Бухгалтерская отчетность как информационная база для финансового анализа
Достоверность является одной из основных качественных характеристик бухгалтерской отчетности. Согласно Большому бухгалтерскому словарю достоверность бухгалтерской отчетности — требование бухгалтерской отчетности, означающее, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах… Читать ещё >
Бухгалтерская отчетность как информационная база для финансового анализа (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Бухгалтерская отчетность как информационная база для финансового анализа
- Введение
- 1. Дать понятие бухгалтерской отчетности
- 2. Требования, предъявляемые к достоверности отчетности
- 3. Содержание форм финансовой отчетности
- 4. Пользователи бухгалтерской отчетности
- 5. Последовательность анализа финансовой отчетности
Заключение
.
- Литература
Стабильность, конкурентные преимущества субъектов хозяйствования в условиях рынка во многом зависят от степени оперативного представления и достоверности информации, на основе которой проводится экономический анализ, формируются и реализуются управленческие решения.
В международной практике бухгалтерский учет рассматривается как язык предпринимательства и деловой активности. Информация, которую предоставляет бухгалтерский учет, составляет базу для принятия многих экономических решений как внутри организации, так и за ее пределами многочисленными пользователями рынка учетной финансовой информации.
Темой данной курсовой работы является «Бухгалтерская отчетность как информационная база для финансового анализа» .
Цель работы — рассмотреть основные понятия, требования, содержание бухгалтерской отчетности, выявить пользователей проследить последовательность анализа финансовой отчетность и выявить методологическую основу для финансового анализа.
Финансовый анализ как наука представляет собой систему специальных знаний связанных с исследованием экономических и финансовых явлений и процессов; их взаимосвязи, складывающиеся под воздействием финансовых законов, экономической ситуации, выявлением «+» и «-» факторов и принятием оптимальных управленческих решений. Финансовое состояние предприятия — это характеристика его финансовой конкурентоспособности использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами. Характеристика финансового состояния предприятия включает анализ:
доходности (рентабельности);
финансовой устойчивости;
кредитоспособности;
ликвидности баланса;
использования капитала;
абсолютных показателей прибыли;
имущественного положения;
финансового состояния.
Бухгалтерская отчетность является открытой и доступной для всех пользователей информацией. Бухгалтерская отчетность должна быть достаточной, достоверной и соответствовать всем требованиям, предъявляемым к отчетности в РФ.
Чтобы выжить в условиях рыночной экономики, не допустить банкротства предприятия руководитель должен знать, как управлять финансами, какими по источнику и содержанию должны быть финансовые ресурсы, какую долю содержать собственными средствами.
финансовая отчетность анализ бухгалтерский
1. Дать понятие бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Состав и содержание бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Отчетность составляется на основании всех видов учета (бухгалтерского, статистического и оперативного) и может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели.
Бухгалтерская отчетность служит основным источником информации. Порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности регламентирован Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г., Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
Бухгалтерскую отчетность классифицируют по периодичности составления (квартальную и годовую) и по степени обобщения отчетных данных.
Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:
(в ред. Федерального закона от 23.07.1998 N 123-ФЗ)
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;
д) пояснительной записки.
Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Российской Федерации.
Порядок предоставления бухгалтерской отчетности.
Организация (в т. ч. с иностранными инвесторами) представляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность:
1. собственникам (органам, уполномоченным управлять государственным имуществом;
2. участникам, учредителям — в соответствии с учредительными документами);
3. государственной налоговой инспекции.
Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.
Организация предоставляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальную — не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами. Годовая бухгалтерская отчетность организации о результатах хозяйственной деятельности, о ее имущественном и финансовом положении является открытой к публикации для всех заинтересованных пользователей.
Требования, предъявляемые к бухгалтерской информации. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ., Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 27.07.98 г. № 34н и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 6.07.99 г. № 43н.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. В законе о бухгалтерском учете определены адреса и сроки предоставления бухгалтерской отчетности.
2. Требования, предъявляемые к достоверности отчетности
Пользователи предъявляют к бухгалтерской отчетности определенные требования, поскольку на решения, принимаемые на основе отчетных данных, оказывают непосредственное влияние достоверность и существенность последних.
Достоверность является одной из основных качественных характеристик бухгалтерской отчетности. Согласно Большому бухгалтерскому словарю достоверность бухгалтерской отчетности — требование бухгалтерской отчетности, означающее, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Итак, бухгалтерская отчетность не является достоверной, если она в количественном отношении содержит недостаточную информацию, а в качественном отношении — не отвечает разумным ожиданиям фактических и потенциальных пользователей.
Чтобы считаться достоверной, бухгалтерская отчетность должна отражать истинное, соответствующее действительности имущественное положение организации.
Достоверность учетных данных обеспечивается документированием всех хозяйственных операций, правильным осуществлением инвентаризации, стоимостной оценки имущества и обязательств. Документирование хозяйственных операций означает, что все хозяйственные операции, проводимые экономическим субъектом, должны оформляться первичными учетными документами, т. е. должен быть реализован принцип регистрации.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Достоверность бухгалтерской информации достигается также с помощью правильной стоимостной оценки имущества и обязательств, в основе которой лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении.
Основные требования к составлению бухгалтерской отчетности
К бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования:
простота и ясность показателей, т. е. показатели этой отчетности должны быть понятными для ее пользователей;
достоверность данных, т. е. отчетность составляется на основании точных и достоверных данных бухгалтерского учета;
соответствие данных синтетического и аналитического учета;
сопоставимость показателей отчетности с плановыми (нормативными) показателями, с показателями прошлого года. Это требование необходимо для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:
полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;
полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;
осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;
правильная оценка статей баланса.
3. Содержание форм финансовой отчетности
В зависимости от периодичности составления бухгалтерская (финансовая) отчетность подразделяются на:
годовую
и квартальную
Квартальная бухгалтерская отчетность включает:
форму № 1 «Бухгалтерский баланс» ;
форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» .
Кроме указанных форм в составе квартальной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.
За 2007 г. годовая бухгалтерская отчетность включает:
1. бухгалтерский баланс — форма № 1;
2. отчет о прибылях и убытках — форма № 2;
3. отчет об изменениях капитала — форма № 3;
4. отчет о движении денежных средств — форма № 4;
5. приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;
6. пояснительной записки.
В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются:
широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации;
степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста;
уровень эффективности использования ресурсов организации и др.
Для того чтобы правильно составить отчетность Министерство Финансов РФ утверждает инструкцию о порядке ее заполнения.
В балансе предприятия (форма № 1) отражаются остатки средств предприятия и их источников формирования. Эти остатки указываются на две даты: на начало года и на конец отчетного периода. Это необходимо для сравнения, чтобы установить, какие произошли изменения со средствами предприятия.
В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) указывается выручка предприятия, полученная за отчетный период, расходы от реализации, внереализационные доходы и расходы, и финансовый результат деятельности предприятия, т. е. прибыль и убыток.
Отчет о движении капитала (форма № 3) показывает структуру собственного капитала предприятия, представленную в динамике. По каждому элементу собственного капитала в ней отражены данные об остатках на начало года, пополнении источника собственных средств, его расходовании на начало года.
В отчете о движении денежных средств (форма № 4) отражается остаток денежных средств на начало и конец года, поступление денежных средств.
Некоторые наиболее важные статьи баланса расшифровываются в Приложении к балансу (форма № 5), которое состоит из следующих разделов:
Движение заемных средств (долгосрочных, краткосрочных кредитов и займов) с выделением ссуд, не погашенных в срок.
Дебиторская и кредиторская задолженность (долгосрочная и краткосрочная), а также обеспечения (полученные и выданные).
Амортизируемое имущество: нематериальные активы, основные средства.
Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений.
Финансовые вложения (долгосрочные и краткосрочные, паи и акции других организаций, облигации и иные ценные бумаги, предоставленные займы и др.).
Затраты произведенные организацией по элементам.
Таким образом, в приложениях отражается движение собственного капитала, заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, денежных средств и другие.
Формы № 3 и № 4 позволяют выявить факторы, повлиявшие на изменение финансовой устойчивости и ликвидности предприятия.
Формы № 5 и № 2 используются для анализа показателей рентабельности активов, реализованной продукции, чистой прибыли и т. д.
4. Пользователи бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская (финансовая) отчетность имеет большое значение для внутренних и внешних пользователей и делится на 2 группы:
К 1-ой группе относятся собственники средств предприятия, заимодатели, поставщики, покупатели, налоговые органы, персонал и руководство предприятия. Каждый субъект анализа изучает информацию со своих позиций исходя из своих интересов.
1-ая группа делится на:
Внутренние пользователи (руководитель, служащие предприятия) на основании отчетности производят анализ финансово-хозяйственной деятельности, ищут резервы по ее совершенствованию, повышению рентабельности, финансовой устойчивости.
Внешние пользователи используют отчетность предприятия при заключении договоров для определения платежеспособности предприятия и ликвидности его имущества. К внешним пользователям относятся инвесторы, поставщики, кредиторы, банки, налоговые органы и другие.
Ко 2-ой группе — субъекты анализа, которые непосредственно не заинтересованы в деятельности предприятия, но по договору должны защищать интересы 1-ой группы: судьи, юристы, адвокаты и т. д.
5. Последовательность анализа финансовой отчетности
В рыночной экономике понятие ликвидности, платежеспособности, конкурентоспособности — это финансовые рычаги, позволяющие эффективно проводить финансовую политику предприятия.
Главная цель анализа — своевременное выявление и устранение недостатков финансовой деятельности, и нахождение резервов улучшения финансовой системы предприятия и платежеспособности.
При этом необходимо решать следующие задачи:
1. на основе причинно-следственной связи между разными показателями по производственной деятельности дать оценку по поступлению финансовых ресурсов и их использовании с позиции улучшения финансового состояния предприятия;
2. прогнозирование возможных финансовых результатов экономической рентабельности с точки зрения реальных условий и наличия собственных и заемных ресурсов;
3. разработка конкретных мероприятий на более эффективное использование финансовых ресурсов.
При анализе любой отчетности целесообразно выделить следующие этапы ее разработки:
1. преобразование бухгалтерской отчетности в аналитическую;
2. углубленный анализ ее основных форм с преодолением причин изменения показателей;
3. оценка качества показателей бухгалтерской отчетности;
4. расчет периодов устойчивости финансового состояния статей баланса;
5. анализ динамики и взаимосвязи показателей финансовых результатов;
6. оценка возможности непрерывности функционирования предприятия.
При финансовом и имущественном анализе положения предприятия решаются следующие частные задачи:
1. востребованность имущества для операционной деятельности предприятия;
2. выявление целесообразности отвлечения средств из производства;
3. оценка оправданности использования имущества;
4. рассмотрение достаточности запасов и денежных средств для непрерывного функционирования предприятия.
Анализ проводится в динамическом и статистическом резервах.
При анализе потенциальных возможностей выявляются следующие задачи:
1. оценка возможности загрузки предприятия для производства востребованных товаров, работ, услуг;
2. определение возможности изменения финансовых резервов без дополнительных капитальных вложений;
3. выявление имущества, которое остается невостребованным для собственного производства и может быть реализовано.
Виды анализа бухгалтерской отчетности.
Экспресс-анализ бухгалтерской отчетности
Финансовым анализом занимаются не только руководитель организации, но и учредители, инвесторы, с целью оценки финансового состояния, изучения эффективности предприятия, эффективности использования ресурсов для оценки кредитоспособности и определения степени риска для выдачи кредита и для своевременного получения платежей.
В соответствии с задачами анализ бухгалтерской отчетности делится на:
Внутренний — проводится службами предприятия, и его результаты используются для планирования финансового состояния предприятия, обеспечения финансовой устойчивости и платежеспособности. Основная его цель — установление планомерного поступления финансовых ресурсов и размещение собственных и заемных финансовых средств таким образом, чтобы обеспечить эффективное функционирование предприятия.
Внешний — осуществляется инвесторами, поставщиками, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности.
Анализируя бухгалтерскую отчетность производитель, прежде всего, определяет абсолютные показатели отчетности, а затем переходит к относительным.
Детализация методики финансового анализа, прежде всего, зависит от факторов методического и информационного обеспечения.
Анализ можно разделить на 2 этапа:
1. предварительная оценка или экспресс анализ. Предполагает наглядно оценить имущественное состояние и эффективность развития предприятия. Он выполняется в 3 этапа:
1). подготовительный (принятие решения о целесообразности анализа фин. отчетности и убеждение в готовности ее чтения);
2). предварительный обзор бухгалтерской отчетности (ознакомление с пояснительной запиской баланса, для того чтобы оценить условия работы предприятия в отчетном периоде);
3). экономическое чтение и анализ бухгалтерской отчетности (обобщающая оценка результатов хозяйственной деятельности).
2. детализированный анализ финансового состояния. Это более подробная характеристика имущественного и финансового состояния анализируемого объекта.
В общем виде программа детализированного анализа выглядит следующим образом:
1). предварительный обзор экономического и финансового состояния субъекта;
2). оценка имущественного положения;
3). анализ и оценка экономического потенциала субъекта;
4). оценка ликвидности;
5). оценка финансовой устойчивости;
6). оценка объема продаж;
7). оценка кредитоспособности;
8). анализ структуры доходов субъекта.
Приемы и способы анализа бухгалтерской отчетности
При анализе бухгалтерской отчетности используются специфические приемы и методы, которые характерны для всех направлений экономического анализа.
1. Динамический — является основополагающим и предполагает рассмотрение процесса, как целенаправленного явления.
2. Метод детализации — последовательное раскрытие статей бухгалтерского баланса. При его помощи раскрываются все статьи бухгалтерского баланса по составляющим частям.
3. Дедуктивный — начинается с обобщения показателей деятельности предприятия, проводится по подразделениям, а затем материалы обобщаются по всей экономической системе.
4. Метод анализа — системный комплексный подход к изучению результатов деятельности, выявлению «+» и «-» факторов и решение их путем сопоставления экономических показателей.
5. Горизонтальный анализ — сравнение каждой позиции отчетности с аналогичной позицией предыдущего периода.
6. Трендовый анализ — сравнение каждой позиции отчетности с позицией ряда предыдущих периодов.
7. Вертикальный анализ — определение структуры итоговых показателей с выявлением изменений каждой позиции предшествующим периодам.
8. Анализ относительных показателей — соотношение отдельных показателей с позициями различных форм отчетности.
9. Факторный анализ — влияние отдельных факторов на результаты хоз. деятельности.
Методы чтения и анализа бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность в условиях рынка остается единственным источником информации, посредствам которой выявляются все аспекты финансово-хозяйственной деятельности, все «+ «и «- «черты финансового управления.
Методы чтения бухгалтерской отчетности:
1. Метод балансовой увязки — применяется при увязке и изучении соотношения 2-ух групп, которые должны быть «=» между собой. Используется при анализе товарного баланса, а также при проверке полноты и правильности произведенных расчетов в факторном анализе.
2. Метод процентных чисел — оценивается возможность влияния структурных сдвигов в некотором явлении на изменение результативного показателя. Суть метода — необходимо проанализировать в какой степени структурные сдвиги в товарообороте могут повлиять на уровень издержек обращения (выраженные в стоимостной оценке расходы предприятия, связанные с его деятельностью).
3. Метод построения «дерева решений» — для руководителя имеются 2 объекта инвестирования с одинаковой прогнозной суммой капитальных вложений. Например:
Объект А | Объект Б | |||
доход | вероятность | доход | вероятность | |
20 000 | 0,10 | 20 000 | 0,10 | |
40 000 | 0,30 | 40 000 | 0,25 | |
70 000 | 0,50 | 70 000 | 0,30 | |
80 000 | 0,10 | 80 000 | 0,35 | |
1,0 | 1,0 | |||
20 000*0,10+40 000*0,30+70 000*0,50+80 000*0,10=57 000руб | 20 000*0,10+40 000*0,25+70 000*0,30+80 000*0,35=61 000руб | |||
4. Анализ чувствительности.
В условиях неопределенности никогда нельзя заранее точно сказать, будут значения той или иной величины одинаковы через какое-то время.
Факторная модель прибыли: П=R-TC-N (выручка минус все затраты минус сумма нераспред. приб. исчисленная по ставке 24%). Переменные затраты на ед. продукции = переменные затраты / кол-во проданных ед. Налогооблагаемая прибыль = выручка — (постоянные затраты + переменные затраты * кол-во проданных ед.). Цена за ед. = ((цена за ед. — переменные затраты) * кол-во проданных ед. — постоянные затраты) * (1−0,24). Изменение прибыли = (цена за ед. — переменные затраты) * (1−0,24). Индексный метод: I = сравниваемый уровень / базисный уровень.
Заключение
.
Предметом финансового анализа является финансовые и хозяйственные операции и процессы на предприятии, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов.
Основным источником информации для анализа финансового состояния предприятия является бухгалтерский баланс, его приложения, статистическая отчетность и оперативная отчетность.
Субъектом анализа выступают непосредственно и опосредованно заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации.
Перед анализом ставится ряд задач:
всестороннее изучение выполнения установленных плановых заданий, норм и нормативов;
система оценки;
оценка эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов;
систематический контроль за соблюдением принципов учета;
выявление неиспользованных внутренних резервов;
обоснование оптимальных управленческих решений.
1. Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 1999 г. — с.512
2. Ковалев В. В.
Введение
в финансовый менеджмент. — М.: Финансы и статистика, 2001 г. — 768.: ил.
3. Савицкая Г. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. — Минск: ООО «Новое знание», 2000. — 688с.
4. Абрютина М. С., Грачев А. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. — 2-е изд., испр. — М.: Издательство «Дело и сервис», 2000 г. — с.256
5. Любушин Н. П., Лещева В. Б., Дьякова В. Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для вузов/Под ред. проф. Н. П. Любшина. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000 г. — с.471
6. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Экономический анализ: Учебное пособие — М.: Финансы и статистика, 2001 г. — с.656
7. Шеремет А. Д., Нигашев Е. В. Методика финансового анализа. — М.: ИНФРА-М, 2000 г. — с. 208
8. Бухгалтерский баланс (форма № 1); Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) // Главбух — 2001 — № 7 — с.14−50.
9. Безруких П. С. Годовой отчет — 2000. Что нового? // Главбух — 2001 — № 1 — с.9−99.