Правовое регулирование налоговых отношений коммерческих структур непроизводственной сферы: Банки, страховые орг., предприятия

Актуальность темы

исследования. Экономические преобразования в России приняли необратимый характер. Переход к рыночной экономике, хотя он и протекает чрезвычайно медленно, стал реальной действительностью. Неизбежным и очень желательным является скорейшее вхождение России в мировое экономическое сообщество, осуществление конвергенции двух мировых хозяйственных систем.

Формирование правового государства и рыночной экономики, демократизация общественного развития предполагают наличие экономической и политической свободы как основы социального прогресса, диктуют такую систему регуляторов социально-экономических отношений, которая обеспечивала бы защиту прав человека и новых структур гражданского общества на основе многообразия форм собственности, форм экономической деятельности.

Налоговая политика, проводимая сегодня в России, формируется в результате действия, значительного числа весьма противоречивых и не всегда взаимосвязанных мер, с одной стороны, направленных на удержание доходной базы бюджета на относительно приемлемом уровне, а с другой — формирующих льготные режимы налогообложения для отраслей и групп предприятий, имеющих значительное влияние во властных структурах.

Одним из главных элементов рыночной экономики является налоговая система. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определение приоритетов экономического и социального развития.

Налоговая система государства — это наиболее яркое проявление соотношения групповых интересов социальных сил, их борьбы и компромиссов. Еще со временен А. Смита теория налогов базировалась на основополагающем принципе, а именно: невозможности действительно пропорционального обложения, ибо десятипроцентный налог на бедняка несопоставимо тяжелее, чем для состоятельного налогоплательщика.

Борьба между имущими и неимущими слоями общества, между земельными собственниками и капиталистами — все это отражалось на эволюции налоговых систем, на изменениях и отступлениях от общего принципа пропорциональности тяжести обложения уровню доходов. Реально налоги могут быть либо прогрессивными, когда тяжесть обложения возрастает для более крупных доходов и состояний, либо регрессивными, ложащимися основной тяжестью на малоимущих и благоприятствующих имущим1.

К сожалению, трехлетний опыт реформирования экономики Российской Федерации выявил больше отрицательных, чем положительных его результатов, что достаточно широко обсуждается сегодня в передовой печати. Сложность обусловлена тем, что с одной стороны, российская экономика находится в переходном периоде к действительно рыночным отношениям со всеми присущими ему противоречиями, недостаточной ясностью не только конечных целей, но и путей их достижения. С другой стороны, очевидный стагфляционный характер проводимых мероприятий резко ограничивает набор традиционно применяемых рыночных инструментов преодоления кризисных явлений и оживления предпринимательской деятельности. Положение в экономике России остается трудным и противоречивым.

Не случайно именно налоговая система на сегодняшний день оказалась главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. Эволюция налоговых систем западных индустриально развитых стран в двадцатом веке отразила экономические процессы — развитие корпоративных форм организаций хозяйства с публичной отчетностью: банков, акционерных обществ и др.- рост благосостояния общества и расширения круга собственников и сберегателей капитала.

1 Нитти Ф. В. Основные начала финансовой науки. — М., 1904, с. 280.

В нашей стране, несмотря на известный исторический опыт, правовое регулирование налоговых отношений пока находится в состоянии, далеком от совершенства.

В сложившейся экономической ситуации Российской Федерации капитал, столь необходимый для производственных инвестиций, имеет в основном обращение в сфере внешней торговли, банковских и страховых услуг. Торговые предприятия, банки, страховые организации имеют короткий цикл оборота денежных средств, высокую рентабельность, короткий период становления и развития, в связи с большой скоростью оборота капитала.

Специфика деятельности коммерческих структур непроизводственной сферы, при которой не происходит создание человеческим трудом хозяйственных благ или предметов, служащих для удовлетворения человеческих потребностей, выражается в получении ими прибыли при осуществлении торговли деньгами и ценными бумагами (банковская деятельность), страховыми услугами (участие в страхе), хозяйственными благами и предметами (чисто коммерческая деятельность)1. Данная специфика деятельности коммерческих структур непроизводственной сферы не нашла отражения в теории правового регулирования налоговых отношений, в практике налогообложения.

Формируемая в настоящее время налоговая система позволяет потенциально «развести» регулирующую и фискальную функции налогообложения по различным элементам налоговой системы, сконцентрировав нагрузку по формированию доходной базы бюджета на косвенном обложении, а регулирующую на прямом. Мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе НДС (налога на добавленную стоимость), обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет и незначительную зависимость его от характера экономической конъюнктуры.

1 Энциклопедический словарь. Издат. Брокгауз Ф. А., Ефрон И. А. — Спб., 1898, т. ХХУ: кн.49, с.232- 1891, т. ПА, кн.4, с.885- т. ХХХШ, кн.66. с. 541.

Неразвитость учетной базы, отсутствие традиций по применению нормального налог с оборота, неподготовленность «хозяйственников» к использованию НДС привели к тому, что налоговая политика в части косвенного налогообложения приобретает агрессивно фискальный характер, затрудняющий межотраслевой небанковский перелив капитала и ставящий барьеры на пути развертывания финансовых операций.

Длительный опыт функционирования западных налоговых систем говорит, что изъятие у налогоплательщика до 30% его доходов — вот тот порог, за пределами которого начинается процесс сокращения сбережений, а тем самым и инвестиций в экономику1. Если же ставки налога достигают достаточно высокого уровня (изъятие более 40−50% дохода предприятий и населения), то это ведет к практической ликвидации стимулов для предпринимательской инициативы и расширения производства, в результате чего уменьшается прибыль и соответственно снижаются налоговые поступления в бюджет. Кроме того, как показывает практика, чем выше предельные ставки налогов, тем сильнее побудительный мотив у налогоплательщиков для уклонения от налогов.

Федеральные акты, устанавливающие основы налоговой системы, больше акцентируют внимание на вопросах налоговой политики, управления, планирования рынка и учете интересов участников Федерации, чем на узкой процедуре изъятия налоговых платежей и карательных функций налоговых органов. Для этого принимаются многочисленные нормативные акты в области налогообложения, предполагается принятие объемного Налогового кодекса, поскольку основы не охватывают всех материальных и процессуальных видов налоговых отношений. Наличие двух противоположных тенденций характерно для развития налогового законодательства России. Успех налоговой политики состоит, видимо, в установлении баланса, наиболее удачной пропорции в сочетании.

1 Мещерякова О. В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). — М., 1995, с.14−16. данных направлений.

Наиболее важные в практическом отношении вопросы — это вопросы о структуре и составе налоговых платежей, рациональном и справедливом распределении налогового бремени между различными категориями плательщиков, размерами налоговых ставок.

Как показывает мировой опыт, пока существуют налоги, существует и стремление налогоплательщиков снизить размер уплачиваемых ими сумм. Превращение этого стремления в практические действия характерно, естественно, не для каждого налогоплательщика. Число пытающихся уйти от налогообложения или снизить размер налогов, зависит от многих факторов, среди которых хотелось бы выделить следующее: степень напряженности налогового бремени, действенность работы налоговых органов, уровень налогового образования и просвещения плательщиков.

Недостаточная теоретическая разработанность проблемы правового регулирования налоговых отношений оказались на налоговом законодательстве переходного периода, которое во многом противоречиво и непоследовательно.

Достижение единства в финансовых взаимоотношениях государства с предприятиями и организациями может быть обеспечено только на основе налоговых методов, создающих предприятиям и организациям оптимальные условия в использовании зарабатываемых ими средств. Масштаб и значимость перехода к налоговым методам правового регулирования отношений предприятий с государством позволяет оценить его как налоговую реформу, призванную стать важнейшим инструментом всех осуществляемых в стране экономических преобразований.

Финансовое право относится к кругу тех отраслей, перед которыми функционирование новых хозяйственных форм поставила целый ряд требующих своего решения проблем и в то же время наполнило новым содержанием входящие в данные отрасли правовые институты.

Богатейший опыт применения налоговых конструкций как зарубежом, так и в России, разнообразие правовых основ и дифференциация налогообложения — все это оказало существенное влияние на содержание такого финансово-правового института как налоговое право, поставило в повестку дня целый ряд проблем, требующих научной проработки. Все изложенное определило актуальность и практическую значимость данной темы.

Степень изученности темы. В последние годы правовое регулирование налоговых отношений, вопросы налоговой системы не остались без внимания юридической науки. Были защищены кандидатские диссертации Пепеляе-вым С.Г., Покачаловой Е. В., Ивлиевой М. Ф., Сухолинским-Местечкиным С.Л.1., посвященные налогообложению отдельных субъектов налоговых правоотношений — граждан и производственных коллективов, проблемам налоговой системы Российской Федерации в целом. В области экономической науки были защищены кандидатские диссертации по проблемам налогообложения прибыли предприятий Галкиным В. Ю., Сидиковым Н. Г., Кузь-миной И. Г. Задача же исследования правового регулирования налоговых отношений коммерческих структур непроизводственной сферы, теоретических основ налоговых правоотношений частично решена лишь в некоторых статьях представителей экономической и финансово-правовой науки.

Общие вопросы теории налоговых правоотношений, теории налогового.

1 Пепеляев С. Г. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений. — Дисс. канд. юрид. наук. — М., 1991; Покачалова Е. В. Правовое регулирование налогообложения доходов граждан от индивидуальной предпринимательской деятельности. — Дис. канд. юрид. наук. — Саратов, 1991; Ивлиева М. Ф. Налогообложение производственных кооперативов. (Правовые вопросы). — Дисс.. канд. юрид. наук. — М., 1992; Сухолинский-Местечкин С. Л. Налоги в экономике РФ: (Организационно-правовой аспект.). — Дисс. канд. юрид. наук. — М., 1994.

Галкин В. Ю. Системы налогов с предприятий и ее совершенствование: (На материалах Российской Федерации). — Дисс. канд. экон. наук. — М., 1992; Сидиков Н. Г. Налоговое регулирование деятельности предприятий.: (На материалах предприятий легкой промышленности). Дисс. канд. экон. наук. — М., 1994; Кузьмина И. Г. Развитие системы налогообложения России. — Дисс. канд. экон. наук. — Спб., 1994. права рассматривались С. Д. Цыпкиным в его диссертационном исследовании «Налог как институт советского финансового права» и в монографиях «Правовое регулирование налоговых отношений в СССР», «Доходы государственного бюджета СССР». Исследованием налоговых правоотношений занимались такие ученые, как Пискотин М. И., Бесчеревных В. В., Воронова J1.H., За-польский C.B., Жданов A.A.

Однако, современный этап реформы налоговой системы, не определяющий специфики налогообложения коммерческих структур непроизводственной сферы, вызывает настоятельную необходимость разработки новых проблем теории налогового права, оценки налогового законодательства в аспекте его научной проработанности и соответствия общепризнанным принципам. Недостаточная теоретическая разработанность проблемы налогов сказывается на налоговом законодательстве и налоговой практике в переходный к рыночной экономике период, порождает множество проблем теоретического и практического характера. К ним, в частности, относятся понятие налогов, их сущности и назначения, понятие налоговых правоотношений и их состава, исследование федеральной налоговой системы Российской Федерации, правовой конструкции налогов, методов использования налогового законодательства в расследовании налоговых преступлений.

Основная цель и задачи настоящего исследования состоят в проведении анализа и изучении особенностей правового регулирования налоговых отношений коммерческих структур непроизводственной сферы в аспекте формирования рыночных отношений, теоретических основ налоговых правоотношений, налогового законодательства Российской Федерации. Проблемы налогообложения коммерческих структур непроизводственной сферы (банков, страховых организаций, предприятий) с позиции необходимости совершенствования форм и методов обложения предприятий и организаций различных форм собственности, специфики их деятельности. Изучение коммерческих структур непроизводственной сферы как субъектов налоговых правоотношений базируется на нормативных основах, относящихся к тому временному периоду, когда данная организационно-правовая форма выделялась в качестве самостоятельного вида плательщика общегосударственных налогов.

В соответствии с обозначенной целью автор ставит перед собой конкретные группы задач:

— рассмотреть понятия, сущность и роль налогов в развитии общества, налогового правоотношения, субъекта и объекта налоговых правоотношений, проанализировать содержание налогового правоотношения;

— опираясь на правовое определение налога, а также его функциональную характеристику, выделить две стороны этого явления: как принудительного изъятия денежных средств в бюджет, обладающего рядом существенных признаков, и как одного из методов правового регулирования хозяйственной деятельности;

— исходя из современных тенденций развития теории права определить сущность и содержание налоговых правоотношений с участием коммерческих структур непроизводственной сферы, элементов состава этих отношений;

— проанализировать историю правового регулирования налоговых отношений коммерческих структур непроизводственной сферы с момента появления налогов на Руси;

— дать характеристику системе федерального налогообложения коммерческих структур непроизводственной сферы;

— изучить законодательство, относящееся к налогообложению коммерческих структур непроизводственной сферы;

— исследовать проблему дальнейшего совершенствования форм и методов обложения коммерческих структур непроизводственной сферы для наиболее эффективного воздействия налогов на хозяйственную систему- ^.

— проанализировать содержание юридического состава налога на прибыль, взимаемого с коммерческих структур непроизводственной сферы;

— раскрыть понятие и содержание таких основных элементов правовой конструкции налога как субъект, объект обложения, ставка налога;

— выяснить, в какой степени законодательные акты в области налогообложения соответствуют основным положениям теории налогового права и потребностям развития новых экономических отношений;

— рассмотреть способы использования налогового законодательства в расследовании налоговых преступлений;

— разработать предложения, направленные на совершенствование действующего налогового законодательства.

Методологическая и теоретическая основа диссертации. Методологической основой исследования послужил метод материалистической диалектики как всеобщий метод познания действительности и вытекающие из него частно-научные методы исследования: системный, функционального анализа, сравнительного правоведения, историко-логический, социологический и другие.

Применение историко-логического метода исследования проблем налогообложения позволило привлечь в качестве теоретической базы труды видных русских ученых-финансистов, интерес к которым в последнее время значительно возрос: Лебедева В. А., Субботина А. П., Миропольского Д. А., Исаева Л. А., Озерова И. Х. Гензеля П.П., Кулишера И. М., Тургенева М. И. Теоретические выводы и рекомендации, содержащиеся в трудах этих ученых, опираются на глубокое осмысление богатого исторического опыта и творческого наследия виднейших западных экономистов, таких как, например, А. Смит, Д.Рикардо.

Специальному изучению подверглись проблемные статьи, опубликованные в дореволюционной России. Автор обращается к работам Алексеенко М. И., Вебера А., Патлаевского И. И., Львова Д. М. и другие.

При написании диссертации автор опирается на теоретические исследования в области финансового права таких ученых как В. В. Бесчеревных,.

Л.Н.Вороновой, С. В. Запольского, М. И. Пискотина, Халфиной P.O., Н. И. Химичевой, А. И. Худякова, С. Д. Цыпкина, А. А. Жданова и других.

Проведенное исследование базируется на достижениях юридической, экономической и других наук, трудов зарубежных и российских ученых по финансовому и административному праву, анализе исторического опыта налогообложения в России, действующего законодательства и практике его применения.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в сфере налогообложения в Российской Федерации в переходный период к рыночным отношениям.

Предметом исследования явилось налоговое законодательство и практика его применения в России по налогообложению коммерческих структур непроизводственной сферы (банков, страховых организаций, предприятий торговли).

Достоверность и научная обоснованность результатов исследования обеспечивается его комплексным характером, широким использованием научных источников по праву, экономике, политологии, социологии, историческим подходом к анализу сегодняшних процессов в сфере налогообложения, глубоким и всесторонним изучением нормативных источников, практики деятельности налоговых органов и органов налоговой полиции Российской Федерации.

Научная новизна диссертации определяется прежде всего самой темой, ставшей особенно актуальной в современных условиях в связи с реорганизацией экономики тоталитарного государства в экономику рыночную.

Диссертация представляет собой первое исследование правовых вопросов налогообложения коммерческих структур непроизводственной сферы, теоретических основ правового регулирования налоговых отношений с учетом новых взглядов на право и правоотношения в целом. В рамках проведенного автором исследования сформулированы выводы и предложения, представляющие научный интерес для теории налогового права и практики налогообложения, направленные на совершенствование механизма правового регулирования налоговых отношений различных форм предпринимательской деятельности.

На защиту выносятся следующие основные положения:

1. Правовое регулирование экономических отношений, в частности, налоговых отношенийстепень вмешательства государства в хозяйственную деятельность индивидуальных субъектоввозможность изъятия в принудительной форме части собственности юридических и физических лиц должна быть неразрывно связана с необходимостью деятельности государства в целях защиты существования общества, безопасности, охраны материальных благ и удовлетворения элементарных потребностей социальной жизни.

2. Положение о том, что обложение имеет свои пределы. Под «налоговым пределом» понимается достижение такой доли ВНП (валового национального продукта), перераспределяемый через государственный бюджет, при которой ее дальнейшее увеличение влечет за собой резкое обострение экономических и социальных противоречий.

3. Вывод о том, что налоговые отношения с участием коммерческих структур непроизводственной сферы могут существовать только как отношения правовые, они прекращают свое существование вместе и одновременно с тем, как утрачивают юридический характер.

4. Возникновение налогового правоотношения с участием коммерческих структур непроизводственной сферы связано с результатом действия налогово-правовой нормы, т. е. с появлением прав и обязанностей у субъектов налогового правоотношения.

5. Признать объектом налоговых правоотношений с участием коммерческих структур непроизводственной сферы результат поведения участников налоговых правоотношений, выражающийся в уплате налога плательщиками в виде денежного платежа, которая возможна в результате осуществления финансово-хозяйственной деятельности и наличии объекта обложения (прибыли, дохода). Сумма денежного платежа выступает в качестве предмета налоговых правоотношений.

6. Положение о формах и механизме взаимоотношения налогоплательщиков, в том числе коммерческих структур непроизводственной сферы, и государственных налоговых органов.

7. Вывод о том, что нейтральность налоговой системы по отношению к самостоятельно хозяйствующим субъектам выражается в отсутствии преобладания фискальной и регулирующей функций одной над другой. Это достигается установлением особого правового режима налогообложения коммерческих структур непроизводственной сферы (банков, страховых организаций, предприятий).

Научная и практическая значимость результатов исследования определяется его направленностью на решение задач по реформированию налоговой системы Российской Федерации, создания действительно рыночной экономики при достаточной социальной защищенности населения страны.

Содержащиеся в работе теоретические выводы и рекомендации могут быть использованы в учебном процессе преподавания финансового права, в разделах криминалистики по тактике и методике расследования налоговых преступлений, в спецкурсах по налоговому праву, при подготовке современных учебников и учебных пособий, лекций и других материалов для юридических вузов, в том числе и системы Министерства внутренних дел.

Результаты исследования могут быть использованы сотрудниками органов налоговой полиции и следственных органов МВД России при проведении дознания и предварительного следствия по налоговым преступлениям.

Многие рекомендации автора направлены на совершенствование законодательных актов, регулирующих вопросы налогообложения коммерческих структур непроизводственной сферы. Они могут быть использованы при подготовке ведомственного нормативного материала.

Апробация и внедрение результатов исследования. Ряд предложений и рекомендаций автора по совершенствованию налогового законодательства направлены в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации с целью реализации в законодательных актах по реформированию налоговой системы.

Ряд положений диссертационного исследования в виде лекций по налоговому праву внедрены в учебный процесс Карагандинской высшей школы МВД Республики Казахстан и Рязанского института экономики и права МВД России. Отдельные положения изложены в форме доклада на научно-практической конференции «Актуальные проблемы теории и практики применения права», состоявшейся в Карагандинской высшей школе МВД Республики Казахстан в октябре 1994 г.

Основные теоретические положения и выводы диссертации нашли отражение в опубликованных работах автора, докладывались на заседаниях кафедры.

Объем и структура диссертации обусловлена задачами исследования. Диссертация выполнена в объеме, соответствующем требованиям ВАК и библиографического перечня литературы и нормативного материала, использованных при написании работы, приложения.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Налоги в рыночной экономике (правовой аспект)./Актуальные проблемы теории и практики применения права в свете Государственной программы первоочередных мер по борьбе с преступностью и укреплению правопорядка в Республике Казахстан на 1993;1995 годы. Сборник научных трудов. — Караганда: ВШМВДРК, 1995.

2. Теория и практика реформирования налоговой системы ./Современные проблемы борьбы с преступностью: Труды/Академия МВД России, 1995 (в печати).

3. Налоги и предпринимательсгвоУХозяйсгво и право. 1995, № 7,8, с.108−113,100−110.

Данные выводы и предложения направлены на совершенствование налогового законодательстватеории налогового праваобеспечения действенности правовых норм, направленных на регулирование отношений, связанных с уплатой налогов в бюджет, практической деятельности государственных налоговых органов.

Заключение

.

По результатам диссертационного исследования автором сформулированы следующие выводы и предложения:

1. Недостаточная теоретическая разработанность проблемы правового регулирования налоговых отношений не позволила осуществить быстрый переход к эффективному использованию новой налоговой системы на практике. В связи с возрастающей ролью права как регулятора общественных отношений становится актуальным поиск оптимальных методов и пределов правового регулирования налоговых отношений с участием коммерческих структур непроизводственной сферы.

2. Производственные интересы, материальные стимулы в условиях нарождающегося рынка повлекли ослабление социальной защищенности людей. Чтобы обеспечить подобную защищенность, ее нужно ввести извне. В этом одно из важнейших направлений деятельности государства и права как средств сохранения стабильности в обществе. Социальный элемент — защита интересов человека труда — проводится при рыночной экономике через государственное вмешательство в деятельность самостоятельно хозяйствующих субъектов, правовое регулирование их деятельности. Только таким способом и можно добиться высокой экономической эффективности производства в непременном сочетании с прочными социальными гарантиями, социальной защищенностью человека. В этом главная цель государственно-правового вмешательства в экономику в процессе взимания налогов. Вопрос о степени вмешательства государства в экономику остается основным вопросом политики государства.

3. В процессе правового регулирования налоговых отношений необходимо иметь в виду, что потребности государства суть не что иное, как результат форм социального существования. Никакая коллективная деятельность невозможна при отсутствии индивидуальной и материальные богатства, которыми располагает государство и которые служат для его существования и функционирования, производятся отдельными лицами. Государство (как аппарат осуществления публичной власти) не должно иметь своих особых интересов, так как оно есть не что иное, как выражение желаний составляющих его людей, или, точнее сказать, оно есть результат исторической необходимости различных социальных условий.

4. Финансовая деятельность государства, осуществление им правового регулирования налоговых отношений сводится к двум основным моментам: 1) изымая часть прибавочного продукта предпринимательских структур и физических лиц (изъятие части их собственности), государство получает источник доходов для покрытия общегосударственных и социальных нужд, удовлетворение которых невозможно индивидуальными средствами- 2) происходит регулирование экономики посредством установления определенных режимов налогообложения. Налог — необходимое условие существования государства.

5. Правовое регулирование налоговых отношений, понимаемое как установление и реализация определенного общественного порядка, есть форма регулирования общественных отношений, посредством которой поведение уполномоченных государственных налоговых органов, юридических и физических лиц приводится в соответствии с требованиями и дозволениями, содержащихся в нормах налогового права. Правовое регулирование налоговых отношений охватывает имущественные и управленческие отношения.

Налоговые правоотношения — это юридическая связь между субъектами правоотношения, основным содержанием которой являются субъективные права и юридические обязанности и которая возникает на основе норм налогового права в случае наступления предусмотренных нормой фактов. Налоговые отношения могут существовать только как отношения правовые, они прекращают свое существование вместе и одновременно с тем, как утрачивают юридический характер.

6. Правоотношение рассматривается как результат действия нормы. Налогово-правовая норма, содержащая модель поведения, определяет права, обязанности и ответственность участников налоговых отношений, осуществление которых призвано обеспечить реализацию модели. Следовательно, возникновение правоотношения связано с реализацией норм в общественном отношении, т. е. с возникновением прав и обязанностей субъектов правоотношения. Отсюда, возникновение налогового правоотношения связано с результатом действия налогово-правовой нормы, т. е. с появлением прав и обязанностей у субъектов налогового правоотношения.

7. Определение специфики налогообложения прибыли коммерческих структур непроизводственной сферы должно заключаться в особенностях элементов юридического состава налогов, таких как объект обложения (определение состава затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), ставки налога, сроки уплаты, льготы по налогам.

8. Достижение цели совершенствования налоговой системы, оказывающей существенное влияние на развитие рыночных отношений, уяснение основания возникновения и объекта налоговых правоотношений может быть достигнуто при четком и ясном понимании налога как принудительного изъятия денежных средств в виде обязательных, безвозмездных и безвозвратных платежей в бюджет соответствующего уровня, взимаемых с юридических и физических лиц в строго определенных размерах и в установленные сроки на основании федеральных законов в области налогообложения и актов законодательных органов власти субъектов Российской Федерации, а также по решениям органов местного самоуправления в соответствии с их компетенцией. Объектом налоговых правоотношений является результат поведения участников налоговых правоотношений в виде принудительного изъятия денежных средств при уплате налога налогоплательщиками. Сумма денежного платежа — предмет налогового правоотношения.

9. В процесс совершенствования налогового законодательства в части прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений необходимо решение вопроса о формах и механизме взаимоотношений налогоплательщиков, в том числе коммерческих структур непроизводственной сферы, и государственных налоговых органов в соответствии с законодательными актами. До решения вопроса о создании специальных административных или налоговых судов взыскание недоимок по налоговым платежам и штрафов производит с предполагаемых нарушителей только на основании решений арбитражных судов. Непременным условием законотворческой деятельности в области налогообложения должно стать изучение интересов налогоплательщиков.

10. Рассмотрение отечественного опыта в области налогообложения, проведение критического анализа налогового законодательства России позволяет сделать вывод о том, что в основе выбора тех или иных форм налогообложения в России лежат социально-экономические мотивы и цели, преследуемые государством на различных этапах его развития. Они обуславливают направление бюджетной и налоговой политики, выражающейся в стимулировании определенных видов производства, дифференциации налоговых ставок по социально значимым товарам, регулировании личных доходов путем использования прогрессии обложения и более полного учета имущественного положения налогоплательщика.

11. Анализ развития и функционирования налоговой системы Российской Федерации показал, что она не полностью адекватна тем новым экономическим отношениям, которые складываются в народном хозяйстве. Налоговая система Российской Федерации отличается множественностью форм налоговых изъятий. Множественность налогов позволяет в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить многообразие форм доходов, воздействовать на потребление и накопление. Но эффективное функционирование множественности налоговых форм предполагает умеренность обложения каждым из налогов и всей их совокупности. Необходимо упрощение действующей налоговой системы путем сокращения количества налогов, особенно местного характера, не дающих сколько-нибудь существенного экономического эффекта, в том числе путем объединения ряда налогов, имеющих общую налоговую базу.

12. Оживление деловой и инвестиционной активности предприятий и организаций возможно при существенном облегчении налогового бремени. Приведение в соответствие с Конституцией Российской Федерации и действующим налоговым законодательством положения об установлении республиканских (краевых, областных) и местных налогов и сборов.

13. Фискальная функция налогообложения имеет строго определенную цель и не может быть разделена на несколько функцийрегулирующая же функция налогов позволяет решать ряд социально-экономических задач, стоящих перед государством, и включает в себя распределительную, стимулирующую, ограничительную, контрольно-учетную функции, функцию обеспечения пропорций между потреблением и накоплением, а также социальную, культурную, экономическую и другие функции, необходимые для решения задач, ставшие приоритетными направлениями государственной политики.

Более чем целесообразным является сосредоточение фискальной функции налогообложения на косвенных налогах, регулирующей функции на прямых. Увеличение суммарного объема платежей по косвенным налогам должно происходить за счет расширения налогооблагаемой базы, но ни в коем случае за счет повышения ставок налогов. По налогу на добавленную стоимость необходимо установление дифференцированных ставок от 15 до 20%.

14. Нестабильность налоговой системы Российской Федерации выражается во внесении в среднем каждые полгода в налоговую систему существенных изменений, вызывающих необходимость переработки предприятиями и организациями бизнес-планов и серьезно влияющих на показатели прибыли, рентабельности, окупаемости капитальных вложений. Представляется целесообразным законодательное закрепление положения о том, что в течение бюджетного периода запрещается внесение существенных изменений и дополнений в действующее налоговое законодательство.

15. Существенным элементом поэтапной реформы налоговой системы в Российской Федерации должно стать установление отдельного правового режима налогообложения коммерческих структур непроизводственной сферы (банков, страховых организаций, предприятий торговли) посредством принятия специального законодательного акта или внесения изменений и дополнений в действующие законы в области налогообложения с определением особенностей объекта обложения, установления дифференцированных ставок как налога на прибыль, так и налога на добавленную стоимость.

16. Кодификация налогового законодательства, принятие Налогового кодекса России является необходимой, но вместе с тем преждевременной мерой. Это выражается прежде всего в том, что развитие основ рыночной экономики оставляет желать лучшего. В процессе дальнейшего продвижения к рынку, реформирования налоговой системы будут происходить изменения законодательных основ правового регулирования налоговых отношений. Принятие Налогового кодекса целесообразно в случае определенной стабилизации экономики. Налоговый кодекс в свою очередь должен состоять из общей и особенной частей, в которой должны быть отмечены составы административных правонарушений и уголовных преступлений в области налоговых правоотношений, а ответственность за них — в соответствующем законодательстве.