Аудит основных средств на примере ОАО «Красноярский ЭВРЗ»

Содержание Введение Нормативно-законодательная база учета и аудита основных средств Объекты, источники информации и задачи аудита основных средств Планирование аудита основных средств

4. Методика аудита учета основных средств

5. Письменная информация руководству экономического субъекта Заключение Библиографический список

Введение

Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые материальные условия и средства труда. В бухгалтерском учёте средства труда выделены в отдельный объект учёта, именуемый основными средствами предприятия. Использования их требует организации надзора и контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до выбытия. В этот период необходимо ежемесячно измерять размер стоимости утраченной основными фондами, которые должны включаться в затраты на производство. Эффективное использование основных средств является важным фактором увеличения выпуска продукции из каждой единицы производственных фондов, что обуславливает актуальность темы курсовой работы.

Целью данной курсовой работы является изучение методики аудита основных средств на примере ОАО «Красноярский ЭВРЗ» .

Для достижения поставленной цели в курсовой работе предполагается решение следующих задач:

определить перечень нормативно-законодательной базы по учёту основных средств;

оценить эффективность системы внутреннего контроля аудируемого лица;

разработать общий план и программу аудиторской проверки;

раскрыть решение поставленных в программе задач на основе данных проверяемой организации и сформировать соответствующие выводы и предложения;

выявить недостатки в организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля объекта исследования;

разработать рекомендации по устранению нарушений в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Объектом исследования в данной курсовой работе выступает Открытое Акционерное Общество «Красноярский ЭВРЗ», которое было зарегистрировано в 2007 году по адресу: г. Красноярск, ул. Профсоюзов, 39.

Основным видом деятельности исследуемой организации является ремонт пассажирских вагонов, электросекций, новое формирование и ремонт со сменой элементов колесных пар вагонов и электросекций всех типов, тяговых электродвигателей электросекций и электровозов, вспомогательных машин и аппаратов электросекций.

Схема организационной структуры Открытого Акционерного Общества «Красноярский ЭВРЗ» представлена в приложение А.

Предметом исследования будет выступать методика аудита основных средства ОАО «Красноярский ЭВРЗ» .

Теоретической и методологической основой исследования, проводимого в данной курсовой работе, являются труды современных российских экономистов по проблемам бухгалтерского учёта и аудита основных средств, законодательно-нормативная база, а также периодическая печать.

В процессе выполнения курсовой работы могут использоваться следующие процедуры: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и аналитические процедуры. Эти процедуры относятся к процедурам проверки по существу и используются для получения аудиторских доказательств.

Практическое значение результатов работы заключается в том, что сделанные выводы помогут руководству организации принять управленческие решения по улучшению эффективности использования основных средств.

Курсовая работа изложена на 67 страницах, включает в себя введение, 5 глав, заключение.

1. Нормативно — законодательная база учета и аудита основных средств В процессе аудиторской проверки операций с основными средствами следует руководствоваться нормативными документами:

1.Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.2 от 26.01.96 г. № 14-ФЗ (ред. от 14.07.08 г.).

Данным документом регулируются вопросы составления договоров, сделки с основными средствами т.д.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.2 от 05.08.00 г. № 117-ФЗ (ред. от 13.10.08 г.).

Регулирует вопросы налогообложения операции по движению основных средств: начисление и уплата в бюджет налога на имущество, налога на прибыль и других налогов. Так же в Налоговом кодексе закреплено: определение, порядок определения стоимости амортизируемого имущества; перечень видов амортизируемого имущества, не подлежащих амортизации; амортизационные группы; методы и порядок расчёта сумм амортизации; особенности организации и ведения налогового учёта операций с амортизируемым имуществом.

3.Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.06 г.) «О бухгалтерском учете» .

Устанавливает общие правила бухгалтерского учета основных средств.

4. Федеральный закон от 07.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 03.11.06 г.).

Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

5. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 22.07.08 г.).

Устанавливает: единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать; единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности; единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности и др.

6.Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы» (ред. от 18.11.06 г.).

Устанавливает сроки полезного использования амортизируемых объектов основных средств в бухгалтерском учете.

7.Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01» (ред. от 27.11.2006)

Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах организации, а именно: условия принятия организацией активов к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств; оценка основных средств; амортизация основных средств; выбытие основных средств.

8. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (ред. от 27.11.06 г.).

Определяет порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), а именно: цели ведения бухгалтерского учёта основных средств; порядок составления первичных учётных документов по оформлению операций по движению основных средств; первоначальная оценка основных средств; последующая оценка основных средств; амортизация основных средств и др.

9.Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» .

Устанавливает общие правила проведения инвентаризации основных средств и оформления её результатов.

10.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 18.09.2006).

Раздел I «Внеоборотные активы» отражает поступление, учет и выбытие основных средств на счетах бухгалтерского учета.

11. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»

Содержит перечень необходимых документов по учету основных средств и инструкцию по их применению.

12. «Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013−94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359) (ред. от 14.04.1998).

Устанавливает общероссийскую классификацию основных фондов.

Необходимость использования нормативной базы в процессе аудита определена в федеральном правиле (стандарте) N 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита». В частности, в стандарте указано, что аудитор обязан учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности этого аудируемого лица.

2. Объекты, источники информации и задачи аудита основных средств В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» [13], целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Объектом аудиторской проверки в рамках курсовой работы является строка 120 «Основные средства» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» .

Для достижения указанной цели в ходе аудиторской проверки ОАО «Красноярский ЭВРЗ» необходимо решить следующие задачи:

1. Аудит наличия и сохранности основных средств;

2. Аудит движения объектов основных средств;

3. Аудит правильности начисления амортизации;

4. Аудит соответствия аналитического и синтетического учета основных средств.

Источники информации для проведения аудита делятся на группы [34]:

Нормативные документы, регулирующие порядок организации бухгалтерского учёта операций с основными средствами;

Первичные документы, к которым относят:

— форма № ОС — 1 — акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

— форма № ОС — la — акт о приеме-передаче здания (сооружения);

— форма № ОС-16 — акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);

— форма № ОС-2 — накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;

— форма № ОС-3 — акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств;

— форма № ОС-4 — акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);

— форма № ОС-4а — акт о списании автотранспортных средств;

— форма № ОС-46 — акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств);

— форма № ОС-6 — инвентарная карточка учета объекта основных средств;

— форма № ОС-6а — инвентарная карточка группового учета объектов основных средств;

— форма № ОС-66 — инвентарная книга учета объектов основных средств;

— форма № ОС-14 — акт о приеме (поступлении) оборудования;

— форма № ОС-15 — акт о приеме-передаче оборудования в монтаж;

— форма № ОС-16 — акт о выявленных дефектах оборудования.

3) Инвентаризационные материалы, включающие:

— форма ИНВ-1 — инвентаризационная опись основных средств;

— форма ИНВ-10 — акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств;

— форма ИНВ-18 — сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств.

4)Регистры синтетического и аналитического учёта по счетам, к которым относятся журнал-ордер по счету: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке» .

5)Бухгалтерская отчётность, включающая:

— бухгалтерский баланс (форма № 1);

— отчёт о прибылях и убытках (форма № 2);

— приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

6)Внеучётная информация, которая включает акты предыдущих аудиторских и налоговых проверок, договоры, соглашения, приказы и распоряжения руководителя организации и прочее.

В данном разделе была поставлена цель аудита основных средств, определены задачи, необходимые для достижения данной цели в ходе аудиторской проверки, объект аудиторской проверки, а также источники информации для проведения аудита.

Этап планирования аудита основных средств будет рассмотрен в следующем разделе курсовой работы и будет включать предварительное планирование, сбор общих сведений о клиенте, оценку уровня существенности, ознакомление с системой внутреннего контроля, анализ рисков и разработку общего плана и программы аудита.

3. Планирование аудита основных средств Первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Общие принципы планирования аудита регламентируются федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» .

Планирование аудита начинается ещё до написания письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудиторской проверки, что обуславливает специфический характер ряда процедур, выполняемых на этом этапе.

Цель планирования аудита — определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

Процесс планирования аудита осуществляется в несколько этапов [26]:

предварительное планирование;

сбор общих сведений о клиенте;

оценка уровня существенности;

ознакомление с системой внутреннего контроля;

анализ рисков;

разработка общего плана и программы аудита.

На этапе предварительного планирования создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки. Предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок. Упомянутые аспекты являются важной составляющей качественной оценки деятельности аудиторской фирмы.

На этапе предварительного планирования аудитором была изучена деятельность проверяемой организации. Собранная информация представлена в соответствии с требованием-стандартом № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица» .

При этом сведения, необходимые для выполнения аудиторского задания, получены из следующих источников: информация от сотрудников аудируемого лица; публикации, относящиеся к данной сфере деятельности; нормативные правовые акты, регулирующие деятельность аудируемого лица; Устав ОАО «Красноярский ЭВРЗ» и Приказ об учетной политике (Приложение Б).

Результаты сбора информации оформлены в таблице 1.

Таблица 1 — Предварительное знакомство с ОАО «Красноярский ЭВРЗ»

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности. Однако аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить её достоверность во всех существенных отношениях. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если её пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы.

Для определения уровня существенности устанавливается система базовых показателей и порядок определения существенности.

Существенность зависит от величин показателя отчетности. Аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению. При разработке общего плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений с количественной точки зрения. Тем не менее, качественный характер искажений тоже принимается во внимание, так как пользователь может быть введен в заблуждение некачественным описанием, например, учетной политики, или отсутствием раскрытия информации о нарушении нормативных требований, которые при применении к ним санкций могут оказать значительное влияние на результаты деятельности.

Различают три уровня существенности.

К первому уровню относятся ошибки и пропуски, суммы которых так малы и по своему содержанию так незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователей этой отчетности, такие ошибки и пропуски считаются несущественными.

Ко второму уровню относятся существенные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователями тех или иных решений.

К третьему уровню относятся такие ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, которые ставят под вопрос достоверность и объективность всей отчетной информации. Полагаясь на такую информацию, пользователи могут принять в корне неправильное решение.

При оценке достоверности отчетности аудитор определяет, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита существенной. Совокупность неисправленных искажений включает:

конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;

наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).

Определение значения уровня существенности бухгалтерской финансовой отчетности ОАО «Красноярский ЭВРЗ» производилось на основе использования некоторых экономических показателей бухгалтерской отчетности предприятия. Данная методика определения уровня существенности была выбрана, полагаясь на профессиональное суждение аудитора. Источниками информации в данном случае являются форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение В) и форма № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» (Приложение Г) бухгалтерской отчетности ОАО «Красноярский ЭВРЗ» за I полугодие 2008 года.

Рассчитаем уровень существенности бухгалтерской финансовой отчетности ОАО «Красноярский ЭВРЗ» за исследуемый период в таблицах, представленных ниже.

Таблица 2 — Определение уровня существенности бухгалтерской финансовой отчетности ОАО «Красноярский ЭВРЗ» за первое полугодие 2008 года

1)Среднеарифметическое значение показателя уровня существенности: (9441,35+11 439,46+11 811,76+48 159,9+7238,42) / 5=17 618,18 тыс. руб.

Определяем процент отклонения наименьшего уровня существенности от среднего:

(17 618,18−7238,42) / 17 618,18×100%=58,92%

Определяем процент отклонения наибольшего уровня существенности от среднего: (48 159,9−17 618,18)/17 618,18×100%=173,35%

Так как процент отклонения наибольшего и наименьшего значения от среднего превышает 20%, данные значения не принимают участие в определении уровня существенности.

4)Определяем новое среднее значение по данным графы 3 на основе оставшихся показателей:

(9441,35+11 439,46+11 811,76)/3= 10 897,52 тыс. руб.

Данное значение уровня существенности рекомендуется округлить в пределах 20%, то есть до 13 000 тыс. руб.

Расчет удельного веса статей актива баланса ОАО «Красноярский ЭВРЗ» представлен в таблице ниже.

Таблица 3 — Расчет удельного веса статей актива баланса ОАО «Красноярский ЭВРЗ» за первое полугодие 2008 года

Уровень существенности для валюты баланса установлен в размере 5%. Статьи актива баланса, значения которых менее уровня существенности актива баланса (473 828×0,05=23 691,4 тыс. руб.), признаются несущественными и в дальнейших расчетах не используются. Таким образом, из расчета исключаются следующие статьи баланса: «НДС», «Краткосрочные финансовые вложения», «Денежные средства», «Прочие оборотные средства» .

Распределим уровень существенности валюты баланса между статьями баланса, выбранными в качестве базовых показателей, пропорционально их доле в активе баланса. Результатом распределения представлен в таблице, приведенной ниже.

Таблица 4 — Расчет уровня существенности базовых показателей актива баланса ОАО «Красноярский ЭВРЗ» за первое полугодие 2008 года

Данный уровень существенности является для проверяемого предприятия достаточно высоким, что свидетельствует о низкой величине аудиторского риска и позволяет запланировать меньшее количество аудиторских процедур.

На основании расчетов получен уровень существенности по внеоборотным активам, равный 9 143 500 руб. Чтобы определить уровень существенности по строке «Основные средства», входящей в состав внеоборотных активов, определим базовые показатели данной статьи в таблице, представленной ниже.

Таблица 5 — Состав базовых показателей, применяемых для нахождения уровня существенности по статье «Основные средства» ОАО «Красноярский ЭВРЗ» за первое полугодие 2008 года

Из данных таблицы видно, что к показателям, удельный вес которых больше процента допустимой ошибки, относятся только основные средства. Таким образом, уровень существенности основные средств будет совпадать с уровнем существенности внеоборотных активов в целом и составит 9 143 500 руб.

Следующим этапом процесса планирования представляется оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой создание основы для планирования аудита, а также для определения вида, времени проведения объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. Следовательно, характер и качество проверки во многом будут зависеть от того, насколько грамотно и достоверно аудитор изучит систему внутреннего контроля.

Согласно Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» [19], система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» основу внутреннего контроля экономического субъекта составляют [26]:

— контрольная среда (характеристики, определяющие благоприятные или не очень благоприятные для контроля взаимоотношения на предприятии);

— система бухгалтерского учета (учетная политика, выбранная на предприятии, и как следствие данного факта мероприятия, касающиеся отражения в учете совершаемых хозяйственных операций);

— процедуры контроля (специальные проверки, выполняемые персоналом компании).

Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:

отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;

порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;

порядка авторизации хозяйственных операций на всех уровнях иерархии управления;

порядка обеспечения сохранности активов и конфиденциальной информации экономического субъекта;

учетной и налоговой политики экономического субъекта, ее организационно-технических и методологических аспектов;

организационной структуры бухгалтерии;

порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;

роли и места средств вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;

порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского и налогового учета;

процесса подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности.

Для предварительной оценки эффективности внутреннего контроля используются следующие градации: высокая, средняя, низкая. Свою оценку аудитор формирует в результате: бесед с компетентными работниками экономического субъекта; проверки документов; наблюдения за применением конкретных мероприятий и процедур и аналитических процедур.

Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля применено следующее тестирование, перечень вопросов которого приводится ниже.

Таблица 6 — Тест для оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО «Красноярский ЭВРЗ»

Если количество заданных вопросов принять за 100%, то 9 положительных ответов из них составит: 9/12*100% = 75% .

Зная количество ответов, характеризующих уровень организации контроля в процентах, с помощью специальной таблицы 7 можно дать оценку состояния внутреннего контроля.

Таблица 7 — Оценка состояния внутреннего контроля ОАО «Красноярский ЭВРЗ»

Итак, 75% положительных ответов находится в диапазоне «от 70 до 90», которому соответствует средний уровень состояния внутреннего контроля.

Следовательно, система бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО «Красноярский ЭВРЗ» показал, что её состояние находится на среднем уровне.

Согласно п. 3 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль» [19], под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Напомним, что такое определение аудиторского риска соответствует п. 3 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности [4], где говорится о том, что целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. То есть главный риск аудитора — это вероятность того, что он выразит ненадлежащее мнение.

Аудиторский риск может быть оценен исходя из оценок его составляющих: неотъемлемого (внутреннего) риска, риска средств контроля и риска необнаружения.

Подразделение аудиторского риска на три компонента обусловлено тем, что один из компонентов (неотъемлемый риск) связан с особенностями и характером деятельности аудируемого лица (и предполагает абстрагирование от того, как у него ведется учет и осуществляется контроль), второй из компонентов (риск средств контроля) связан именно с тем, как у данного экономического субъекта организована система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля (СВК). Причем, к началу работы с данным клиентом аудитор может только описывать и оценивать два названных компонента аудиторского риска, но не в состоянии влиять на них; в лучшем случае аудитор может давать руководителям аудируемого лица советы на будущее. Что касается третьего компонента — риска необнаружения, то величина этого риска зависит от аудитора, от того как именно он проводит проверку и отдельные ее процедуры.

Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета искажений, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Для проведения оценки неотъемлемого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы:

специфические особенности деятельности предприятия;

опыт и квалификацию бухгалтерского персонала;

возможность контроля за деятельностью субъекта со стороны собственника.

Риск средств контроля означает риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета, и быть существенными, не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем эффективнее система бухгалтерского учета, тем ниже фактор его риска. Для оценки РСК аудитор применяет специальную аудиторскую процедуру — тестирование. Между риском средств контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость: если неотъемлемый риск принят аудитором эффективным, то объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.

Риск необнаружения — это риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по остаткам бухгалтерского учета. Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента. Риск необнаружения — это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти ошибки и пропуски во внешней отчетности аудируемого лица.

Существует обратная зависимость между риском необнаружения с одной стороны и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля с другой стороны. В некоторых учебниках эту зависимость выражают в виде математической формулы: общий аудиторский риск рассчитывают как произведение неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружекия. При этом и сам аудиторский риск, и его компоненты должны быть выражены в долях единицы: стопроцентному риску соответствует единица, полному отсутствию риска — ноль. Аудитор не оказывает влияния на первые два множителя, в его силах лишь уменьшить третий множитель, насколько возможно.

На наш взгляд, такая формула имеет скорее теоретическую, чем практическую ценность, поскольку строгое определение точных математических значений аудиторских рисков в ходе реальной аудиторской проверки невозможно. Более полезны качественные соображения, приведенные в п. 46 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 8. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит снизить аудиторский риск до допустимо низкого уровня. Если же, напротив, неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск необнаружения.

Если неотъемлемый риск и риск средств контроля оцениваются как высокие, то аудитору необходимо определить, можно ли с помощью процедур проверки по существу получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы снизить риск необнаружения и, следовательно, аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Иногда это возможно, но если аудитор устанавливает, что риск необнаружения в отношении предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности применительно к существенному остатку на счете бухгалтерского учета или группе однотипных операций не может быть снижен до приемлемо низкого уровня, то ему следует выразить аудиторское мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. Исходя из того, что по результатам проведенного анализа была дана средняя оценка неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, установим общий аудиторский риск также на среднем уровне. В соответствии с методикой, приведенной в Федеральном Правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 15 [20], риск необнаружения определим с помощью таблицы.

Таблица 8 — Зависимости между компонентами аудиторского риска

Используя зависимость между компонентами аудиторского риска, представленную в приложении к Правилу (стандарту) № 8 делаем вывод, что аудиторский риск в целом по ОАО «Красноярский ЭВРЗ» оценивается как средний. Определим числовое значение аудиторского риска по формуле:

АР = РН х HP х РК, где РН — риск необнаружения;

АР — аудиторский риск;

HP — неотъемлемый риск;

РК — риск системы внутреннего контроля (риск средств контроля).

Для интерпретации числовых значений рисков существует следующая шкала значений:

от 0 до 0,33 — низкий риск;

от 0,33 до 0,67 — средний риск;

от 0,67 до 1 — высокий риск.

Для расчета аудиторского риска используются значения, рассчитанные следующим образом:

1) Неотъемлемый риск рассчитывается на основании таблицы 1 «Предварительное знакомство с ОАО «Красноярский ЭВРЗ» как отношение отрицательных ответов к общему количеству ответов.

HP= 1 / 19 = 0,05

Исходя из шкалы рисков, значение риска необнаружения попадает под низкий уровень.

2) Риск средств контроля рассчитывается на основании таблицы 6 «Тест для оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО «Красноярский ЭВРЗ» «как отношение низкой степень надежности факторов к общему числу факторов.

РК = 3 / 12 = 0,25

Исходя из шкалы рисков, значение риска необнаружения попадает под низкий уровень.

3) Риск необнаружения рассчитывается как сумма значений неотъемлемого риска и риска средств контроля, деленного на 2.

РН = (0,05 + 0,25) / 2 = 0,15

Данное значение риска оценивается как низкое.

Таким образом, перемножив полученные значения можно определить значение аудиторского риска:

АР = 0,05×0,25×0,15 = 0,002 или 0,2%

Данное значение аудиторского риска указывает на то, что аудиторский риск низкий, исходя из того, что оптимально допустимым значением низкого аудиторского риска является 5%,

Следует подчеркнуть, что оценка аудиторских рисков не самоцель. Эта оценка нужна аудитору для планирования работы. Главное, что более рискованным участкам аудита необходимо уделять больше внимания, чем менее рискованным, и что в ходе планирования такой анализ нужно проводить обязательно, чтобы аудит проходил более четко и надежно.

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств, представленных ниже. Составим план аудита основных средств организации ОАО «Красноярский ЭВРЗ» .

План аудиторской проверки основных средств Проверяемая организация: ОАО «Красноярский ЭВРЗ»

Период аудита: с 01.01.2008 по 30.06.2008

Сроки выполнения работ: с 01.10.2008 г. по 30.10.2008 г.

Количество человеко-часов: 480 чел/часов (2 чел.*8 ч*30 дн.)

Численность аудиторской группы — 2 человека Планируемый аудиторский риск: 0,2%

Планируемый уровень существенности: 9 143 500 руб.

Руководитель аудиторской организации: Е. Н. Иванова Состав аудиторской группы: Е. Н. Иванова учет аудит амортизация синтетический Таблица 9 — План аудиторской проверки основных средств ОАО «Красноярский ЭВРЗ»

Руководитель аудиторской группы Иванова Е. Н. _____________

Аудитор Иванова Е. Н. _____________

На основании плана составим программу аудита операций с основными средствами организации ОАО «Красноярский ЭВРЗ» .

Программа аудиторской проверки основных средств Проверяемая организация: ОАО «Красноярский ЭВРЗ»

Период аудита: с 01.01.2008 по 30.06.2008

Сроки выполнения работ: с 01.10.2008 г. по 30.10.2008 г.

Количество человеко-часов: 480 чел/часов (2 чел.*8 ч*30 дн.)

Численность аудиторской группы — 2 человека Планируемый аудиторский риск: 0,2%

Планируемый уровень существенности: 9 143 500 руб.

Руководитель аудиторской организации: Е. Н. Иванова Состав аудиторской группы: Е.Н. Иванова

Таблица 10 — Программа аудиторской проверки основных средств ОАО «Красноярский ЭВРЗ»

Руководитель аудиторской группы Иванова Е. Н. _____________

Аудитор Иванова Е. Н. _____________

В план и программу аудита могут вноситься изменения в ходе аудиторской проверки. Решение поставленных в программе задач будет рассмотрено в следующем пункте курсовой работы.

4. Методика аудита основных средств Аудит наличия и сохранности основных средств В целях выполнения аудита наличия и сохранности объектов основных средств ОАО «Красноярский ЭВРЗ» необходимо выполнить ряд процедур.

1) Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств.

В ходе решения данной задачи были запрошены договоры купли-продажи тех основных средств ОАО «Красноярский ЭВРЗ» (Приложение И), которые попали в выборку при решении третьей задачи аудита наличия и сохранности основных средств — проверке наличия инвентарных карточек по всем объектам основных средств.

Результаты проверки оформлены в рабочем документе аудитора № 1.

В результате проверки было установлено, что по всем приобретённым ОАО «Красноярский ЭВРЗ» основным средствам, договоры купли-продажи заключены в установленном порядке.

2)Проверка организации материальной ответственности за сохранность основных средств.

Рассмотрим организацию материальной ответственности в ОАО «Красноярский ЭВРЗ», для чего необходимо установить:

— определен ли круг лиц, ответственных за приемку и отпуск основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность основных средств;

— заключены ли с этими лицами в установленном порядке письменные договора о материальной ответственности;

— имеется ли в графике документооборота распределение обязанностей по составлению и оформлению первичных документов по приему — передаче основных средств с указанием сроков их представления;

Для реализации данной задачи были запрошены приказы руководителя о назначении материально-ответственных лиц и договоры о полной индивидуальной материальной ответственности.

В ходе проверки было выявлено, что в организации не сформирован приказ руководителя о закреплении объектов основных средств за материально ответственными лицами, что нарушает положения Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.06 г.) «О бухгалтерском учете», ПБУ 6/01 «Учет основных средств» .

Проверку организации материальной ответственности целесообразно систематизировать в рабочем документе № 2.

Результаты проверки показали, что Договор № 7 от 20 марта 2007 г. о полной индивидуальной материальной ответственности с работником Черкасовой С. А. (Приложение Ж) не переоформлен на начало 2008 года, как этого требует законодательство Российской Федерации, в частности Постановление Минтруда РФ № 85 от 31.12.2002 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности» .

3)Проверка наличия инвентарных карточек по всем объектам основных средств.

В ходе решения данной задачи в соответствии с отчетом по основным средствам (Приложение Д) была произведена выборка объектов основных средств, по которым были запрошены в ОАО «Красноярский ЭВРЗ» инвентарные карточки (Приложение П, Р, С).

Выборка осуществлялась случайным способом с использованием таблицы случайных чисел.

Номер элемента выборки при случайном отборе определяется по формуле:

h = H₁ + N*C.ч., где

h — первый элемент выборочной совокупности;

Н₁ — номер первого элемента генеральной совокупности;

N — количество элементов генеральной совокупности С.ч. — случайное число;

В данном случае количество элементов генеральной совокупности составляет 63, номер первого элемента генеральной совокупности 1, а случайное число возьмём по строке 2 и графе 2. В дальнейшем случайное число определяется путём движения вниз по указанной графе таблицы случайных чисел.

Таблица 11 — Отбор элементов выборки случайным способом

Результаты проверки оформлены в рабочем документе № 3.

В результате проверки выявлено, что инвентарные карточки ведутся в электронном виде и составляются по всем объектам основных средств.

4) Проверка правильности оформления материалов инвентаризации и отражения её результатов на счетах бухгалтерского учёта.

В ходе решения данной задачи целесообразно сопоставить нормативный документ, регламентирующий сроки проведения инвентаризации и Приказ «Об учетной политике» (Приложение Б), чтобы установить соблюдаются ли сроки подведения инвентаризации, организована ли комиссия и. т.д. Результаты такой проверки представлены в рабочем документе аудитора № 4.