для руководства хозяйственной деятельностью и служит исход-ной базой для последующего планирования.

Отчетность может содержать как количественные, так и ка-чественные характеристики, стоимостные и натуральные показа-тели. При этом отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут содержать таких оборотов, которых не было.

Схема 1. Виды и назначение отчетности.

в текущих отчетных записях. Между бухгалтерским учетом и от-четностью необходима такая связь, при которой получаемые в учете итоговые данные входят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных показателей.

Предприятия составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ по единой фор-ме. Единая система показателей отчетности предприятий позволя-ет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономи-ческим районам и в целом по народному хозяйству. Состав, со-держание. требования и методологию составления бухгалтерской отчетности предприятия регламентирует ПБУ 4/99 «Бухгалтер-ская отчетность организации».

Отчеты предприятий подразделяются по трем основным при-знакам: по объему сведений, включаемых в отчеты; целям, для ко-торых составляются отчеты; периодам, охватываемым отчетностью.

По объему содержащихся в отчетах сведений различают частную и общую отчетность.

Частная отчетность включает информацию о работе пред-приятия на одном участке его деятельности.

Общая характеризует хозяйственную деятельность предпри-ятия в целом.

По назначению отчетность подразделяется на внеш-нюю и внутреннюю.

Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей — заинтересованных юридических и фи-зических лиц о характере деятельности, доходности и имущест-венном положении предприятия. В соответствии с международ-ной практикой она обязательно подлежит опубликованию, по этому ее называют «публичной».

Внутренняя вызывается потребностью самого предприятия. В зависимости от периода отчетность подразделяется на текущую и годовую.

Периодическая (текущая) отчетность составляется на внутригодовую дату. Периодические отчеты составляются регулярно через определенные промежутки времени. Эту отчетность под-разделяют на ежедневную, еженедельную, месячную, кварталь-ную, полугодовую и за 9 месяцев.

Годовой отчет составляется по окончании года. Он представ-ляется собственникам, налоговой инспекции, органам государ-ственного управления. Срок представления годового отчета — до 1 апреля следующего за отчетным года, квартального — не позд-нее 30 дней по окончании отчетного периода.

Квартальная бухгалтерская отчетность состоит из баланса орга-низации (ф. № 1) и отчета о финансовых результатах и их использова-нии (ф. № 2).

Начиная с отчета за 9 месяцев 1995 г. отчет ф. № 2 дополнен разде-лом 3 «Движение денежных средств», в котором показываются остатки де-нежных средств на начало года, поступление (от реализации товаров, ра-бот, услуг, прочего имущества, от внереализационных операций, безвоз-мездно, из банка), выбытие (на приобретение товаров, оплату работ, услуг, оплату труда, выплату дивидендов, процентов, финансовые вложения, сда-но в банк) и остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Особое внимание уделяется в отчете наличному обороту, для ко-торого введена дополнительная графа. Справочно требуется приведе-ние данных о поступлении наличных с применением контрольно-кас-совых аппаратов и бланков строгой отчетности.

Сведения в отчете представляются в валюте РФ. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составля-ется расчет в иностранной валюте по каждому виду, а затем произво-дится перерасчет по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. В настоящее время ф. № 2 отчета включает разделы:

1. Финансовые результаты.

2. Использование прибыли.

3. Движение денежных средств. Годовая бухгалтерская отчетность включает: а) типовые формы: бухгалтерский баланс (ф. № 1);

отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. № 2); справка к отчету о финансовых результатах и их использовании (ф. № 2);

приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5); б) специализированные формы, устанавливаемые министерства-ми и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

в) пояснительную записку к годовому отчету (за исключением субъектов малого предпринимательства);

г) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бух-галтерской отчетности организации, если в соответствии с законодатель-ством она подлежит аудиту.

Содержание типовых форм бухгалтерской отчетности и порядок их заполнения изложены в Приложениях 1 и 2 приказа Минфина РФ от 19 октября 1995 г. № 115, а рекомендации по составлению пояснительной записки к годовому отчету — в Приложении 3 того же приказа (4).

В соответствии с данными рекомендациями в поснительной за-писке приводятся краткая характеристика деятельности организации, основные ее показатели, факторы, повлиявшие на хозяйственные и фи-нансовые результаты, а также решения по итогам рассмотрения годово-го бухгалтерского отчета и распределения прибыли, оставшейся в рас-поряжении организации.

При изменении вступительного баланса на начало года в поясни-тельной записке объясняются причины изменений.

В пояснительной записке должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского уче-та, а также изменения в учетной политике и их последствия в стоимост-ном выражении.

Головная организация, имеющая дочерние и зависимые общества, в пояснительной записке приводит сведения об их наличии, месте на-хождения, наименовании и виде деятельности.

В основных показателях деятельности организации могут быть при-ведены характеристика отдельных видов имущества, динамика и причи-ны их изменений, влияние этих изменений на финансовые показатели.

При оценке финансового состояния организации на краткосроч-ную перспективу приводятся показатели оценки структуры баланса и платежеспособности (текущей платежеспособности, восстановления и утраты платежеспособности, обеспеченности собственными оборотны-ми средствами), а на длительную перспективу — характеристика струк-туры источников средств, степень зависимости организации от внеш-них инвесторов и кредиторов и т. п.

Целесообразно в пояснительной записке привести также показа-тели деловой активности организации (широта рынков сбыта продук-ции, репутация организации, показатели эффективности использования ресурсов, степень выполнения плановых заданий и др.), ближайшую и отдаленную перспективу.

Малые предприятия вправе представлять бухгалтерскую отчет-ность по упрощенной процедуре и формам отчетности.

В состав годового бухгалтерского отчета малого предприятия разре-шается включать только ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» и ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах и их использовании». Пояснительная записка в составе годового бухгалтерского отчета не представляется.

1.3. Учетные процедуры для составления бухгалтерской отчетности.

Типовые формы бухгалтерской отчетности, правила составления, сроки представления, порядок рассмотрения и утверждения бухгалтер-ских отчетов регламентированы Положением (1) и инструкциями и ука-заниями Минфина РФ о составлении годовой и квартальной отчетнос-ти (3 и 4).

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы со-ставления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределитель-ных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой ра-боты должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтети-ческих и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современ-ные предприятия являются сложными объектами учета и калькулиро-вания себестоимости продукции. Их продукция используется по раз-личным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основ-ному производству вспомогательные производства. При взаимном ис-пользовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции (фактические затраты. Какую-то часть за-трат по некоторым объектам калькуляции предприятия вынуждены от-ражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обо-снование последовательности закрытия счетов.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов отраслей и производства, имеющих максимальное количество потребителей и мини-мальные встречные затраты и заканчивают счетами с минимальным коли-чеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в сле-дующей последовательности: исчисляют себестоимость услуг вспомога-тельныхпроизводствизакрываютсчет23″ Вспомогательныепроизводства", распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и обще-хозяйственные расходы и закрывают счета 31 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»; калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство»; осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производят записи на счетах по уче-ту капитальных вложений, определяют финансовый результат от деятель-ности предприятия и закрывают счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», распределяют прибыль и закрывают счет 80 «Прибыли и убытки» .

Организация представляет в обязательном порядке годовую бух-галтерскую отчетность:

учредителям, участникам юридического лица в соответствии с учредительными документами;

государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре). Представление бухгалтерской отчетности в другие адреса и с иной периодичностью производится в случаях, предусмотренных налоговым и иным законодательством РФ или учредительными документами.

В соответствии с постановлением Правительства РФ (6, п. 3) орга-низации, расположенные на территории РФ, независимо от их органи-зационно-правовой формы обязаны представлять квартальную и годо-вую бухгалтерскую отчетность начиная с 1 января 1996 г. территори-альным органам государственной статистики по месту регистрации ор-ганизации в сроки, установленные Минфином РФ.

Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальную бухгал-терскую отчетность — не позднее 30 дней по окончании отчетного пери-ода, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В пределах ука-занных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчет-ности устанавливают участники (учредители) организации.

Бюджетная организация представляет месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов вышестоящему органу в установленные им сроки, а организация, состоя-щая на федеральном бюджете, представляет месячную отчетность так-же территориальному органу федерального казначейства.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Ес-ли дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер) организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организаци-ей или специалистом, бухгалтерскую отчетность подписывают руково-дитель этой организации и специалист, ведущий бухгалтерский учет,.

Годовая бухгалтерская отчетность организации до представления в адреса, предусмотренные Положением (1), рассматривается и утверж-дается в порядке, устанавливаемом учредительными документами.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расхо-дов на копирование.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация публикует годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня следу-ющего за отчетным годом и квартальную — не позднее 60 дней по окон-чании отчетного периода.

В состав публикуемой бухгалтерской отчетности включается ау-диторское заключение, подтверждающее ее достоверность.

Министерства, ведомства и другие федеральные органы исполни-тельной власти РФ представляют сводную квартальную бухгалтерскую отчетность по организациям, в отношении которых на них возложены координация и регулирование их деятельности, не позднее 45 дней по истечении отчетного периода, в годовую — не позднее 25 апртля следую-щего за отчетным года Министерству экономики РФ, Министерству фи-нансов РФ и Госкомстату РФ.

Правила оценки статей баланса установлены Положением о бух-галтерском учете и инструкциями по составлению бухгалтерской отчет-ности.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности основные средства, нематериальные активы и МБП отражают в балан-се по первоначальной и остаточной стоимости с указанием износа от-дельной статьей; сырье, основные и вспомогательные материалы, покуп-ные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запас-ные части и другие материальные ресурсы — по фактической себесто-имости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 37 «Вы-пуск продукции, работ, услуг» — по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной норматив-ной (плановой) себестоимости продукции.

Товары в организациях торговли, снабжения и сбыта отражают в отчетности по продажной или покупной стоимости. Разницу между эти-ми ценами отражают в отчетности отдельной статьей.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по сто-имости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном произ-водстве продукции незавершенное производство отражают по факти-ческим производственным затратам.

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизи-лась, либо которые морально устарели и частично потеряли свое перво-начальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчет-ного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначаль-ной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на резуль-таты хозяйственной деятельности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денеж-ные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебитор-скую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, опре-деляемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и при-знаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сто-рона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой дав-ности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по реше-нию руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетных организаций.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не яв-ляется аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного поло-жения.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хо-зяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фон-дов) бюджетных организаций.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, на-логовыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по кото-рым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты организации или на финансирование (фондов) бюджетной организации и до их получения или уплаты отражают в от-четности получателя и плательщика соответственно по статьям дебито-ров или кредиторов,.

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убы-ток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты организации.

При безвозмездной передаче основных средств и иного имущества выявленный финансовый результат относят на собственные источники средств организации.

Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по ре-шению руководителя организации за счет средств резервного капитала, или на финансовые результаты отчетного года организации (если у ор-ганизации не образуется резервный капитал либо средств капитала не-достаточно), или на уменьшение [финансирования (фондов) у бюджет-ной организации.

Консолидация в бухгалтерской отчетности организации показателей ее дочерних и зависимых обществ..

В соответствии с Положением (1) в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами.

Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, должна составлять сводную годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 25 апреля следующего за отчетным года и представлять его в порядке и сроки, установленные законодательством РФ.

Унитарному предприятию, имеющему дочерние предприятия, сро-ки составления и представления сводного годового бухгалтерского от-чета устанавливают государственный орган или орган местного управ-ления, уполномоченный на его создание, в пределах сроков, установ-ленных Положением (1) для министерств, ведомств и других федераль-ных органов исполнительной власти (45 дней по квартальной отчетности и 25 апреля следующего за отчетным года).

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме форм, установленном Министерством финансов РФ для юридических лиц в соответствии с Положением (1),.

При составлении сводной годовой бухгалтерской отчетности основ-ное общество, имеющее вклады в дочерние и зависимые общества, ру-ководствуется следующим:

показатели активов и пассивов балансов дочерних обществ необ-ходимо складывать. В случае когда участие основного общества в устав-ном капитале дочернего общества менее 50%, показатели активов и пас-сивов баланса такого дочернего общества складываются исходя из доли участия в уставном капитале;

показатели баланса, отражающие взаимные расчеты и обязатель-ства основного и дочернего общества, в сводную отчетность не включа-ются;

прибыль дочерних обществ необходимо суммировать; показатели отчета о прибылях и убытках, отражающие взаимные объемы реализации между основным и дочерним обществом, и затраты, приходящиеся на них, а также прочие взаимные доходы и расходы, в сводную отчетность не включаются;

дивиденды, выплачиваемые дочерним обществом основному об-ществу, в сводной отчетности не отражаются. В отчетности показывают только дивиденды, выплачиваемые (начисленные) основным общест-вом;

инвестиции основного общества в дочернее общество и, соответ-ственно, уставный капитал дочернего общества в части, внесенной основ-ным обществом, в сводную отчетность не включаются;

показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества вклю-чаются в сводную отчетность основного общества за отчетный период начиная с даты регистрации дочернего общества.

Основное общество, имеющее вложения в зависимое хозяйствен-ное общество, не включает в сводную бухгалтерскую отчетность пока-затели бухгалтерской отчетности зависимых обществ. В составе пояс-нительной записки к сводной бухгалтерской отчетности основное об-щество в разделе, посвященном финансовым вложениям, делает рас-шифровку своих вложений относительно каждого зависимого общест-ва. В расшифровке приводятся данные о наименовании зависимого общества, его юридическом адресе, величине уставного капитала, доли в общей сумме вклада, а также изложены намерения о дальнейшем участии.

Одним из существенных изменений в методике 1999 г. ведения учета и составления годовой отчетности являются, на наш взгляд, корректировки в организации учета использования полученной в текущем году балансовой прибыли. Эти корректировки — продолжение серии изменений в законодательстве, призванных обеспечить нормальное развитие частного предпринимательства в стране. Речь идет о необходимости приведения бухгалтерского учета в соответствие с нормами законодательных актов, принятых в последние годы. В частности, в соответствии с Законом РФ от 26.12.95 г. No 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями от 13.06.96 г.) к исключительной компетенции общего собрания акционеров относится решение вопроса об утверждении годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счета прибылей и убытков общества, распределении прибылей и убытков (статья 48, пункт 1, подпункт 11). Предполагается, что решение акционеры принимают на годовом собрании после обсуждения вопросов об обоснованности расходов, правильности и полноте реализации выработанной стратегии общества и т. д. В связи с тем что годовые собрания проходят после составления годового финансового отчета, распределение полученной прибыли или списание убытков отчетного года после принятия решения на собрании может быть произведено бухгалтерией только в новом году.

Следовательно, до принятия соответствующих решений исполнительный орган не должен самостоятельно, без согласования с собственником, направлять куда-либо полученную прибыль (в том числе покрывать убытки). Значит, нет оснований отражать в бухгалтерском учете использование прибыли отчетного года. Ныне действующие нормативные акты определяют методику бухгалтерского учета, в соответствии с которой все расходы, производимые организацией делятся на три группы:

Включаемые в себестоимость и учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли.

Включаемые в себестоимость, но не уменьшающие налогооблагаемой прибыли.

Расходы, которые могут быть списаны только за счет собственных средств организации (т. е. за счет прибыли после налогообложения).

Опыт показывает, что отдельные расходы, относящиеся к третьей группе (выдача материальной помощи, оплата проезда сотрудников, перечисления на благотворительные цели и др.), осуществляются предприятием в текущей деятельности, однако такие расходы должны быть согласованы с собственниками (учредителями или акционерами). Так как все созданное в организации (в частности, прибыль) принадлежит ее собственникам (учредителям или акционерам), именно они должны решать, какая часть прибыли может быть израсходована на нужды самой организации. Словом, состав и размеры таких расходов должны быть одобрены учредителями организации (акционерами).