Организация малого предприятия и планирование себестоимости его продукции: На примере предприятий пищевой промышленности

Современный этап экономического развития России характеризуется серьезными переменами. Одной из них стало появление предпринимательства и важной его составляющей — малого предпринимательства. Появление частного капитала в экономике страны в корне изменило как экономико-политическую, так и социальную структуру общества. В условиях командно-административной системы управления любое предприятие было практически лишено права на инициативу, от него требовалось лишь неукоснительное подчинение вышестоящим органам управления. Необходимости заботиться о продвижении товаров к потребителю не было, так как сбыт продукции и платежи покупателей, оплата ресурсов практически полностью гарантировались государством. С развитием рыночных отношений, главная задача любого предприятия — получение прибыли легла на плечи собственников и руководителей фирм. С обострением конкуренции, особенно сложными для предпринимателя стали задачи самостоятельного планирования, производства и сбыта своей продукции, управления издержками производства и себестоимостью продукции, нормирования затрат ресурсов.

Тема исследования предполагает анализ экономических процессов, связанных с возникновением и развитием малого предпринимательства как в пищевой промышленности, так и в целом в государстве, анализ организационно-экономических факторов функционирования отрасли, резервов и путей повышения ее эффективности, разработку практических рекомендаций по планированию, управлению и калькулированию себестоимости продукции.

Актуальность проблемы подтверждают статистические данные по структуре численности малых предприятий за 1996 — 1998 гг. (см. табл.1) [1, с.11].

Приведенные цифры свидетельствуют о неудовлетворительном отраслевом соотношении числа малых предприятий, так как перевес на стороне торговых и посреднических услуг, а не на стороне товарного производства. Это особенно критично в свете августовского (1998 г.) кризиса отечественной экономики, показавшего несостоятельность ориентации на импорт, вскрывшего всю недооцененность отечественного товаропроизводителя, потенциала малого бизнеса.

Таблица 1.

Доля малых предприятий по отраслям в Российской Федерации.

01.01.96 01.01.97 01.01.98.

Всего 100% 100% 100%.

Промышленность 14,6% 15,7% 15,5%.

Транспорт 2,1% 2,1% 2,1%.

Строительство 16,6% 16,4% 16,6%.

Торговля и общественное питание 42,7% 42,7% 43,5%.

Общая коммерческая деятельность 4,8% 4,3% 4,0%.

Наука 5,6% 5,5% 5,1%.

Другие отрасли 13,6% 13,3% 13,2%.

Поэтому особое внимание должно уделяться вопросам государственной поддержки малого бизнеса, вопросам деятельности малых производственных предприятий, проблемам формирования состава затрат, управлению и планированию издержек производства, точному калькулированию себестоимости, поиску внутренних резервов. Этим вопросам посвящена настоящая работа.

Решению перечисленных проблем в экономической литературе и публицистике посвящено значительное количество работ. Среди зарубежных авторов это Д. Бернер, X. Велу, Х. К. Вебер, К. Викас, К. Друри, Г. Зейхт, Ф. Котлер, С. Ллойд, С. Марковски, Г. Тейлор, Д. Харрисон, В. Хорн, Г. Форд, Р. Н. Энтони. А также отечественные авторы: А. Ф. Аксеенко, В. М. Архипов, Н. Амосов, В. Ф. Базанов, П. С. Безруких, А. Бочкарев, А. В. Брызгалин, В. Винокуров, А. П. Жевтяк, Б. Н. Ичитовкин, А. Е. Карлик, Е. М. Карлик, А.Б. Кру-тик, А. В. Пансков, А. Н. Люсов, А. И. Муравьев, Ю. Никольский, С. А. Николаева, П. П. Новиченко, В. Ф. Палий, И. М. Рендухов, С. С. Сатубалдин, С.А.

Стуков, Э. Э. Фельдгаузен, Н. Г. Чумаченко, JI. Шабалина, А. Д. Шеремет, которыми проведены серьезные научные исследования с применением сложного экономико-математического аппарата, используемого на различных этапах производственной деятельности предприятия и исследования рынка.

Однако многое на сегодняшний день представляется плохо вписывающимся в ранее сформировавшиеся взгляды. Руководство каждого малого предприятия заинтересовано в наличии точного и, вместе с тем, достаточно доступного аналитического аппарата по планированию, формированию и калькулированию себестоимостинуждается в четкой и справедливой правовой документации, в адекватных налогах и законах.

Актуальность проблемы организации и планирования работы малого предприятия, недостаточная степень ее разработанности применительно к условиям рыночной экономики обусловили выбор темы диссертации, определили ее цель и задачи, а также основные направления исследования.

Целью диссертационной работы является исследование теоретических и практических вопросов, связанных с формированием себестоимости на малом предприятии, планированием, калькулированием и учетом издержек производства, классификацией затрат.

В соответствии с поставленной целью, избранным предметом и объектом исследования, в работе предусмотрено выдвижение и решение следующих задач:

— исследовать особенности и закономерности функционирования малого предприятия в переходной экономике;

— выработать критерии отнесения предприятия к числу малых;

— проанализировать положительные и отрицательные стороны государственной и негосударственной поддержки малого предпринимательства;

— проанализировать и обобщить действующую практику планирования себестоимости на малых предприятиях и обосновать направления ее совершенствования в пищевой промышленности;

— выявить особенности исчисления норм и нормативов затрат ресурсов, коэффициентов распределения косвенных затрат, на малом предприятии;

— разработать методику расчета себестоимости продукции;

— обосновать необходимость применения системы калькулирования маржинальной себестоимости продукции на малых предприятиях.

Объектом исследования в диссертационной работе являются малые предприятия пищевой промышленности Российской Федерации и Санкт-Петербурга.

Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, связанных с организацией и планированием деятельности отечественных малых предприятии пищевой промышленности.

При разработке и решении поставленных задач применялись: логический и сравнительный анализ, методы экспертной оценки, методы логического моделирования, элементы математической статистики.

Научная новизна и основные результаты работы заключаются в следующем:

— уточнены критерии отнесения предприятия к числу малых;

— обоснованы рекомендации по изменению состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);

— предложены подходы по созданию методики планирования и калькулирования затрат на малом предприятии;

— разработаны рекомендации по совершенствованию налогообложения малого предприятия;

— обоснована необходимость и разработана методика стимулирования труда на малых предприятиях.

Практическая значимость. Разработанные в диссертации положения могут использоваться в практической деятельности малых предприятий пищевой промышленности, что подтверждается документально. Это позволит повысить эффективность использования ресурсов предприятия, упрочит его позиции в конкурентной борьбе, даст возможность выйти на новые рынки сбыта, позволит выявить внутренние резервы, обеспечит необходимый уровень финансовой стабильности, а также занятость и стабильное материальное положение работников.

Структура и логика изложения материалов исследования соответствует содержанию поставленных задач.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, приложений и библиографии.

В первой главе рассматриваются вопросы становления малого предпринимательства в современных условиях. Исследуется современное состояние малого бизнеса. Раскрываются проблемы государственной и негосударственной поддержки малого бизнеса. Большое внимание уделяется исследованию вопросов конкурентоспособности малого предприятия в современных экономических условиях.

Вторая глава затрагивает вопросы планирования себестоимости продукции на малом предприятии: дается характеристика издержек производства и себестоимости продукции, исследуются проблемы формирования производственной себестоимости, рассматриваются системы учета и калькулирования себестоимости на малых предприятиях пищевой отрасли.

Третья глава посвящена апробации предложенной методики исчисления себестоимости продукции: выявляются особенности исчисления норм и нормативов затрат ресурсов на малом предприятии, особенности исчисления к оэффициентов распределения косвенных затрат. Особое место занимает экспериментальный расчет себестоимости продукции.

Заключение

.

На основании приведенных выше результатов исследований мы пришли к следующим выводам.

Развитие предпринимательства позволило выявить ряд нерешенных проблем методологического, методического и практического характера в области экономики, организации и управления малым бизнесом. Именно решению некоторых проблем из этого ряда посвящена представленная работа.

В условиях развития рыночной экономики в России все более ярко наблюдается тенденция к снижению доходности практически всех видов предпринимательской деятельности. Предприятие в условиях рынка стало полностью юридически и экономически обособленным и независимым. Изменился и смысл проводимой на предприятиях учетно-плановой политики. В настоящее время она является важным инструментом укрепления финансов предприятия, повышения конкурентоспособности выпускаемой продукции. Поскольку изменились условия производства и реализации продукции, произошло изменение и основных инструментов управления себестоимостью. Вот некоторые из них:

— исчисление маржинальной себестоимости продукции;

— расчет затрат как по местам их возникновения, так и по центрам ответственности;

— самостоятельное определение расчетного периода планирования затрат;

— определение оптимального размера затрат материальных, трудовых, и финансовых ресурсов, как с учетом особенностей конкретного производства, так и рыночной конъюнктуры;

— проведение самостоятельной ценовой политики;

— исследование поведения затрат, особенно тех, которые вызваны отклонениями от нормального производственного процесса, определение влияния внутренних и внешних факторов;

— самостоятельное формирование портфеля заказов.

Кроме того, встает ряд общеэкономических вопросов, неразрешенность которых препятствует развитию малого бизнеса в России. Так, по нашему мнению, критерий отнесения предприятия к числу малых является неточным и недостаточным. Ввиду неоднозначности, частого изменения данного критерия, в Российской Федерации по настоящее время не ведется четкий статистический и аналитический учет малых предприятий. Следствием этого является неопределенность и недоработанность государственных программ поддержки предпринимательства, путаница с налоговыми льготами. В результате введения в 1996 году нового критерия отнесения предприятия к малым, численность постоянно работающих в данном секторе экономики снизилась на треть, наиболее пострадали промышленность и строительство (-38%), число малых предприятий сократилось на 8%. Изменение допустимой структуры уставного капитала в том же году привело к сокращению числа малых предприятий со смешанной формой собственности, наиболее пострадали промышленность, сельское хозяйство, материально-техническое снабжение.

С нашей точки зрения, в России, предприятие должно считаться малым только при выполнении двух критериев: по численности и годовому обороту. Однако, в отличие от зарубежных методологий, в оценке годового оборота должен присутствовать не доллар, рубль и минимальный размер оплаты труда (М.Р.О.Т.), а прожиточный минимум региона действия малого предприятия. Что же касается численности, то ее стоит вернуть к предыдущим значениям. Очередное снижение нормы, как и в 1996 г., скорее всего даст снижение числа занятых в малом бизнесе и, следовательно, рост безработицы. Присутствие в определении ценза на долю участия по форме собственности также отрицательно сказывается на развитии малого бизнеса.

В теории и на практике различают понятия себестоимости и издержек производства. По мнению большинства авторов, себестоимость продукцииэто выраженные в денежной форме затраты, необходимые для возмещения износа основных фондов, потребляемых оборотных средств и расходов на заработную плату рабочим и служащим, связанных с изготовлением продукции, организацией и управлением производством, а также расходов на реализацию продукции, т. е. в себестоимость включают расходы, обусловленные не только производством, но и реализацией продукции.

Именно обособленность товаропроизводителя и независимость его от общества, в рамках которого он производит продукцию, обусловило отнесение на себестоимость ряда расходов, не имеющих прямого отношения ни к конкретному продукту, ни к конкретному предприятию. Мы имеем ввиду включение в состав себестоимости продукции отчислений на государственное и негосударственное страхование, и пенсионное обеспечение, перечислений в государственный фонд занятости населения, отчисления на обязательное медицинское страхование, ряд налоговых платежей и т. д.

Поскольку перечисленные выше и другие затраты имеют определенную социальную ориентацию, мы согласны с тем, что включение этих расходов в состав себестоимости объективно необходимо на этом этапе развития нашего общества. Возможно, в дальнейшем часть этих расходов станет финансироваться за счет получаемой прибыли.

От понятия себестоимости следует отличать издержки производства. Между ними много общего, но есть и различия, которым иногда не уделяют должного внимания. В самом названии — издержки производства — просматривается их производственное однородное содержание. Они относятся к затратам на изготовление конкретной продукции, в рамках конкретного предприятия. Эти затраты могут быть и всегда представлены по отдельным видам расходуемых ресурсов или в своей совокупности, в натуральном или стоимостном измерении. Но это не меняет их экономической природы — они всегда связаны и обусловлены только конкретным производственным процессом.

Большое внимание в диссертации уделено актуальным проблемам состава текущих издержек производства и обращения, учета и калькулирования себестоимости продукции и порядка формирования финансовых результатов деятельности организаций.

С одной стороны, достоверно исчисленный показатель себестоимости обеспечивает правильность формирования основного финансового результата деятельности организации — прибыли (убытка) от реализации продукции. С другой — фактическая прибыль организации, исчисляемая как разница между фактической выручкой и фактической себестоимостью, служит базой для формирования объекта налогообложения налогом на прибыль.

В этой связи, возникают разногласия объективного определения уровня себестоимости продукции и исчисление реальной суммы налога. Под реальной суммой налога, следует понимать сумму, которую заинтересовано получить государство и которую может заплатить товаропроизводитель. На соединении этих интересов, а не на преобладании одного из них находится реальная сумма налога.

С нашей точки зрения себестоимость продукции — это объективный экономический показатель, сущность которого не зависит от действия различных нормативных актов и инструкций. Поэтому необходимо внести следующие коррективы в действующее законодательство:

— состав затрат регулировать «Положением о составе затрат» а налогообложение «Налоговым Кодексом»;

— исключить нормирование затрат из «Положения о составе затрат» (расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров и т. д.);

— описать в новом «Положении о составе затрат» только те затраты которые запрещается относить на себестоимость;

— построить перечень затрат не по назначению, а только по экономическому содержанию, т. е. в поэлементном разрезе;

— постепенно вводить единый налог на вмененный доход на все виды предпринимательства.

Кроме законодательного решения, управление издержками возможно и в рамках самого малого предприятия. Однако достижение реального снижения себестоимости невозможно при помощи манипуляций со статьями затрат на уровне здравого смысла. Более углубленный анализ приводит к пониманию, что даже самая четкая система учета и анализа затрат не гарантирует безубыточности, так как существует рынок, конкуренция и показатель объема продаж.

Управление себестоимостью представляет собой планомерный процесс формирования издержек производства и себестоимости, как всего объема, так и единицы продукции, определения цен, рентабельности производства и отдельных видов продукции, выявления резервов экономии, снижения себестоимости и обеспечения систематического контроля за выполнением установленных плановых (нормативных) заданий по себестоимости. При этом большое значение имеет выбор таких методов учета и контроля за затратами, которые в большей степени обеспечат повседневное, оперативное выявление отклонений фактических расходов от установленных самой организацией норм, нормативов, лимитов непосредственно в процессе производства, а это в свою очередь будет способствовать экономному расходованию различного рода материальных ценностей, увеличению прибыли и повышению рентабельности производства.

При работе на ограниченных рынках с сильной конкуренцией, фирмы вынуждены отслеживать затраты и планировать необходимые для получения прибыли объемы продаж. Именно к таким предприятиям относятся малые предприятия пищевой отрасли. Насыщение рынка большим количеством импортных продуктов, продукцией конкурирующих местных предприятий как больших («Самсон», «Парнас-М», «Петмол»), так и малыхприводит руководство фирм к необходимости совершенно нового взгляда на планирование себестоимости продукции — при помощи анализа безубыточности предприятия на базе классификации затрат.

Одним из основных практических результатов использования классификации расходов предприятия по принципу зависимости от объема производства является возможность прогнозирования прибыли, исходя из предполагаемого состояния расходов, а также определение для каждой конкретной ситуации объема реализации, обеспечивающего безубыточную деятельность. Величину выручки от реализации, при которой предприятие будет в состоянии покрыть свои расходы без получения прибыли, принято называть критическим объемом производства («мертвой точкой», «точкой безубыточности»).

В Российской Федерации традиционно применяется система учета полной себестоимости продукции с учетом фактических затрат. С нашей точки зрения для управления малыми предприятиями пищевой отрасли наиболее прогрессивной является система учета неполной (ограниченной) себестоимости «директ-костинг» с нормативным учетом затрат.

В условиях постоянно развивающегося рынка менеджеры всегда должны иметь под рукой оперативную информацию о том, во что же в действительности обходится предприятию производство того или иного вида продукции. Это важно при решении вопроса о расширении производства, определения минимального объема заказа и решении других производственных и коммерческих вопросов. Поэтому сегодня в теории и практике управления себестоимостью и прибылью необходимо провозглашать и применять следующий принцип оценки точности калькуляции: самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции. При ценообразовании, прежде всего, необходимо учитывать факторы, относящиеся к спросу, а не к предложению, т. е. оценивать то, сколько покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый ему товар. После установления цены равновесия, предприятие должно проанализировать все свои затраты и постараться максимально сократить их. В этом, на наш взгляд, и есть главное преимущество рассматриваемой системы планирования себестоимости — системы директ-костинг. Это система управленческого (производственного) учета, основанная на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (на изделие) и включающая в себя учет затрат по их видам, местам возникновения и носителям, учет результатов производственной деятельности, а также анализ затрат и результатов и принятие управленческих решений.

Под этой системой понимается подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, маржинальная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты, только переменные, т. е. зависящие от изменения объемов производства. Она калькулируется на основе производственных расходов, связанных с изготовлением данной продукции. Характерной особенностью этого подхода является то, что другие виды затрат, составляющие часть текущих издержек, не включаются в состав калькуляции, а возмещаются общей суммой из выручки (или валовой прибыли).

Система «директ-костинг» дает информацию о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства, т. е. информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости (в части прямых, переменных или всех производственных затрат) и маржинальном доходе (сумме покрытия) -разнице между ценой продажи (выручкой от реализации) и неполной себестоимостью изделия или реализованной продукции в целом. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

Применяя систему учета сумм покрытия или маржинального дохода («директ-костинг»), можно оперативно изучать взаимосвязи и зависимости между объемом производства и затратами (себестоимостью, выручкой, прибылью, маржинальным доходом). Изучение этой взаимосвязи имеет большое практическое значение, поскольку позволяет рассчитать критический объем производства, т. е. такой объем, при котором выручка от реализации продукции равна ее полной себестоимости.

К главным преимуществам системы «директ-костинг» относятся:

1.Система «директ-костииг» заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с высокой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на их себестоимость.

2. За счет сокращения статей себестоимости упрощаются ее нормирование, учет, контроль, улучшаются учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

3. Основное достоинство заключается в том, что на основе информации, получаемой с ее помощью, можно принимать различные оперативные решения по управлению предприятием. В первую очередь это касается возможности проводить эффективную политику цен. Традиционные классические методы ценообразования, основанные на калькуляции полной фактической себестоимости, не всегда обеспечивают эффективность ценовой политики предприятия, работающего на рынке.

4. Помимо информации о величине затрат, связанных непосредственно с производством того или иного изделия, менеджерам предприятия необходимо иметь сведения о возможных пределах снижения цен в зависимости от влияния различных рыночных факторов. Поэтому в рамках управленческого учета существуют понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены.

Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену следует установить, чтобы минимально покрыть все затраты на производство и сбыт товара. Он выше полной себестоимости товара на величину инфляционных потерь.

Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую лишь прямые (переменные) затраты. Он равен себестоимости в части только прямых (переменных или производственных) затрат.

5. Частыми для предприятий, работающих в условиях рынка, являются ситуации, связанные с недогрузкой производственных мощностей. Возникают так называемые «холостые издержки» — часть постоянных затрат, приходящихся на долю неиспользованных производственных мощностей. В таких случаях к правильным решениям может привести только информация, получаемая в системе учета и планирования «директ-костинг».

6. Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и суммах покрытия (маржинальном доходе) по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции при наличии узких мест, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычных, производство комплектующих внутри предприятия или закупка их на стороне, определение оптимального размера партии или серии деталей (продуктов) — выбор и замена оборудования и др.

Итак, сделаем следующие выводы:

1. В результате использования информации о затратах, разделенных в учете на их постоянную и переменную составляющие зависимости от изменения объема производства или загрузки производственных мощностей, значительно расширяются и углубляются возможности анализа затрат и результатов и обоснования разного рода решений по управлению предприятием.

2. Игнорирование факта колебаний себестоимости единицы продукции, а значит, и прибыли на единицу вследствие изменения доли постоянных затрат при изменениях объема производства, может привести к неправильным результатам и, как следствие, к принятию ошибочных решений.

3. По мере становления и развития рыночных отношений усиливается необходимость в дальнейших специальных исследованиях в области анализа затрат и результатов в отечественной теории в практике, связанных с фактором объема производства или использования мощностей, а также в применении категории маржинального дохода и доходности (отношение маржинального дохода к полной себестоимости изделия) в различных аналитических расчетах.

Таким образом, в настоящее время, в связи с ужесточением рыночной борьбы, снижение себестоимости продукции становится едва ли не основным способом поддержания ее конкурентоспособности. Это еще раз подтверждает актуальность представленной работы.