Аудит кредитов и займов

• Введение
• 1. Законодательные основы аудита кредитов и займов
• 1.1 Правовое регулирование аудита кредитов и займов
• 1.2 Общая схема проведения проверки кредитов и займов
• 2. Организационно — экономическая характеристика ООО «Северавтотранс»
• 2.1 Организационная структура
• 2.2 Экономическая характеристика
• 3. Аудиторская проверка кредитов и займов на примере ооо «северавтотранс»
• 3.1 Планирование аудита кредитов и займов
• 3.2 Письменная информация руководству экономического субъекта
• 3.3 Аудиторское заключение
• 4. Оптимизации методов и способов проведения аудиторской проверки кредитов и займов
• Заключение
• Список литературы

аудит кредит заем проверка

Получение кредита или займа — очень важный и ответственный шаг для предприятия. Важность получения кредита (займа) заключается в том, что при разумном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами.

Для того чтобы правильно и без нарушений вести бухгалтерский учет кредитов и займов необходимо проводить финансовый контроль на предприятии. Аудит — это одна из разновидностей финансового контроля.

Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений, предприятия квалифицируют как получение кредита, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что в настоящее время предприятия нуждаются в заемных средствах. Они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Таким образом, цель данной курсовой работы — проведение аудита кредитов и займов на примере транспортной организации ООО «Северавтотранс» с целью составления обоснованного мнения относительно достоверности и полноты информации о кредитах и займах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

? проанализировать нормативную базу по аудиту кредитов и займов;

? раскрыть методику аудита кредитов и займов;

? оценить систему внутреннего контроля в ООО «Северавтотранс» ;

? рассчитать аудиторский риск и уровень существенности;

? составить план и программу аудита кредитов и займов;

? непосредственно провести аудит кредитов и займов в аудируемой организации;

? по результатам проведенного аудита выразить мнение о достоверности информации учета кредитов и займов.

Предметом курсовой работы являются кредиты и займы организации.

Объектом исследования выступает ООО «Северавтотранс» .

Теоретической и методической основой послужили законодательные акты, нормативно? правовые документы, научная литература, внутренние нормативные документы и рабочая документация ООО «Северавтотранс» .

В курсовой работе применялись следующие процедуры и методы получения аудиторских доказательств: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, аналитические процедуры, методы статистического анализа.

1. Законодательные основы аудита кредитов и займов

1.1 Правовое регулирование аудита кредитов и займов

В РФ для регулирования аудиторской деятельности согласно Закону об аудиторской деятельности, создается уполномоченный федеральный орган государственного контроля аудиторской деятельности. Его функции осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством РФ. Таковым органом, согласно постановлению правительства РФ, признано Министерство финансов РФ. Основные функции уполномоченного федерального органа:

— издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

— организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных стандартов аудиторской деятельности;

— организация в установленном законодательством РФ порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, лицензировании аудиторской деятельности;

— организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

— аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

Для учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создан совет по аудиторской деятельности при федеральном органе государственного контроля аудиторской деятельности. Положение о совете по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.

Совет по аудиторской деятельности выполняет следующие функции:

— принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;

— разрабатывает федеральные стандарты аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит их на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

— изучает обращения их ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и выносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

— осуществляет иные функции в соответствии с Положением о совете по аудиторской деятельности.

Действующая в России система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает шесть уровней. К первому уровню документов относятся:

? Гражданский кодекс РФ;

? Налоговый кодекс РФ;

? Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Он определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ;

? Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ;

? Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» .

Во второй уровень входят постановления правительства РФ, нормативные правовые акты уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов.

Третий уровень — правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово — хозяйственной деятельности. К ним относятся:

— Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» ;

— Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита» ;

— Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита» ;

— Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите» ;

— Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства» ;

— Правило (стандарт) № 12 «Согласование условий проведения аудита»

— Правило (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» ;

— Правило (стандарт) № 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»

Четвертый уровень — методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К четвертому уровню относят:

— Методические рекомендации по организации и осуществлению внутреннего контроля качества работы аудиторской организации.

Пятый уровень — нормативные акты профессиональных аудиторских объединений. Состоит из:

— Кодекса профессиональной этики аудиторов;

Шестой уровень — внутренние стандарты аудиторских организаций, подготавливаемые с целью разъяснения положений аудиторской деятельности, оказания помощи в их реализации, в выработке приемов и способов выполнения конкретных аудиторских процедур. Они разрабатываются аудиторскими организациями и обеспечивают единый подход к проведению проверок и контролю их результатов в данной аудиторской организации.

Внутренние стандарты регулируют следующие направления деятельности аудиторской фирмы:

— структуру фирмы и ее специфику;

— методику проведения аудита по разделам и счетам бухгалтерского учета по каждому направлению бизнеса клиента;

— методики по оказанию сопутствующих аудиторских услуг;

— ответственность аудитора, изучение и оценку системы внутреннего контроля, методы получения аудиторских доказательств.

1.2 Общая схема проведения проверки кредитов и займов

Сроки и стоимость оказания аудиторских услуг определяются с учетом объема и сложности работ, конъюнктуры рынка таких услуг.

Аудиторская организация должна согласовать с аудируемым лицом основные организационные вопросы, связанные с проведение проверки, до подготовки всей документации.

Объем аудита определяется еще на стадии предварительного планирования, т. е. в процессе знакомства аудиторов с финансово? хозяйственной деятельностью клиента и оценки степени влияния на нее внешних и внутренних факторов.

Определив объем аудита, аудиторы согласовывают с аудируемым лицом формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг. Это может быть аккордная, повременная, сдельная оплата работ, оплата по результатам, предусматривающая отказ аудиторской организации от заранее определенной суммы за предоставленную услугу, комбинированная оплата.

Аудиторская организация, согласившись на проведение аудита конкретного аудируемого лица, направляет ему письмо? согласие на проведение аудита. В содержании письма должны быть раскрыты: цель аудита, его объекты, сроки проведения проверки, ответственность аудиторской организации перед аудируемым лицом и ее обязательство о сохранности коммерческой тайны, обязательства клиента по предоставлению необходимой для проверки информации, ответственность руководства предприятия за достоверность финансовой информации и отчетности, нормативные акты, на основании которых будет проводиться аудит, возможный риск невыявления неточностей и ошибок в учете и отчетности аудируемого лица, форма отчетности аудиторской организации по результатам проверки, условия оплаты работы.

Письмо? согласие на проведение аудита составляется при первоначальной проверке.

Взаимоотношения аудиторской организации и аудируемого лица регулируются договором.

Договор на оказание аудиторских услуг юридически отражает и фиксирует интересы сторон. В договоре на оказание аудиторских услуг обязательно должен быть учтен интерес потенциального пользователя.

Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудиторской организации необходимо составить план предстоящих работ.

Планирование аудита осуществляется с целью:

? установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, величину и состав групп аудиторов;

? определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;

? определить состав информации, которую аудируемое лицо должно предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля.

На этапе предварительного планирования осуществляется общее знакомство с системой внутреннего контроля. По результатам общего знакомства делается вывод и оценка работы этой системы.

Если будет сделан вывод о ненадежности системы внутреннего контроля, «низком ее уровне», то полагаться на эту системы нецелесообразно. Наоборот, если можно доверять этой системе, то аудиторы выполняют первичную оценку надежности этой системы и подтверждают достоверность такой оценки на этапе выполнения аудиторских процедур.

Если аудиторская организация характеризует деятельность данной службы как эффективную, то результаты ее работы можно использовать при проведении проверки.

Затем формируется группа аудиторов и распределяются обязанности и ответственность между ними. В состав группы включаются аттестованные аудиторы и аудиторы? ассистенты.

Результатом планирования является программа аудита. Это перечень действий с указанием сроков и исполнителей. Программа включает следующие этапы:

? составление обзора деятельности аудируемого лица — описание системных процессов и связанных с ними потоков информации, документооборота;

? разработка стратегии аудита, связанной со спецификой аудируемого лица;

? непосредственное проведение аудита, т. е. выполнение выбранных аудиторских процедур;

? формирование аудиторского мнения на основе собранных доказательств.

В процессе подготовки общего плана и программы дается предварительная оценка системы внутреннего контроля на предприятии, устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Для сбора аудиторских доказательств применяются различные процедуры.

1. Фактическая проверка (инвентаризация) — прием, позволяющий получить точную информацию о состоянии имущества и финансовых обязательств аудируемого лица.

2. Подтверждение (сверка расчетов) — приём, используемый для получения в письменном виде информации от третьих лиц о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах учета расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности. Запросы на подтверждение готовят в виде документа от имени руководства аудируемого лица в адрес третьей стороны.

3. Документальная проверка заключается в установлении реальности определенных документов и правильности оформления. Для этого аудиторам рекомендуется выбрать определенные записи в учетных регистрах и проследить их движение вплоть до того первичного документа, который должен подтвердить реальность и целесообразность этой операции. Разновидностями данного метода являются: формальная, логическая и арифметическая проверка.

4. Опрос персонала, руководства предприятия и третьих лиц может проводиться на всех стадиях проверки и имеет целью познакомиться с особенностями работы сотрудников, выяснить уровень из квалификации, состав выполняемых работ и т. п.

5. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторам проконтролировать учетные работы, выполняемые бухгалтерией предприятия.

6. Проверка механической точности расчетов аудируемого лица заключается в проверке данных документов и учетных регистров (записей) путем независимого выборочного пересчета.

7. Прослеживание (сканирование) — это процедура, в ходе которой аудиторы проверяют отдельные первичные документы, полноту их отражения в учете, правильность указанной корреспонденции счетов.

8. Аналитические процедуры — это анализ и оценка полученной аудитором информации, изучение важнейших финансовых и экономических показателей с целью выявления необычных и неверно отраженных в учете хозяйственных операций, а также установления причин таких ошибок и искажений.

Выполняя процедуру проверки расчетов по кредитам и займам, аудитор проверяет:

?наличие оформленных в соответствии с законодательством договоров на выдачу и получение кредитов и займов;

? наличие выписки банков и документы к ним на суммы полученных кредитов в банках и суммы погашения этих кредитов;

? учет и налогообложение операций по договору беспроцентного займа;

? учет и налогообложение операций по договору кредита на приобретение материалов;

? порядок учета и налогообложения операций по договорам валютного займа и кредита;

? учет и налогообложение операций по договорам займа и кредита с валютной оговоркой;

? учет и налогообложение операций по договору товарного займа (кредита);

? учет и налогообложение операций по договору коммерческого кредита;

? проведение инвентаризации расчетов по кредитам и займам в соответствии с законодательством;

? соответствие данных аналитического и синтетического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» данным главной книги и баланса;

? верность отражения операций расчетов по кредитам и займам в бухгалтерском учете;

? целевое использование полученного кредита и займа;

? своевременность и полнота погашения кредитов и займов;

? обоснованность установления и правильности расчета сумм платежей за пользование кредитами банков, своевременность уплаты и списания за счет соответствующих источников.

Оценивается объем заемных обязательств по суммам и срокам привлечения средств, отдельно для рублевых и валютных средств, в зависимости от формы получения и вида предоставленного обеспечения. Проверяет правильность и своевременность начисления процентов.

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Северавтотранс»

2.1 Организационная структура

Общество с ограниченной ответственностью «Северавтотранс», именуемое в дальнейшем «Общество» создано в соответствии с ГК РФ и 14-ФЗ РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» .

Данное предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс с законченным финансовым результатом, круглую печать со своим наименованием, штампы и бланки.

Свидетельство Общества о государственной регистрации № 2454 от 23.05.02 года за основным государственным регистрационным номером 66 123.

Свидетельство Общества о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории РФ серии 86 № 1 053 334.

Свидетельство Общества о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц серии 86 № 1 504 788 за основным государственным регистрационным номером 1 028 600 508 155.

Основными видами деятельности Общества являются:

а) услуги сухопутного пассажирского автотранспорта;

б) торговля автотранспортными средствами, автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;

в) аренда прочих сухопутных транспортных средств и оборудования;

г) консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления;

д) сдача в наем собственного недвижимого имущества.

Для обеспечения деятельности Общества за счет вкладов учредителей образован уставный капитал в размере 69 309 270 (шестьдесят девять миллионов триста девять тысяч двести семьдесят) рублей.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Отношения Участников с Обществом и между собой, а также другие вопросы, вытекающие из прав Участника на долю в имуществе Общества, регулируются законодательством и настоящим Уставом.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников. Один раз в год Общество проводит годовое Общее собрание.

Общее руководство Обществом осуществляет Совет директоров Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных настоящим Уставом к исключительной компетенции Общего собрания участников.

Количественный состав Совета директоров — четырнадцать человек.

Единоличным исполнительным органом является Генеральный директор.

В состав Общества входят обособленные подразделения, представленные на рисунке 1.

Рисунок 1- Организационная структура Штатное расписание работников бухгалтерской службы представлено в таблице 1.

Таблица 1 — Укомплектованность штатного расписания

Штатное расписание работников бухгалтерии укомплектовано полностью, т. е. вакансии на должность бухгалтера в ООО «Северавтотранс» отсутствуют.

Уровень образования работников представлен в таблице 2.

Таблица 2 — Уровень образования работников

Среднегодовая численность работников в 2010 г. по сравнению с 2008 г. увеличилась на 250 человек или 69,9%, в связи с присоединением Советского АТП и Няганьавтотранс, основную долю которых составили работники со средне — специальным образованием.

Организационная структура бухгалтерии предприятия представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 — Организационная структура бухгалтерии В ООО «Северавтотранс» во главе бухгалтерской службы стоит главный бухгалтер, который обязан обеспечить ведение бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством. Вторым лицом в структуре бухгалтерии ООО «Северавтотранс» является заместитель главного бухгалтера. В подчинении у главного бухгалтера и у заместителя главного бухгалтера находятся: бухгалтер по учету товарно — материальных ценностей и основных средств, бухгалтер по заработной плате, бухгалтер по работе с поставщиками, бухгалтер по налогам и сборам, бухгалтер — кассир и бухгалтер по учету билетной продукции.

В соответствие с учетной политикой ООО «Северавтотранс» :

? ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия;

? бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением. Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером;

? главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности; Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств;

? требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации;

Главный бухгалтер обеспечивает ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Федеральным законом РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утвержденным Приказом Минфина РФ № 34н от 29.06.1998 г., Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г., другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета. Главный бухгалтер также обеспечивает возможность оперативного учета изменений действующего законодательства и возможность достоверного определения налоговой базы для расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим законодательством.

В ООО «Северавтотранс» бухгалтерский и налоговый учет полностью автоматизирован и ведется с применением универсальной программы массового назначения 1С: Бухгалтерия 7.7 ПРОФ. Она представляет собой компоненту «Бухгалтерский учет» системы программ «1С: Предприятие 7.7» с типовой конфигурацией. Компонента «Бухгалтерский учет» позволяет реализовать любую схему учета и может использоваться как автономно, так и совместно с другими компонентами «1С: Предприятия 7.7». Типовая конфигурация представляет собой готовое решение для автоматизации большинства участков бухгалтерского учета. При этом «1С: Бухгалтерия 7.7 ПРОФ» позволяет не только ускорить и упростить работу с бухгалтерией, но и создавать полноценную отчетность в соответствии с законодательством РФ.

Данные о хозяйственных операциях вносятся в программу непосредственно бухгалтерами на основании первичных учетных документов и типовых проводок.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в Обществе ведется в рублях и копейках.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

— наименование документа;

— дату составления документа;

— наименование организации, от имени которой составлен документ;

— содержание хозяйственной операции;

— измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

— наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

— личные подписи указанных лиц.

Такими документами являются: отчет по движению билетной продукции, открытые листы, отчеты по кассе, расшифровка остатков билетной продукции у кондукторов и водителей, лицевые счета. Данные первичные документы расположены в приложениях 4, 5, 6, 7, 8 соответственно.

Первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных носителях информации. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности ООО «Северавтотранс» применяет следующие учетные регистры: оборотные ведомости, которые формируются по каждому балансовому счету (субсчету) и карточки счета.

Обобщающим учетным регистром является оборотный баланс, на основании которого составляется баланс предприятия.

2.2 Экономическая характеристика

В условиях рыночной экономики объем производства и реализации продукции имеют первостепенное значение. От изменения размеров производства (таблица 3), существенно изменяется качество услуг, прибыль и рентабельность предприятия.

Таблица 3 — Динамика размеров производства

За анализируемый период в части внеоборотных активов наблюдается уменьшение основных средств, что в первую очередь связано с выбытием транспортных средств на сумму 14 009 тыс. руб.

Стоимость оборотных активов в 2010 г. по сравнению с 2008 г. увеличилась на 34,8%. Данный прирост в стоимости оборотных активов предприятия обусловлен увеличением дебиторской задолженности. Так в 2010 г. по сравнению с 2008 г. дебиторская задолженность выросла на 61 793 тыс. руб. Вся задолженность предприятия учитывается как срочная, со сроком погашения до 12 месяцев.

В 2009 г. наблюдается тенденция к резкому увеличению численности работников на 284 человека в связи с присоединением Советского АТП и Няганьавтотранс, как следствие фонд оплаты труда в 2009 г. увеличился на 23,5% по сравнению с 2008 г. В 2010 г. фонд оплаты труда незначительно увеличился и составил 130 612 тыс. руб. за счет увеличения заработной платы отдельным категориям сотрудников.

Объем оказания услуг в 2009 г. резко сократился в связи с присоединением убыточных АТП г. Нягани и Советского, также произошло расторжение многих договоров по заказным пассажирским перевозкам. В 2010 г. объем оказания услуг увеличился по сравнению с 2009 г. на 174 632 тыс. руб. за счет увеличения тарифов на заказные пассажирские перевозки.

Поскольку прибыль является конечным результатом деятельности каждого предприятия, поэтому анализ финансовых результатов организации (таблица 4) начинается с оценки показателей валовой и чистой прибыли за анализируемый период.

Таблица 4 — Динамика финансовых результатов, тыс. руб.

Выручка от реализации услуг предприятия в 2009 г. уменьшилась на 120 124 тыс. руб. (с 248 492,00 до 128 368 тыс. руб.), что связано с нецелесообразным введением маршрутов в г. Советский и п. Березово. Рассматриваемый показатель в 2010 г. увеличился на 174 635 тыс. руб. (с 128 368 до 303 003 тыс. руб.), что связано с ростом тарифов на заказные пассажирские перевозки.

Основная деятельность по оказанию услуг, ради осуществления которой было создано Общество, за анализируемый период была прибыльной.

Себестоимость оказанных услуг предприятия за анализируемый период увеличилась на 42 553 тыс. руб. (с 225 954 до 268 507 тыс. руб.). Несмотря на это эффективность основной деятельности предприятия повысилась, поскольку темп роста выручки выше темпа роста себестоимости оказанных услуг. Валовая прибыль за анализируемый период составляет 34 496 тыс. руб.

В 2008 г. Общество имело чистую прибыль в размере 11 477 тыс. руб. В 2009 г. наблюдается резкое снижение данного показателя на 10 066 тыс. руб., что связано с уменьшением объема оказываемых услуг Обществом, в 2010 г. чистая прибыль по сравнению с 2009 г. увеличилась на 2206 тыс. руб. и приняла значение равное 3617 тыс. руб.

Результат от прочей деятельности организации положительный на протяжении всего анализируемого периода. Так, в 2010 г. прочие доходы составили 86 378 тыс. руб. что в 1,3 раза больше прочих расходов (65 046 тыс. руб.).

За счет прочей деятельности предприятие по окончанию отчетного периода получило прибыль в размере 3617 тыс. руб., что меньше прибыли в 2008 г., составившей 11 477 тыс. руб.

Налоговые и иные обязательные платежи в конце анализируемого периода занимали 20% в величине прибыли до налогообложения. Наличие в 2010 г. у предприятия чистой прибыли в размере 3617 тыс. руб. свидетельствует об имеющимся источнике пополнения оборотных средств.

Для обобщающей характеристики экономической эффективности производства (таблица 5) служат такие показатели как: фондовооруженность, фондоотдача и фондоемкость.

Таблица 5 — Экономическая эффективность производства

Фондоотдача в 2010 г. по сравнению с 2008 г. выросла на 0,05 руб. На 1 руб. стоимости основных производственных фондов в 2008 г. было произведено продукции на 2,93 руб., в 2009 г. — на 1,03 руб., в 2010 г. — на 2,98 руб. Рост показателей фондоотдачи свидетельствует об улучшении использования основных фондов на предприятии.

Фондоемкость в 2010 г. по сравнению с 2008 г. возросла на 0,1 руб. Увеличение данного показателя говорит о неэффективном использовании труда, овеществленного в основных фондах, участвующих в производстве.

Степень оснащенности работников основными фондами, характеризуется показателем фондовооруженности, который в 2010 г. по сравнению с 2008 г. уменьшился на 281,7 руб. за счет увеличения среднесписочной численности предприятия; по сравнению с 2008 г. — на 250 человек.

Рентабельность активов — это показатель эффективности оперативной деятельности предприятия. Он является основным производственным показателем, отражает эффективность использования инвестированного капитала. Показатель рентабельности активов в 2010 г. по сравнению с 2008 г. снизился на 0,57, что свидетельствует о падающем спросе на услуги Общества.

Показатель рентабельности продаж в 2010 г. снизился по сравнению с 2008 г. на 0,09, что свидетельствует, прежде всего, о падении конкурентоспособности.

Рентабельность собственного капитала характеризует эффективность использования собственного капитала. В 2010 г. ООО «Северавтотранс» наблюдается снижение рентабельности собственного капитала, причиной этого является снижение прибыльности продаж.

Таким образом, ООО «Северавтотранс» имеет приемлемые платежные возможности в текущий момент и среднесрочной перспективе и удовлетворительную эффективность производственной деятельности.

3. Аудиторская проверка кредитов и займов на примере ооо «северавтотранс»

3.1 Планирование аудита кредитов и займов

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на предприятии, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя:

? надлежащую систему бухгалтерского учета;

? контрольную среду;

? отдельные средства контроля.

Ознакомление с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета, порядка отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, роли и места вычислительной техники в ведении учета и других сторон проверяемого экономического субъекта.

Для оценки системы внутреннего контроля аудитор составляет Вопросник (Приложение 1).

На основании ответов на вопросы анкеты можно сделать выводы о среднем уровне системы внутреннего контроля, применяемой в ООО «Северавтотранс» .

Далее аудитору необходимо рассчитать планируемый аудиторский риск и планируемый уровень существенности.

Аудиторский риск рассчитывается как произведение следующих составляющих:

1. Внутрихозяйственный риск — выражает вероятность существования ошибки, превышающий допустимую величину до проверки системы внутреннего контроля (60%).

2. Риск средств внутреннего контроля — выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину не будет предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля.

3. Риск необнаружения — выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину (10%).

Аудиторский риск=60%*70%*10%=4,2%

Допустимый уровень рисков при планировании аудита равен 4,2%, при рекомендуемом значении 5%. Таким образом, вероятность признания по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные искажения, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет, аудитор оценивает в 4,2%. Уровень существенности — это то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Расчет уровня существенности представлен в таблице 6.

Таблица 6 — Расчет уровня существенности на 2012 г.

Необходимо рассчитать среднее арифметическое значений, применяемых для нахождения уровня существенности, т. е.

(1725+6060+6331+25 388+5370)/5=44 874/5=8975

Затем следует выяснить, какой показатель (наибольший или наименьший) имеет наибольшее отклонение от среднеарифметического значения.

Для этого считаем отклонение наибольшего показателя? капитал и резервы: (25 388 — 8975)/8975*100 = 182,9% и отклонение наименьшего показателя? балансовая прибыль: (8975 — 1725)/ 8975*100 = 80,8% .

Наибольшее значение значительно отличается от среднего на 182,9%, а наименьшее незначительно — на 80,8%, поэтому наибольшее значение отбрасываем и находим новое среднеарифметическое:

(1725+6060+6331+5370)/4=19 486/4=4871,5

Округляем данный показатель до 5000 тыс. руб., таким образом, максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности ООО «Северавтотранс», которая не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей информации, составляет 5000 тыс. руб.

Согласно федеральному стандарту «Планирование аудита» необходимо составить план (Приложение 2) и программу (Приложение 3) аудиторской проверки, после чего аудитор начинает аудиторскую проверку.

Расчет необходимого времени и оплаты по договору расположен в приложении 4.

Свод запланированных аудиторских процедур? приложение 5.

3.2 Письменная информация руководству экономического субъекта

Сведения об аудиторской организации Общество с ограниченной ответственностью «Костина и Ко»

Юридический адрес: 628 001 г. Ханты — Мансийск, ул. Снежная, д. 5;

Фактический адрес: 628 001 г. Ханты — Мансийск, ул. Снежная, д. 5;

Регистрационное свидетельство: 25 145 855 000 002

В проведении аудита принимали участие:

Колесникова Т.А.: Квалификационный аттестат № А 2 081 990, выдан 01.11.2008 г.

Пролеева К.Е.: квалификационный аттестат № П 29 071 990, выдан 05.07.2009 г.

Сведения о проверяемой организации Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Северавтотранс»

Сокращенное наименование: ООО «Северавтотранс»

Юридический и фактический адрес: 628 001, г. Ханты — Мансийск, ул. Мира, д.104

Свидетельство о государственной регистрации: № 2454 от 23.05.02 г. за основным государственным регистрационным номером 6 612.

Генеральный директор: Скворковский Леонид Викторович Общая информация Нами проведен аудит финансовой (Бухгалтерской) отчетности в части кредитов и займов ООО «Северавтотранс» за 2010 год.

Аудиторская проверка выполнялась с учетом требований действующих нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и аудиторскую деятельность в РФ.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и состояние внутреннего контроля, а также за достоверность предоставляемых документов в проверяемом периоде несет генеральный директор Скворковский Л.В.

Ответственность за подготовку бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер Общества Русакова Т.А.

Основной задачей аудита являлось установление достоверности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности в части кредитов и займов организации за 2010 г. и выявление ключевых моментов ведения бухгалтерского учета, влияющих на достоверность финансовой отчетности.

Результаты проверки Анализ системы внутреннего контроля Под системой внутреннего контроля мы понимали совокупность процедур, принятых в организации для предотвращения, оперативного выявления и устранения как случайных, так и умышленных искажений в учете и отчетности, соблюдение требований законодательства.

При проведении аудита нами была изучена система контроля Общества и произведена оценка ее надежности. Оценка надежности системы внутреннего контроля производилась на основании как объективных данных (отсутствие или наличие определенных средств контроля, своевременность их применения), так и на основе субъективного мнения аудитора.

Исследование системы внутреннего контроля проводились нами исключительно для того, чтобы определить объем аудиторских процедур, необходимых для формирования мнения о достоверности финансовой отчетности в части учета кредитов и займов.

По нашему мнению, порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности в Обществе обеспечены надлежащей системой внутреннего контроля.

Определение уровня существенности и взаимосвязь с аудиторским риском Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской отчетности. Существенность зависит от величины статьи бухгалтерского учета или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях их пропуска или искажения. Оценка того, что является существенным, является предметом профессионального суждения аудитора.

Расчет уровня существенности проводился нами на основе методики, принятой и утвержденной внутренними стандартами. Принятый нами уровень существенности, применительно к финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества составляет 4872 тыс. руб. Указанный уровень распределялся по статьям отчетности пропорционально их вкладу в валюту баланса и мы признавали статью достоверной в том случае, если ошибки, как обнаруженные, так и предполагаемые по результатам выборочной проверки, на превышали применимого к статье уровня существенности.

Аудит кредитов и займов Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете кредитов и займов осуществлялась в соответствии с:

? Гражданским кодексом РФ;

? Налоговым кодексом РФ;

? Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ;

? Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по кредитам и займам» ;

? Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ;

? Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

При проведении аудита проверке подверглись счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 91 «Прочие доходы и расходы» .

В качестве исходной информации при аудите кредитов и займов использовались следующие документы:

? договор кредитной линии;

? договор на досрочную поставку топлива;

? уведомления об уплате процентов;

? выписки банков и документы к ним на суммы полученных кредитов в банках и суммы погашения этих кредитов;

? акты инвентаризации расчетов;

? документы, подтверждающие целевое использование кредита.

В ходе выборочной проверки операций по учету кредитов и займов за 2010 г. было установлено:

1. В ООО «Северавтотранс» заключен договор кредитной линии № 32- 1−03/48−08 от 13.05.2008 года с ОАО «Ханты Мансийский банк» ;

2. Синтетический учет кредитов и займов ведется на счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы», сальдо которого по состоянию на 01.01.2010 г. составило 2 170 300,69 руб.; данная информация подтверждена оборотно-сальдовой ведомостью за 2010 г. (Приложение 6).

3. В период с 01.01.2010 г. по 31.12.2010 г. осуществлялось движение кредитов и займов в виде поступления на сумму 37 732 087,24 руб., и списания на сумму 45 734 406,81 руб., таким образом, сальдо на 31.12.2010 г. равно 29 672 620,26 руб. Оборотно? сальдовая ведомость расположена в приложении 6

4. Каждый месяц со дня заключения договора ОАО «Ханты — Мансийский банк» направляет в ООО «Северавтотранс» уведомление об уплате процентов, в котором указана сумма начисленных процентов по кредитному договору 32−1-03/48−08 от 13.05.2008 г., ставка процента, а также сумма комиссии за неиспользованный лимит по данному договору.

5. В ООО «Северавтотранс» заключен договор по досрочному завозу топлива с Администрацией Октябрьского района, данный договор имеет целевое назначение и не может использоваться на другие цели.

6. В ООО «Северавтотранс» была проведена инвентаризация расчетов по кредитам и займам.

7. Начисление процентов происходит по истечении того отчетного периода, к которому они относятся, и отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счета 91.2 «Прочие расходы» .

8. Погашение кредита оформляется платежом с расчетного счета (Приложение). В этом случае дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредитуется счет 51 «Расчетные счета» .

9. В результате проверки первичных документов по учету кредитов и займов не было выявлено ошибок в их заполнении и ведении. Кредиты использовались в соответствии с целевым назначением. Аудиторская проверка подтвердила правильность начисления и уплаты процентов.

10. Согласно п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

В ходе проверки были выявлены следующие нарушения:

1. В ООО «Северавтотранс» с 12.05.2010 г. отсутствует дополнительное соглашение к кредитному договору 32−1-03/48−08 от 13.05.2008 г., изменяющее процентную ставку по кредиту.

Последствия: Из? за отсутствия дополнительного соглашения к кредитному договору 32−1-03/48−08 от 13.05.2010 г. были неправильно начислены проценты. С 12.05.2010 г. процентная ставка по кредиту стала 12,5% вместо 14,5%, расчет производился по старой ставке, в результате чего была начислена сумма к уплате — 214 520,5 руб. вместо 201 945,21 руб. Следовательно предприятие переплатило проценты по кредиту в сумме 12 575,29 руб. Такая же ситуация выявлена и в июне 2010 г. Предприятием были переплачены проценты в сумме 22 821,93 руб.

Из-за невнимательности предприятие понесло неоправданные расходы в сумме 35 397,22 руб. На указанную сумму была искажена информация в отчете о прибылях и убытках, в следствии этого были введены в заблуждение пользователи бухгалтерской отчетности. Приложение 8.

Рекомендации: внимательно следить за изменениями условий кредитования, своевременно заключать дополнительные соглашения к кредитному договору 32−1-03/48−08 от 13.05.2010 г.

2. В учетной политике не в полном объеме прописан пункт, посвященный операциям с кредитами и займами.

Рекомендации: в учетной политике необходимо указать такие сведения:

? состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;

? способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;

? порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

Также в учетной политике не предусмотрен пункт возможности перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность и наоборот, краткосрочную задолженность переводить в долгосрочную, если срок погашения на отчетную дату составляет более 12 месяцев. Если прописать данное условие в учетной политике, то это поможет улучшить экономические показатели отчетности.

Для улучшения аналитичности учета кредитов и займов необходимо вести учет в разрезе дополнительных соглашений.

3. В соответствии с ПБУ 15/2008 в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

— о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам). Т. е. в форме № 1 по стр. 610 задолженность по кредитам и займам на 31.12.2010 г. составляет 29 673 тыс. руб.;

— о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов. Данная информация в отчетности Общества не раскрыта;

— о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы. Данная информация в отчетности Общества не раскрыта;

— о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций. Данная информация в отчетности Общества не раскрыта ввиду отсутствия объектов учета;

— о сроках погашения займов (кредитов). Данная информация в отчетности Общества не раскрыта.

Выполнение этих требований законодательства позволит заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности получить более полную информацию о кредитах и займах, полученных Обществом.

3.3 Аудиторское заключение

Мы провели аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Северавтотранс» за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2010 г. включительно.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Северавтотранс» состоит из:

? Бухгалтерского баланса (форма № 1); (Приложение 9)

? Отчета о прибылях и убытках (форма № 2); (Приложение 10)

? Отчета об изменениях капитала (форма № 3); (Приложение 11)

? Отчета о движении денежных средств (форма № 4); (Приложение 12)

? Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). (Приложение 13)

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет главный бухгалтер ООО «Северавтотранс». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в части кредитов и займов и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

? Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» ;

? Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

? Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

? Правилами (стандартами) аудиторской деятельности ЗАО «Костина и Ко» .

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность в части кредитов и займов не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, рассмотрение основных оценочных показателей. Мы предполагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в части кредитов и займов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

По нашему представлению, основные принципы и методы бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Северавтотранс» применяются в соответствии с действующими нормативными правовыми актами РФ.

Вместе с тем, в результате проведенного аудита нами установлены отдельные нарушения. По нашему мнению, влияние выявленных нарушений не является существенными с учетом масштабов и характера деятельности ООО «Северавтотранс» .

По нашему мнению, за исключением обстоятельств, изложенных в письменной информации, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Северавтотранс» достоверно отражает информацию по кредитам и займам за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2010 г., включительно, в соответствии с требованиями законодательства РФ.

4. Оптимизации методов и способов проведения аудиторской проверки кредитов и займов