Аудиторская проверка учета основных средств

КУРСОВАЯ РАБОТА По дисциплине «Аудит»

Тема: Аудиторская проверка учета основных средств

• Введение
• 1. Аудит основных средств
• 1.1 Цели проверки и источники информации
• 1.2 Нормативная база
• 1.3 План и программа проверки основных средств
• 1.4 Этапы аудиторской проверки
• 1.5 Типичные ошибки и нарушения в учете основных средств
• 2. Экономическая характеристика и оценка финансового состояния ОАО «ГМК Норильский никель»
• 3. Отчет аудитора
• 4. Аудиторское заключение по финансовой отчетности
• Список используемой литературы

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия. В действующей практике учета к основным средствам относят предметы и объекты материально — вещественного содержания, срок полезного использования которых составляет свыше двенадцати месяцев, либо они потребляются в операционном цикле, превышающем двенадцать месяцев. Эти объекты должны использоваться в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг, либо для управленческих нужд организации и обладать способностью приносить ей экономические выгоды в будущем.

Проблема повышения эффективности использования основных средств производственных мощностей предприятий занимает центральное место в период перехода России к рыночным отношениям. От решения этой проблемы зависит место предприятия в производстве, его финансовое состояние, конкурентоспособность на рынке этим объясняется актуальность выбранной темы курсовой работы.

С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Конкретная цель аудита основных средств заключается в составлении обоснованного мнения о правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости. Аудиторская проверка должна проводиться по следующим направлениям:

состав и структура основных средств; амортизация их стоимость; учет долгосрочных инвестиций; учет операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценка стоимости основных средств; учет и финансирование затрат на ремонт основных средств; учет реализации и прочего списания основных фондов.

Особенно важно проведение аудиторской проверки основных средств на крупных промышленных предприятиях, где на долю основных средств приходится значительная часть всего имущества предприятия. Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение основных задач, принципов, методов, содержания аудита операций с основными средствами.

1. Аудит основных средств

1.1 Цели проверки и источники информации

Целью проверки операций с основными средствами является формирование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения поставленной цели аудитор должен определить основные направления проверки, чтобы в достаточном объеме выполнить аудиторские процедуры, позволяющие ему высказать мнение относительно достоверности аудируемого показателя в отчетности.

Для достижения данной цели аудитор должен:

— оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;

— определить методы проверки;

— разработать программу аудиторских процедур по существу.

Источниками информации по данному объекту проверки могут являться:

— нормативные документы по учету основных средств;

— приказ по учетной политике;

— бухгалтерская отчетность;

— бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств;

— первичные документы по оформлению операций с основными средствами;

— налоговые расчеты.

Наиболее полно информация о методических аспектах учета основных средств содержится в приказе об учетной политике, а именно:

— установление границ между основными средствами и материальными ценностями;

— порядок учета поступления, эксплуатации и выбытия основных средств;

— выбранный метод начисления амортизации;

— правила проведения инвентаризации и порядок осуществления контроля за сохранностью и эксплуатацией основных средств.

Информация об основных средствах содержится в бухгалтерской отчетности организации: в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» — показатели об основных средствах сгруппированы в первом разделе актива баланса; в форме № 3 «Отчет об изменении капитала» — результат от переоценки объектов основных средств; в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» — информация о движении основных средств, начисленной амортизации за отчетный период, о переданных в аренду и законсервированных основных средствах, полученных в аренду; а также в пояснительной записке, прилагаемой к балансу.

Бухгалтерские регистры по учету основных средств могут быть различными. Это зависит от применяемых форм и способов ведения бухгалтерского учета, а также от видов и групп основных средств. Аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 84, 91, 96, 001, 010, 011 (журналы-ордера, ведомости, машинограммы), главную книгу.

Одновременно проверяются первичные документы, к которым относятся:

— доверенности на получение основных средств;

— «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» № ОС-1;

— «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» №ОС-1а;

— «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» № ОС-16;

— «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» № ОС-2;

— «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» № ОС-3;

— «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» № ОС-4;

— «Акт о списании автотранспортных средств» № ОС-4а;

— «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)» № ОС-46;

— «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» № ОС-6;

— «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств» № ОС-6а;

— «Инвентарная книга учета объектов основных средств» № ОС-66;

— «Акт о приеме (поступлении) оборудования» №ОC-I4;

— «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж» № ОС-15;

— «Акт о выявленных дефектах оборудования» № ОС-16;

— разработочные таблицы № 6 «Расчет амортизации основных средств» ;

— наряды-заказы на ремонт основных средств.

Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. Аудитор проверяет применение типовых форм первичной учетной документации для отражения операций с основными средствами, их соответствие унифицированным формам первичной учетной документации.

1.2 Нормативная база

Нормативная база - это законодательные, нормативные и иные документы, регулирующие процедуры по приобретению, хранению, эксплуатации и выбытию основных средств и налогообложению операций, связанных с их движением.

При проведении аудиторской проверки операций по учету основных средств руководствуются следующими основными нормативными документами:

— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1,2).

— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1,2).

— Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ.

— Федеральный закон «О лизинге» от 29.10.1998 № 164-ФЗ.

— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

— Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

— Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом МФ РФ № ЗЗн от 6 мая 1999 г. с последующими изменениями и дополнениями).

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по залогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. Приказом МФ РФ № 114н от 19 ноября 2002 г.).

— Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 91н от 13 октября 2003 г. с изменениями и дополнениями).

— Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г. с последующими изменениями и дополнениями).

— Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление Госкомстата РФ № 7 от 21 января 2003 г.).

— Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (Постановление Госкомстата РФ № 100 от 11 ноября 1999 г.).

— Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве (Постановление Госкомстата РФ № 71а от 30 октября 1997 г. с изменениями и дополнениями).

— Постановление Росстата «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2008 г.» № 28 от 16 марта 2007 г.

— Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013−94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26 декабря 1994 г. с изменениями и дополнениями).

1.3 План и программа проверки основных средств

При планировании проверки основных средств необходимо разработать план и на его основе программу аудита. План проверки основных средств включает следующие показатели: период проведения проверки, исполнители проверки, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности и виды работ.

В программе аудита необходимо предусмотреть проведение аналитических процедур проверки основных средств, учесть степень автоматизации обработки учетной информатизации, определить приемы и методы проверки. Выводы аудитора, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления отчета и основанием для формирования объективного мнения аудитора о достоверности отчетности в части отражения основных средств.

Программа аудиторской проверки основных средств служит подробной инструкцией для аудитора, в процессе выполнения которой аудитор должен рассмотреть:

— полноту отражения в отчетности основных средств;

— документальное подтверждение прав организации на основные средства;

— правильность оценки приобретенных и полученных основных средств и отражение их в учете и отчетности в соответствии с принятой учетной политикой и действующим законодательством;

— соответствие отнесения всех расходов и доходов, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств, к отчетному периоду;

— порядок подготовки и проведения инвентаризации, отражение в учете и отчетности ее результатов;

— соблюдение требований по составлению первичных документов и регистров бухгалтерского учета;

— выборку накладных на внутреннее перемещение основных средств;

— тождественность данных аналитического, синтетического

— учета и отчетности;

— проверку организации налогового учета;

— выявление нетипичных операций.

В целях разработки эффективного подхода к аудиту основных средств на стадии планирования аудитор должен оценить систему внутреннего контроля. Эта оценка подтверждается или корректируется при проведении аудиторских процедур по существу.

Для определения критериев оценки результатов на стадии планирования, характера и объема проводимых аудиторских процедур при составлении программы аудита основных средств необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск по аудируемому разделу. Эти два компонента позволяют выявить объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур по основным средствам и уточнить аудиторский риск.

Для изучения и оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на основе полученной информации аудитор может использовать заранее разработанные тесты (вопросники), по результатам которых уточняется оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной, полученной на стадии планирования.

При наличии в организации большого количества операций с основными средствами внутрихозяйственный риск чаще всего оценивается как высокий, так как имеется большая вероятность злоупотреблений, ошибок в бухгалтерском учете и оформлении операций. Программа аудита основных средств имеет следующую структуру по направлениям проверки:

Таблица 1.1

В зависимости от условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. План и программа проверки должны быть оформлены документально.

1.4 Этапы аудиторской проверки

Для детальной проверки операций с основными средствами аудитору очень важно соблюсти определенную последовательность процедур:

Осуществить оценку сохранности и наличия основных средств. При оценке сохранности и проверке наличия основных средств аудитор контролирует следующие моменты:

— имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств;

— заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

— организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств;

— установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;

— имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии;

— закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций основных средств;

— проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально ответственного лица.

В процессе работы аудитор должен сформировать мнение об организации сохранности основных средств. Основное внимание уделяется качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяется соблюдение сроков подведения итогов, а также оценивается качество подготовки инвентаризационных описей. Аудитору необходимо изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность их отражения в учете.

Произвести проверку соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 основными средствами являются активы, которые:

— используются в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, служат в течение длительного времени (более 12 месяцев) и не будут перепроданы;

— способны приносить организации доход в будущем.

Аудитор должен проверить правильность отнесения в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам имущества предприятия: зданий, сооружений, рабочих и силовых машин, оборудования, измерительных и регулирующих приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей, рабочего, продуктивного и племенного скота, многолетних насаждений, внутрихозяйственных дорог, прочих объектов. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования.

Единицей бухгалтерского учета основных средств выступает инвентарный объект. Объект, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией соразмерно ее доле в общей собственности (п. 6 ПБУ 6/01). Изучаются состав и структура основных средств по данным регистров аналитического учета, в том числе инвентарные карточки учета основных средств, ведомости и др. Эти аудиторские процедуры необходимы для выражения мнения о достоверности данных, отражаемых в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам и амортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур: проверки документального оформления и учета, а также достоверности начисления амортизации основных средств.

Осуществить проверку документального оформления и учета основных средств. Первичные документы, на основании которых в учете отражаются операции, связанные с объектами основных средств, должны иметь правильное оформление и принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

В ходе проверки должно быть подтверждено, что основные средства отражены в балансе по остаточной стоимости (за минусом накопленной амортизации), а в первичном учете — по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление. В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 к таким затратам относятся:

— суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);

— суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

— суммы уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта ОС;

аудиторская проверка учет основное средство

— регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект ОС, таможенные пошлины;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

При этом фактические затраты на приобретение основных средств уменьшаются на суммы положительных суммовых разниц (Дт08 Кт 60 — сторно) или увеличиваются на суммы отрицательных суммовых разниц (Дт 08 Кт 60), что должно быть также проверено в ходе аудиторской проверки.

При получении ОС безвозмездно их стоимость определяется по рыночным ценам на аналогичные основные средства и включается в состав доходов будущих периодов. Затем по мере начисления амортизации следует производить списание соответствующей доли доходов будущих периодов, равной сумме начисленной амортизации.

При приобретении ОС по договору мены их стоимость равна стоимости переданных организацией ценностей, устанавливаемой исходя из цены, по которой обычно определяют стоимость аналогичных ценностей. Если же стоимость таких ценностей установить невозможно, то стоимость приобретенных по договору мены основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств (п. 11 ПБУ 6/01). Изменение первоначальной стоимости ОС согласно действующим нормативным документам допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Отследить правильность начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета. Способ начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации.

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 амортизация по основным средствам может начисляться следующими способами:

— линейным;

— уменьшаемого остатка;

— списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение выбранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистра бухгалтерского учета по начислению амортизации. При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется учетной политикой организации и решает ряд задач:

— осуществление анализа объектов амортизации;

— проверка правильности расчета норм амортизационных отчислений;

— анализ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;

— проведение оценки амортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.

В ходе проверки необходимо уточнить, что не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых стечением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования). Амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т. п.), а также по продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. Поданным ОС и объектам ОС некоммерческих организаций исчисляется сумма износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие печатные издания могут списываться на затраты по мере отпуска их в производство без начисления амортизации. Аудитор должен иметь в виду, что все объекты бухгалтерского учета, которые до вступления в силу главы 25 НК РФ входили в состав основных средств, в целях бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 6/01 остаются в составе основных средств до их выбытия независимо от их стоимости и оставшегося срока полезного использования.

Что касается налогового законодательства, то в соответствии с главой 25 НК РФ названные выше объекты основных средств исключаются из состава амортизируемого имущества в случае, если их первоначальная (восстановительная) стоимость составляет 10 000 рублей (включительно) или срок эксплуатации менее 12 месяцев (Письмо Минфина России от 16.09.2002 г. № 16−00−14/359).

Проверить порядок оформления и отражения в учете операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога, а также операций по выбытию основных средств, которое имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях или стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций. При проверке операций по приобретению, продаже и ликвидации основных средств значительная часть этих операций должна быть проверена от общего к частному, т. е. от показателя в отчетности к первичному документу, а другая часть — от первичных документов к данным бухгалтерского учета. Путем сопоставления остатков, оборотов по счетам синтетического учета, субсчетам, аналитическим счетам достигается подтверждение тождества синтетического и аналитического учета по основным средствам.

Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, заключенных при приобретении права собственности на объекты капитальных вложений. При изучении договора купли-продажи целесообразно проверить, соблюдена ли простая письменная форма, наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки, а также полноту и правильность заполнения реквизитов, и наличие соответствующих печатей и подписей;

проанализировать условия договора в части разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и смежных договоров, а также условия договора о моменте перехода права собственности. Наиболее часто применяемые формы договоров:

— купли-продажи (в том числе договор поставки);

— мены;

— договор подряда.

В ходе экспертизы договора подряда аудитор должен проанализировать условия договоров в отношении цены, порядка оплаты и выполнения работы с использованием материалов заказчика. Особого внимания заслуживает поступление основных средств по договору дарения, поскольку при принятии таких объектов к учету должна документально подтверждаться их рыночная стоимость. При вводе в эксплуатацию объектов, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, необходимы документы, в которых оговаривается согласованная между учредителями (участниками) оценка вклада. В ходе проверки аудитору следует убедиться в правильности оформления документов, удостоверяющих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др.

Осуществить анализ и обобщение результатов аудита. Этот этап аудита заключается в проверке соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации. На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководства по результатам инвентаризации и бухгалтерских справок изучается своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете.

Проведя необходимые процедуры проверки основных средств, аудитор должен убедиться в том, что вся необходимая существенная информация раскрыта в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Процедурами аудита статьи баланса «Основные средства» являются:

— арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

— проведение сверок расчетов;

— проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;

— проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;

— использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта;

— осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам;

— исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и хозяйственных сметных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин выявленных расхождений.

Обнаружив расхождение между фактическим наличием основных средств и учетными данными, аудитор анализирует причины отклонений. В результате составляется сличительная ведомость, которая является доказательством присутствия нарушений. Ее данные служат информационной базой для осуществления последующих процедур. По итогам инвентаризации аудитор формирует информацию по собственным, арендованным и находящимся на особом хранении основным средствам. Инвентаризируя здания, сооружения и другую недвижимость, аудитор проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности, зарегистрированное в установленном порядке в соответствующем учреждении юстиции. При инвентаризации производится осмотр объектов по местам хранения и эксплуатации. Если в ходе проверки выявлены неучтенные объекты, аудитор должен определить причины, по которым основные средства не отражены в учете. Непригодные к эксплуатации предметы отражаются в отдельной инвентаризационной описи.

1.5 Типичные ошибки и нарушения в учете основных средств

Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита основных средств, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности. На основе полученных в ходе исследований доказательств аудитор должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные за время проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в методологии учета основных средств нормативным актам.

Все нарушения должны быть систематизированы таким образом, чтобы определить их существенное влияние на достоверность аудируемого показателя, так как обнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором решения относительно достоверности раздела «Внеоборотные активы» в бухгалтерской отчетности (форма № 1 «Баланс»). Типичными ошибками, выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия основных средств, являются:

— неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);

— оприходование основных средств, по которым необходимо подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о регистрации права собственности;

— несвоевременное оприходование объектов основных средств;

— несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств на балансовых и забалансовых счетах;

— отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;

— неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств;

— завышение (занижение) суммы амортизационных отчислений, что приводит к искажению налогооблагаемой прибыли;

— начисление износа по полностью самортизированным объектам;

— некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию основных средств (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);

— неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов основных средств;

— неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств;

— искажение финансового результата хозяйственной деятельности и продление срока полезного использования амортизируемого объекта;

— необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации.

Аудитор анализирует обнаруженные ошибки и нарушения. Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

На заключительном этапе проверки осуществляется количественная оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности, которая оформляется в соответствующем рабочем документе.

Результаты проверки операций по учету основных средств обобщаются в отчете аудитора и включаются в соответствующий раздел отчета по результатам аудиторской проверки.

2. Экономическая характеристика и оценка финансового состояния ОАО «ГМК Норильский никель»

ОАО «ГМК Норильский никель» — крупнейший в мире производитель никеля и палладия, один из крупнейших производителей платины и меди. Помимо этого Норильский никель производит побочные металлы — кобальт, хром, родий, серебро, золото, иридий, рутений, а также селен, теллур и серу.

Основными видами деятельности предприятий Группы являются поиск, разведка, добыча, обогащение и переработка полезных ископаемых, производство, маркетинг и реализация цветных и драгоценных металлов.

Производственные подразделения Группы находятся на четырех континентах в шести странах мира — России, Австралии, Ботсване, Финляндии, США и ЮАР, основные российские производственные подразделения являются вертикально интегрированными и включают:

— Заполярный филиал ОАО «ГМК «Норильский никель» (далее — Заполярный филиал);

— ОАО «Кольская горно-металлургическая компания» (далее — Кольская ГМК).

Заполярный филиал находится на Таймырском полуострове, являющемся частью Красноярского края, полностью за Полярным кругом. Транспортное сообщение филиала с другими регионами страны осуществляется по реке Енисей и Северному морскому пути, а также посредством воздушного сообщения. Кольская ГМК, расположенная на Кольском полуострове, является ведущим производственным комплексом Мурманской области и полностью интегрирована в транспортную инфраструктуру Северо-Западного Федерального округа.

В Австралии Норильский никель владеет:

— предприятием по добыче и выщелачиванию латеритных никелевых руд Norilsk Nickel Cawse;

— предприятиями по добыче никеля Black Swan, Lake Johnston, Waterloo;

— крупным проектом по добыче сульфидных никелевых руд Honeymoon Well.

Норильскому никелю принадлежит 85% акций предприятия по добыче сульфидного никеля Tati Nickel Mining Company, находящегося в Ботсване. Завод Norilsk Nickel Harjavalta, входящий в состав Группы, является единственным никелерафинировочным заводом в Финляндии. Норильский никель является мажоритарным акционером компании Stillwater Mining — крупнейшего производителя металлов платиновой группы (далее — МПГ) в США.

Норильскому никелю принадлежит 50% акций предприятия по добыче никеля Nkomati в ЮАР, разрабатываемого совместно с компанией African Rainbow Minerals (ARM).

В Группу также входят:

— научно-исследовательский институт ООО «Институт Гипроникель», расположенный в Санкт-Петербурге с отделениями в городах Норильск и Мончегорск;

— научно-техническое подразделение Norilsk Process Technology в Австралии.

Норильский никель имеет собственную глобальную сеть представительских и сбытовых офисов в России, Великобритании, Китае, США и Швейцарии.

В России акции ГМК «Норильский никель» торгуются на Московской межбанковской валютной бирже (ММВБ) и в Российской торговой системе (РТС). АДР на акции Компании торгуются на внебиржевом рынке США, в системе электронных торгов внебиржевых секций Лондонской и Берлинской фондовых бирж. В результате проведенного дробления с 19 февраля 2008 года конвертация акций Компании в АДР осуществляется в соотношении — 1: 10.

При определении стратегии своего развития и текущей деятельности ГМК «Норильский никель» исходит из того, что обязательным условием устойчивого и эффективного развития бизнеса является неуклонное следование принципам социальной и экологической ответственности.

Таблица 2.1

Размеры производства

Таблица 2.2

Структура товарной продукции

В 2007 году выручка от реализации металлов выросла по сравнению с 2006 годом на 38% и составила 15 909 миллионов долларов США. Основным фактором роста выручки в отчетном году стало увеличение среднегодовых цен на металлы, производимые Группой.

Благоприятная конъюнктура рынка металлов, расширение географии сбыта и ориентация на конечных потребителей позволили Группе получить прирост выручки по всем металлам в сумме 4 359 миллионов долларов США, из которых 4 095 миллионов долларов США (94%) — по цветным металлам и 264 миллиона долларов США (6%) — по металлам платиновой группы и золоту.

В 2008 году выручка от реализации металлов снизилась по сравнению с 2007 годом на 26% и составила 11 799 млн долл. США. Основным фактором снижения выручки в отчетном году стало падение цен на никель, производимый Группой, а также небольшое снижение объемов реализованных металлов в физическом выражении.

В целом неблагоприятная конъюнктура рынка цветных металлов привела к уменьшению выручки по цветным металлам (никель и медь) на 4 190 млн долл. США (или 32%). В то же время положительная, по крайней мере, в первой половине финансового года, ценовая динамика на рынке металлов платиновой группы (МПГ) позволила Группе получить прирост выручки по МПГ на 80 млн долл. США (или 3%).

Таблица 2.3

Расчет коэффициентов платежеспособности предприятия

В течение анализируемого периода предприятие является абсолютно платежеспособным, т. к все коэффициенты соответствуют нормативному значению.

Таблица 2.4

Оценка финансовой устойчивости

Структуру капитала предприятия с позиции платежеспособности и финансовой стабильности можно признать удовлетворительной в 2006 году, т.к. все коэффициенты финансовой устойчивости соответствуют нормативным значениям и имеют положительную динамику. Но в 2007 и 2008 годах у предприятия отсутствуют собственные оборотные средства, что лишает предприятие возможности финансового маневрирования.

Таблица 2.5

Показатели рентабельности

За 2008 год, убыток составил 555 млн долл. США против прибыли в размере 5 276 млн долл. США в 2007 году. Прибыль снизилась в основном за счет отражения суммы обесценения активов и деловой репутации в размере 4 728 млн долл. США, а также снижения валовой прибыли на 43% вследствие более низких цен реализации металлов.

3. Отчет аудитора

Бухгалтерский учет на предприятиях, входящих в группу, ведется в соответствии с законодательством, правилами бухгалтерского учета и отчетности стран, в которых они были учреждены и зарегистрированы. Принципы бухгалтерского учета, существующие в странах, в которых зарегистрированы компании группы, могут существенно отличаться от общепринятых принципов и процедур, соответствующих МСФО. В финансовую отчетность таких предприятий были внесены корректировки, необходимые для представления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

В отчетном году группа применила все новые стандарты финансовой отчетности и интерпретации, утвержденные Комитетом по интерпретациям международных стандартов и финансовой отчетности (КИМСФО), являющиеся обязательными для применения при составлении годовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 2007 года и позднее. Принятие указанных стандартов и интерпретаций не оказало влияния на результаты деятельности или финансовое положение группы, однако, в этой связи потребовалось раскрытие следующей дополнительной информации в консолидированной финансовой отчетности:

— МСБУ № 1 «Представление финансовой отчетности» ;

— МСФО № 7 «Финансовые инструменты: Раскрытие информации» ;

— Интерпретации КИМСФО

В состав основных средств Группы входят:

— минеральные ресурсы, запасы полезных ископаемых и права на добычу полезных ископаемых;

— основные средства, используемые для добычи и первичного обогащения;

— затраты на строительство рудников;

— основные средства, не относящиеся к используемым для добычи и первичного обогащения.

Минеральные ресурсы, запасы полезных ископаемых и права на добычу полезных ископаемых учитываются в составе активов в том случае, когда они приобретены в результате покупки дочерних предприятий. В дальнейшем они амортизируются в течение срока службы рудника, рассчитанного на основе данных о количестве доказанных и прогнозных запасов полезных ископаемых. Величина доказанных и прогнозных запасов полезных ископаемых представляет собой оцененные независимым профессиональным оценщиком объемы полезных ископаемых, которые могут быть рентабельно и на законном основании извлечены в будущем из известных месторождений.

Основные средства, используемые для добычи и первичного обогащения учитываются по первоначальной стоимости за вычетом сумм накопленной амортизации и резерва под обесценение. В стоимость основных средств, используемых для добычи и обогащения, входит стоимость приобретения и строительства рудников, расходы, понесенные до начала производства, инфраструктура рудников, стоимость прав за пользование недрами и лицензий на проведение поисково-разведочных работ, а также текущая дисконтированная стоимость будущих расходов по выводу основных средств из эксплуатации.

Начисление амортизации на основные средства, используемые для добычи и первичного обогащения, начинается с момента достижения рудником коммерческих объемов производства. Амортизация включается в себестоимость производства. Основные средства, отражаются по первоначальной стоимости и амортизируются с использованием линейного метода в течение наименьшей из двух величин: полезного срока службы объектов основных средств, либо срока службы рудника, рассчитанного на основе данных о количестве доказанных и прогнозных запасов полезных ископаемых.

При определении срока службы рудника допущения, действенные на момент проведения оценки, могут измениться в случае появления новой информации. Факторы, которые могут повлиять на определение срока службы рудника, включают:

— изменение доказанных и прогнозных запасов полезных ископаемых;

— существенное изменение содержания металлов в руде с течением времени;

— разницу между фактическими ценами и допущениями относительно цен на металлы использованными при оценке и классификации запасов полезных ископаемых;

— возникновение непредвиденных операционных проблем на рудниках;

— изменение капитальных затрат, операционных расходов, затрат на добычу, обработку металлов и восстановление окружающей среды, ставок дисконтирования и курсов иностранной валюты, которые могут оказать негативное влияние на экономическую эффективность добычи запасов полезных ископаемых.

В случае изменения какого-либо из перечисленных факторов может произойти изменение сроков амортизации основных средств, используемых для добычи и первичного обогащения и их текущей стоимости. Правильность применяемых полезных сроков службы активов, не относящихся к основным средствам, используемым для добычи и первичного обогащения, регулярно проверяется руководством. Проверка проводится исходя из текущего технического состояния активов и ожидаемого периода, в течение которого они будут приносить экономические выгоды группе. В среднем сроки амортизации составляют от 2 до 49 лет.

Затраты на строительство рудников переводятся в состав основных средств, используемых для добычи и обогащения, в момент достижения рудником коммерческих объемов производства. Затраты на строительство рудников включают процентные расходы, капитализированные в период строительства рудника, если финансирование осуществляется за счет привлеченных заемных средств.

Основные средства, не относящиеся к используемым для добычи и первичного обогащения включают металлургические производства, здания, инфраструктуру, машины и оборудование и прочие основные средства. Прочие основные средства, не относящиеся к используемым для добычи и первичного обогащения отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации. Металлургические производства и оборудование которое перерабатывает добытую руду и находится вблизи рудников, амортизируются линейным методом в течении наименьшей из двух величин: полезного срока службы оборудования или срока службы рудника. Прочие основные средства амортизируются линейным методом в течение полезного срока службы.

Амортизационные отчисления рассчитываются в течение следующих сроков полезной службы:

— Металлургические производства, здания, инфраструктура 10−15 лет

— Машины и оборудование 4−11 лет

— Прочие основные средства 5−10 лет

Незавершенное капитальное строительство включает в себя расходы, непосредственно связанные со строительством зданий, металлургических предприятий, созданием необходимой инфраструктуры, машин и оборудования. В стоимость незавершенного капитального строительства также включаются расходы по финансированию, понесенные в течение строительства, если оно производится за счет заемных средств. Начисление амортизации на эти активы начинается в момент ввода их в эксплуатацию.

По состоянию на 31 декабря 2008 года основные средства составили 10 737 млн долл. США против 14 981 млн долл. США на 31 декабря 2007 года. Снижение основных средств на 4 244 млн долл. США (или 28%) произошло, в основном, за счет:

— обесценения основных средств на сумму 2 666 млн долл. США (в том числе Norilsk Nickel International — 2 481 млн долл. США, ОГК-3157 млн долл. США и прочих активов на 28 млн долл. США);

— амортизационных отчислений за период — 1 273 млн долл. США; и эффекта пересчета в валюту представления — 2 711 млн долл. США.

Снижение было частично компенсировано за счет увеличения затрат на капитальное строительство. Общая величина капитальных затрат в 2008 году составила 2 463 млн долл. США.

Плановая проверка (ревизия) осуществляется по итогам деятельности Общества за год. Все остальные проверки (ревизии) являются внеплановыми. Внеплановая проверка (ревизия) проводится:

— по требованию акционера (акционеров) Общества, владеющего не менее чем 10 процентами голосующих акций Общества;

— по решению Общего собрания акционеров Общества;

— по решению Совета директоров Общества;

— по инициативе Ревизионной комиссии.

4. Аудиторское заключение по финансовой отчетности

Сведения об аудируемом лице:

Наименование: Открытое акционерное общество «Горно-металлургическая компания «Норильский никель»

Место нахождения: Российская федерация Красноярский край г. Дудинка.

Сведения о государственной регистрации:

Номер свидетельства о государственной регистрации при образовании ОАО — 07.

Дата государственной регистрации при образовании при образовании ОАО — 4.07.1997.

Наименование органа, осуществившего государственную регистрацию — Администрация таймырского автономного округа.

Дата регистрации — 2.09.2002

Наименование регистрационного органа — Межрайонная инспекция министерства Российской федерации по налогам и сборам № 2 по Таймырскому (Долгано-Ненецкому) автономному округу.

Реквизиты:

ИНН: 8 401 005 730

КПП: 997 550 001

ОКАТО: 4 121 000 000

ОКПО: 44 577 806

ОПРН: 1 028 400 000 298

Мы провели аудит прилагаемой консолидированной финансовой отчетности открытого акционерного общества «Горно-металлургическая компания «Норильский никель» и его дочерних предприятий (далее Группа), которая включает в себя консолидированный баланс по состоянию на 31 декабря 2008 года и соответствующие консолидированные отчеты о прибылях и убытках, движении денежных средств и изменениях в капитале за год закончившийся на эту дату, а также краткое изложение основных принципов учетной политики и прочие примечания к данной консолидированной финансовой отчетности.

Руководство Группы несет ответственность за подготовку и достоверное представление прилагаемой консолидированной финансовой отчетности и ее соответствие МСФО. Данная ответственность включает создание, внедрение и поддержание системы внутреннего контроля за подготовкой и достоверным представлением консолидированной финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений ни в следствие злоупотреблений, влияющих на консолидированную финансовую отчетность, ни вследствие ошибок; выбор и применение надлежащей учетной политики; а также применение обоснованных обстоятельствами бухгалтерских оценок.

Наша обязанность состоит в выражении мнения о достоверности данной консолидированной финансовой отчетности на основании проведенного нами аудита. Мы провели аудит в соответствии с Международными стандартами аудита. Эти стандарты требуют обязательного соблюдения аудиторами этических норм, а также планирования и проведения аудита с целью получения достаточной уверенности в том, что финансовая отчетность на содержит существенных искажений.