Аудит основных средств (на материалах ООО «Рекон-хлеб»)

ВВЕДЕНИЕ

В первую очередь следует сказать, что одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными средствами и более полное их использование. Поэтому важен контроль и аудит данного вида ресурсов, выявление внутренними и независимыми аудиторами слабых мест в данном сегменте деятельности предприятия и предоставление результатов проведенных проверок руководителям предприятий для принятия эффективных и своевременных решений. С точки зрения экономики государства основные средства являются наиважнейшими факторами производства и показателем ее состояния, поскольку, чем больше вооруженность средствами производства, тем большее количество товаров и услуг производит экономическая система. Всем вышесказанным и определена актуальность темы данной работы.

Целью данной курсовой работы является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Объектом исследования является ООО «Рекон-хлеб».

Предметом выступают методические подходы к организации бухгалтерского учёта основных средств.

Период исследования 2010 год.

При проведении исследования были использованы следующие методы: анализ, моделирование.

Для раскрытия цели необходимо решить следующие задачи:

1. оценить систему внутреннего контроля на предприятии;

2. определить методы проверки основных средств;

3. разработать программу аудиторских процедур по существу;

4. ознакомиться с организацией бухгалтерского учёта основных средств;

5. провести проверку учёта основных средств, выявить нарушения;

6. разработать рекомендации по устранению отклонений, выявленных в ходе аудиторской проверки.

Работа выполнена по материалам действующего предприятия ООО «Рекон-хлеб». Информационной базой являются материалы теоретической литературы, данные периодических журналов для бухгалтеров, законодательные акты Министерств Финансов РФ, стандарты аудита, различные методические рекомендации, а также учетная политика организации, в которой проводился аудит и другие источники информации, характеризующие деятельность ООО «Рекон-хлеб».

Курсовая работа состоит из введения, трёх глав, заключения и списка литературы.

В первой главе дано определение основных средств, раскрыта их классификация, а также указаны способы оценки. Сформулирована информационная основа аудиторской проверки учёта основных средств, представлена методика осуществления проверки учета.

Во второй главе изложена краткая характеристика организации ООО «Рекон-хлеб», дана оценка системы внутреннего контроля, определён уровень существенности, составлен общий план аудиторской проверки и программа аудита основных средств.

Третья глава содержит описание аудиторских процедур, предусмотренных программой аудита.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие, сущность, классификация и оценка основных средств Основные средства — это та часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования.

Основные производственные средства — материально-техническая база общественного производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия и в значительной мере уровень технической вооруженности труда. Накопление основных средств и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Соотношение отдельных групп основных средств в их общем объеме представляет видовую (производственную) структуру основных средств.

Основные производственные средства принято делить на две части: активную и пассивную часть. К активной части основных средств относят те средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе (машины и оборудование). К пассивной же части основных средств относят те средства, которые обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса. Важнейшими факторами, влияющие на структуру основных производственных средств являются: характер выпускаемой продукции, объем выпуска продукции, уровень автоматизации и механизации, климатические и географические условия расположения предприятий.

Кроме того, все основные средства делятся на основные производственные средства и основные непроизводственные средства. К основным производственным средствам относят средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование, станки и др.) или создают условия для производственного процесса (производственные здания, трубопроводы и др.). К основным непроизводственным средствам относятся жилые дома, детские и другие объекты культурно-бытового обслуживания трудящихся, которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных средств они не участвуют в процессе производства и не переносят своей стоимости на продукт, ибо он не производится. Несмотря на то, непроизводственные основные средства не оказывают непосредственного влияния на объем производства, рост производительности труда, постоянное увеличение этих средств неразрывно связано с улучшением благосостояния работников предприятия и повышением материального и культурного уровня их жизни, что в конечном счете сказывается на результатах деятельности предприятия.

Основные средства принято также классифицировать по следующим признакам:

По принадлежности :

— собственные средства (находящиеся на балансе предприятия);

— арендованные (временное использование за плату, лизинг основных средств);

По характеру участия в процессе производства:

— действующие;

— находящиеся в запасе или консервации;

По продолжительности эксплуатации выделяют следующие возрастные группы:

— до 5 лет ;

— 6−11 лет;

— 11−20 лет;

— свыше 20 лет.

Возрастная структура, в частности используется для планирования и восстановления, т. е. для воспроизводства основных средств.

По технической пригодности:

— пригодное оборудование ;

— оборудование, требующее капитального ремонта;

— оборудование, которое нужно списать.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н) Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе.

Ликвидационная стоимость имущества — стоимость имущества при его вынужденной продаже. Также может трактоваться как чистый доход от продажи после определенного срока эксплуатации и состоявшегося демонтажа (оборудования). Для определения ликвидационной стоимости обычно используется одна из следующих предпосылок:

а) упорядоченная ликвидация (Orderly Liquidation): продажа активов в течение разумного промежутка времени, необходимого для того, чтобы получить наибольшую цену за каждый из продаваемых активов;

б) вынужденная ликвидация (Forced Liquidation) предполагает продажу активов возможно быстрее, например, на аукционе (ликвидационная стоимость при вынужденной ликвидации часто называется аукционной стоимостью — Auction Value).

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н). При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. (абзац введен Приказом Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н).

1.2 Информационная основа аудиторской проверки учета основных средств

Результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических решений. Большое значение для правильной организации учета основных средств имеет нормативное регулирование, устанавливающее основные методы и способы организации данной области учета. В настоящее время система нормативного регулирования проверки учета основных средств включает в себя:

1. Налоговый кодекс РФ. Части I и II.

Налоговый кодекс РФ содержит информацию об амортизируемом имуществе и порядок определения его стоимости (ст. 256, 257 Налогового Кодекса РФ, часть II), раскрывает особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп), методы и порядок расчета сумм амортизации, устанавливает порядок применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации.

Налоговый кодекс РФ устанавливает принципы исчисления и уплаты каждого из налогов и сборов. Согласно гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ уплачивается организациями, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения. Также НК РФ определяет принцип включения приобретаемых основных средств в расходы организации, попадающей под упрощённый режим для более точного определения налоговой базы.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129.

Устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета основных средств, содержит перечень обязательных реквизитов первичных документов (ст. 9 п. 2), руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (ст. 9 п.4).

Обязывает директора организации и главного бухгалтера либо уполномоченных ими лиц подписывать первичные бухгалтерские документы по операциям с денежными средствами (ст. 9 п.3).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1/2008 (Приказ МинФина РФ от 6 октября 2009 г. № 106н., в ред. от 11.03.2010 N 22н).

При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета допускаемых законодательством и нормативными актами (п. 7). При формировании учетной политики организациям предоставлено право выбора способа амортизации основных средств.

4. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (Приказ МинФина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н., в ред. от 27.11.2006 № 156н).

Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Рассматривает способы оценки основных средств, правильность исчисления амортизации. Содержит информацию по восстановлению и выбытию основных средств. А также определяет полноту раскрытия данной информации в бухгалтерской отчетности.

5. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению" (Приказ МинФина РФ № 94н от 31 октября 2000 года (ред. от 18.09.2006 г.)

Предусматривает синтетические счета для учета внеоборотных активов, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов внеоборотные активы учитываются на счёте 08 «Внеоборотные активы», основные средства организации учитываются на счете 01 «Основные средства», начисленная амортизация учитывается на счёте 02 «Амортизация основных средств» .

По дебету счета 08 отражается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

По дебету счёта 01 отражается стоимость введённых в эксплуатацию основных средств. По кредиту счёта 01 отражается сумма начисленной амортизации по основным средствам в корреспонденции со счётом 02.

6. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Утверждает классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы. Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.

7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н.

Определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г.

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13.06.1994 № 49.

Устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам (п. 3.3.).

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

Первичные документы по учету основных средств:

· Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) — ф.№ОС-1

· Акт о приеме-передаче здания (сооружения) — ф.№ОС-1а

· Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) — ф.№ОС-1б

· Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств — ф.№ОС-2

· Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств — ф.№ОС-3

· Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) — ф.№ОС-4

· Акт о списании автотранспортных средств — ф.№ ОС-4а

· Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) — ф.№ОС-4б

· Инвентарная карточка учета объекта основных средств — ф.№ОС-6

· Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств — ф.№ОС-6а

· Инвентарная книга учета объектов основных средств — ф.№ОС-6б

· Акт о приеме (поступлении) оборудования — ф.№ ОС-14

· Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж — ф.№ ОС-15

· Акт о выявленных дефектах оборудования — ф.№ ОС-16

Учетные регистры:

· Журналы-ордера № 13, 10 и 10/1 — для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа (при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета), а при использовании компьютерных информационных технологий — машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02.

· Главная книга Юридические документы:

· Договоры купли-продажи, дарения, об уступке прав Бухгалтерская отчетность:

· Баланс (ф.№ 1)

· Отчет о прибылях и убытках (ф.№ 2)

· Приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№ 5)

· Пояснительная записка и другие документы, справки, расчеты и т. д. [16, с. 168];

1.3 Методика осуществления проверки учета основных средств

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств. Общий план проверки должен учитывать направления аудита данных участков.

Направления аудита учета основных средств:

1). Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств;

2). Проверка правильности организации учета основных средств;

3). Проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации основных средств;

4). Проверка операций по поступлению основных средств;

5). Проверка операций по строительству объектов основных средств;

6). Проверка операций по начислению амортизации основных средств;

7). Проверка операций по переоценке основных средств;

8). Проверка операций по консервации основных средств;

9). Проверка операций по ремонту основных средств;

10). Проверка операций по реконструкции и модернизации основных средств;

11). Проверка операций по выбытию основных средств;

12). Анализ и обобщение результатов аудита.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для того аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор, в соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства» может применить несколько видов аудиторских процедур, таких как: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Эти процедуры относятся к процедурам проверки по существу. Виды аудиторских процедур представлены ПРИЛОЖЕНИИ 1.

В ходе проведения аудита могут быть обнаружены типичные ошибки в учете основных средств:

1. В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках, однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где названные карточки все-таки ведутся, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.

2. Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств.

3. Несоответствие информации о наличии основных средств по данным главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.

4. Основные средства оприходуют не по цене их приобретения

5. При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов.

6. При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала

7. Начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал, а не раз в месяц.

8. Предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации

9. Начисление амортизации основных средств неправомерно ускорено.

10. Лизингодатель, у которого числятся на балансе полученные в лизинг объекты основных средств, применяет в бухгалтерском учете повышающий коэффициент 3, хотя в учетной политике указан линейный метод начисления амортизации. [20, с. 501];

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести коррективы в регистры. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем. [16. С. 497−499];

ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

2.1 Экономическая характеристика ООО «Рекон-хлеб»

Объектом исследования данной работы является Общество с ограниченной ответственностью «Рекон-хлеб». Зарегистрировано администрацией г. Барнаула 01 июня 2006 г., свидетельство о постановке на учет в качестве налогоплательщика-22№ 1 676 668 в налоговой инспекции по Центральному району г. Барнаула. Организации присвоен ОГРН-1 042 202 269 670, ОКПО-74 709 010, ОКВЭД-55.3 Общество создано одним учредителем, о чем оговорено в уставе общества, он же является непосредственным исполнительным директором данного общества. Зарегистрированный уставный капитал составляет 10 000 рублей. Общество имеет свой устав, печать, расчетный счет в ОАО КБ «Форбанк» г. Барнаула.

Целью создания общества является получение прибыли. Согласно уставу, общество может заниматься всеми, не запрещенными законом видами деятельности. Основным видом деятельности данной организации является деятельность кафе, коммерческая, посредническая, торгово-закупочная деятельность. Предприятие производит следующие товары: кондитерские изделия, салаты, мясные деликатесы, пицца, фруктово-молочные коктейли и прочие продукты питания. Деятельность предприятия подпадает под упрощенную систему налогообложения и ЕНВД. В связи с осуществлением розничной торговли продуктами питания предприятие обязано подавать в налоговую инспекцию, помимо налоговых деклараций, форму № 1 «Бухгалтерский баланс» и форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках». По мере развития фирмы на рынке предполагается укреплять позиции и наращивать объемы реализации. Фирмой руководит управляющий, отсчитывающийся непосредственно руководителю предприятия, бухгалтерский учет осуществляет отдельное структурное подразделение-бухгалтерия во главе с главным бухгалтером. [Рис.1]; Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних резервов.

Рис. 2.1. Организационная структура предприятия Органы линейного управления — заведующий производством, главный бухгалтер, управляющий. Заведующий производством сети разрабатывает и утверждает нормативно-техническую документацию ТУ, ТН, рецептуры, нормы расхода сырья и вспомогательных материалов на новые и существующие виды продукции, применительно к условиям производства предприятия-изготовителя. Методика осуществления бухгалтерского учета на предприятии ООО «Рекон-хлеб» утверждена в Учетной политике организации, разработанной в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2009 N 106н (ред. от 11.03.2010) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету», Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению согласно Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н. Бухгалтерский учет на данном предприятии автоматизирован при помощи программного продукта 1С-бухгалтерия. Учет осуществляется с использованием стандартного плана счетов.

В настоящее время на предприятии имеется тенденция к дальнейшему расширению производственных мощностей. Ведется дальнейшее наращивание производственной мощности путем замены установленного технологического оборудования на более производительное и освоение прогрессивных технологий. Бухгалтерская служба отражает финансово-экономическую деятельность предприятия, выводит результаты от ее осуществления. Директор завода несет ответственность за результат производственно-хозяйственной деятельности завода и соблюдение законодательства. Согласно устава и норм ТК РФ заработная плата на предприятии выплачивается 2 раза в месяц.

Предприятие ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ, составляет годовые балансы и отчеты, представляет государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации.

Основные финансово-экономические показатели ООО «Рекон-хлеб» за последние 2,5 года представлены в Таблице 2.1.

Таблица 2.1

Финансово-экономические показатели предприятия

Из таблицы видно, что выручка от реализации в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 19 028 тыс. руб. и составила 33 941 тыс. руб. Увеличилась и себестоимость продукции на 16 590 тыс. руб. и составила в 2009 году 30 136 тыс. руб. Полученная прибыль от реализации увеличилась на 2438 тыс. руб. по сравнению с 2007 годом. Среднесписочная численность работников увеличилась и составила в 2007 году 60 человек. Фонд оплаты труда составил в 2009 году 181,714 тыс. руб., увеличившись по сравнению с 2007 годом на 61,333 тыс. руб. Соответственно увеличились отчисления предприятия во внебюджетные социальные фонды. Среднемесячная заработная плата работника в 2009 году составила 3029 тыс. руб. против 2800 в 2007 году, увеличившись в 1,1 раза (на 229 руб). Темп роста выручки превышает темп роста себестоимости, что оценивается положительно и показывает эффективность работы предприятия.

Рис. 2.2. Структура и полномочия бухгалтерии

2.2 Планирование аудиторской проверки на предприятии

Планирование аудита — один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита, с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица.

Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлено Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (в ред. от 07.10.2004 N 532). Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Принцип существенности соблюдается при составлении бухгалтерской отчетности.

Согласно Правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532), определены действия проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.

Внутренний контроль, являющийся неотъемлемой частью системы регулирования хозяйствующего субъекта, объединяет контрольную среду, систему бухгалтерского учета и отдельные средства контроля, направленные на формирование достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, — это форма обратной связи, благодаря которой субъект, управляющий системой, получает необходимую информацию о ее действительном состоянии для правильной оценки фактически сделанного и выявления отклонений от заданных параметров.

Определим уровень существенности на основании данных 2010 года ООО «Рекон-хлеб» (таблица 2.2).

Рассчитываем среднюю величину графы 4:

(190 250 + 678 820 + 493 400 + 501 000 + 609 360): 5 = 494 566 руб.

Отбрасываем показатели, значения которых сильно отклоняются от среднего значения в большую или меньшую сторону: 190 250, 678 820, 609 360 руб.

Таблица 2.2

Информация для расчета уровня существенности

Рассчитываем среднюю величину оставшихся показателей:

(493 400 + 501 000): 2 = 497 200 руб.

Для удобства округлим полученное значение (но так, чтобы после округления оно отклонялось от среднего не более чем на 20% в ту или иную сторону) до 490 000 тыс. руб.

Таким образом, уровень существенности равен:

(497 200 — 490 000): 497 200 * 100% = 1,4%

следовательно 345 380 руб могут быть признаны общим уровнем существенности.

Произведем первичную оценку надежности и эффективности системы внутреннего контроля (ПРИЛОЖЕНИЕ 2).

Оценка системы внутреннего контроля определяется по формуле 2.1

* 100% (2.1)

Оценка СВК = 32/38 *100% = 84%, следовательно, оценка высокая. Результаты выведения оценок представлены в Приложении 2.

На основании данных Приложения 4 произведем оценку по каждому разделу и этапу в целом:

стиль управления = 5/5*100% = 100% - оценка высокая;

организационная структура = 2/3*100% = 60% - оценка средняя;

разделение ответственности и полномочий = 4/4*100% = 100% - оценка высокая;

контроль = 9/12 *100% = 75% - оценка высокая;

учет и отчетность = 7/9*100% = 78% - оценка высокая;

кадры = 5/5*100% = 100% - оценка высокая.

На основании первичной оценки СВК произведем оценку по каждому разделу. Полученные результаты занесем в таблицу 2.3.

Таблица 2.3

Результаты выведения оценок

При планировании аудита необходимо провести оценку неотъемлемого риска.

Аудиторский риск рассчитывается по формуле 2.2

АР = НР * РН * РК (2.2)

НР — неотъемлемый риск;

РН — риск необнаружения;

РК — риск средств контроля.

Для расчета величины неотъемлемого риска используем ПРИЛОЖЕНИЕ 3. При формировании оценок неотъемлемого риска, установились следующие количественные значения градаций оценок:

Н1 = 0,3; Н2 = 0,5; Н3 = 0,8.

Величина неотъемлемого риска определяется по формуле 2.3

НР= (1 — (?Н / n)) * 100 (2.3)

где n количество оцениваемых факторов риска.

НР = 1-((5*0,3+7*0,5+1*0,8))/13)=55,4%

Для расчета оценки эффективности средств контроля используем ПРИЛОЖЕНИЕ 4.

Оценка надежности и эффективности средств контроля осуществляется по формуле 2.4

ЭСК = (? к / n) * 100 (2.4)

где n количество вопросов в тесте.

ЭСК =(2*0,1+2*0,3+4*0,4)/8=30%

Величина риска средств контроля определяется по формуле 2.5

РСК= 100 — ЭСК (2.5)

РСК =100−30=70%

Для расчета величины риска необнаружения ошибок используем ПРИЛОЖЕНИЕ 5.

Риск необнаружения составляет 5%.

Результаты расчета аудиторского риска занесем в таблицу 2.4.

Таблица 2.4

Определение аудиторского риска

Величина аудиторского риска показывает, что он является приемлемым.

В ходе проверки необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки, и программу аудита.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, необходимо основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. В общем плане определим способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита, должна предусмотреть сроки проведения аудита (таблица 2.5).

Также необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита (ПРИЛОЖЕНИЕ 8). Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур.

Таблица 2.5

Общий план аудита

Также необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита (ПРИЛОЖЕНИЕ 6). Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур.

ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЁТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Проверка наличия и сохранности основных средств

1.1. Проверка создания комиссии по приемке основных средств.

Комиссия по приёмке основных средств в организации не создана. Функции по приёмке основных средств берёт на себя менеджер смены, либо в силу большой его загруженности заведующий производством.

1.2. Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств.

В ходе проведения проверки были затребованы договора купли-продажи основных средств. Проверка показала, что в организации отсутствует часть договоров с некоторыми поставщиками. Договора имеющиеся в наличии составлены верно, с выполнением необходимых требований.

1.3. Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приема-передачи основных средств.

Были затребованы акты приема-передачи основных средств, а также приходные документы. В ходе проверки выявилась следующая ошибка:

В июне 2010 года приобретена печь для пиццы, стоимостью 236 000 рублей, расходы по доставке — 15 000 рублей, командировка водителя, сопровождающего транспортировку печи — 5 600 рублей.

По данным аналитического и синтетического учета ООО «Рекон-хлеб» первоначальная стоимость приобретенной печи составила сумму, сформированную только из покупной стоимости печи (236 000 рублей) и расходов по доставке (15 000 рублей), и составила 251 000 рублей.

Первоначальная стоимость основных средств включает в себя суммы, подлежащие уплате (уплаченные) поставщику при покупке или подрядчику при строительстве основных средств, затраты на доставку объектов и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, затраты на информационные, консультационные, посреднические услуги, таможенные пошлины, регистрационные сборы, госпошлины, прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основного средства.

Следовательно, первоначальная стоимость печи будет складываться из всех затрат, понесенных при его покупке, доставке и доведения до рабочего состояния, включая НДС, и составит:

236 000 + 15 000 + 5 600 = 256 600 рублей.

Бухгалтер должен был сделать следующие проводки:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» 236 000

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 236 000

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» 15 000

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 15 000

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» 5 600

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 5 600

Дт 01 «Основные средства» 256 600

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» 256 600

Соответственно, вследствие искажения первоначальной стоимости будет не верно исчислена амортизация по данному объекту основного средства.

Проверка также показала, что порядок оформления операций по их поступлению и выбытию не соответствует форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71а.

Акт приема — передачи основных средств, используемый на ООО «Рекон-хлеб», не содержит обязательных реквизитов, которые содержатся в типовой межотраслевой форме № ОС-1 «Акт (накладная) приема — передачи основных средств», утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71а. Это следующие реквизиты — «дебет», «кредит», «срок полезного использования», отсутствует раздел «сведения о наличии драгоценных металлов», который должен содержать — наименование, код, количество приспособления и принадлежности, наименование драгоценного металла, номенклатурный номер, единицы измерения, количество.

1.4. Проверка результатов последней инвентаризации основных средств.

Каждый год в ООО «Рекон-хлеб» проводится инвентаризация основных средств. Приказом руководителя создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия под председательством директора фирмы. В состав комиссии входят директор, управляющий и главный бухгалтер. Итоги инвентаризации заносятся в инвентаризационные описи по каждому наименованию объекта с обязательным указанием его инвентарного номера. Инвентаризация основных средств на предприятии производилась согласно действующему законодательству.

В ходе проведения последней проверки, отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных не выявлено, что было отражено в протоколе инвентаризационной комиссии.

1.5. Проверка отражения в отчетности наличия основных средств.

Для рассмотрения данного вопроса у главного бухгалтера организации был запрошен Баланс (форма № 1). Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

3.2 Проверка движения основных средств

2.1. Проверка правильности ликвидации основных средств Проверка показала, что порядок оформления операций по выбытию основных средств не соответствует форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71а.

В акте ликвидации отсутствуют следующие реквизиты: «дебет», «кредит», «первоначальная стоимость», «сумма износа», а также отсутствует раздел «сведения о наличии драгоценных металлов».

Если предприятие использует формы, не предусмотренные в альбомах унифицированных форм, то это должно найти отражение в учетной политике с приложением форм этих документов, содержащих обязательные реквизиты.

Согласно пункту 5.29 ПБУ выбытие объекта имеет место в случаях продажи, прекращения использования в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности, выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, в иных случаях. (в ред. Приказа Минфин РФ от 12.12.2005 № 147н) Для определения целесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в ООО «Рекон-хлеб» приказом директора создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств (по форме № ОС-4) с указанием данных, характеризующих объект основных средств. Акт на списание объекта основных средств утверждается директором фирмы.

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств в ООО «Рекон-хлеб» хранятся в течение 5 лет.

При проверке операций по выбытию основных средств, в частности тестомесильного аппарата, выяснили, что в марте 2010 года выбыл в результате ликвидации тестомесильный аппарат. Запасные части, оставшиеся после его ликвидации, были оприходованы следующей бухгалтерской записью:

Д-т К-т Сумма, руб.

07 91/1 99 846,00

Выявленный факт показывает искажение структуры активов в отчетности предприятия. Согласно п. 96 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.

Запасные части от ликвидации тестомесильного аппарата должны быть оприходованы на счет 10 «Материалы», а не на счет 07 «Оборудование к установке».

Таким образом, материалы от ликвидации основных средств должны быть оприходованы в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т К-т Сумма, руб.

10 91/1 99 846,00

В ходе аудита выбытия основных средств ошибок в документации, синтетическом и бухгалтерском учете, кроме ликвидации тестомесильного аппарата выявлено не было.

3.3 Проверка начисления амортизации

3.1. Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения.

Амортизация основных средств осуществляется по действующим нормам амортизационных отчислений, линейным методом.

В ходе проверки правильности начисления амортизации по объектам основных средств в ООО «Рекон-хлеб» необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Необходимо пересчитать начисление амортизации по печи для пиццы, приобретенной в июне 2010 года, первоначальная стоимость которой была неверно сформирована.

Так как норма амортизации по данному объекту основных средств была занижена вследствие искажения первоначальной стоимости, необходимо пересчитать ежемесячные амортизационные отчисления за весь период эксплуатации. На 01.01.2009 г. должно было с амортизироваться 25 239,36 рублей.

По остальным объектам основных средств в ООО «Рекон-хлеб» замечаний обнаружено не было.

3.2. Амортизационные отчисления по объекту основных средств в ООО «Рекон-хлеб» начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

3.3. Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств.

Для проверки данного аспекта был изучен бухгалтерский Баланс (форма № 1) организации. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливалось. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производилось независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражалось в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

3.4 Проверка правильности налогообложения операций с основными средствами

4.1. Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств.

Четвертым этапом проведения аудиторской проверки в ООО «Рекон-хлеб» стала проверка правильности налогообложения.

ООО «Рекон-хлеб» применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах и не является плательщиком налога на имущество. Поэтому расходы на приобретение основных средств принимаются с момента ввода их в эксплуатацию, при этом указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса. В связи с неправильным формированием первоначальной стоимости объекта основных средств (печь для пиццы) необходимо подать уточнённую декларацию по УСН, в связи с изменением суммы расходов, учитываемой при расчете единого налога при упрощенной системе налогообложения.

Замечания

Рассмотрев данный раздел можно сделать вывод, что учетная политика ООО «Рекон-хлеб» не достаточно полно раскрывает информацию в части организации учета основных средств. Не отражены следующие вопросы:

· об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

· об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

· о сроках проведения инвентаризации (например, для основных средств срок проведения не ранее 1 ноября, 1 раз в год, но обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности).

Таким образом, для повышения эффективности работы группы учета основных средств необходимо внести изменения в учет основных средств согласно требованиям аудиторов, а именно:

· приблизить документальные формы оформления по движению основных средств к унифицированным;

· перераспределить имущество по группам согласно главе 25 Налогового кодекса РФ и Постановления Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г. по срокам службы основных средств;

· ввести в учет регистры информации об объекте основных средств и регистры-расчеты амортизации, согласно требованиям налогового учета;

· правильно формировать первоначальную стоимость на счете 01 согласно ПБУ 6/01;

· согласно ПБУ рассмотреть возможность начисления амортизационных отчислений по другим методам (кроме линейного) для более ускоренной амортизации.

аудиторский проверка основной средство

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе выполнения курсовой работы были рассмотрены вопросы методологии проведения аудиторской проверки бухгалтерского учета основных средств на предприятиях и проведена учебная аудиторская проверка соответствия учета основных средств требованиям законодательства на предприятии ООО «Рекон-хлеб». Работа проведена по данным учета и отчетности за 2010 год При проведении аудита на предприятии были составлены план и программа аудиторской проверки, в соответствии с которыми аудит учета основных средств включил проверку наличия и сохранности основных средств, правильности начисления амортизации, а также поступления и выбытия объектов основных средств.

Приступая к проверке учета основных средств было установлено, что на предприятии ООО «Рекон-хлеб» имеются различные виды поступления и выбытия основных средств, каждый из которых имеет свои нюансы оформления.

Проверка учета поступления основных средств заключалась в установлении правильности их оценки и оформления необходимой документации. Была обнаружена ошибка — неверное формирование первоначальной стоимости по одному из объектов основных средств, что повлекло за собой неверное начисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции.

Проверяя наличие и сохранность основных средств не было выявлено отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных.

При проверке расходов по эксплуатации была пересчитана амортизация по объекту основных средств, по которому была неверно сформирована первоначальная стоимость с момента начала начисления амортизации. По остальным объектам основных средств в ООО «Рекон-хлеб» замечаний обнаружено не было.