Бухгалтерский учет движения денежных средств в ОАО «Аэрофлот»

• Введение
• 1. Теоретические вопросы учета и анализа денежных средств в коммерческих организациях
• 1.1 Экономическая и учетная сущность денежных средств (денежных потоков)
• 1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств
• 1.3 Актуальные проблемы учета и анализа движения денежных средств
• 2. Бухгалтерский учет движения денежных средств в ОАО «Аэрофлот»
• 2.1 Краткая характеристика деятельности предприятия
• 2.2 Учет денежных средств в кассе организации
• 2.3 Учет операций по расчетному счету
• 2.4 Отчетность о движении денежных средств
• 3. Анализ движения денежных средств в ОАО «Аэрофлот»
• 3.1 Общий анализ денежных потоков
• 3.2 Анализ движения денежных потоков на основе прямого метода
• 3.3 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств и улучшению финансового состояния организации
• Заключение
• Библиографический список
• Приложения

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них сырье и материалы, с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом по налогам и сборам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям. Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный их учет. Основными задачами бухгалтерского учета и анализа денежных средств являются:

— полный, точный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;

— контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

— контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплиной;

— выявление возможностей более рационального использования денежных средств, особенно в период кризиса.

Тема учета и анализа денежных средств всегда вызывала интерес у ученых-экономистов. В России денежные потоки и управление ими исследовали: И. Т. Балабанов, И. А. Бланк, В. В. Бочаров, В. В. Ковалев, М. Н. Крейнина, Л. П. Павлова, А. Д. Шеремет и др. Существенный вклад в исследование проблем учета и анализа денежных средств внесли работы отечественных ученых и специалистов в области бухгалтерского учета и анализа: А. С. Бакаева, П. С. Безруких, В. Г. Гетьмана, О. В. Ефимовой, В. Б. Ивашкевича, М. И. Кутера, М. В. Мельник, О. А. Мироновой, В. Ф. Палий, Л. З. Шнейдмана и др.

Необходимость приведения в соответствие системы денежного учета современным условиям рыночной экономики, практическая потребность в исследовании денежных потоков предприятий определяют актуальность дальнейшей разработки теоретических и методологических вопросов учета и анализа денежных средств предприятия и управления ими. Этим и определяется выбор темы квалификационной работы.

Цель итоговой аттестационной работы — исследование теоретических и практических вопросов бухгалтерского учета и анализа денежных средств, выявление отклонений и разработка конкретных мероприятий по совершенствованию учета денежных средств.

В соответствии с этой целью в работе были поставлены и решены следующие задачи:

изучить нормативные и законодательные акты, а также другую литературу по теме исследования;

дать краткую характеристику деятельности организации, по материалам которой выполнена работа;

провести анализ основных экономических показателей и финансового состояния предприятия, сделать соответствующие выводы;

изучить организацию бухгалтерского учета денежных средств;

проанализировать движение денежных средств организации;

сделать соответствующие выводы и разработать конкретные мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность открытого акционерного общества «Аэрофлот». Предмет исследования — бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств.

В процессе написания работы применялись следующие методы экономических исследований: монографический, сравнительный, табличный, арифметический и др.

Методологической базой исследования являются такие общенаучные методы познания как диалектический, нормативный, исторический, системный, обобщение.

бухгалтерский учет денежное средство Итоговая аттестационная работа состоит из введения, основной части, которая подразделяется на три основных раздела, заключения, библиографического списка и приложений.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы исследования, освещена степень разработанности проблемы, определены цель, задачи, объект и предмет исследования, раскрыты теоретическая и методологическая основа исследования, а также информационная база исследования.

В первом разделе работы рассматриваются теоретические основы управления денежными потоками на предприятии. На основе изученных работ ведущих ученых-экономистов излагается социально-экономическая сущность исследуемой проблемы, рассматриваются методы оптимизации денежных потоков предприятия.

Во втором разделе раскрываются особенности деятельности ОАО «Аэрофлот», рассматриваются порядок бухгалтерского учета денежных средств, структура и динамика денежных потоков, основные методы управления денежными потоками, проводится анализ денежных потоков.

В третьем разделе предлагаются мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и управления денежными потоками, а также улучшению финансового состояния предприятия.

В заключении изложены основные результаты исследования, обоснованы мероприятия по улучшению бухгалтерского учета денежных средств.

1. Теоретические вопросы учета и анализа денежных средств в коммерческих организациях

1.1 Экономическая и учетная сущность денежных средств (денежных потоков)

Денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и пр. Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособности организации — одной из важнейших характеристик ее финансового положения.

Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам (рис. 1).

Рисунок 1 — Состав денежных средств предприятий

Рассмотрим экономическую и учетную сущность денежных средств. В экономической литературе приводятся различные трактовки денежных средств.

Профессор А. С. Бакаев, считает, что денежные средства — важнейший вид активов организации, представляющих собой средства в российской и иностранной валютах, легко реализуемые ценные бумаги, платежные и денежные документы. Могут находиться в кассе, на расчетном и валютном счетах в кредитных организациях как на территории страны, так и за ее пределами. Основные источники поступления денежных средств: выручка от продажи товаров, работ и услуг; доходы от финансовых операций; кредиты банков и другие заемные средства; целевые ассигнования и поступления. Оптимизация среднего текущего остатка денежных средств организации обеспечивает их эффективное использование: избыток ведет к упущенной выгоде от финансовых вложений, недостаток вызывает трудности в расчетах с поставщиками, налоговыми органами, а также с персоналом по оплате труда.

Авторы Б. Райзберг, Л. Лозовский, Е. Стародубцева определяют понятие «денежные средства» как аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги государства, предприятий, населения и другие средства, легко обращаемые в деньги.

Л. Кураков формулирует определение «денежные средства» как средств в отечественной и иностранной валютах, находящиеся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, в легко реализуемых ценных бумагах, а также в платежных и денежных документах.

Экономистами активно используется также термин «денежные потоки». Согласно международным стандартам финансовой отчетности денежный поток рассматривается как приход и выбытие денежных средств и их эквивалентов. Специалисты по финансовому менеджменту дают более широкое понятие. Например, Ю. Бригхем дает следующее определение: «Денежный поток — это фактически чистые денежные средства, которые приходят в фирму (или тратятся ею) на протяжении определенного периода». Ученый И. Д. Кузнецов определяет понятие «денежные потоки» как сумму денежных средств, находящихся в собственности у предприятия и обеспечивающих его эффективность, финансовое состояние, платежеспособность, имидж на рынке.

Экономист И. А. Бланк формулирует определение денежного потока исходя из его значимости в рентабельности инвестиционного процесса. По его мнению: «Денежный поток (cash-flow) — основной показатель, характеризующий эффект инвестиций в виде возвращаемых инвестору денежных средств» .

Авторы Р. А. Брейли и С. С. Майерс предлагают рассматривать денежный поток с точки зрения производственной деятельности: «поток денежных средств от производственно-хозяйственной деятельности определяется вычитанием себестоимости проданных товаров, прочих расходов и налогов из выручки от реализации». Данное определение понятия не достаточно широко отражает значение денежного потока для целей анализа, так как определяет, скорее всего, денежное выражение результатов производственно-реализационной деятельности предприятия.

Дж.К. Ван Хорн отмечает, что движение денежных средств фирмы представляет собой непрерывный процесс. Для каждого направления использования денежных фондов должен быть соответствующий источник. В широком смысле: активы фирмы представляют собой чистое использование денежных средств, а пассивы и собственный капитал — чистые источники. В. В. Бочаров определяет денежный поток более в узком смысле, как объем денежных средств, который получает или выплачивает предприятие в течение отчетного или планируемого периода.

А. Гаген более широко определяет денежный поток: как движение денежных средств в реальном времени, по сути, денежный поток это разность между суммами поступлений и выплат денежных средств компании за определенный период времени, когда за этот промежуток берется финансовый год.

Таким образом, обобщая вышеизложенное, можно представить следующее понятие денежного потока. Денежный поток — это совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств и денежных эквивалентов в результате реализации какого-либо проекта или функционирования того или иного вида активов, и который является непрерывным процессом, обеспечивающим жизнедеятельность предприятия.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств

В России фактически сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета (рис. 2):

Рисунок 2 — Нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств в РФ

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011). Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы «О развитии средних и малых предприятий в Российской Федерации» от 22 июля 2007 г. № 209-ФЗ, «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, Постановление Правительства РФ «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. № 283 и др.

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете — положения) призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете и отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

название и номер ПБУ;

общие положения (указывается сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);

определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета);

оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту);

порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета);

раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащей раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).

В настоящее время в России разработано и утверждено 24 положения по бухгалтерскому учету и отчетности.

Основным стандартам, устанавливающим правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации является ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утвержденное приказом Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н.

Международная практика в качестве основного источника информации о движении денежных средств использует IAS 7 «Отчеты о движении денежных средств». Данный стандарт позволяет дать оценку способности компании создавать денежные средства и их эквиваленты и ее потребностей в денежных средствах.

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством финансов РФ и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций). Например, к ним относятся:

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49);

Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н) и др.

Четвертый уровень формирует организация исходя из специфики своего хозяйствования. Включение внутренних документов организации в состав системы нормативного регулирования вовсе не означает полной свободы организации в разработке содержания этих документов и порядка их принятия. Государство контролирует этот процесс через его отражение и раскрытие в нормативных актах, регулирующих вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Основными рабочими документами конкретной организации являются:

документ по учетной политике предприятия;

утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

графики документооборота;

утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;

утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, план счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.

С принятием ПБУ 23/2011 российским бухгалтерам и другим представителям финансового менеджмента, которые ранее не сталкивались с трансформацией отечественной отчетности в МСФО 7, придется привыкать к таким понятиям, как «денежные эквиваленты» и «денежные потоки» .

Денежные эквиваленты — это высоколиквидные финансовые вложения, которые можно легко обратить в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Примерами денежных эквивалентов могут быть банковские депозиты до востребования, банковские овердрафты (подлежащие выплате по требованию), краткосрочные государственные ценные бумаги со сроком погашения до трех месяцев (например, облигации федерального займа (ОФЗ), облигации Банка России (ОБР)), векселя и т. д.

Денежные потоки — это движение получаемых и расходуемых компанией в наличной и безналичной форме денег, а также движение денежных эквивалентов.

Денежными потоками организации не являются:

денежные платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (приобретение акций, облигаций и т. п.);

поступления денег от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

обмен валюты (за исключением потерь или выгод от операции);

обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

иные аналогичные платежи компании и поступления в компанию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денег с одного счета компании на другой счет этой же организации.

1.3 Актуальные проблемы учета и анализа движения денежных средств

С 1 января 2012 г. вступило в силу Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации от 12.10.2011 № 373-П (Положение № 373-П).

В первую очередь обратим внимание на то, что согласно Указанию Банка России от 13.12.2011 № 2760-У «О признании утратившими силу отдельных нормативных актов Банка России» в связи с принятием Положения № 373-П отменен Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40 (Порядок № 40).

Теперь решение вопросов сохранности денежных средств полностью отнесено к компетенции самого учреждения. В связи с этим в Положении № 373-П отсутствуют строгие требования к порядку оборудования помещения кассы. Но фактически на протяжении последних лет эти требования и так выполнялись лишь небольшим количеством организаций.

В новом документе отсутствуют требования о заключении с кассиром договора о полной материальной ответственности и ознакомлении под роспись с законодательством о кассовых операциях. Отсутствует запрет на передачу кассиром своих обязанностей иным лицам, а также строгие требования к порядку временной передачи обязанностей кассира иным сотрудникам. Указывается только, что кассир под расписку должен быть ознакомлен со своими должностными обязанностями.

В Положении № 373-П нет указания на то, что ответственность за нарушение порядка ведения кассовых операций наряду с руководителем несут главный бухгалтер и кассир. Таким образом, административную ответственность в соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ будет нести только руководитель.

В новом Положении № 373-П отсутствует упоминание о сейфе как единственном допустимом месте хранения наличности. Деньги теперь могут храниться где угодно и как угодно, лишь бы это соответствовало порядку, установленному в учреждении.

Также в документе отсутствует ранее действовавший запрет на хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному учреждению. Все эти изменения требуют от руководителя более ответственного отношения к организации кассовых операций.

В новое Положение № 373-П не вошел также ряд других ранее действовавших требований, поэтому несколько упростился порядок документального оформления кассовых операций. А именно:

не требуется вести журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

необязательно ежемесячно подтверждать количество листов кассовой книги при ее оформлении с применением технических средств;

не надо делать записи в кассовую книгу за те дни, когда не было кассовых операций;

за те дни, когда не было кассовых операций, остаток не выводится, поскольку им считается остаток ближайшего предыдущего дня, когда были кассовые операции.

В новом Положении № 373-П отсутствуют какие-либо ограничения на количество кассовых книг в учреждении. Положение № 373-П отменило норму о единой кассовой книге, теперь можно вести отдельную кассовую книгу по фондовой кассе. Данное правило утверждается в учетной политике учреждения.

В Положении № 373-П оговорено, что и прием наличных в кассу, и выдача их из кассы должна производиться таким образом, чтобы вноситель (получатель) видел, что делает кассир. Так же и кассир должен видеть, как получатель пересчитывает полученные наличные денежные средства.

Ряд новых требований в Положении № 373-П касается выдачи денежных средств под отчет:

денежные средства выдаются под отчет на основании заявления работника. Заявление составляется в произвольной форме. Порядок № 40 такого требования не содержал, однако аналогичная норма зафиксирована в законодательстве о бюджетном (бухгалтерском) учете;

на заявлении о выдаче наличных денежных средств под отчет должны быть не только подпись руководителя и дата, но и собственноручная запись руководителя о разрешенной к выдаче сумме и сроке, на который выдаются денежные средства.

Срок, в течение которого в кассе может оставаться сверхлимитный остаток для выдачи заработной платы, стипендий, социальных выплат, увеличен с трех рабочих дней до пяти.

Наиболее существенные различия двух нормативных актов представлены в приложении Б.

В целом Положение № 373-П не привносит в ведение кассовых операций ничего принципиально нового. В него не вошел ряд положений, которые на практике давно стали неактуальными и в течение последних лет фактически не исполняются многими юридическими лицами. Например, ушло в прошлое требование применять для опечатывания кассовой книги мастичной печатью только клей на основе жидкого стекла и папиросную бумагу.

По результатам сравнения нового и старого нормативного документа следует положительно отметить произошедшие изменения. Однако остались неразрешенными некоторые вопросы.

В законодательстве по-прежнему не определено, как надо отражать первичными документами следующие операции, приводящие к изменениям остатка денежных средств, но не связанные с получением или выдачей наличных денег:

списание недостачи денежных средств;

увеличение остатка наличных денежных средств, выраженного в рублях, в результате положительной курсовой разницы по наличным денежным средствам в иностранной валюте;

уменьшение остатка наличных денежных средств, выраженного в рублях, в результате отрицательной курсовой разницы по наличным денежным средствам в иностранной валюте.

Ни одну из этих операций невозможно отразить ни расходным, ни приходным кассовым ордером, если заполнять их с соблюдением Положения № 373-П. Дело в том, что в этих случаях нет ни вносителя, ни получателя денежных средств; невозможен также и предписанный Положением № 373-П полистный пересчет наличных денег.

Следует отметить, что при формировании отчета о движении денежных средств также есть некоторые неопределенности. По мнению Донцовой Л. В. в международной практике существуют два метода составления отчета о движении денежных средств — прямой и косвенной. Прямой метод составления отчета предполагает отражение непосредственных потоков денежных средств, поступивших от покупателей, выплаченных персоналу и т. д.

Косвенный метод составления отчета дает отражение только части потока денежных средств, не включавшего валовые поступления и расходы от основной производственно-хозяйственной деятельности. Анализ движения Донцовой Л. В. предлагает также проводить прямым и косвенным методом. Прямой метод анализа производится непосредственно по Отчету о движении денежных средств и заключается в рассмотрении данных о положительных и отрицательных денежных потоков организации. Прямому методу присущ тот недостаток, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств. Для этого используется косвенный метод. Косвенный метод анализа предполагает преобразование чистой прибыли в денежный поток на основе ряда корректировок. Данный метод позволяет выявить, что в большей степени повлияло на формирование чистой прибыли и положительного денежного потока.

Стражев В.И. добавляет, что анализ косвенным методом может проводиться не только по данным бухгалтерского баланса, но и отдельно по синтетическим счетам, которые включаются в тот или иной раздел баланса.

Стоянова С.И. выделяет, что с позиции теории инвестирования денежные средства представляют собой один из частных случаев инвестирования в товарно-материальные ценности. Поэтому к ним применимы общие требования. Во-первых, необходим базовый запас денежных средств для выполнения текущих расчетов. Во-вторых, необходимы определенные денежные средства для покрытия непредвиденных расходов. В-третьих, целесообразно иметь определенную величину свободных денежных средств для обеспечения возможного или прогнозируемого расширения деятельности.

2. Бухгалтерский учет движения денежных средств в ОАО «Аэрофлот»

2.1 Краткая характеристика деятельности предприятия

Исследуемое предприятие — Открытое Акционерное Общество «Аэрофлот — российские авиалинии». Компания Аэрофлот основана 09 февраля 1923 года, является одной из старейших авиакомпаний мира и одним из наиболее узнаваемых российских брендов. Аэрофлот в 1989 году первым из российских авиакомпаний вступил в Международную ассоциацию воздушного транспорта (IATA). В 1993 году Аэрофлот был зарегистрирован как Открытое Акционерное Общество. Акции ОАО «Аэрофлот — российские авиалинии» торгуются на Московской фондовой бирже (MICEX) под символом AFLT. Базируется в аэропорту «Шереметьево». В России авиакомпания имеет 6 филиалов: в Санкт-Петербурге, Сочи, Магадане, Красноярске, Калининграде, Владивостоке, и приоритетное значение придает развитию внутреннего рынка, присутствию в Сибири и на Дальнем Востоке.

ОАО «Аэрофлот — российские авиалинии» является коммерческой организацией, юридическим лицом, ведет самостоятельную бухгалтерию, находится на самостоятельном балансе и имеет собственный расчетный счет. Предприятие может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, открывать банковские счета в рублях и иностранной валюте. Чистая прибыль принадлежит акционерам. Учредитель — Правительство РФ — владеет 51% акций ОАО «Аэрофлот», 49% акций принадлежит юридическим и физическим лицам, в том числе сотрудникам компании (рис. 3).

В рамках код-шеринговых соглашений Аэрофлот сотрудничает с 28 иностранными и российскими авиакомпаниями. Группа Аэрофлот включает ряд дочерних авиакомпаний (две крупнейшие «Донавиа» и «Нордавиа», которые базируются в Ростове-на-Дону и Архангельске).

Уставный капитал ОАО «Аэрофлот» составляет 1 110 616 299 (один миллиард сто десять миллионов шестьсот шестнадцать тысяч двести девяносто девять) обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая. Средневзвешенное количество акций в обращении — 1 029,6 млн. шт. (по состоянию на 30 сентября 2010 года).

Рис. 3 Структура акционерного капитала ОАО «Аэрофлот — российские авиалинии»

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности, закрепленные в Уставе Общества:

авиационные перевозки пассажиров, багажа, грузов, почты по международным и внутренним авиалиниям на коммерческой основе в соответствии с требованиями Воздушного кодекса Российской Федерации и других нормативно-правовых актов Российской Федерации и Общества в области гражданской авиации, а также лицензиями на эксплуатацию авиалиний, выдаваемыми в установленном порядке;

внешнеэкономическая деятельность;

организация летно-штурманского, метеорологического и наземного обеспечения полетов с целью обеспечения их безопасности и регулярности;

обслуживание пассажиров и клиентуры, предоставление им различного рода услуг;

осуществление аэропортовой деятельности по обеспечению обслуживания пассажиров, багажа, почты и грузов;

выполнение функций таможенного авиаперевозчика в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации;

осуществление профессиональной деятельности в области финансов и кредита в соответствии с законодательством Российской Федерации;

осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг в соответствии с законодательством Российской Федерации;

обеспечение мер авиационной безопасности, защищенности Общества от незаконного вмешательства в его деятельность;

противопожарное обеспечение полетов воздушных судов и объектов инфраструктуры Общества.

Аэрофлот осуществляет собственные рейсы в 96 пунктов назначения в 49 странах мира. Аэрофлот — член глобального альянса авиакомпаний SkyTeam. Совместная маршрутная сеть альянса насчитывает 841 пункт назначения в 162 странах мира, что дает пассажирам компаний — членов альянса практически безграничные возможности выбора направлений путешествий. ОАО " Аэрофлот - российские авиалинии" - крупнейшая авиакомпания России и региона стран СНГ.

В 2010 году Аэрофлот перевез более 11 млн. пассажиров, а вместе с дочерними компаниями (ОАО «Донавиа», ЗАО «Нордавиа») — свыше 14 млн., что составляет четвертую часть от общего пассажиропотока числа пассажиров российского воздушного транспорта.

На начало 2011 года воздушный флот авиакомпании состоит из 100 авиалайнеров, из них 88 — производства Airbusи Boeing, средний возраст которых не превышает 5 лет.

Рассмотрим основные показатели финансово-экономической деятельности предприятия (табл. 1).

Таблица 1 — Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Аэрофлот» за 2010;2011 гг.

Выручка от реализации услуг общества по результатам основной деятельности за 2011 год, по сравнению с 2010 годом увеличилась на 23 232 049 тыс. руб. или на 20,64% (с 112 569 429 тыс. руб. до 135 801 478 тыс. руб.) за счет роста объемов пассажирских авиаперевозок, а по прочим доходам, в основном, за счет увеличения доходов от обеспечения авиатопливом воздушных судов других авиакомпаний и партнерства по программе поощрения пассажиров «Аэрофлот Бонус» .

Расходы по основной деятельности возросли на 2 871 327 тыс. руб. или на 27,47% (с 104 537 640 тыс. руб. до 133 251 467 тыс. руб.). Это связано с ростом производственных показателей — увеличением пассажирооборота и налета часов на собственном парке воздушных судов, а также ростом цен на ГСМ, на аэронавигационное и аэропортовое обслуживание и услуги сторонних организаций и ростом расходов на оплату труда.

Общество имеет снижение расходов по таможенным платежам в связи предоставлением таможенных льгот на гражданские пассажирские самолеты.

По результатам 2011 года прибыль от прочей деятельности составила 11 294 833 тыс. руб.

Прочие доходы увечились на 3 282 285 тыс. руб. или на 22,30% (с 14 719 238 тыс. руб. до 18 001 523 тыс. руб.)

В значительной степени на доходы и расходы оказывает влияние изменение курса валют.

Прибыль до налогообложения от осуществления всех видов деятельности по результатам 2011 года составила 13 844 844 тыс. руб., что на 5,5% меньше прибыли до налогообложения 2010 года.

Одним из основных источников информации для финансового анализа является аналитический баланс. Это очень наглядная таблица, позволяющая видеть одновременно и состав (структурный анализ) и динамику изменения (временной анализ):

· Имущества предприятия (активов).

· Источников образования этого имущества (пассивов).

Аналитический баланс получается путем укрупнения статей стандартного бухгалтерского баланса до показателей, в значительной степени определяющих финансовое состояние предприятия. Рассмотрим общую оценку структуры имущества организации и его источников по данным аналитического баланса (табл.2)

Таблица 2 — Общая оценка структуры имущества ОАО «Аэрофлот» и его источников за 2010;2011 гг.

Оборотные средства предприятия выросли, что оценивается положительно. Но анализ структуры оборотных средств показал, что рост на 18 998 931 тыс. руб. или на 5,02%, произошел в основном за счет долгосрочной дебиторской задолженности. У организации увеличился объем имущества. В общем случае это положительная тенденция — улучшается имущественное обеспечение предприятия, что должно приводит к увеличению доходов.

Чистые активы — это реальная стоимость имеющегося у общества имущества, ежегодно определяемая за вычетом его долгов (табл.3).

Таблица 3 — Расчет стоимости чистых активов ОАО «Аэрофлот» за 2009;2011 гг. (тыс. руб.)

Финансовая устойчивость — составная часть общей устойчивости предприятия, сбалансированность финансовых потоков, наличие средств, позволяющих организации поддерживать свою деятельность в течение определенного периода времени, в том числе обслуживая полученные кредиты и производя продукцию. Проанализируем финансовую устойчивость в ОАО «Аэрофлот» (табл.4)

Таблица 4 — Финансовая устойчивость ОАО «Аэрофлот» за 2010;2011, тыс. руб.

Соотношение заемного и собственного капитала на начало анализируемого периода равнялось 0,690, на конец периода — 0,862 (при рекомендуемом значении менее 0,700).

Анализ финансовой устойчивости ОАО «Аэрофлот» позволяет говорить о достаточном запасе прочности, обусловленном низким уровнем собственного капитала, который на конец анализируемого периода составил 0,537 (при рекомендуемом значении не менее 0,600).

Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом на конец года составил 1,411 (на начало 1,823) (при рекомендуемом для соблюдения требования финансовой устойчивости значении не менее 1). Следовательно, на конец анализируемого периода все долгосрочные активы финансируются за счет долгосрочных источников, что может обеспечить относительно высокий уровень платежеспособности предприятия в долгосрочном периоде.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами составил на конец периода 0,221, что лучше установленного нормативного значения 0,10.

Коэффициент покрытия краткосрочной задолженности оборотными активами на конец периода составил 2,012, что на 0,825 пунктов ниже его значения на начало периода (2,836), при рекомендуемом значении от 1,00 до 2,00.

Промежуточный коэффициент покрытия (отражающий долю текущих обязательств, покрываемых оборотными активами за вычетом запасов) на конец периода составил 1,904, что на 0,779 пунктов ниже его значения на начало года (2,684) при рекомендуемом значении от 0,50 до 0,80.

Коэффициент срочной ликвидности (отражающий долю текущих обязательств, покрываемых за счет денежных средств и реализации краткосрочных ценных бумаг) на конец периода составил 0,391, что на 0,784 пунктов ниже его значения на начало периода (1,175) при рекомендуемом значении от 0,20 до 0,40.

В заключении, следует отметить, что финансовое состояние ОАО «Аэрофлот» находится на допустимом уровне.

2.2 Учет денежных средств в кассе организации

Для приема, хранения и расходования наличных денег — предприятие ОАО «Аэрофлот» имеет кассу. Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией банка России от 12.10.11 г. Положением № 373П «О Порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ». В соответствии с этим документом все организации и предприятия независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. А для осуществления расчетов наличными деньгами должны иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Лимит остатка наличных денег — это максимально допустимая сумма денежных средств, которую можно хранить в кассе для проведения кассовых операций после выведения в кассовой книге суммы остатка денег на конец рабочего дня.

ОАО «Аэрофлот» устанавливает такой лимит самостоятельно путем издания соответствующего распорядительного документа, который должен храниться в определенном руководителем порядке. При этом лимит остатка кассы в 2012 году в банке утверждать больше не нужно. Отметим, что раньше лимит остатка наличных денег устанавливался банком, а с руководителями предприятий он только согласовывался.

Правила расчета лимита остатка наличных денег изложены в приложении к Положению № 373-П. Согласно им, при установлении данного ограничения можно исходить или из объема поступлений, или из объема выдач наличных денег. Последний показатель используется при отсутствии поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Итак, вариант первый. Сумму поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период сначала делят на рабочие дни указанного периода, а потом умножают на рабочие дни, приходящиеся на период времени между днями сдачи в банк поступивших наличных денег.

Вариант второй. Сумму выдач наличных денег (за исключением сумм, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам) за расчетный период делят на рабочие дни этого периода. Затем полученный результат умножают на рабочие дни промежутка времени между днями получения по денежному чеку в банке наличных денег (за исключением сумм, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам).

Следует иметь в виду, что в обоих случаях расчетный период не должен превышать 92 рабочих дня юридического лица, индивидуального предпринимателя. А период времени между днями сдачи в банк (получения из банка) наличных денег не должен быть более семи рабочих дней (при расположении юридического лица, индивидуального предпринимателя в населенном пункте, в котором отсутствует банк, — 14 рабочих дней).

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, определяет лимит с учетом наличных денег, хранящихся в этих структурных единицах. Однако если организация открыла обособленному подразделению для совершения им операций счет в банке, то лимит остатка наличных денег устанавливает данный обособленец в порядке, предусмотренном для юридического лица.

Что касается банковских платежных агентов (субагентов), то при определении лимита остатка наличных денег они не учитывают наличные деньги, принятые ими при осуществлении деятельности в соответствии с Законом от 3 июня 2009 г. № 103-ФЗ и Законом от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ.

Наличные деньги поступают в кассу организации: с банковских счетов организации; от покупателей (выручка от продаж); от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм); в оплату за денежные документы; от сотрудников организации (возврат займов, возмещение ущерба); от учредителей (внесение уставного капитала) и т. д.

Операции по поступлению денежных средств в кассу предприятия ОАО «Аэрофлот» оформляются унифицированным первичным документом — приходным кассовым ордером (форма КО-1) .

Бухгалтер выписывает (оформляет на компьютере) 1 экземпляр приходного кассового ордера. Отрывную часть (квитанцию) заверяется печатью и выдать лицу, внесшему деньги в кассу. Деньги, которые поступают в кассу как выручка за товары, работы, услуги оформляются с применением кассового аппарата, т. е. помимо квитанции к приходному ордеру покупателю выдается кассовый чек.

Выписанный приходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги)

Дт 50 Кт 62 — 150 040 руб. — поступили деньги от покупателей

Дт 50 Кт 71 — 173 руб. — возращен остаток подотчетных сумм

Дт 50 Кт 71 — 14 317 руб. — возвращены остатки подотчетных сумм

Дт 50 Кт 73 — 11 434 руб. — поступления от сотрудников организации

Операции по выдаче денежных средств из кассы ОАО «Аэрофлот» оформляются унифицированным первичным документом — Расходным кассовым ордером (форма КО-2). Расходный кассовый ордер может быть составлен на одну операцию или на группу однотипных операций (например: на выплату зарплаты оформляется Платежная ведомость и на общую сумму по ведомости выписывается один расходный кассовый ордер). Выписанный расходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира. Выдача наличных денег из кассы происходит в следующих случаях:

1. Выплата заработной платы и приравненных к ней платежей (премии, отпускные, пособия).

2. Выдача денег под отчет сотрудникам организации.

3. Сдача наличных денег в банк.

4. Выплаты поставщикам.

5. Выплаты учредителям.

Дт 70 Кт 50 — 133 970 руб. — выплачена заработная плата из кассы

Дт 71 Кт 50 — 36 164 руб. — выдано под отчёт на хозяйственные расходы

Дт 57 Кт 50 — 99 870 руб. — переданы деньги инкассатору

Дт 60 Кт 50 — 111 340 руб. — оплачена задолженность поставщикам.

Когда выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте расходного кассового ордера после фамилии, имени и отчества получателя денежных средств бухгалтером указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег.

Когда же выдача денег производится по ведомости, то перед распиской в получении денег кассир делает надпись «По доверенности». Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается. Деньги по приходным и расходным кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или платежные ведомости на руки, лицам, вносящим или получающим деньги, не выдаются. Приходные и расходные кассовые ордера имеют раздельную (отдельно по приходным и по расходным ордерам) нумерацию без пропусков и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятия ОАО «Аэрофлот», присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Кассовая книга на предприятие ОАО «Аэрофлот» ведется кассиром. Листы в книге нумеруются, прошнуровываются и опечатываются мастичной печатью. На последней странице книги делается запись: «В настоящей книге всего пронумеровано страниц.» и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах под копировальную бумагу. Второй экземпляр отрывается и представляет собой отчет кассира, а затем подшивается к кассе за тот период, за который он составлен.

Подчистки и исправления в кассовой книге запрещены, за исключением исправлений, сделанных корректурным способом и заверенных подписями кассира и главного бухгалтера.

Все документы, связанные с приходом и расходом денежных средств хранятся в архиве предприятия ОАО «Аэрофлот» 5 лет.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб предприятию. Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом № 49 Минфина РФ от 13.06.1995 (ред. от 08.11.2010)" Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций.

Цель инвентаризации — проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе. Инвентаризация на предприятии ОАО «Аэрофлот» проводится в случаях: при смене кассира; при выявлении недостач и хищений; перед составлением годовой отчетности. В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации в Приказе о проведении инвентаризации, также в Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации (это, как правило, представитель руководства, бухгалтерии, службы аудита).

Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе прочих доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира. По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании которого в бухгалтерии делают проводки: Дебет 50 Кредит 91−1 — на сумму излишка; Дебет 94 Кредит 50 — на сумму недостачи; Дебет 73 Кредит 94 — недостача отнесена на кассира Ревизия кассы проводится неожиданно комиссией назначенной приказом руководителя предприятия в присутствии кассира. Расписка, на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение денежных средств, не принадлежащих ОАО «Аэрофлот» запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками.

Периодичность и круг предприятий подлежащих проверке, определяются руководителем банка самостоятельно в зависимости от выполнения предприятиями требований порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью. Периодичность для ОАО «Аэрофлот» назначенная руководителем «Сбербанка России», составляет один раз в год.

При проверке представитель банка выясняет правильность ведения кассовой книги, ежедневного отчета кассира по произведенным кассовым операциям в соответствии с приходными и расходными документами, расчетно-платежными ведомостями, их оформление, полноту оприходования денежной наличности, полученной в банке, соответствие записей в кассовой книге данным банка (по сумам, полученным из банка и. сданным в банк).

В случае расхождения между данными банка и записями в кассовой книге выясняются причины этих расхождений. Проверяется также целевое использование наличных денег, полученных в банке (на цели указанные в чеке) и расходование наличных денег из выручки. Одним из важных элементов проверки является проверка соблюдения предельного уровня расчетов наличными деньгами между юридическими лицами и установленного банком лимита кассы. Результаты проверки оформляются справкой о кассовых операциях в 3 экземплярах.

Справка подписывается руководителем, главным бухгалтером предприятия и представителем банка. При проверке, нарушений на предприятии ОАО «Аэрофлот» не установлено, проверяющий ограничивается заполнением справки с указанием, что проверка произведена в соответствии с требованиями порядка ведения кассовых операций и замечаний не установлено.