Бухгалтерский учет

Оглавление Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского учета финансового езультата

1.1 Современное состояние и перспективы реформирования учета в Российской Федерации

1.2 Понятие, факторы и принципы формирования финансового результата

1.3 Задачи и методические основы организации бухгалтерского учета финансового результата

2. ООО «Арсеналавто» — экономический субъект исследования

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

2.2 Анализ технико-экономических показателей

2.3 Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики

3. Организационно-методическое обеспечение бухгалтерского учета финансового результатаи распределения прибыли

3.1 Бухгалтерский учет формирования финансового результата от обычных видов деятельности

3.2 Бухгалтерский учет формирования и распределения конечного финансового результата хозяйственной деятельности

3.3 Направления совершенствования бухгалтерского учета финансового результата Заключение Список использованной литературы Приложения Введение Понятие бухгалтерской отчетности дано в главе 3 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ, где сказано, что бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчетный период.

Кроме бухгалтерской отчетности предприятие составляет оперативную отчетность по данным оперативного учета. На основании оперативной отчетности, составленной за смену, сутки, день и т. д. руководитель предприятия принимает оперативные решения, не дожидаясь конца месяца.

Существует статистическая отчетность о явлениях социально-культурной и общественной жизни, о выполнении народно-хозяйственных планов.

Все виды отчетности тесно взаимосвязаны.

При составлении бухгалтерской отчетности используются такие понятия:

Отчетный период — период, за который организация должна составлять отчетность.

Отчетная дата — дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Для правильного изучения и применения бухгалтерская отчетность группируется по следующим признакам:

1. по периодичности составления;

2. по степени обобщения отчетных данных.

По периодичности составления отчетность бывает:

1. промежуточная (периодическая):

· месячная;

· квартальная;

· полугодовая;

· отчетность за 9 месяцев.

2. годовая.

При составлении бухгалтерской отчетности отчетной датой является последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

1-ым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их регистрации по 31 декабря соответствующего года. Для организаций, созданных после 31 октября — по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут знакомиться с ней и получать копии.

Например, в соответствии с федеральным законом от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и федеральном законе «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ, утверждение бухгалтерского баланса является компетенцией общего собрания участников.

Открытые акционерные общества и другие кредитные учреждения, страховые организации, биржи, инвестиционные фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня следующего за отчетным годом. учет бухгалтерский финансовый хозяйственный Состав промежуточной и годовой отчетности различны.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

· бухгалтерский баланс (форма № 1);

· отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

Годовая бухгалтерская отчетность включает:

· бухгалтерский баланс (форма № 1);

· форма отчета о финансовых результатах (прибылях и убытках);

· форма отчета об изменении капитала;

· отчет о движении денежных средств (форма № 4);

· форма отчета о целевом использовании средств;

· пояснительная записка к бух. Балансу и отчету о прибылях и убытках;

Вместе с тем субъекты малого предпринимательства, которые применяют упрощенную схему налогообложения и не обязанные проводит независимую аудиторскую проверку, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности форму № 3, № 4 и № 5, а также пояснительную записку.

Некоммерческие организации имеют право не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности форму № 3, № 4, № 5, но потом им рекомендуется включать в состав отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Общественным организациям, не осуществляющим предпринимательскую деятельность и не имеющим оборотов по продаже продукции, работ и услуг, разрешается не представлять промышленную годовую отчетность.

Объектом наших исследований послужит комплексная система бухгалтерского учета финансового результата. Субъект исследования — ООО «АрсеналАвто» .

Целью данной работы выступает исследование практики ведения бухгалтерского учета финансового результата. Для достижения цели решены следующие задачи:

— исследованы теоретические и методические вопросы ведения бухгалтерского учета финансового результата;

— проанализирована практика ведения бухгалтерского учета финансового результата на примере ООО «АрсеналАвто» .

— сформирован финансовый результат для ООО «АрсеналАвто» и предложены пути совершенствования бухгалтерского учета финансового предприятия на данном предприятии.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета финансового результата

1.1 Современное состояние и перспективы реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации В РФ правовые основы бухгалтерского учета определяются Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Этим Законом устанавливаются единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности на территории РФ для всех организаций, а также для филиалов и представительств иностранных юридических лиц; определяются сущность бухгалтерского учета (основные понятия, используемые в учете), его объекты и основные задачи. Законом определен порядок организации, ведения и регулирования бухгалтерского учета и порядок представления финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также взаимоотношения организаций с внутренними и внешними пользователями бухгалтерской информации.

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ.

Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются:

1) обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организацией;

2) формирование и определение сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их доходов и расходов, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления.

Первый уровень системы нормативного регулирования составляют законодательные акты, которые принимаются законодательной думой, указы президента РФ и Постановления правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К документам первого уровня, прежде всего, относятся Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О финансовой аренде» .

Второй уровень системы нормативного регулирования — это положение по бухгалтерскому учету (ПБУ), разработаны в соответствии с требованиями МСФО, правилами и иными нормами. Они подразделены на три группы: положения, регламентирующие общие вопросы раскрытия информации; положения, касающиеся активов и обязательств организации; положения, в которых рассматриваются финансовый результат деятельности организации.

В состав документов второго уровня входят утвержденные Минфином России ПБУ. В соответствии с программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности запланировано разработать и утвердить более 30 ПБУ. Наряду с созданием новых ПБУ ведется работа по внесению изменений в ранее утвержденные ПБУ.

Третий уровень системы нормативного регулирования представлен методическими указаниями по бухгалтерскому учету, инструкциями и другими документами, утвержденными Минфином России, Банком России и иными субъектами управления.

К документам этого уровня относятся методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, материально-производственных запасов, в которых раскрываются методические и практические аспекты, правила и способы ведения бухгалтерского учета тех или иных объектов, например, основных средств, содержащиеся в ПБУ 6/01, и материально-производственных запасов — ПБУ 5/01.

К документам четвертого уровня системы нормативного регулирования относятся внутренние документы, разработанные организацией: должностные инструкции, положения о премировании, учетная политика и др.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами представлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Минфина России.

Необходимость реформирования системы бухгалтерского учета в России, в соответствии с Государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и отчетности и на основании требований развития рыночной экономики является весьма актуальной. Как известно, принятие этого решения было обусловлено необходимостью превращения экономики России в органическую составляющую мировой хозяйственной системы (привлечение иностранных инвестиций, выход российских хозяйственных субъектов на мировые рынки капитала, совместный бизнес), а также возможность использовать уже имеющийся в мире опыт формулирования правил, принимаемых большинством государств для создания в кратчайшие сроки эффективно работающей системы, обеспечивающей потребности рыночной экономики.

Одной из основ устойчивой финансовой инфраструктуры является четкая, понятная и общепризнанная система бухгалтерского учета и отчетности, принципы которой можно интерпретировать и применять достаточно жестко и постоянно, что будет выгодно всем основным субъектам на рынке: правительству, предприятиям, кредиторам и инвесторам.

Таким образом, построение системы бухгалтерского учета и отчетности, отвечающей международным стандартам финансовой отчетности и потребностям реформируемой рыночной экономики, предопределяет необходимость переосмысления критериев формирования учетной и отчетной информации, более четкого определения элементов финансовой отчетности, порядка их признания и оценки, а также установления взаимосвязи между элементами финансовой отчетности.

Данная проблема актуальна и потому, что в период функционирования планово-регулируемой экономики подлинное содержание элементов финансовой отчетности было трансформировано и, по существу, не было востребовано. Отчетность, несмотря на декларируемое требование открытости, была недоступна внешнему пользователю. Изменение в России экономических отношений, а также гражданско-правовой среды, появление под воздействием рынка новых заинтересованных пользователей и их требований к качеству отчетности вызвало необходимость насыщения ее элементов содержанием в полном соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Помимо осмысления и внедрения в российскую практику бухгалтерского учета провозглашенных в МСФО принципов учета и отчетности для успешного реформирования системы бухгалтерского учета необходимо усовершенствовать систему его нормативного регулирования, в которой важная роль отведена стандартам, призванным конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности.

Переход к рыночной экономике нашей страны требует и перевода финансового учета хозяйствующих субъектов на МСФО. Разработка национальных стандартов одно из наиболее перспективных направлений рыночных преобразований в области бухгалтерского финансового учета. Изучение международных стандартов в области финансового учета позволит сформировать и подготовить финансовую отчетность, способствующую получению экономической информации, необходимой для инвесторов и управления организацией. В современных условиях возрастают требования, предъявляемые к ведению финансового учета, составлению финансовой отчетности и ее составу.

1.2 Понятие, факторы и принципы формирования финансового результата Финансовый результат — это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе — убыток.

Доходы — это увеличение экономических выгод в результате поступления денежных активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения долговых обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Для определения финансового результата необходимо установить:

за какой интервал времени рассчитывается финансовый результат;

в какой момент признается доход;

какова величина признанного дохода;

когда следует отразить расход;

какова сумма признанного расхода.

Как правило, бухгалтеры руководствуются несколькими принципами. Так, временной интервал расчета финансового результата устанавливается принципом учетного периода. Для выбора момента признания доходов используют принцип осмотрительности. При определении суммы доходов прибегают к принципу реализации. Период идентификации расходов протекает из бухгалтерского принципа соответствия (увязки) доходов и расходов. Методологической базой соответствия служит метод начисления доходов и расходов. Сумма признанного расхода определяется на базе принципа учета по себестоимости.

Принцип учетного периода. Согласно принципу непрерывности деятельности допускается, что продолжительность работы хозяйственного предприятия неограниченна во времени. Однако руководителям и другим заинтересованным сторонам периодически нужно знать, как идут дела в организации. Эта необходимость приводит к применению принципа учетного периода: бухгалтерский учет измеряет деятельность за конкретный промежуток времени, называемый учетным периодом. В качестве учетного периода признается финансовый год.

Предприятия для текущего анализа деятельности и руководства составляют ежеквартальные финансовые отчеты. Такие отчеты называются промежуточными, дабы отличать их от годовых отчетов. Промежуточные отчеты разрабатываются нарастающим итогом с начала года: за месяц; за несколько месяцев; за первый квартал (на 1 апреля); за полгода (на 1 июля); за 9 месяцев (на 1 октября). Кроме того, для целей управления (менеджмента) бухгалтерская отчетность, как правило, формируется ежемесячно.

Принцип осмотрительности, или осторожности, в оценке. Принцип осторожности в оценке — концепция, обосновывающая при ведении учетных операций и формировании финансовой отчетности момент признания доходов, а в определенных случаях и их сумму. В соответствии с этим принципом, доход признается только тогда, когда на то имеется обоснованная уверенность, а расход — как только возникает обоснованная возможность.

Многие бухгалтеры считают, что при составлении финансовой отчетности пессимизм лучше оптимизма. Если следовать бухгалтерской логике, основанной на осмотрительности, не стоит признавать доход при возможности этого не делать. Наказание со стороны собственников или высшей администрации за допущенную ошибку, занизившую прибыль, не столь суровы, как в случае недостижения в реальности показателей, отраженных в финансовой отчетности.

Существуют две очень разные концепции осторожности:

— осторожность в статической концепции, предполагающая принятие во внимание потенциальных потерь в отношении еще не реализованных активов, которые должны быть сразу списаны в убытки;

— осторожность в динамической концепции, направленная на исчисление реализации по моменту оплаты, что превращает принцип осторожности в принцип реализации.

3) Принцип реализации — наиболее противоречивая концепция бухгалтерского учета. МСФО и отечественные стандарты учета — ПБУ не заостряют на ней внимания.

Суть концепции состоит в определении суммы дохода от реализации. Реализацией именуется приток денег или требований на них в результате продажи товаров или оказания услуг. Доходы учитываются в сумме, получение которой предполагается вполне определенным событием. Допускается, что сумма признанного дохода, если руководствоваться принципом бухгалтерского консерватизма, окажется меньше продажной цены реализованных товаров и услуг (уменьшение суммы доходов отчетного периода на величину сомнительных долгов; реализация в кредит с отсрочкой платежа и т. п.).

Принцип реализации и принцип бухгалтерского консерватизма при признании доходов тесно связаны между собой. Так, руководствуясь принципом реализации, бухгалтер отразит в учете доход от продаж в момент перехода права собственности. Но, если покупатель окажется неплатежеспособен, то, исходя из принципа осмотрительности (осторожности в оценке), на сумму непогашенной в срок дебиторской задолженности будет создан резерв по сомнительным долгам, который, с одной стороны, уменьшит прибыль отчетного периода, с другой стороны, дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе будет показана в нетто-оценке (за минусом сомнительных долгов).

Принцип соответствия (увязки доходов и расходов). Данный принцип — концепция, суть которой состоит в том, что расходы должны быть отнесены к отчетному периоду возникновения издержек (а не выплаты денег), связанных с получением доходов, которые, в свою очередь, должны быть отнесены к отчетному периоду продажи товаров и оказания услуг (а не получения денег). Суть принципа соответствия состоит в том, что расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором получены доходы, ставшие возможными благодаря этим расходам.

Применение принципа соответствия позволяет идентифицировать расходы периода как себестоимость зарабатывания доходов, а также предполагает четкое разграничение затрат по этапам жизненного цикла производимого продукта.

Принцип учета по себестоимости. Основным принципом российского бухгалтерского учета, применяемым для отражения расходов в процессе формирования финансового результата, считается принцип учета по себестоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение или создание активов.

В динамической концепции бухгалтерского учета для выявления финансового результата должна применяться только объективная динамическая оценка, наиболее адекватно отражающая происходящие процессы и события, — фактическая себестоимость.

1.3 Задачи и методические основы организации бухгалтерского учета финансового результата Финансовый результат деятельности предприятий в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счёт государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения.

В процессе анализа решаются следующие задачи:

— изучение данных о формировании финансового результата и использовании прибыли;

— исследование динамики показателей прибыли и рентабельности предприятия;

— выявление и измерение влияния основных факторов, воздействующих на финансовый результат;

— выявление резервов и их использование для повышения прибыли и рентабельности предприятия.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)» .

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

— сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

— по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

— суммы, полученные в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

— в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

— задатка;

— в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

— в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности подразделяют на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие поступления.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции определяют как разницу между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90−1 «Выручка» ;

90−2 «Себестоимость продаж» ;

90−3 «Налог на добавленную стоимость» ;

90−4 «Акцизы» ;

90−9 «Прибыль (убыток) от продаж» .

Записи по субсчетам 90−1 «Выручка», 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость», 90−4 «Акцизы» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90−2 Себестоимость продаж", 90−3 «Налог на добавленную стоимость» и 90−4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90−1 «Выручка» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90−9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90−9 «Прибыль (убыток) от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90−9 «Прибыль (убыток) от продаж» .

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям.

Доходы и расходы предприятия по прочим поступлениям определяют на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете учитываются:

— доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности);

— штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров полученные и уплаченные;

— активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

— поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

— суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

— курсовые разницы;

— сумма дооценки и уценки активов;

перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91−1 «Прочие доходы» ;

91−2 «Прочие расходы» ;

91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» .

На субсчете 91−1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91−2 «Прочие расходы» учитывают расходы, признаваемые прочими (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления прочих доходов и расходов за отчетный месяц. На отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет" .

По окончании отчетного года субсчета 91−1 «Прочие доходы» и 91−2 «Прочие расходы» закрываются внутренними записями на субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» .

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Для обобщения информации о наличии сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

Заключительными оборотами декабря сумму чистой прибыли отчетного года списывают с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» .

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, т. е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер убытка организации. Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества;

в) прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

г) чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 «Продажи» прибыль и убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» .

Финансовый результат от продажи имущества и прочих доходов и расходов вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» .

Чрезвычайные доходы и расходы относят на счет 99 «Прибыли и убытки» сразу, без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.

К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от описания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств, приходуют по дебету материальных, расчетных и других счетов с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» .

В соответствии с ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, списываются в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета материальных ценностей (утраченных или израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом по оплате труда (работникам, занятым ликвидацией последствий стихийных бедствий), денежных средств и т. п.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

2. ООО «Арсеналавто» — экономический субъект исследования

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия Общество с ограниченной ответственностью «Проектно-технологическое предприятие «Агропроект», признается обществом с ограниченной ответственностью, которой действует на основании устава и законодательства РФ.

Общество с ограниченной ответственностью «Проектно-технологическое предприятие «Агропроект» зарегистрировано постановлением Главы администрации Прикубанского района г. Краснодара № 822/7 от 15 декабря 1993 г. Организация имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, фирменное наименование, печать с наименованием и фирменным знаком.

Полное наименование общества: общество с ограниченной ответственностью «Проектно-технологическое предприятие «Агропроект»; сокращенно ООО «АрсеналАвто» .

Основная цель деятельности ООО «АрсеналАвто» как коммерческой организации состоит в обеспечении рентабельной работы и получении прибыли в сфере ремонтно-строительных работ.

В соответствии с уставом ООО «АрсеналАвто» учредителями данного предприятия являются Каленский Сергей Иосифович и Безбородов Алексей Анатольевич, которые в равных долях образовали уставный капитал. Уставный капитал составляет 306 р.

ООО «АрсеналАвто» осуществляет следующие основные виды деятельности:

— монтаж сантехнического оборудования;

— проведение канализации на обслуживаемом объекте.

Основные технико-экономические показатели производственно-хозяйственной деятельности ООО «АрсеналАвто» за 2007;2008 гг. представлены в табл. 2.1.

Анализируя полученные данные, выявляется отрицательная тенденция изменения структуры и динамики доходов и расходов организации, что свидетельствует о низкой эффективности производственного процесса за рассматриваемый период.

Рентабельность — есть отношение прибыли к выручке. На предприятии ООО «АрсеналАвто» за отчетный период несколько меньше, чем в прошлом году. То есть, делаем вывод, что рентабельность упала.

Фондоотчетность — это отношение товарной продукции в ценах реализации к среднегодовой стоимости основных фондов. Фондоотчетность имеет следующий экономический смысл: каждый рубль, вложенный в основной фонд предприятия, приходится n рублей готовой продукции. В нашем случае предприятие ООО «АрсеналАвто» использовала средства неэффективно, т.к. фондоотдача в динамике уменьшилась.

То же самое можно заметить по материалоотдаче и амортизациоотдаче. Так же, как и фондоотдача, эти показатели в динамике уменьшились.

Хотелось бы также заметить, что, несмотря на то, что большинство показателей отрицательны, фонд оплаты труда, а, следовательно, и среднемесячная заработная плата, увеличились.

Оборачиваемость основных средств — это операционный цикл предприятия. Т.к. у меня нет данных по средним остаткам оборачиваемости активов, то я сделала методологическую погрешность, взяв, данные из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Если предположить, что предприятие производит расширение производства, то данная динамика свидетельствует о том, что у предприятия налицо определенные сложности. Операционный цикл увеличился, следовательно, деньги стали работать медленнее.

Т.к. у меня нет данных по балансу по объему материальных ресурсов за период, я использую себестоимость проданных товаров (использую негрубый счет, т.к. в себестоимости включена амортизация, заработная плата — в связи с этим завышаем показатель где-то на 10%). За отчетный период оборачиваемость кредиторской задолженности уменьшилась. Это значит, что период, в который предприятие успевало погасить и приобрести вновь новую кредиторскую задолженность, уменьшился, что является благоприятным фактором деятельности.

Таким образом, не смотря на то, что в отчетном году предприятие отработало с не большой прибылью, если судить по дебиторской и кредиторской задолженности, в будущем возможна нормализация деятельности предприятия.

2.2 Анализ технико-экономических показателей Специалисты утверждают, что производство услуг более трудоемкое, менее фондоемкое и менее капиталоемкое, чем материальное производство.

Структура баланса ОООООО «АрсеналАвто» подтверждает данное высказывание. Вертикальный анализ баланса показывает, что большую часть активов составляют денежные средства. Это характерно и для начала работыи на конец анализируемого периода. В пассиве отсутствуют краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы.

В анализируемом периоде произошло увеличение объема реализации услугна 274 863 рублей (фактически увеличение в 2 раза). В целом можно сказать, что организация начала свою деятельность успешно, об этом говорит и увеличение прибыли, и ликвидность баланса. Значения показателей, характеризующих деятельность компании, соответствует нормативным значениям.

Оценка финансового положения предприятия осуществляется, основываясь на главных документах финансовой отчетности, таких, как бухгалтерский баланс и отчето прибылях и убытках.

Все рассматриваемые данные, представленные в анализе, являются результатом функционирования данного предприятия в течение 2010 года.

Анализ результативных критериев Этап первый — анализ результативных критериев деятельности предприятия. Результативные критерии — это основные итоговые показатели деятельности фирмы, такие, как оборот или объем продаж, сумма активов и ликвидность.

Активы предпринимательской фирмы удобнее анализировать на основе балансового отчета фирмы. Проанализируем наличие, состав и размещение активов предприятия. Для удобства рассмотрения представим данные в табличной форме, причем активы и пассивы расположим с учетом их ликвидности и обозначим через коды. Исходной базой является бухгалтерский баланс предприятия.

В анализируемом периоде общая стоимость активов возросла почтив 4 раза смотреть в приложении (Таблица № 1).

Данное увеличение было вызвано: ростом денежных средств организации; увеличением дебиторской задолженности; увеличением запасов и готовой продукции; появлением в структуре баланса внеоборотных активов.

Величина текущих активов в производстве составила на начало периода 91 тыс. руб., или 100% всех активов, на конец периода — 286 317 руб. или 81% всех активов, т. е. из стадии обращения средства перетекают в стадию производства. Денежные средства в абсолютном выражении возросли с 69 000 руб. до 217 000 руб. Это говорит об увеличении ликвидности оборотного капитала предприятия. Но произошло уменьшение удельного веса денежных средств в составе активов на конец отчетного периода с 76% до 61%.

Размер дебиторской задолженности на конец периода увеличился на 106% и составил 41 317 руб., но в структуре активов произошли изменения в сторону снижения с 22% на начало периода до 12% на конец. Это говорит о том, что организация может позволить себе лояльное отношении к клиентам (организация работает по 100% предоплате и с постоянными клиентами) без ущерба для производства. На конец периода наблюдается увеличение активов низкой ликвидности (материалы и товары) на 26 000 руб. в абсолютном выражении. В структуре активов на начало периода они составили 0,02%, на конец периода — 0,08%. Это говорит и о снижении ликвидности баланса, и о появившейся возможности у организации сделать запасы необходимых материалов и товаров для быстрого реагирования на запросы потребителей.

Одним из факторов, повлиявшим на увеличение активов в абсолютном выражении, является появление в структуре баланса внеоборотных активов. Их удельный вес составляет 19% всех активов или 68 000 руб.

С точки зрения устойчивости данная тенденция является отрицательной, т.к. она свидетельствует о снижении ликвидности оборотного капитала. Но с другой стороны, это положительный момент — организация за счет собственных средств приобретает основные средства (компьютеры, офисная техника, лицензионное программное обеспечение, средства сотовой связи). В целом увеличение доли вне оборотных активов можно с одной стороны оценить положительно, т.к. они менее подвержены инфляции, подвержены меньшему риску финансовых потерь в процессе хозяйственной деятельности и практически защищены от недобросовестных действий партнеров.

С другой стороны необходимо отметить то, что вне оборотные активы относятся к группе слаболиквидных активов в коротком периоде времени и поэтому не могут служить средством обеспечения потоков платежей при снижении уровня платежеспособности предприятия и угрозе его банкротства.

Таким образом, в изменении структуры оборотного капитала можно отметить тенденции повышения ликвидности.

При анализе оборотных активов по категориям риска следует отметить, что произошло увеличение доли активов, подверженных риску.

Увеличилась доля активов с малой степенью риска (А2), что связано с увеличением размера дебиторской задолженности. Увеличилась группа оборотных активов с минимальной степенью риска (А1) за счет роста доли денежных средств в структуре текущих активов. Увеличилась доля активов со средней степенью риска.

За анализируемый период произошли следующие изменения в структуре пассивов. Доля собственного капитала увеличилась, на начало периода — 22% от всех пассивов до 42%. В относительном выражении собственный капитал вырос на 640% и составил 148 000 руб. С точки зрения финансовой независимости эта тенденция является позитивной. Фонды на предприятии на начало и конец периода отсутствуют, резервный капитал отсутствует. При этом следует обратить внимание на следующий момент: на предприятии имеется значительная величина нераспределенной прибыли (128 000 руб.).

Что касается краткосрочных пассивов, то здесь наибольший удельный вес принадлежит кредиторской задолженности — 78% всех пассивов на начало периода и58% на конец. В денежном выражении произошло увеличение краткосрочных пассивов с 71 000 руб. до 217 000 руб. на конец периода.

Ликвидность характеризует текущее состояние предприятия и отражает достаточность активов для погашения своих обязательств и осуществления непредвиденных расходов (табл.2.3, табл.2.4). Сущностью финансовой устойчивости является способность предприятия непрерывно возобновлять свою деятельность в неуменьшающихся размерах, своевременно оплачивать счета и иметь достаточно ликвидный баланс.

Таблица 1 Анализ ликвидности баланса В процессе анализа сопоставим обязательства (П) и возможность их погашения (А) одного временного периода, при этом выполняются три основных условия ликвидности баланса. Не выполняется только первоеусловие, т. е. в нашем случае А1<�П1. Это говорит о том, что данное предприятие имеет нормальную ликвидность баланса.

Таким образом, характеризуя состояние активов ООО «Информационные Технологии и Системы», необходимо отметить повышение ликвидности.

Следует обратить внимание на тот факт, что большой удельный вес денежных средств (81%-активы абсолютной ликвидности) в структуре активов отражает специфику деятельности организации:

· ориентация бизнеса на индивидуализацию услуг;

· не позволяет делать большие запасы материалов и готовой продукции;

· требует наличия свободных денег для быстрого реагирования на потребности потребителя.

Финансовая устойчивость предприятия определяется степенью обеспечения запасов и затрат собственными средствами и заемными источниками их формирования, соотношением собственных и заемных средств и характеризуется системой абсолютных и относительных показателей.

При определении степени устойчивости используем трехмерный показатель

Њ = { S (±Ес), S (± Еt), S (± Еs)},

где функция определяется следующим образом: S (x) = 1, если х >= 0 и S (x) = 0, если х < 0 .

Выделяют четыре типа финансовой устойчивости. Можно сказать, что предприятие находится в абсолютно устойчивом финансовом состоянии, причем это состояние фиксируется как на начало периода, таки на конец.

Такое заключение сделано на основании следующих выводов:

· запасы и затраты полностью покрываются собственными оборотными средствами. Если на начало периода на покрытие шло 10% собственных оборотных средств, то к концу — 400%;

· главная причина сохранения хорошего финансового положения — это превышение темпов роста источника формирования над ростом затрат.

Таблица 2 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Негативным моментом является неудовлетворительное использование предприятием внешних заемных средств:

· долгосрочные кредиты и займы не привлекаются;

· краткосрочные обязательства представлены в отчетности лишь кредиторской задолженностью, хотя онаи увеличилась в 2 раза.

То есть администрация предприятия не желает, не умеет или не может использовать заемные средства в своей деятельности;

· у предприятия имеется избыток собственных средств, что свидетельствует о неэффективном их использовании.

Анализ рентабельности и деловой активности Все показатели рентабельности имеют положительное значение, и достаточно высоки.

Таблица 3

Таблица 4

Так, рентабельность собственного капитала (табл. 3 и табл. 4) за период — 44%, рентабельность активов- 17%, рентабельность продаж составляет (чистая выручка к прибыли)11%.Значения показателей деловой активности также имеют положительные значения и свидетельствуют о благоприятной ситуации на исследуемом предприятии.

Таким образом, ООО «Информационные Технологии и Системы» является вполне рентабельным предприятием.

Расчет финансового состояния с позиции возможного банкротства Используем подход прогнозирования возможного банкротства на системе критериев, утвержденных для определения неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособного предприятия постановлением Правительства РФ «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий» .

Таблица 5 Объем реализации услуг

Как видно, значительная потеря выручки наблюдается в летние месяцы (июль, август), т. е. в пик отпусков, табл.5. Уже можно предположить, что такая же картина будет наблюдаться и в конце декабря — начале января (каникулы).

Система управления финансовыми рисками компании ООО «АрсеналАвто» Сегодня на предприятии только два из выше рассмотренных методов управления рисками, а именно:

· уклонение от рисков;

· мониторинг бизнес-среды.

Уклонение от рисков проявляется бизнес среды в не использовании заемных средств, и в отсутствии большого штата сотрудников в организации. Мониторинг проявляется в прогнозно-аналитические исследования собственника фирмы. Полученные в результате данные позволяют уловить новые тенденции во взаимоотношениях хозяйствующих субъектов, предусмотреть необходимые меры для компенсации потерь от изменений правил ведения хозяйственной деятельности, заблаговременно подготовиться к нормативным новшествам.

Проанализировав риски компании ООО ООО «АрсеналАвто» можно выделить основные из них:

· Политические риски. Связаны с несовершенством и нестабильностью хозяйственного, налогового, банковского, земельного и других законодательств РФ, отсутствием поддержки или противодействием государственных чиновников, двоякими трактовками законодательства и т. п.

· Производственные риски. Связаны со сложностью компьютерной техники, быстро движущимся техническим прогрессом в сфере информационных технологий, недостаточно высоким качеством предоставляемых услуг.

· Маркетинговые риски. Связаны с возможными задержками выхода на рынок, неправильным (без учета потребностей рынка) выбором услуг, ошибочным выбором маркетинговой стратегии, ошибками в ценовой политике и т. п.

· Экономические риски. Связаны с риском от потерь, обусловленных неблагоприятными для продавцов или покупателей изменениями рыночных цен на товары в сравнении с теми, которые учитывались при заключении договора. Рассмотрим возможные риски организации и отрицательное влияние их на прибыль (табл.6).

Таблица 6 Влияние различного вида финансовых рисков на прибыль организации

Проанализировав финансовые риски компании ООО ООО «АрсеналАвто», можно сделать вывод, что:

· предприятие не защищено от рисков;

· не разработаны и не используются статистические и аналитические документы по работе с рисками.