Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

" ПОВОЛЖСКАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ имени П.А. Столыпина"

Кафедра бухгалтерского учета КУРСОВАЯ РАБОТА По дисциплине: «Аудит»

На тему: «Аудит расчетов с персоналом по оплате труда»

Выполнила:

Студентка 4 курса Заочной формы обучения, Специальности 80 107.65

Юнусова Ф.М.

Руководитель: Тахтомысова Д.А.

САРАТОВ 2011 г.

• Введение
• Глава 1. Сущность аудита и основы системы оплаты труда
• 1.1 Понятие, экономическая обусловленность и цели аудита
• 1.2 Система оплаты труда в современных условиях
• Глава 2. Порядок проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда
• 2.1 Цели, задачи и источники информации аудита оплаты труда
• 2.2 Организация аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда
• 2.3 Типичные ошибки результатов аудита расчетов с персоналом по оплате труда
• Заключение
• Библиографический список

Труд — важнейший элемент процесса производства и основной источник удовлетворения материальных и социальных потребностей граждан. Действующая система учета труда и заработной платы основана на законодательстве о труде и предусматривает наряду с государственным регулированием трудовых отношений значительные права организаций в выборе формы оплаты труда, установлении режима работы и т. д., а также контроле наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначением является обеспечение соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики.

Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого контроля, не подменяет государственный финансовый контроль. Однако его основными субъектами являются, прежде всего, предприятия и организации негосударственного сектора экономики, которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем. В отличие от государственного контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта, помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

В условиях рынка информация о финансовом состоянии и результатах деятельности экономических субъектов является предметом внимания различных пользователей. Предприятия, кредитные учреждения, биржи выступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, осуществлению инвестиций. Все участники сделок заинтересованы в том, чтобы получать и использовать достоверную информацию о своих партнерах для принятия обоснованных решений.

Интересы пользователей финансовой информации не всегда совпадают, и поэтому существует объективная потребность в независимой ее оценке аудиторами — специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания таких услуг.

Предметом изучения данной курсовой работы является аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Целью данного курсового исследования является изучение аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда.

Для достижения поставленной цели решаются задачи: изучить понятие, экономическую обособленность и цели аудита; рассмотреть систему оплаты труда в современных условиях; проанализировать порядок проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда; определить цели, задачи и источники информации аудита оплаты труда; изучить организацию аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда; рассмотреть типичные ошибки результатов аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

Изложенные задачи логически обусловили структуру курсовой работы, которая состоит из введения, двух глав, разделенных на параграфы, заключения и библиографического списка.

При написании курсовой работы использовалась учебная литература таких авторов, как: Феокситов И. А., Белова В. Н., Данилевский Ю. А., Камышанов П. И., Андреев В. Д. и др., кодексы и нормативные акты.

Глава 1. Сущность аудита и основы системы оплаты труда

1.1 Понятие, экономическая обусловленность и цели аудита

Аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей Подольский В. И. Аудит: Учебник для вузов / Подольский В. И., Г. Б. Поляк, А. А. Савин и др. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-Дана, 2007. — 12с. .

Исходя из необходимости проведения аудита, он подразделяется на два вида: обязательный и инициативный.

Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями Ковалева О. В. Аудит. Учебное пособие / О. В. Ковалев, Ю. П. Константинов. — М.: Издательство ПРИОР, 2005. — 23с. .

Инициативный аудит проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Инициативный аудит может быть проведен как аудиторской организацией, так и индивидуальным аудитором. Аудитор, осуществляя аудиторскую деятельность, может оказывать сопутствующие аудиту услуги, к которым относятся:

постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

налоговое консультирование;

анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией предприятий;

правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

проведение маркетинговых исследований;

проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Экономическая обусловленность аудита в современных условиях состоит в независимом контроле деятельности проверяемого предприятия. Подтверждая достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор поставляет объективную информацию для заинтересованных внешних и внутренних ее пользователей. Имея достоверную информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, внешние (акционеры, инвесторы, налоговые органы и т. п.) и внутренние (руководство, службы, отделы и т. п.) пользователи могут принимать правильные и эффективные решения.

Цель аудита состоит в выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Цель аудита может быть дополнена такими задачами, как:

разработка мероприятий по улучшению финансового положения предприятия;

выявление резервов эффективного использования финансовых ресурсов предприятия;

оптимизация доходов и расходов предприятия.

При проведении аудита аудитор придерживается следующих основных принципов1 Камышанов П. И. Практическое пособие по аудиту. — М.: Инфра — М, 2008. — 45с.:

1) независимость — аудитор должен быть независимым от аудируемых лиц и от третьих лиц;

2) честность — аудитор должен действовать открыто и честно;

3) объективность — аудитор должен быть справедливым, на объективность не должны влиять ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни другие лица, ни иные факторы;

4) конфиденциальность — аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или раскрывать такую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями;

5) профессиональное поведение — аудитор должен поддерживать высокую репутацию аудиторской профессии и не осуществлять поступки, которые способны подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии.

1.2 Система оплаты труда в современных условиях

Важным элементом системы оплаты труда является формирование потребительского бюджета. Минимальный потребительский бюджет — это расходы на приобретение набора потребительских товаров и услуг для удовлетворения основных физиологических и социально-культурных потребностей человека при определенном уровне развития населения. На основе размера минимального потребительского бюджета устанавливается размер минимальной заработной платы Каморджанова Н. А., Бухгалтерский финансовый учет / Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова, М. В. Тимофеева. — СПб.: Питер, 2008. — 78 с.

Существует три системы оплаты труда:

Тарифная система оплаты труда

Тарифная система — совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий в зависимости от сложности выполняемой работы, условий труда, природно-климатических условий, интенсивности труда, характера труда.

Формами тарифной системы являются: сдельная и повременная. Основным различием между ними является лежащий в их основе способ учета затрат труда: при сдельной — учет количества произведенной продукции надлежащего качества, либо учет количества выполненных операций, при повременной — учет проработанного времени.

Сдельная форма оплаты труда

Сдельная форма оплаты труда применяется в случаях, когда есть реальная возможность фиксировать количество показателей результата труда и нормировать его путем установления норм выработки и времени.

Прямая сдельная оплата труда — при ней оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная оплата труда предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака) Каморджанова Н. А., Бухгалтерский финансовый учет / Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова, М. В. Тимофеева. — СПб.: Питер, 2008. — 98 с.

Сдельно-прогрессивная оплата труда предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по неизменным расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале (но не свыше двойной сдельной расценки).

Косвенно-сдельная оплата труда применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенно-сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

Коллективно-сдельная оплата труда — при ней заработная плата определяется на весь коллектив и распределяется по решению коллектива. Заработок одного работника зависит от эффективной деятельности всего коллектива.

Аккордная оплата труда — система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения.

Оплата труда в процентах от выручки — при ней заработок зависит от объема реализации продукции предприятием.

Повременная форма оплаты труда

При повременной оплате труда заработная плата работника определяется в соответствии с его квалификацией и количеством отработанного времени. Такая оплата применяется тогда, когда труд работника невозможно нормировать или выполняемые работы не поддаются учёту.

Простая повременная оплата труда — оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Повременно-премиальная оплата труда — оплата не только отработанного времени по тарифу, но и премии за качество работы.

Окладная оплата труда — при такой форме в зависимости от квалификации и выполненной работы каждый раз устанавливается оклад.

Контрактная оплата труда — зарплата оговаривается в контракте.

Бестарифная система оплаты труда

При использовании бестарифной системы оплаты труда заработок работника зависит от конечных результатов работы предприятия в целом, его структурного подразделения, в котором он работает, и от объема средств, направляемых работодателем на оплату труда.

Такая система характеризуется следующими признаками: тесной связью уровня оплаты труда с фондом заработной платы, определяемым по конкретным результатам работы коллектива; установлением каждому работнику постоянного коэффициента квалификационного уровня и коэффициента трудового участия в текущих результатах деятельности.

Смешанная система оплаты труда

Смешанная система оплаты труда имеет признаки одновременно и тарифной, и бестарифной систем.

Система плавающих окладов строится на том, что при условии выполнения задания по выпуску продукции в зависимости от результатов труда работников происходит периодическая корректировка тарифной ставки (оклада).

Комиссионная форма оплаты труда применяется для работников отдела сбыта, внешнеэкономической службы предприятия, рекламных агентств и т. п.

В последние годы крупные компании отказываются от повременной системы оплаты труда. При этом система материального стимулирования ориентируется на фактическую квалификацию работника (на основании выполняемой работы). На таких предприятиях работники получают фиксированное жалованье за квалификацию, а не за часы, проведенные на рабочем месте.

Глава 2. Порядок проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда

2.1 Цели, задачи и источники информации аудита оплаты труда

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению» // РФ-31. 10.2000. — № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07. 05.2003г.);.

Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» // РФ-07. 08.2001. — № 119-ФЗ, (ред. 01. 07.2010г.) Ст. 123;:

изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;

подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;

оценка системы организации аналитического и синтетического учета;

проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.

Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИстатинформом Госкомстата России. Так, по учету личного состава используются приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1), личная карточка (ф. №Т-2), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8). По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. №Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54) Трудовой кодекс Российской Федерации // РФ-30. 12.2001. — № 197-ФЗ, (ред. от 18. 07.2011г.);.

2.2 Организация аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования — организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита Алборов Р. А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие / Р. А. Алборов, 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007. — 213с.

Подготовка рабочей документации аудита. Цель подготовки рабочих документов — это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования Гражданский кодекс Российской Федерации Ч. 1. // РФ-30. 04.1994. — № 51-ФЗ, (ред. от 06. 04.2011г.);.

Целью аудита расчетов по оплате труда является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих состояние этих расчетов, и соответствии применяемой методики учета и налогообложения операций по оплате труда действующим нормативным документам. Исходя из поставленных целей и задач, объектами аудита являются показатели отчетности, отражающие состояние расчетов по оплате труда.

В ходе проверки аудитору необходимо получить достаточную уверенность в том, что показатели отчетности не содержат существенных ошибок. Для сбора доказательств используется информационная база, формируемая из различных источников Андреев В. Д. Практикум по аудиту: Учеб. пособие / В. Д. Андреев, Т. И. Киселевич, И. В. Атаманюк. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 123с.

Информационная база аудита расчетов по оплате труда включает в себя:

пакет нормативных документов, регистры синтетического учета и первичные документы, необходимые для аудита расчетов по оплате труда. Пакет нормативных документов, регулирующий установленные правила ведения бухгалтерского учета и налогообложения расчетов по оплате труда, формируется аудитором, исходя из специфики деятельности клиента и перечня основных нормативных документов. Для качественного проведения аудита проверяющим необходимо владеть содержанием пакета нормативных документов и постоянно следить за изменением нормативной базы Лабынцев Н. Т. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие / Н. Т. Лабынцев, О. В. Ковалева. — М.: «Издательство ПРИОР», 2008. — 190с.

Первичные документы являются источником сбора доказательств о совершенных операциях расчетов по оплате труда.

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1. предварительное планирование;

2. подготовка и составление общего плана;

3. подготовка и составление программы.

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» // РФ-07. 08.2001. — № 119-ФЗ, (ред. 01. 07.2010г.) Ст. 123; работа с предприятием, должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение предприятия с просьбой об оказании ему аудиторских услуг Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 05. 09. 03 № ВГ-6−02/945. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности предприятия;

принципиальной возможности сотрудничества с предприятием;

наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности предприятия.

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

1. определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

2. определение отраслевых особенностей и специфики деятельности предприятия, его организационно-управленческого устройства;

3. знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

4. экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

5. оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т. д.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита Данилевский Ю. А. Аудит. Учебное пособие / Ю. А. Данилевский, С. М. Шапигузов, Н. А. Ремизов, Е. В. Старовойтова. — М.: ИДФБК — Пресс, 2008. — 154с., составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) уровень существенности;

в) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом Андреев В. Д., Киселевич Т. И., Атаманюк И. В. Практикум по аудиту — М.: Финансы и статистика, 234с. .

В процессе решения первой задачи аудитор определяет основные категории работающих, виды начисления и порядок их оформления. Подтверждение достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем выборки включаются различные категории работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные периоды (обычно один месяц квартала) и основные виды начислений. Если учетная информация обрабатывается вручную, то аудитор по данным книги начислений или по данным расчетных ведомостей подтверждает достоверность произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом изучаются первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы, устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / В. П. Астахов. — Москва: ИКЦ «МарТ», 2001. — 176 с.

При проверке правильности составления учетных регистров аудитор должен быть готов к тому, что на различных предприятиях применяются разнообразные учетные регистры, что не должно осуждаться, если это обеспечивает полноту учетного процесса и удобно для самого предприятия Приказ Министерства финансов российской Федерации «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // РФ-29. 07.1998. — № 34н (ред. 24. 12.2010г.); .

При проверке учетных регистров должны быть охвачены следующие вопросы:

— обеспечивает ли совокупность учетных регистров полное отражение хозяйственных операций предприятия;

— удобны ли для использования эти регистры и достаточно ли они наглядны, обладают ли большой информационной емкостью,

— пригодны ли они для составления необходимой отчетности и для пользования в экономическом анализе;

— увязаны ли они друг с другом и с Главной книгой, обеспечивая этим контроль полноты и правильности учетных записей.

Перед тем как приступить к проверке сводных расчетов по оплате труда, аудитору необходимо проверить сводную ведомость по заработной плате, которая представляет собой сводный расчет по начислению заработной платы и удержаний из нее Постановление Правительства Российской Федерации «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» № 213 от 11 апреля 2003 г. // РФ-2003. (с изм. от 13. 06.2006г.);. При проверке расчетно-платежной ведомости аудитор построчно проверяет расписки в получении денег и суммирует выданную заработную плату. Против фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе «Расписка в получении» должен быть проставлен штамп или надпись от руки «депонировано». Расчетно-платежная ведомость в этом случае должна закрываться двумя суммами — выданной наличными и депонированной. Остаток денег из кассы должен быть сдан на расчетный счет, поскольку наличные деньги, взятые из банка, расходуются строго по целевому назначению Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21. 11. 96 № 120.

После проверки сводной ведомости по заработной плате, а также бухгалтерского учета сумм депонированной зарплаты аудитор осуществляет проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов.

Необходимо отметить, что проверка записей на счетах бухгалтерского учета является одним из ответственных вопросов при проведении аудита предприятия, ибо она служит делу обеспечения достоверности показателей форм бухгалтерской отчетности, с которой и снимается основная информация, характеризующая показатели хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и дающая основу для принятия управленческих решений Федеральный закон «О бухгалтерском учете» // РФ-21. 11. 96. — № 129-ФЗ, (ред. от 03. 11.2006г.) Ст. 140; .

При сплошной или выборочной проверке аудитору следует оценить правильность указания в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания отраженных в указанных регистрах хозяйственных операций и выявить случайные арифметические ошибки и случайные неправильные бухгалтерские записи (проводки) — для их устранения в дальнейшем, а также сознательные ошибки, т. е. бухгалтерские записи, произведенные в целях вуалирования и фальсификации отчетных данных.

Ранее нами были изучены первичные документы, являющимися источниками информации для проведения аудиторской проверки, поэтому, согласно ст. 114 ТК РФ Трудовой кодекс Российской Федерации // РФ-30. 12.2001. — № 197-ФЗ, (ред. от 18. 07.2011г.); штатным работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска по графику, утвержденному администрацией предприятия. Основанием для расчета суммы отпускных является приказ.

Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы и количества дней предоставляемого отпуска.

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда.

Средний дневной заработок Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» // РФ-19. 06.2000. — № 82-ФЗ, (ред. от 24. 07.2009г.) Ст. 56; для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

Далее аудитор приступает к проверке пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и среднего заработка Феокситов И. А. Расчет среднего заработка / И. А. Феокситов // Журнал «Главбух». — 2010. — № 4.С. 66. .

В заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Как известно, синтетический учет по начислению заработной платы ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору сначала необходимо определить их источники, а затем проверить бухгалтерские записи.

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

Проверка правильности удержаний из заработной платы осуществляется аудитором выборочно. Причем размеры выборки определяются теми же методами, что и при проверке начислений. Затем по данным свода удержаний определяются виды удержаний из заработной платы, осуществляемые на конкретном экономическом субъекте.

Основным видом удержания, которому при проверке уделяется главное внимание, является налог на доходы физических лиц. Приступая к проверке правильности удержания налога на доходы, аудитору сначала необходимо выявить суммы, которые подлежат обложению данным налогом. Таким образом, после проверки исчисления налоговой базы аудитор проверяет правильность применения тех или иных налоговых ставок. Они устанавливаются ст. 224 НК Налоговый кодекс Российской Федерации // РФ-31. 07.1998. — № 146-ФЗ, (ред. от 19. 07.2011г.); РФ и составляют 13%.

При проверке удержаний налога на доходы аудитор должен проконтролировать то, что с сумм доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

В заключение проверки данного объекта аудита, аудитору необходимо удостовериться в правильности составления бухгалтерских записей. На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 «Расчеты с бюджетом» Кт 51 «Расчетный счет» Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению» // РФ-31. 10.2000. — № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07. 05.2003г.); .

Далее аудитором проверяется правильность применения той или иной налоговой ставки, которые регламентируются ст. 241 НК РФ Белова В. Н. Налогообложение: изменения в расчете пенсионных взносов / В.Н. // Журнал «Главбух». — 2010. — № 15.С. 26;. Согласно данной статьи, страховые тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг от друга. Таким образом, аудитору при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового.

В заключение аудита расчетов с ПФР аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских проводок. Бухгалтерский учет расчетов с ПФР ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.2 — «Расчеты по пенсионному обеспечению» .

Далее аудитор определяет правильность применения размера взносов, который также должен отвечать требованиям ст. 241 НК РФ Огиренко Е. А. Вычеты по НДФЛ: новые правила, старые проблемы / Е. А. Огиренко // Журнал «Главбух». — 2011. — № 3.С. 74;. Налоговые ставки также различаются в зависимости от категории налогоплательщика, однако индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, и адвокаты взносы на социальное страхование не осуществляют.

В заключение аудита расчетов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверку правильности составления бухгалтерских записей. Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 — «Расчеты по социальному страхованию» .

По результатам проверки расчетов по оплате труда аудитор составляет аудиторское свидетельство, в котором излагаются результаты проверки. В зависимости от масштабов проверяемых операций в нем следует выделить следующие разделы:

результаты проверки трудового законодательства и нормативной базы расчетов по оплате труда и налогообложению физических лиц;

результаты проверки соблюдения законодательства о труде;

проверка документального оформления трудовых соглашений;

результаты проверки расчетов по оплате труда со штатным и внештатным персоналом предприятия;

результаты проверки правильности удержаний из заработной платы;

результаты проверки правильности начисления и уплаты налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами;

выявленные ошибки и нарушения в учете регистров по оплате труда.

В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки — формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» // Одобрен комиссией по аудиторской деятельности при президенте РФ 25. 12.1996г., протокол № 6 (ред. 29. 06.2011г.); .

Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской федерации.

Заключение

может быть положительным или модифицированным.

Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности Российской федерации.

Модифицированное заключение бывает:

1. условно-положительное (заключение с оговоркой) — выдается в случае выявления аудитом отдельных легко устраняемых недостатков в целом не меняющих положительной оценки состояния бухгалтерского учета;

2. отрицательное заключение — выдается в случае обнаружения существенных нарушений, на основании чего аудитор делает выводы о недостоверности отчетности клиента;

3. отказное заключение — имеет место в случае ограничения информации и поступления угроз в адрес аудитора или членов его семьи.

Форма, содержание и порядок аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

аудит персонал оплата труда

2.3 Типичные ошибки результатов аудита расчетов с персоналом по оплате труда

В ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, выделяют следующие ошибки:

в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, неправильно используется План счетов бухгалтерского учета;

отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;

допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т. п.).

Заключение

В результате выполнения курсовой работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы. С этой целью была изучена нормативная база по порядку начисления и выплаты заработной платы. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.

Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления её результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу.

Любая аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общего плана и программы аудита. Начиная эту разработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью таких аналитических процедур аудиторы выявляют области, значимые для аудита.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производят оценку ее риска. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Кроме того, при подготовке общего плана и программы аудита аудиторам следует установить также приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок.

Приступая непосредственно к самой проверке расчетов по заработной плате, прежде всего, необходимо удостовериться в правомерности принятия первичных документов, используемых на предприятии при начислении заработной платы, к бухгалтерскому учету.

Далее аудиторы проверяют правильность начисления как основной, так и дополнительной заработной платы. Напомним, что к основной заработной плате относят оплату по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, и т. п. К дополнительной заработной плате — выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, и др.

Соблюдая принцип существенности, используя аудиторские процедуры и их результаты, можно составить условно положительное аудиторское заключение по аудиту операций по оплате труда.

Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации Ч.1. // РФ-30.04.1994. — № 51-ФЗ, (ред. от 06.04.2011 г.);

2. Гражданский кодекс Российской Федерации Ч.2. // РФ-26.01.1996. — № 14-ФЗ, (ред. от 07.02.2011 г.);

3. Трудовой кодекс Российской Федерации // РФ-30.12.2001. — № 197-ФЗ, (ред. от 18.07.2011 г.);

4. Налоговый кодекс Российской Федерации // РФ-31.07.1998. — № 146-ФЗ, (ред. от 19.07.2011 г.);

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» // РФ-21.11.96. — № 129-ФЗ, (ред. от 03.11.2006 г.) Ст.140;

6. Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» // РФ-19.06.2000. — № 82-ФЗ, (ред. от 24.07.2009 г.) Ст.56;

7. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» // РФ-07.08.2001. — № 119-ФЗ, (ред.01.07.2010г.) Ст.123;

8. Постановление Правительства Российской Федерации «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» № 213 от 11 апреля 2003 г. // РФ-2003. (с изм. от 13.06.2006 г.);

9. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению» // РФ-31.10.2000. — № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 г.);

10. Приказ Министерства финансов российской Федерации «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // РФ-29.07.1998. — № 34н (ред.24.12.2010г.);

11. Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам // РФ-05.09.2003. — № ВГ-6−02/945;

12. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» // Одобрен комиссией по аудиторской деятельности при президенте РФ 25.12.1996 г., протокол № 6 (ред.29.06.2011г.);

13. Алборов Р. А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие / Р. А. Алборов, 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007. — 464с.

14. Андреев В. Д. Практикум по аудиту: Учеб. пособие / В. Д. Андреев, Т. И. Киселевич, И. В. Атаманюк. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 378с.

15. Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / В. П. Астахов. — Москва: ИКЦ «МарТ», 2001. — 832 с.

16. Данилевский Ю. А. Аудит. Учебное пособие / Ю. А. Данилевский, С. М. Шапигузов, Н. А. Ремизов, Е. В. Старовойтова. — М.: ИДФБК — Пресс, 2008. — 382с.

17. Каморджанова Н. А., Бухгалтерский финансовый учет / Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова, М. В. Тимофеева. — СПб.: Питер, 2008. — 224 с.

18. Камышанов П. И. Практическое пособие по аудиту. — М.: Инфра — М, 2008. — 256с.

19. Ковалева О. В. Аудит. Учебное пособие / О. В. Ковалев, Ю. П. Константинов. — М.: Издательство ПРИОР, 2005. — 272с.

20. Лабынцев Н. Т. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие / Н. Т. Лабынцев, О. В. Ковалева. — М.: «Издательство ПРИОР», 2008. — 290с.

21. Подольский В. И. Аудит: Учебник для вузов / Подольский В. И., Г. Б. Поляк, А. А. Савин и др. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-Дана, 2007. — 432с.

22. Огиренко Е. А. Вычеты по НДФЛ: новые правила, старые проблемы / Е. А. Огиренко // Журнал «Главбух». — 2011. — № 3. С.74;

23. Белова В. Н. Налогообложение: изменения в расчете пенсионных взносов / В.Н. // Журнал «Главбух». — 2010. — № 15. С.26;

24. Феокситов И. А. Расчет среднего заработка / И. А. Феокситов // Журнал «Главбух». — 2010. — № 4. С. 66.