Бухгалтерский учет в строительстве

петербургский государственный университет путей сообщения Курсовая РАБОТа по дисциплине «БУхгалтерский учет»

Выполнил:

Норкина А.И.

Проверил:

Руководитель Шубенцева Л.А.

Санкт Петербург, 2013

Введение

Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли учета и контроля.

В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

Основным из них является «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» (Минфин РФ от 26.12.94 г. № 170).

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сборов, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. В данном определении отражены: основные этапы учетного процесса (в начале информация об учетном объекте собирается, потом регистрируется, затем осуществляется дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям); основные отличия бухгалтерского учета от других видов учета — статистического и оперативного.

Целью выполнения курсовой работы является систематизация полученных знаний по курсу «Бухгалтерский учёт». Курсовая работа построена на основе обработки хозяйственных операций за отчётный период с тем, чтобы определить финансовый результат деятельности строительной организации и составить бухгалтерский баланс.

Курсовая работа выполняется на примере строительной организации (подрядчика) — закрытого акционерного общества «ТрансСтрой».

Для обеспечения своей деятельности предприятие располагает соответствующей материально-технической базой.

ЗАО «ТрансСтрой» имеет лицензию, дающую право на осуществление строительной деятельности в течение трёх лет.

На строительство отдельных объектов и выполнения комплексов работ «ТрансСтрой» заключает прямые договоры (договоры подряда) непосредственно с заказчиком.

Подрядчик, в соответствии с условиями договора получает от заказчика проект, на основе которого он разрабатывает рабочую и технологическую (ППР) документацию и организует строительное производство.

ЗАО «ТрансСтрой» осуществляет строительные работы по подрядным договорам на двух объектах: дорожное строительство — ДС и промышленно-гражданское строительство — ПГС. Организация имеет также вспомогательное производство: производственные мастерские по ремонту техники — ПМ.

Кроме работ, выполняемых по основному и вспомогательному производствам, в рассматриваемом периоде предприятие завершает капитальные работы по реконструкции здания производственных мастерских (ПМ). Работы осуществляются собственными силами — хозяйственным способом, без привлечения подрядных строительных организаций. По реконструкции объекта ПМ ЗАО «ТрансСтрой» одновременно является инвестором, заказчиком и подрядчиком.

бухгалтерский учет строительный финансовый

1. Бухгалтерский баланс, его структура и содержание Баланс (франц. balance — буквально весы) означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности.

Баланс — это модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определённый момент времени финансовое положение предприятия.

В условия рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственник владеет, т. е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться.

По балансу определяют, способно предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.

По балансу определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчётный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

Строение баланса основывается на принципе двойственности — основополагающей концепции бухгалтерского учёта. Уравнение двойственности можно записать в виде:

Активы = Собственный капитал + Кредиторская задолженность Активы — это хозяйственные средства, контроль над которыми предприятие получило в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств на предприятие. Считается, что актив принесёт экономически выгоды тогда, когда он может быть:

· использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

· обменен на другой актив;

· использован для погашения обязательства;

· распределён между собственниками предприятия.

В переводных изданиях англо-американской литературы по бухгалтерскому учёту уравнение двойственности представляется в следующем виде:

Активы = Капитал + Обязательства Под капиталом понимается не весь полный капитал фирмы, а только часть его, принадлежащая владельцу, т. е. собственный капитал.

Собственный капитал — это средства, полученные от органов, а также прибыль как финансовый результат эффективной деятельности предприятия.

В левой части балансового уравнения в составе активов указывается дебиторская задолженность перед экономическим субъектом, в правой — отражается другая часть обязательств — кредиторская задолженность.

Обязательства — это источник привлечённых средств, образующихся в результате уже свершившихся действий, которые служат юридическим основанием для последующих платежей за товары, работы, выполненные услуги. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны предприятие лишается соответствующих активов. Кроме того, погашение обязательств может происходить в форме замены обязательств одного вида другим.

Строение бухгалтерского баланса Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на первое число, месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций: по составу и размещению (актив баланса) и по источникам образования (пассив баланса).

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, левой частью которой является актив, а правой — пассив. В бухгалтерском балансе всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон. Основным элементом баланса является балансовая статья. Под статьёй понимается показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Различают баланс-брутто и баланс-нетто. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений и др. В настоящее время в организациях используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто.

Форма бухгалтерского баланса-нетто, утверждённая Министерством финансов РФ на 1996 г., предусматривает три раздела в активе и три раздела в пассиве.

Актив:

Внеоборотные активы;

Оборотные активы;

Отвлечённые средства;

Пассив:

Собственные средства;

Заёмные средства;

Обязательства по распределению.

Классификация балансов Существует множество видов балансов, которые классифицируются по следующим признакам:

время составления;

источник составления;

объём информации;

характер деятельности;

объект отражения.

По времени составления балансы подразделяются на:

Вступительный (организационный) баланс. Составляется только один раз, с него начинается ведение бухгалтерского учёта на предприятии. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность, и составляется или после регистрации устава предприятия, или после внесения в уставный капитал активов.

Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало отчётного года, а заключительный — на конец отчётного года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Промежуточные балансы отличаются от заключительных тем, что, во-первых, к последним прилагается большее число отчётных форм, раскрывающих статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего учёта, тогда как перед составлением заключительного баланса проводится полная инвентаризация, вследствие чего заключительные балансы более реальны.

Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда предприятия приближаются к банкротству. В этих условиях перед предприятием стоит выбор: ликвидироваться путём объявления о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но кредиторам необходимо узнать, как велик понесённый убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Санируемый баланс составляется с помощью аудитора ещё до окончания отчётного периода с целью оценки реального состояния дел на предприятии.

Ликвидационные балансы формируются при ликвидации организации. Они отличаются от других главным образом оценкой своих статей, производимой не по учётной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации. Статьи «Доходы будущих периодов» и «Расходы будущих периодов» в ликвидационном балансе могут отсутствовать. Но могут появиться такие статьи, как стоимость фирмы (гуд вилл, стоимость патента, торговых знаков). С началом ликвидационного периода все собственные средства перечисляются на специально открываемые счёт «Ликвидация», на котором в дальнейшем показывается разница в отношении имущественных статей и расходы по ликвидации предприятия.

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц другому предприятию, в этом случае баланс называют передаточным.

Объединительный баланс формируют при объединении нескольких предприятий в одно.

По способу очистки могут быть балансы-брутто и балансы-нетто:

Баланс-брутто — это баланс, включающий в себя регулирующие статьи.

Баланс-нетто — это баланс, из которого регулирующие статьи исключены. Исключение из баланса регулирующих статей называют его очисткой. Например, если торговая надбавка, износ основных средств и т. д. показываются в активе со знаком минус, то это означает баланс-нетто, если в пассиве, то речь идёт о балансе-брутто.

По источникам составления балансы подразделяют на:

Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращённый и упрощённый его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении организационно-правовой формы предприятия.

Книжный баланс составляют только на основании книжных записей (данных текущего учёта) без инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основании учётных записей и данных инвентаризации.

По объему информации балансы подразделяются на:

Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

Сводный баланс получают путём механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов предприятий, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности.

Основной называется деятельность, соответствующая профилю предприятия и его уставу. Все прочие виды деятельности — неосновные.

По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и других организаций. Они различаются в основном по источникам образовании собственных средств.

Основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

По сложившейся традиции в большинстве стран с рыночной экономикой (что нашло отражение в международных стандартах бухгалтерского учёта) все предметы имущества (кроме денежных средств) не должны включать в себя прибыль, поскольку она должна быть показана лишь тогда, когда предмет реализован. Отсюда правило, что предметы имущества до момента их вывода из баланса никогда и ни в коем случае не могут оцениваться по цене отчуждения, продажи, реализации, ликвидации. Значит, каждая часть имущества, каждая статья актива в момент инвентаризации, в момент составления баланса еще не является «вышедшей из него», но находится в имуществе данного предприятия. Отсюда правило бухгалтерского учёта: каждая статья актива должна отражаться в балансе по стоимости приобретения как высшей расценке на основе бухгалтерской калькуляции.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации её пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Очень важно руководству предприятий выбрать нужный стиль и методы управления производством и финансами, стратегию и тактику работы, с учетом сложившейся экономической ситуации, что даст возможность предприятию выжить, выстоять и процветать в трудный период любых экономических реформ.

2. Бухгалтерский баланс «ТрансСтрой» на 1 января 2013 г.

3. Журнал регистрации хозяйственных операций ЗАО «ТрансСтрой»

Табл. 2

4. Пояснения к расчетам сумм хозяйственных операций Хоз. операция № 6

5310−810=4500 у.е.

Хоз. операция № 6.1

5310*18/118=810 у.е.

Хоз. операция № 7

118−18 (см. 7.1) =100 у.е.

Хоз. операция № 7.1

118*18/118=18 у.е.

Хоз. операция № 10

4500+100=4600 у.е.

Хоз. операция № 11

25*0,8+2*50+48*12+0,5*60=726 у.е. — стоимость материалов на складе Хоз. операция № 12

101 480−15 480 (см. 12.1) =86 000 у.е.

Хоз. операция № 12.1

101 480*18/118=15 480 у.е.

Хоз. операция № 13.1

1800*0,13=234 у.е.

Хоз. операция № 13.2

1800*0,22=396 у.е.

Хоз. операция № 14

1534−234 (см. 14.1) = 1300 у.е.

810+18+234=1062 у.е. (сумма по счету 19.4)

Хоз. операция № 14.1

1534*18/118=234 у.е.

Хоз. операция № 15

810+18+15 489+234=16 551 у.е.

Хоз. операция № 16

5900*18/118=900 у.е. (НДС)

5900−900=5000 у.е.

5000/3=1666 у.е.

Хоз. операция № 18

14,4*168=2419 у.е.

11,8*168=1982 у.е.

5,8*168=974 у.е.

1700+1500+1000+1100+900=6200 у.е.

3,1*168=520 у.е.

Хоз. операция № 19

2419*0,309=747 у.е.

1982*0,309=612 у.е.

974*0,309=300 у.е.

6200*0,309=1915 у.е.

520*0,309=160 у.е.

Хоз. операция № 20

(2419+1982+974+6200+520)*0,13=1572 у.е.

Хоз. операция № 21

2242*18/118=342 у.е.

Хоз. операция № 22

2242*18/118=342 у.е.

Хоз. операция № 24

2242*0,18/12=33 у.е. — процент по кредиту в мес.

Хоз. операция № 25

354*100/118=300 у.е.

300*0,8=240 у.е.

300*0,2=60 у.е.

Хоз. операция № 25.1

354*18/118=54 у.е.

Хоз. операция № 26

182*3=546 у.е./квартал Хоз. операция № 27

(2419+747)*0,0833=263 у.е.

(1982+612)*0,0833=216 у.е.

(974+300)*0,0833=106 у.е.

(6200+1915)*0,0833=675 у.е.

(520+160)*0,0833=56 у.е.

Хоз. операция № 29

92 340+(92 340*0,18/12)*17=115 886 у.е.

92 340*0,18/12*17=23 546 у.е. — проценты по займу Хоз. операция № 30

329 220/118*100=279 000 у.е.

Хоз. операция № 31

329 220−279 000=50220 у.е. — НДС по оказанным услугам Хоз. операция № 32

500/118*100=423 у.е.

Хоз. операция № 32.1

500−423=77 у.е.

Хоз. операция № 33

2419*0,36=870 у.е. — премия работникам бригады в связи со сдачей работ «ДС»

Хоз. операция № 34

870*0,309=268 у.е. — страховые взносы на сумму премии Хоз. операция № 35

870*0,13=113 у.е. — НДФЛ с премии Хоз. операция № 36

Сумма по 25 счету и 25.1=

700+726+1666+974+300+240+106=4712 у.е.

2419+747=3166 у.е. (61%)

3166*0.61=1931 у.е.

1982+612=2594 у.е. (39%)

4712*0.39=1837 у.е.

Хоз. операция № 37

Сумма по 26 счету=

500+350+570+6200+1915+60+546+675+965=11 781 у.е.

1931;61%

11 781*0.61=7186 у.е.

1837−39%

11 781*0.39=4594 у.е.

Хоз. операция № 38

Сумма по счету 20.1=

2419+747+2242+263+279 000+423+870+268+1931=288 163 у.е.

288 163*1,14=328 505 у.е. (без НДС)

328 505*0,18=59 131 у.е.

328 505+59131=320 550 у.е.

Хоз. операция № 39

328 505*0,18=59 131 у.е. — НДС Хоз. операция № 40

Сумма по счету 20.1=

288 163+7186=295 349 у.е.

Хоз. операция № 41

387 636-(59 131−295 349)=33 156 у.е.

Сумма=474 907+473659+472 416=1420982 у.е.

1 420 982/4=355 245 у.е.

355 245/4=88 811 у.е.

88 811*0,022=1953 у.е.

Хоз. операция № 43

См. Бух. Счет № 91

Налогооблагаемая прибыль= 21 560+33156 =54 716

54 716*0,2=10 943 — налог на прибыль Хоз. операция № 42

Хоз. операция № 44

Сумма по счету 19=900+342+54+50 220+77=51 593 у.е. — НДС по материалам

5. Оборотно-сальдовая ведомость за отчетный период

6. Бухгалтерские счета Счет 04 «Нематериальные активы»

Счет 08.3

«Вложения во внеоборотные активы. Строительство объектов ОС»

Счет 58.2 «Финансовые вложения. Долговые ценные бумаги»

Счет 10 «Материалы»

Счет 20.1 «Дорожное строительство»

Счет 20.2 «Промышленно-гражданское строительство»

Счет 51 «Расчетный счет»

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Счет 05 «Амортизация материальных активов»

Счет 90 «Продажи»

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку»

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Счет 001 «Арендованные основные средства»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Счет 07 «Оборудование к установке»

Счет 80 «Уставный капитал»

Счет 82 «Резервный капитал»

Счет 84 «Нераспределенная прибыль»

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Счет 50 «Касса»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Счет 75 «Расчеты с учредителями»

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям»

7. Первичные документы по операциям

Подписи Отметки банка

1. ФЗ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996;

2. ФЗ «Об инвестиционной деятельности в РФ», осуществляемой в форме капитальных вложений от 25.10.1999 № 39-ФЗ;

3.План счетов бухгалтерского учета от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010);

4. ПБУ «Учёт долгосрочных инвестиций» (Приказ МФ РФ от 30.12.93 г. № 160);

5. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (Приказ МФ РФ от 24.10.2008 г. № 116н);

6. ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 г. № 32н);

7. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н);

8. ПБУ 13/2000 «Учёт государственной помощи» (Приказ МФ РФ от 16.10.2000 г. № 92н);

9. ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов» (Приказ МФ РФ от 27.12.2007 г. № 153н);

10. ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» (Приказ МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н);

11. ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» (Приказ МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н);

12. НК РФ ч. II. Гл. 25. Налог на прибыль/ Введена в действие 01.01.2002.

13. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части П НК РФ / Утв. Приказом МНС России 20.12.2002 г. № БГ-3−02/279;

14. ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» (Приказ МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н);

15. ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» (Приказ МФ РФ от 10.12.2002 г. № 126н);

16. Адамов Н. А. Бухгалтерский учёт в строительстве / Н. А. Адамов. — СПб.: Питер, 2006;

17. Церпенто С. И. Бухгалтерский учёт в строительстве / С. И. Церпенто. — М.: КНОРУС, 2010.