Судебно-экономическая экспертиза как метод государственного финансового контроля в Российской Федерации

т.

Актуальность темы

исследования. В последнее время финансово-кредитная система во многом развивалась спонтанно, по законам стихийного рынка при сравнительно слабом влиянии государства и сильном участии теневого рынка, высокой степени коррумпированности государственных чиновников. Реформирование экономики России без создания адекватного механизма контроля и защиты от противоправных посягательств создало благоприятные условия для роста противоправных действий в финансовой сфере. Легальный сектор экономики, образующий налогооблагаемую базу, постепенно сужается. Это усугубляет бюджетный кризис, тормозит развитие производства, обостряет социальные проблемы. В результате произошли деформации денежных, финансовых, валютных, фондовых рынков и других сфер экономики. Так, «за 10 месяцев 2002 года на территории России выявлено 340 тысяч преступлений экономической направленности, которые нанесли государству ущерб в размере 6,1 млрд. т рублей» .1.

Криминализация финансовой сферы — это достаточно сложный комплекс различных причин, факторов, формирующихся под влиянием общеэкономических условий, правовых коллизий, политической и финансовой нестабильности, следовательно, устранение сложившихся деформаций должно стать целью государственной политики в данной области .

1 Официальное сообщение на пресс-конференции Первого заместителя начальника Главного управления по борьбе с экономическими преступлениями (ГУБЭП) Службы криминальной милиции МВД РФ Николая Бобкова.

Грачева Е. Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. Диссертация на соискание степени д.ю.н., 2000. — С. 7−8.

Одним из таких направлений, является усиление финансового контроля и, в первую очередь, государственного финансового контроля (далее — ГФК). ГФК выступает средством достижения стоящих перед государством целей — установления правопорядка и борьбы с правонарушениями в сфере финансовой деятельности. Для решения этих целей в инструментарии государственного финансового контроля, присутствует целый комплекс конкретных форм и методов его осуществления, которые базируются на бухгалтерском, финансовом, социально-экономическом и правовом анализах3.

Поэтому к числу методов ГФК по выявлению и пресечению финансово-экономических правонарушений автор аргументировано отнес применение специальных знаний в области финансов, бухгалтерского учета и экономики, а именно, соответствующий вид судебных экспертизсудебно-экономическую экспертизу (далее — СЭЭ). Практическая экспертная деятельность в сфере выявления и пресечения финансово-экономических правонарушений, а также разрешения споров в области финансов и кредита, бухгалтерского учета, налогообложения и в целом в сфере экономики, исключительно важная с точки зрения защиты интересов государства, общества, всех граждан России, требует разработки новых комплексных научно-практических подходов к экономическим экспертизам.

Одним из негативных обстоятельств настоящего периода является недостаточная подготовка сотрудников правоохранительных органов, занимающихся правонарушениями (преступлениями) в сфере финансов и экономики, в том числе и сотрудников государственных экспертных учреждений — в вопросах экономической теории и практики, методики анализа хозяйственной деятельности организаций, финансового, уголовного, гражданского и административного права, а также уголовного,.

Например, Шохин С. О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. — М.: Финансы и статистика, 1999. — С. 27. гражданского и арбитражного процесса и т. д. В результате возникали многочисленные ошибки и провалы в реализации, казалось бы, достаточно ясных и простых судебных дел.

Перечисленные выше условия и требования современности определяют потребность в системном анализе состояния судебно-экономических исследований, синтезе финансово-экономических и правовых основ данных исследований и моделировании аналитических экспертных методов с целью установления места и роли СЭЭ в системе методов ГФК, ее развития и становления.

Степень разработанности темы. Юридические аспекты состояния и развития финансового контроля и в том числе ГФК как института финансового права представлены в фундаментальных трудах представителей науки финансового права: В. К. Андреева, Н. М. Артемова,.

B.В. Бесчеревных, К. С. Вельского, JI.K. Вороновой, А. В. Брызгалина, П. М. Годме, О. Н. Горбуновой, A.M. Гурвича, Т. С. Ермаковой,.

C.В. Запольского, М. В. Карасевой, А. Н. Козырина, Т. В. Конюховой, Н. А. Куфаковой, М. И. Пискотина, Е. А. Ровинского, Э. Д. Соколовой, Г. А. Тосуняна, Н. И. Химичевой, С. О. Шохина, С. Д. Цыпкина и других авторов. Исследование и определение роли ГФК в борьбе с правонарушениями (преступлениями) в сфере финансовой деятельности стало возможным благодаря изучению работ по уголовному праву и криминологии: А. И. Алексеева, Б. В. Волженкина, Л. Д. Гаухмана, И. И. Кучерова, В. Д. Ларичева, В. В. Лунеева, С. В. Максимова, М. В. Образцова, В. И. Попова и других авторов.

В настоящей работе применен анализ комплексного сочетания общетеоретических основ ГФК в России и его практической реализации в виде одного из методов — СЭЭ. Была исследована ее роль в борьбе с финансово-экономическими правонарушениями (преступлениями).

Одним из первых среди ученых-экономистов вопросами научного исследования судебной бухгалтерии в начале XX века стал заниматься русский бухгалтер С. Ф. Иванов. Можно говорить о том, что его работами положено начало судебной бухгалтерии в России. С. Ф. Иванов впервые дал развернутое определение бухгалтерской экспертизы и очертил круг ее объектов. Основную часть исследований в области создания научной концепции использования специальных финансово-экономических знаний в судопроизводстве можно отнести к периоду истории нашей страны после Великой Отечественной Войны. В криминалистической литературе эти работы в основном посвящены теории и практике бухгалтерской экспертизы и ревизии. Это исследования Т. М. Арзумяна, С. П. Голубятникова, С. С. Остроумова, И. Л. Петрухина, A.M. Ромашова, В. Г. Танасевича, С. П. Фортинского, А. Р. Шляхова и других авторов. В этих работах были определены место и роль бухгалтерской экспертизы в судопроизводстве и разработан понятийный и методологический аппарат. Однако следует иметь ввиду тот факт, что эпоха развитого социализма определяла свои «известные» субъективные требования к общественным отношениям, в том числе и в рамках применения специальных экономических знаний.

Проблемам теории и практики использования комплекса экономических наук и методов их применения в предупреждении, выявлении, расследовании и рассмотрении правонарушений (преступлений) в сфере финансов и экономики посвящены работы современных авторов. Многие из них, пытаясь учесть опыт прошлых наработок, стараются определить современную проблематику экономико-экспертных исследований, связанную с процессами перехода к рыночной экономике. Достаточно показательными в этой части являются труды П.-З.К. Пошюнаса, в которых он высказывает свои соображения по вопросам судебной ревизии, СЭЭ и участия специалистов-экономистов в следственных действиях. В настоящее время актуальность вопросов, связанных с принципиально новыми механизмами контроля и защиты от правонарушений и преступных посягательств в финансово-экономической сфере, создала благоприятные предпосылки для стремительного роста научных, научно-учебных и практических разработок. В этой области плодотворно работают следующие авторы: А. Н. Борисов, Т. М. Дмитренко, Н. Г. Гаджиев, С. А. Корнев, Я. В. Соколов, С. Г. Чаадаев, В. В. Шадрин, А. В. Шестаков, Д. А. Шестаков и другие. Настоящее исследование, в основном, опирается на научно-прикладные достижения перечисленных авторов.

Однако, несмотря на наличие большого количества исследований в этой области, автор полагает, что его работа, сочетая в себе синтез исторических и современных разработок по исследуемой теме, анализ экономико-правовых и организационных аспектов деятельности эксперта-экономиста и адаптацию методов финансово-экономического анализа при проведении СЭЭ как метода ГФК, внесет свой вклад в новейшие разработки по обозначенной теме.

Объектом настоящего исследования является система общественных отношений, складывающихся при осуществлении государством контрольной функции в процессе управления финансами с помощью правового и методического регулирования данных отношений. Основное внимание автора направлено на непосредственный предмет настоящей работы — малоизученные существенные стороны данных отношений, в том числе правовое и методическое регулирование СЭЭ как одного из методов ГФК и процессы интеграции специальных экономических знаний в юридическую практику.

Основной целью настоящей работы является проведение последовательного анализа комплекса взаимосвязанных проблем, а именно организационных, правовых и методических вопросов СЭЭ как метода ГФК и выработка на основании проведенного анализа конкретных предложений и рекомендаций. Одновременно автор работы хотел бы указать в качестве результата исследования те изменения и дополнения, которые, по его мнению, следует внести в нормативную базу экспертной деятельности для совершенствования и повышения эффективности изучаемого процесса.

В соответствии с определенной выше основной целью можно сформулировать следующие задачи исследования:

— На основе анализа научной литературы и нормативно-правового материала сформулировать понятие, определить задачи и провести классификацию структуры финансового контроля в РФ.

— Проанализировать формы и методы финансового контроля в РФ, провести их классификацию и охарактеризовать ее.

— Определить роль и значение СЭЭ как метода ГФК в России и средства борьбы с правонарушениями (преступлениями) в сфере финансово-экономической деятельности.

— Сформулировать понятие, задачи и выявить содержание СЭЭ, указать ее системные признаки (черты) и провести классификацию.

— Проанализировать этапы становления и развития судебно-экспертной деятельности в области финансового права и правовых основ бухгалтерского учета и определить те процессы, которые способствуют и поддерживают их динамику.

— На основе анализа современного состояния СЭЭ определить пути развития экономико-экспертной деятельности.

— Исследовать методические основы СЭЭ. Проанализировать методики СЭЭ с позиции их эффективности, надежности и соответствия адекватным требованиям закона.

— Смоделировать экспертное исследование на основе условных данных бухгалтерского учета и первичных документов банка в рамках судебной финансово-кредитной экспертизы с помощью метода определения характера и размера причиненного ущерба по документам бухгалтерского учета и отчетности банка в уголовном деле по налоговому преступлению. Проанализировать результаты данного моделирования для определения практической значимости данной методики. — Выработать предложения по итогам исследования.

Методологическая основа исследования включает в себя применение совокупности определенных теоретических принципов, логических приемов и специальных способов познания вышеуказанных объекта и предмета исследования. Наряду с общенаучными методами познания, такими как абстрагирование, анализ и синтез, восхождение от абстрактному к конкретному, в процессе исследования диссертант применял следующие частнонаучные методы: историзм, объективность, конкретность, плюрализм, метод сравнительного правоведения.

Научная новизна исследования. В диссертации осуществлено, как полагает автор, качественно новое комплексное исследование проблем и вопросов регулирования судебной экономико-экспертной деятельности как метода ГФК. Правовое и методическое регулирование СЭЭ в новых экономических условиях, сложившихся в России на современном этапе, и связанные с ним проблемы впервые рассматриваются как объект специального исследования.

Новизна работы заключается также в многоаспектности исследования. Наряду с проблемами правового и организационного регулирования судебной экономико-экспертной деятельности в рамках отечественного законодательства и текущей практики его применения, проблематика исследования расширена за счет включения в нее вопросов, связанных с разработками методических основ и учебных дисциплин СЭЭ. Работ, включающих в себя комплексное исследование сущностных, исторических, правовых, организационных, методических и научно-учебных аспектов СЭЭ, при этом выделяя ее как один из методов ГФК, не выявлено.

Опираясь на сложившиеся в последнее время предпосылки для возрождения экономико-экспертных исследований и востребованность их правоохранительными и правоприменительными органами как метода ГФК, автор в свой работе проанализировал существующие наработки ученых юристов и финансистов прошлого и современной эпохи и синтезировал итоги анализа в виде концепций, применимых с учетом нынешних реалий.

Научная новизна диссертационного исследования состоит также в сформулированных автором теоретических положениях и практических предложениях, выносимых на защиту. К ним относится следующее:

— На основе рассмотрения научной литературы и нормативно-правового материала сформулировано понятие и определены задачи финансового контроля в России, а также произведена классификация финансового контроля в РФ. На основании подробного анализа форм и методов ГФК в РФ, практики их применения в борьбе с правонарушениями (преступлениями) в финансовой сфере автором делается вывод о роли и значении СЭЭ как одного из методов ГФК и высокоэффективного барьера на пути расширяющейся в настоящее время криминализации финансово-экономических отношений в обществе.

— По результатам исследования сущностных характеристик экономико-экспертной деятельности диссертантом сформулировано понятие СЭЭ, представлена ее авторская классификация и очерчен круг задач, выполняемых при проведении СЭЭ.

— В работе выполнен системный анализ исторических предпосылок развития и становления судебно-экспертной деятельности в области финансов и кредита, на основе которого определены процессы, которые способствуют и поддерживают эту динамику. По мнению автора, доминирующее влияние на процесс совершенствования и повышения эффективности СЭЭ оказывают так называемые «донорные», «материнские» науки и отрасли хозяйствования, такие как экономика, финансы, кредит, бухгалтерский учет и право, которые являются источниками знаний для профессиональной деятельности эксперта-экономиста. На основе предпринятого анализа современного состояния СЭЭ уточнены пути реформирования экономико-экспертной деятельности посредством пересмотра нормативной базы СЭЭ как метода осуществления ГФК, который связан с необходимостью более детальной ее правовой регламентацией и органического включения в экспертный процесс финансово-бухгалтерских знанийсовершенствования структуры экспертных учрежденийавтоматизации вспомогательных учетных процессовподготовки и повышения квалификации частных специалистов в области СЭЭ и развития ее общей теории в плане совершенствования методологии экономико-экспертных исследований.

В связи с несовершенством и наличием пробелов в законодательном регулировании частной судебно-экспертной деятельности, в том числе и в сфере финансов, автор предлагает в качестве мероприятия для повышения ее эффективности определить систему органов и порядок аттестации частных экспертов и лицензирования их организаций, осуществляющих по поручению правоохранительных и правоприменительных органов экспертные исследования, а также внесение изменений и дополнений в Федеральный закон от 14 декабря 2001 года № 164-ФЗ «Об аудиторской деятельности» в части привлечения аудиторских организаций и аудиторов для проведения СЭЭ. Одновременно предлагается при разработке законопроекта «О государственном контроле в Российской Федерации» более подробно и содержательно закрепить основные формы и методы осуществления ГФК, сформировать четкую систему субъектов ГФК их применяющих и его эффективный и непротиворечивый научно-методологический инструментарий ГФК, включающий и СЭЭ.

— Представлен анализ методических основ экономико-экспертной деятельности, на основании которого сделан вывод об их соответствии адекватным требованиям закона, потребностям судопроизводства во всестороннем, полном и объективном исследовании обстоятельств предпринимательской деятельности, задачам установления законности и поддержания правопорядка в сфере финансов.

— Автором осуществлено моделирование экспертного исследования на основе условных данных бухгалтерского учета и первичных документов банка в рамках судебной финансово-кредитной экспертизы в уголовном деле по налоговому преступлению с помощью метода определения характера и размера причиненного ущерба по документам бухгалтерского учета и отчетности банка. Представлены итоговые результаты по произведенной экспертизе и осуществлен их анализ с целью определения практической значимости данной методики.

— Автором на основании проведенного исследования, научно-педагогической и практической деятельности делаются предложения по разработке спецкурса «Основы судебно-экономической экспертизы» в рамках курса «Правовые основы бухгалтерского учета» и его содержательному составу, а также указываются возможные пути автоматизации экспертных и вспомогательных учетных процессов на основе современных вычислительных средств и математических алгоритмов. На основе проведенного исследования автором сделан вывод о том, что СЭЭ как метод ГФК в РФ отвечает современным экономическим реалиям и задачам установления законности и поддержания правопорядка в сфере финансов.

Существенным моментом, который характеризует новизну исследования, является степень обобщения полученных результатов. В диссертационном исследовании автор попытался продемонстрировать с высокой степенью репрезентативности использование методики СЭЭ и полученные итоги.

Научно-практическая значимость исследования состоит в том, что полученные выводы и результаты могут быть использованы органами государственной власти РФ для совершенствования правового, организационного и методологического регулирования судебной экономико-экспертной деятельности. Одновременно практические наработки, приведенные в диссертационном исследовании, могут быть применены в текущей практической деятельности работников государственных судебно-экспертных учреждений и частных экспертов-экономистов.

Концепции, наработанные автором, могут быть использованы в ходе дальнейшей разработки проблем финансового права, а также для преподавания курса «Правовые основы бухгалтерского учета» в юридических и финансово-экономических вузах.

Апробация результатов исследования. Диссертация выполнена и обсуждена на кафедре финансового права и бухгалтерского учета Московской государственной юридической академии. Аналитический материал диссертационного исследования нашел отражение в научных публикациях. Отдельные положения и выводы исследования использовались автором в ходе проведения семинарских занятий по курсу «Правовые основы бухгалтерского учета» в МГЮА. Правовые и методические наработки диссертации используются автором в правоприменительной практике в Сбербанке России.

Основные положения отражены в следующих публикациях автора:

— Чадин М. В. Аудиторская проверка. Аудиторское заключение. Судебно-экономическая экспертиза (совместно с Орловым Ю. К. и Чаадаевым С.Г.). Методика судебно-экономической экспертизы (совместно с.

Дмитренко Т.М. и Чаадаевым С.Г.)//Правовая бухгалтерия: Учебник/под ред. Чаадаева С. Г. — М.: Москва, 2001 г. — § 1.6., § 1.7. Главы 1 Раздела 3. Главы 1, 2 Раздела 4.-8 п.л.

— Чадин М. В., Чаадаев С. Г. Судебно-экономическая экспертиза//"Черные дыры" в Российском законодательстве — № 1 — 2001 г. — С. 162 — 250. — 3,5 п.л.

— Чадин М. В. Международные стандарты аудиторской деятельности//Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита: Учебник/под ред. Ашмариной Е. М. — М.: Юристъ, 2003. — § 4 Главы 10 Раздела 4. — 0,5 п.л.

Структура работы обусловлена актуальностью темы исследования, практической значимостью, целью и логикой исследования. Работа состоит из введения, трех взаимосвязанных глав, заключения, списка использованной литературы, списка нормативных документов и двух приложений.

Во введении обосновывается актуальность исследования, дан краткий анализ литературы по исследуемой тематике, определены цель и задачи исследования, объект, предмет и методы исследования, раскрываются его научная новизна, теоретическая и практическая значимость, сообщается об апробации результатов исследования и определяется структура работы.

В первой главе выполнен анализ научной литературы и нормативно-правового материала по финансовому контролю, сформулировано понятие, определены задачи и проведена классификация финансового контроля в Российской Федерации. Рассмотрены формы и методы финансового контроля в Российской Федерации, приведена их классификация. Обозначена роль и значение СЭЭ как метода ГФК, средства борьбы с правонарушениями (преступлениями) в сфере финансовой деятельности.

Во второй главе определены понятие и задачи, описано содержание СЭЭ, сформулированы ее системные признаки (черты). Представлена классификация СЭЭ, охарактеризованы различия между СЭЭ и аудитом. Проанализированы становление и развитие судебно-экспертной деятельности в области экономики, финансов и бухгалтерского учета и перечислены и описаны те процессы, которые способствуют и поддерживают это движение. По результатам анализа современного состояния СЭЭ сформулированы пути развития судебно-экспертной деятельности в сфере экономики, финансов и бухгалтерского учета.

В третьей главе представлены методические основы СЭЭ в сфере экономики, финансов и бухгалтерского учета. Аналитически рассмотрены методики СЭЭ с позиции их соответствия адекватным требованиям закона. Проведено моделирование экспертного исследования на базе условных данных бухгалтерского учета и первичных документов банка в рамках судебной финансово-кредитной экспертизы посредством метода определения характера и размера причиненного ущерба по документам бухгалтерского учета и отчетности банка. Выполнен анализ итоговых результатов исследования.

В заключении представлены основные результаты работы, проблемы, выявленные при проведении исследования, и сформулированные концептуальные, постановочные и оценочные предложения и положения.

В приложении № 1 приведена система судебно-экспертных учреждений Министерства юстиции Российской Федерации в соответствии с Приказом Минюста России от 17 января 1995 г. № 19−01−7-95.

В приложении № 2 указаны основные статьи законодательных актов, регулирующих судебно-экспертную деятельность в РФ.

Основные результаты проведенного исследования.

1. На основе анализа научной литературы и нормативно-правового материала автором сформулировано понятие, определены задачи и проведена классификация финансового контроля в Российской Федерации.

2. Проанализированы и классифицированы формы и методы финансового контроля в Российской Федерации.

3. Определена роль и значение СЭЭ как метода ГФК в России и средства борьбы с правонарушениями (преступлениями) в сфере финансовой деятельности.

4. Сформулировано понятие, задачи и выявлено содержание СЭЭ, указаны ее системные признаки (черты), проведена классификация СЭЭ.

5. В работе выполнен системный анализ исторических предпосылок развития судебно-экспертной деятельности в области финансового права и правовых основ бухгалтерского учета, на основе которого определены процессы, которые способствуют и поддерживают эту тенденцию. По мнению автора, доминирующее влияние на процесс совершенствования и повышения эффективности СЭЭ оказывают так называемые «донорные», «материнские» науки и отрасли хозяйствования, такие как экономика, финансы, кредит, бухгалтерский учет и право, которые являются источниками знаний для исследования эксперта.

6. На основе анализа современного состояния СЭЭ уточнены пути реформирования экономико-экспертной деятельности посредством пересмотра нормативной базы СЭЭ как метода осуществления ГФК, который связан с необходимостью более детальной ее правовой регламентацией и органического включения в экспертный процесс финансово-бухгалтерских знанийсовершенствования структуры экспертных учрежденийавтоматизации вспомогательных учетных процессовподготовки и повышения квалификации частных специалистов в области СЭЭ и развития общей теории СЭЭ в плане совершенствования методологии экономико-экспертных исследований.

7. Автором представлен анализ методических основ экономико-экспертной деятельности, на основании которого сделан вывод об их соответствии адекватным требованиям закона, потребностям судопроизводства во всестороннем, полном и объективном исследовании обстоятельств предпринимательской деятельности, задачам установления законности и поддержания правопорядка в сфере финансов.

8. Осуществлено моделирование экспертного исследования на основе условных данных бухгалтерского учета и первичных документов банка в рамках судебной финансово-экономической экспертизы по уголовному делу по налоговому преступлению с помощью метода определения характера и размера причиненного ущерба по документам бухгалтерского учета и отчетности банка. Представлены итоговые результаты по произведенной экспертизе и осуществлен их анализ с целью определения практической значимости данной методики.

9. Выполнены работы по выявлению проблем СЭЭ и формулированию предложений по их разрешению.

Предложения по итогам исследования. В целях скорейшего разрешения обозначенных в настоящем диссертационном исследовании проблем разработаны и представляются следующие концептуальные, постановочные и оценочные предложения.

Для реализации задач по совершенствованию деятельности органов ГФК на современном этапе целесообразно, в частности, дополнить разрабатываемый проект Федерального закона «О государственном контроле в Российской Федерации», о котором так жарко ведутся в литературе обширные дискуссии. При разработке этого значимого законопроекта следует более подробно и содержательно закрепить основные формы и методы осуществления государственного финансового контроля, сформировать четкую систему субъектов их применяющих и эффективный и непротиворечивый научно-методологический инструментарий ГФК, включающий также и СЭЭ.

Одновременно, по мнению автора, следует осуществить ряд законодательных инициатив в части регламентации взаимодействия аудиторских организаций (аудиторов) и государственных органов по проведению экономических экспертиз для нужд правоохранительных органов и судопроизводства. Для разрешения правовых коллизий в части применения Закона об аудиторской деятельности и Временных правил аудиторской деятельности, а также с учетом требований судопроизводства в высокопрофессиональных и чрезвычайно оперативных исследованиях экспертов необходимо внести изменения и дополнения в Закон об аудиторской деятельности, закрепляющие право правоохранительных и правоприменительных органов поручать аудиторской организации (аудитору) провести аудиторскую проверку экономического субъекта при необходимости у данных органов потребности в специальных экономических знаниях (в рамках уголовного (гражданского, арбитражного) дела) с получением аудиторского заключения, которое бы приравнивалось к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации. В дополнение к данным шагам следует отнести разработку и утверждение правила (стандарта) аудиторской деятельности или внесение изменений и дополнений в существующие федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые предусматривали бы подробный порядок организации и проведения СЭЭ профессиональными аудиторами. При этом определить процедуры по привлечению аудиторов к такого рода специальным заданиям, структуру и содержательную часть заключения аудиторов, которое приравнивалось бы к заключению СЭЭ, механизмы взаимодействия следователя, суда и аудитора в случае необходимости предоставления документов и иных случаях, оплату данных услуг и т. д.

Также следует определить систему органов и порядок аттестации частных экспертов и лицензирования экспертных организаций, осуществляющих по поручению правоохранительных и правоприменительных органов экспертные исследования. В основу данных преобразований могут быть положены принципы, аналогичные используемым при аттестации государственных экспертов и аудиторов и лицензировании аудиторской и оценочной деятельности. В силу сложившейся структуры судебно-экспертных учреждений в системе Минюста России (Постановление Правительства РФ от 06 октября 1994 года № 1133, Приказ Минюста России от 17 января 1995 года № 19−01−7-95 и Приказ Минюста России от 6 июня 2002 г. № 151), деятельность которых сосредоточена на производстве экспертиз для судов, органов прокуратуры, внутренних дел, контрразведки, таможенных органов, налоговых инспекций, следует уже созданным Центральной экспертно-квалификационной комиссии в РФЦСЭ и Зональным экспертно-квалификационным комиссиям в региональных центрах судебной экспертизы и центральным лабораториям судебной экспертизы придать новые полномочия по решению вопросов аттестации частных экспертов и лицензирования экспертных организаций. В частности, для выполнения данных мероприятий Минюсту России совместно с Минфином России следует разработать порядок и программы аттестации частных экспертов-экономистов и организовать систему учебно-методических центров для ее проведения.

Для целей подготовки и повышения квалификации специалистов в области СЭЭ следует уделять особое внимание разработке специализированных учебных дисциплин для подготовки экспертов-экономистов в вузах страны. На этом пути имеются значительные подвижки. Так, например, Приказом Комитета по высшей школе Министерства науки России № 180 от 05 марта 1994 года утверждена специальность 06.05 «Бухгалтерский учет и аудит» для подготовки специалистов по очной форме обучения продолжительностью 5 лет. Одной из задач этого курса может быть обучение необходимым знаниям о методах и приемах проведения экономических экспертиз. В своей профессиональной деятельности эксперт по данной специальности должен знать и уметь применять на практике принципы и правила аудита основных хозяйственных операций, современное законодательство и руководящие материалы финансовых и контрольно-ревизионных органов, касающиеся контроля, экономического анализа, аудита и налогообложения. В Рязанском институте права и экономики МВД РФ с 1995/1996 учебного года введена специализация «Судебно-бухгалтерская экспертиза» по специальности «Бухгалтерский учет и аудит». Специфика вуза обеспечивает достаточно детальное изучение процессуально-правовых дисциплин — гражданской, уголовной и арбитражной.

Введение

означенной дисциплины отмечается и в гражданских вузах в силу востребованности данных специалистов (например, Ростовская Государственная Экономическая Академия).

Для дальнейшего совершенствования учебного процесса в этой области необходимо создание спецкурса «Основы судебно-экономической экспертизы» в рамках курса «Правовые основы бухгалтерского учета», целью организации которого является обеспечение необходимыми теоретическими знаниями практику борьбы с правонарушениями (преступлениями) в сфере экономики и создать базу для разработки программ подготовки высокопрофессиональных экспертов-экономистов.

Автор считает, что по своему содержанию спецкурс «Основы судебно-экономической экспертизы» должен состоять из двух разделов: первый, включающий в себя общие сведения из теории бухгалтерского учета, финансового анализа, финансов и кредита и иных экономических дисциплин, а второй (так называемая особенная часть) — конкретные аспекты, связанные с правовыми основами проведения СЭЭ, и методическими основами контрольно-экспертных процедур. Эта учебная дисциплина должна полно раскрывать деятельность бухгалтера, аудитора, ревизора, эксперта-экономиста и готовить обучающихся к эффективному решению задач юридической практики. Фактором, интегрирующим разнородное знание, и, соответственно, содержательным предметом курса должны являться функции прикладных экономических наук по защите имущественных интересов государства, организаций и граждан, а также закономерности их использования в практической деятельности по борьбе с экономическими правонарушениями и преступлениями. Важную роль в предлагаемом спецкурсе должны играть конкретные характеристики деятельности эксперта, прежде всего практика применения экономико-исследовательских методов для обнаружения признаков правонарушений и преступлений. Рассмотрение этих процедур в качестве основного инструмента практической деятельности эксперта при проведении СЭЭ является главным стимулом для преобразования и расширения содержания общеэкономических и специальных разделов дисциплины. В рамки спецкурса, исходя из опыта практической работы, автор предлагает также включить разделы, связанные с изучением адаптированных принципов МСФО. Это, безусловно, будет очень важным шагом решения проблемы обеспечения правоохранительных органов и судопроизводства высококлассными экспертами-экономистами. Первые попытки реализации данной идеи были предприняты автором исследования совместно с авторскими коллективами в рамках упомянутых выше учебников «Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита» и «Правовая бухгалтерия» .

По результатам анализа специальных методов СЭЭ при помощи синтеза их с инструментами финансово-экономического анализа, автором была произведено моделирование методики определения характера и размера причиненного ущерба по документам бухгалтерского учета и отчетности банка (СФКЭ) с использованием условных данных бухгалтерского учета и первичных документов банка. В результате проведенных расчетов по разработанным моделям: были установлены причиненный кредиторам банка ущерб, а также ущерб государству, нанесенный посредством прямого изъятия средств бюджетов, хранящихся в банке, выявлены отчетные и первичные распорядительные документы, содержащие заведомо ложные сведения с целью причинения и сокрытия причиненного преступлением ущерба для создания видимости законных действий.

По мнению автора, методика определения характера и размера причиненного ущерба по документам бухгалтерского учета и отчетности банка (СФКЭ) показала свою эффективность, надежность, доказала практическую значимость и применимость на практике для познания правовой природы экономического преступления и показала возможности документального подтверждения умышленной формы вины в совершенных деяниях и определения его экономических последствий. Фактические данные (сведения), полученные посредством данной методики и выраженные в экспертном заключении СФКЭ, должны быть признаны доказательствами, так как они относятся к существенным обстоятельствам деласобраны, проверены и оценены по правилам, установленным законом. Исходя из приведенных результатов, автор полагает целесообразным для унификации методик СЭЭ закрепить в ведомственных актах федеральных органов исполнительной власти (Например, Минюста России, органов Налоговой полиции и т. д.) основ экспертных методик, создав, таким образом, стандарты экспертной деятельности.

В части автоматизации экспертных и вспомогательных процессов на основе современных вычислительных средств и математических алгоритмов автором предложены принципы построения и функциональные направления автоматизированной системы накопления и анализа учетных данных, которые предлагается положить в основу эффективной компьютерной экспертной системы, ориентированной на возможности различных ЭВМ и отвечающей потребностям использования специальных знаний в судопроизводстве.

Сделанные автором предложения по итогам работы выявили организационно-правовые, учебно-образовательные и методические проблемы СЭЭ. Для решения этих проблем автор разрабатывает основы системы профессиональной аттестации частных экспертов, делает предложения по построению структуры учебного спецкурса «Основы судебно-экономической экспертизы» в рамках курса «Правовые основы бухгалтерского учета» и реализует эти предложения в учебниках «Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита» под редакцией к.ю.н., доцента Ашмариной Е. М. и «Правовая бухгалтерия» под редакцией д.ю.н., профессора Чаадаева С. Г. Автор формулирует принципы построения и функциональные направления автоматизированной системы накопления и анализа учетных данных, которые могут быть использованы при построении эффективной экспертной системы, представляет методику определения характера и размера причиненного ущерба по документам бухгалтерского учета и отчетности банка СФКЭ и апробирует ее методом моделирования с использованием условных учетных данных банка на материалах уголовного дела, оценивает ее на предмет соответствия требованиям закона.

Заключение

.