Бухгалтерский учет и анализ расчетов с работниками по оплате труда

1. Основные положения по бухгалтерскому учёту заработной платы и теоретические основы анализа расчётов по оплате труда и другим операциям

1.1 Организация ведения бухгалтерского учёта и расчетов с работниками по оплате труда и другим операциям

1.1.1 Учёт численности работников предприятия и их рабочего времени

Оперативный учёт численности занятых на предприятии ведется в отделе кадров как в целом по предприятию, так и по цехам и отделам с использованием унифицированных форм первичных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1.

Приём, перемещение, предоставление отпуска, увольнение работников оформляются приказом (распоряжением) руководителя организации (типовые формы №Т-1, Т-5, Т-6, Т-8), на основании которого производятся соответствующие записи в трудовых книжках и личных карточках [36, c. 243].

Лицу, впервые начинающему трудовую деятельность, в организации выдается трудовая книжка, хранящаяся до его увольнения в отделе кадров.

На всех работников предприятия заполняется личная карточка (форма №Т-2). В ней содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учёте, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и т. д. На работников, занимающих руководящие должности, и на научных работников, кроме того, заполняется листок по учёту кадров. На предприятиях на каждого работника открывают лицевые счета (форма №Т-54), на лицевой стороне которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы и т. д.), а на обратной стороне — все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц [38, с. 195]. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период. При обработке учётных данных с помощью средств вычислительной техники применяют лицевой счет формы №Т-54а.

Каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учёту личного состава, труда и заработной платы.

В каждой организации установлен определенный трудовой режим. Контроль за его соблюдением ведётся при помощи табельного учёта. Его сущность состоит в ежедневной регистрации явки на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и сверхурочной работы.

Табельный учёт осуществляет бухгалтер цеха, бригадир или мастер в табеле учёта использования рабочего времени (форма №Т-12 или Т-13). Для упрощения табельного учёта можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормативной продолжительности рабочего дня [29, c. 366].

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов — справок о вызове в военкомат, суд, листков о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам. Причины неявок указываются с помощью шифров. Например, выходные и праздничные дни — В, командировки — К, очередные и дополнительные отпуска — О, временная нетрудоспособность — Б и т. д.

Форма №Т-12 предназначена для учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы для работников с повременной или повременно-премиальной оплатой труда. На оборотной стороне табеля производится расчёт заработной платы. При применении же формы №Т-13 учитывается только использованное рабочее время. В этом случае оплату труда начисляют в лицевом счёте (форма №Т-54) или расчётно-платежной ведомости (форма №Т-49) [32, с. 461].

1.1.2 Расчёт заработной платы и порядок составления расчётных и платёжных ведомостей

Оплата труда рабочих и служащих зависит от формы и системы оплаты труда, его организации (индивидуальная или бригадная), действующих на предприятии положений о премировании по каждой профессии, соответствующих законодательных документов по доплатам и т. д.

Основанием для начисления оплаты труда являются приказ (распоряжение) о зачислении работника в штат предприятия с указанием его оклада или разряда по определенной профессии; данные табельного учёта о явках и неявках на работу; расценки на оплату труда; первичные документы, фиксирующие выработку, простои, доплаты, выполнение государственных или общественных обязанностей, болезнь; решения бригад о коэффициенте трудового участия и т. д. [27, c. 67]

Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре.

В производстве любого предприятия случаются простои, произошедшие не по вине рабочих. Они оформляются листком учёта простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Простои по вине рабочих не оплачиваются и документами не оформляются.

В процессе производства может возникать исправимый и неисправимый, т. е. окончательный, брак продукции.

Ночная работа оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством.

Хозяйственная деятельность предприятия вызывает иногда необходимость в сверхурочных работах. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые 2 ч не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы [47, c. 252].

К сверхурочным работам и к работам в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

В связи с производственной необходимостью на предприятиях может быть организована работа в выходные и праздничные дни. В этом случае труд работников в выходные и праздничные дни компенсируется предоставлением другого дня для отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме.

Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере.

При начислении среднего заработка следует руководствоваться ГК РФ и постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчётный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом МРОТ.

Оплата очередных отпусков. В соответствии с действующим законодательством о труде все работники имеют право на ежегодный отпуск с сохранением места работы (должности) и среднего заработка продолжительностью не менее 28 календарных дней. Кроме того, отдельным категориям работников предоставляются дополнительные отпуска [50, c. 49].

Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 мес. непрерывной работы в данной организации. За работником, находящимся в отпуске, сохраняется его средний заработок.

Расчёт и оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до начала отпуска (136 ТК РФ).

Выплаты, учитываемые при расчёте отпускных:

— основная заработная плата в зависимости от установленной системы оплаты труда;

— надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) стимулирующего характера;

— выплаты, связанные с условиями труда, в том числе повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в ночное время, оплата сверхурочной работы;

— премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

— авторские гонорары сотрудников, которые состоят в списочном составе редакции СМИ и организациях искусства;

— другие начисления, которые предусмотрены системой оплаты труда на предприятии.

Выплаты, не учитываемые при расчёте отпускных:

— отпускные;

— выплаты в размере среднего заработка за отработанное время (за исключением оплачиваемых перерывов для кормления ребенка);

— пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;

— оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

— премии, не предусмотренные системой оплаты труда;

— начисление за время простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и сотрудника;

— выплаты, полученные не в качестве вознаграждения за труд (дивиденды, проценты по вкладам, страховые выплаты, материальная помощь, кредиты и т. д.)

Для начисления заработной платы за время отпуска рассчитывается среднедневной заработок работника календарных днях. Умножением среднедневного заработка на количество дней отпуска определяют причитающуюся сумму отпускных.

Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно) [32, c. 103].

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчётный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4) [50, c. 88].

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путём деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (п. 10 «Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»).

При подсчете календарных дней, приходящихся на время, отработанное в неполном месяце, исключаются дни пребывания работника в отпусках всех видов, дни временной нетрудоспособности, дни исполнения государственных и общественных обязанностей, донорские дни, командировки и т. д.

Выходные и праздничные дни исключаются из подсчёта числа дней в не полностью отработанном месяце только если они включены в не учитываемые периоды времени. Так, в период нетрудоспособности выходные и праздники входят, поэтому, если сотрудник, болел в каком-либо из месяцев расчётного периода, например, неделю, включая праздничный день, субботу и воскресенье, исключить нужно будет семь дней, а не четыре.

Для определения среднего заработка во время служебной командировки количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путём умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4, т. е. 1 день =1,4 дня; 2 дня = 2,8 дня; 3 дня = 4,2 дня; 4 дня = 5,6 дня; 5 дней = 7 дней [60, c. 42].

Оплата пособий по временной нетрудоспособности. Расчёт пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством регламентируется Федеральным закон от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в ред. Федеральных законов от 09.02.2009 г. № 13-ФЗ, от 24.07.2009 г. № 213-ФЗ, от 28.09.2010 г. № 243-ФЗ, от 08.12.2010 г. № 343-ФЗ, от 25.02.2011 г. № 21-ФЗ). В конце 2010 года в Федеральный закон от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» были внесены изменения, которые сделали иным алгоритм расчёта пособия по временной нетрудоспособности [44, c. 354].

Ст. 14 п. 3 255-ФЗ: «Расчёт среднего заработка производится за два календарных года предшествующих году наступления временной нетрудоспособности. Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начисленного заработка за два календарных года на 730».

Если ранее за счёт средств работодателя оплачивались первые два дня временной нетрудоспособности, то теперь оплата производится за первые три дня (ст. 3, п. 2, п.п. 1 255-ФЗ).

Средний заработок рассчитывается на весь календарный год и в случае изменения информации о начислениях предыдущих 2-х лет все пособия пересчитываются с учётом выявленных изменений (ст. 14 п. 1 255-ФЗ).

Сравнение пособий в 2010;2011 гг. представлено в табл. 1.1.

Таблица 1.1. Сравнение пособий 2010 и 2011

Источник выплаты пособия по временной нетрудоспособности Пособие за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за счёт средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счёт средств ФСС РФ (ст. 3, п. 2, п.п. 1 255-ФЗ). До 2011 г. за счёт работодателя оплачивались первые два дня временной нетрудоспособности.

Пособие выплачивается за счёт ФСС с первого дня в случаях:

— необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

— карантина застрахованного лица, а также карантина ребёнка в возрасте до 7 лет посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

— осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

— долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения [37, c. 614].

Влияние страхового стажа на сумму больничного пособия.

Страховой стаж — суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов.

В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

— страховой стаж 8 лет и более — 100%;

— страховой стаж от 5 до 8 лет — 80%;

— страховой стаж от полугода до 5 лет — 60%;

— страховой стаж менее полугода — пособие, выплачивается в размере, не превышающем минимальный размер оплаты труда (далее МРОТ) за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты (далее РК) к заработной плате, в размере, не превышающем МРОТ с учётом этих коэффициентов [45, c. 256].

Независимо от стажа работы пособия выдаются в размере 100%:

— лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет (учащиеся -18 лет);

— по беременности и родам.

Размер пособия по уходу за больным ребенком, зависит от стажа работы члена семьи, который осуществляет уход. В соответствии с пунктом 3 статьи 7 Федерального закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным ребенком выплачивается:

— при амбулаторном лечении ребенка — за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица, осуществляющего уход, за последующие дни — в размере 50% среднего заработка;

— при стационарном лечении ребенка — в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица.

Расчёт и оплата больничного листка работодателем В 2011 году при расчёте временной нетрудоспособности для всех страховых случаев, наступивших в 2011 году, расчётным будет период с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2010 г. Это общее правило, из которого есть исключения:

— один либо оба года из двух лет, предшествующих году наступления страхового случая, могут быть заменены на предшествующие один либо два календарных года при одновременном выполнении следующих условий:

— если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления страхового случая, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком;

— если это приведет к увеличению размера пособия;

— при наличии заявления от застрахованного лица.

Пособие по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (декрет) выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам, а так же уволенным работникам, в случае наступления нетрудоспособности в течение 30 календарных дней после расторжения трудового договора (в этом случае пособие вне зависимости от стажа выплачивается в размере 60%) (ст. 5 п. 2 255-ФЗ). Ранее (до 2011 г.) пособие в связи с материнством, уволенным работникам не выплачивалось.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности (ст. 12 п. 1 255-ФЗ).

Если сотрудник работает по одному месту работы, расчёт пособий идет по этому месту с учётом облагаемых взносами выплат за предыдущие два года по всем местам работы с условием, что сумма начислений не может превышать максимум — 415 000 руб. за год [49, c. 125].

Если сотрудник на момент наступления страхового случая работает в нескольких местах и в двух предшествующих календарных годах (2009;2010 гг.) работал там же, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам выплачиваются по всем местам работы. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается по одному месту работы по выбору сотрудника, и исчисляются исходя из среднего заработка у страхователя, выплачивающего пособие (ст. 13 п. 2 255-ФЗ) Если сотрудник на момент наступления страхового случая работает у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах работал у других страхователей, все пособия назначаются и выплачиваются ему страхователем по одному из последних мест работы по выбору застрахованного лица (ст. 13 п. 2.1 255-ФЗ).

Если сотрудник на момент наступления страхового случая работает у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах работал как у этих, так и у других страхователей, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам может быть выплачено как по одному месту работы, исходя из среднего заработка по всем страхователям, так у всех текущих страхователей, исходя из среднего заработка на текущем месте (ст. 12 п. 2.2 255-ФЗ).

Средний заработок для расчёта пособий Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребёнком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы у других страхователей (ст. 14 п. 1 255-ФЗ).

В средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС (ст. 14 п. 2 255-ФЗ).

При определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней по-прежнему включаются нерабочие праздничные дни, поскольку исключения для них в законе не сделано.

Пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребёнком не может быть меньше МРОТ за календарный месяц (ст. 14 п. 1.1 255-ФЗ).

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности Средний заработок учитывается в сумме, не превышающей предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС (ст. 14 п. 3.1 255-ФЗ). Напомним, что предельная величина взносов в 2010 году составила 415 000 руб., для 2011 года предельная величина взносов будет составлять 463 000 руб.

В случае если больничный или пособие по беременности и родам сотруднику выплачивается несколькими страхователями средний заработок, исходя из которого, исчисляются указанные пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей указанную предельную величину, при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей (ст. 14 п. 3.1 255-ФЗ).

Алгоритм расчёта пособия исходя из среднего заработка:

1. За каждый год (2009 г. и 2010 г.) подсчитывается начислений, облагаемых взносами в ФСС.

2. Отдельно каждую из сумм сравнивают с 415 000 руб., и берётся в расчёт суммы не превышающие 415 000 руб.

3. Суммируются полученные данные и делятся на 730 и умножаются на размер процента выплаты среднего заработка в зависимости от стажа.

4. Определяется сумма к выплате путём умножения среднедневного заработка, на количество календарных дней временной нетрудоспособности.

5. Сравнивается с суммой пособия, рассчитанной исходя из МРОТ и берётся максимальный [37, с. 633].

Алгоритм расчёта пособия исходя из МРОТ:

В случае если застрахованное лицо в расчетном 2-х летнем периоде не имело заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчёте за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребёнком, принимается равным МРОТ, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая.

Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица.

Если застрахованное лицо имеет страховой стаж менее 6 месяцев или при наличии одного или нескольких оснований для снижения пособия по временной нетрудоспособности пособие выплачивается застрахованному лицу в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются РК к заработной плате, в размере, не превышающего МРОТ с учётом этих коэффициентов [44, c. 367].

1. Определяется средний дневной заработок из МРОТ. С 01.01.2009 г. МРОТ составляет 4 330,00 руб. в месяц. С 01.06.2011 г. 4611,00 руб. в месяц.

Для этого МРОТ*24/730. В настоящее время получаем сумму: 4330*24/730=142,36 руб.

2. Применяется РК, если это необходимо, либо коэффициент, если работа выполняется на условиях неполного дня.

3. Определяется сумма к выдаче путем умножения количества календарных дней болезни на средний дневной заработок [37, c. 643].

Женщине, имеющей страховой стаж менее шести месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере МРОТ за каждый месяц отпуска. С 1 января 2009 года и до 31 декабря 2011 года 1 МРОТ равен 4330 руб. В страховой стаж включаются все периоды, в течение которых сотрудница подлежала обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Ежемесячное пособие по уходу за ребёнком до достижения им 1,5 лет при определении исходя из МРОТ, рассчитывать сначала средний дневной заработок, а потом умножать его на 30,4, чтобы получить средний месячный заработок, нет необходимости, ведь величина МРОТ — это уже сумма за полный календарный месяц. Поэтому в таких случаях МРОТ просто умножается на 40%.

Исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребёнком не может быть меньше установленного минимального размера.

В 2011 году минимальный размер ежемесячного пособия составляет:

— по уходу за первым ребенком — 2194,34 руб.;

— по уходу за вторым и последующими детьми — 4388,67 руб.

На 2011 год коэффициент индексации составляет 1,065.

Оплата переходящего больничного листа По страховым случаям, наступившим до 2011, больничные листы, пособия по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются по новым нормам за период с 01 января 2011, если размер соответствующего пособия, исчисленный в соответствиями с изменениями 2011 года, превышает размер соответствующего пособия, рассчитанного по нормам 2010 года [43, c. 188].

В соответствии с действующим законодательством для расчёта пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам применяют дневной максимум, а для пособий по уходу за ребенком — месячный.

Расчёт пособия по беременности и родам Пособие по беременности и родам выплачивается на предприятии суммарно за весь отпуск («декретный отпуск») продолжительностью 70+70 календарных дней (до родов + после родов), 70+86 календарных дней в случае осложненных родов и 84+110 календарных дней при рождении двух или более детей. Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов.

Пособие по беременности и родам не зависит от страхового стажа и выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка (п. 1 ст. 11 Закона № 255-ФЗ и ст. 8 Федерального закона от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»). Затем вычисляется размер пособия, выплачиваемого за счёт средств соцстраха (как и пособия по временной нетрудоспособности).

Средний дневной заработок для начисления пособия по беременности и родам рассчитывался в 2010 году также, как и пособие по временной нетрудоспособности. Затем сравнивался средний дневной заработок с его предельной величиной, который не превышал 1136,99 руб.

С 2011 года по нормам Федерального Закона № 255-ФЗ средний заработок считается за два календарных года, предшествующих году ухода в отпуск по беременности и родам. Также до конца 2012 года на предприятии можно рассчитывать средний заработок по нормам того же ФЗ до изменений 2011 года и выбирать более выгодный для себя вариант.

Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребёнком определяется путём деления суммы начисленного заработка за два предшествующих года на число календарных дней в этом периоде, за исключением календарных дней, приходящихся на следующие периоды:

1. Периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

2. Дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом;

3. Период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством РФ, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» не начислялись".

Размер пособия не может превышать предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС, которая в 2011 году равна 34 583,33 руб. (в 2012 году — 36 583,33) в месяц.

Если сотрудница работает у нескольких работодателей, в зачёт идут доходы от всех работодателей, но выплаты пособий производятся либо по одному из последних мест работы, либо по каждому месту работы.

Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 года, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов зачисляется в счёт рабочего времени и подлежит оплате. При повременной оплате кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной оплате за время перерывов — средний заработок [45, c. 274].

Все операции, связанные с оплатой труда, оформляются необходимыми первичными документами и передаются в бухгалтерию.

В бухгалтерии для определения суммы оплаты, подлежащей выдаче на руки работникам, рассчитывают сумму заработка работников за месяц и производят из этой суммы необходимые удержания. Эти расчёты производят обычно расчётно-платёжной ведомости (форма №Т-49), по которой производят выплаты заработной платы за месяц. В левой части этой ведомости записывают суммы начисленной заработной платы по ее видам, а в правой — удержания и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости открывают отдельную строку.

На предприятиях вместо расчётно-платёжных ведомостей могут применяться отдельно расчётные ведомости (форма №Т-5Т) и платёжные ведомости (форма №Т-53) [48, c. 201].

Удержания из заработной платы. Из оплаты труда работников, как состоящих в штате организации, так и работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, производят различные удержания, которые можно подразделить на две группы: обязательные и по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, (далее НДФЛ) удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

НДФЛ взимается в порядке и размерах, установленных НК РФ.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки [60, c. 39].

При исчислении НДФЛ в НК РФ предоставляются стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты (ст. 218−221). Все перечисленные налоговые вычеты могут производиться только из доходов налогоплательщика, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%.

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 руб., 500 руб., 400 руб. и 1000 руб. ежемесячно.

Право на ежемесячный налоговый вычет в размере 3000 руб. имеют определённый разряд людей.

Остальные физические лица — налогоплательщики имеют право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Данный вычет производится за каждый месяц налогового периода до месяца, когда доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговый вычет, превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется [35, c. 249].

Если налогоплательщик имеет право более чем на один вышеперечисленный стандартный налоговый вычет, то ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется:

— на каждого ребёнка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

— каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя [36, c. 274].

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет производится на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае:

— если ребёнок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом;

— если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы;

— вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям.

Указанный вычет предоставляется на предприятии на основании письменных заявлений налогоплательщиков и документов подтверждающих право на данный вычет и предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов [34, c. 187].

Удержания по исполнительным листам. Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки в паспортах об обязанности платить алименты.

Алименты удерживаются с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчётный месяц после удержания из них НДФЛ, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий. Алименты взыскиваются в следующих размерах: на содержание несовершеннолетних детей: на 1 ребенка — ¼; на 2 детей — 1/3; на 3 детей и более — 50% заработка, но не менее суммы, установленной законодательством, а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц — в твердой денежной сумме. Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянный характер [38, c. 212].

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчётный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит; членские профсоюзные взносы; перечисления в отделения банков и т. д.

Синтетический и аналитический учёт оплаты труда. По правилам ведения бухгалтерского учёта в РФ затраты на оплату труда подразделяются на синтетический и аналитический учёт.

Учёт расчётов с персоналом по оплате труда ведется на одноименном синтетическом счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счёта отражают начисления, а по дебету — удержания и выплаты заработной платы, пособий и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим видам выплат.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материальных ресурсов и осуществлением капитальных вложений в бухгалтерском учёте отражаются записью:

Д-т сч. 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение ценностей», 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Начисление оплаты труда по производственным операциям в бухгалтерском учёте отражается записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство» (оплата труда рабочих основного производства), 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочих вспомогательных производств), 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала и рабочих, занятых обслуживанием производственных машин и оборудования), 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала), 28 «Брак в производстве» (оплата труда рабочих, занятых исправлением бракованной продукции), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств) [35, c. 254]

К-т сч. 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Начисление оплаты труда работникам, связанным с реализацией продукции в бухгалтерском учёте отражается записью:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление пособия по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учёте отражается записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы» и др.

— за первые три дня временной нетрудоспособности за счёт организации;

69−1 «Расчеты по социальному страхованию»

— за остальные дни временной нетрудоспособности за счёт органов социального страхования.

К-т сч. 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

На многих предприятиях отпуска работникам предоставляются в течение года неравномерно. В связи с этим для более правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на затраты организации в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться, т. е. если часть отдыха работника пришлась на следующий месяц, то всю сумму отпускных нельзя сразу включать в себестоимость продукции. Ведь расходы организации нужно отражать в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они были произведены. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. На резервируемую оплату отпусков в бухгалтерском учёте дебетуют те же счета затрат, на которых отражена начисленная им оплата труда, и кредитуют счёт 96 «Резервы предстоящих расходов» [48, c. 214].

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы отпускных списывают за счёт созданного резерва. При этом в бухгалтерском учёте делают следующую запись:

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счёте 97 «Расходы будущих периодов» и списывают за счёт отчислений в резерв в последующие месяцы. По окончании года производится инвентаризация резерва. Если за год на оплату отпусков израсходовано больше, чем было зарезервировано, нужно доначислить резерв. Если резерв использован не полностью, то возможны два варианта: остаток резерва либо сторнируется, либо переносится на следующий год.

В бухгалтерском учёте эта ситуация отражается такими записями:

1. Начислены отпускные за текущий месяц Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу» и др.

К-т сч. 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

2. Начислены отпускные, приходящиеся на следующий месяц Д-т 97 «Расходы будущих периодов»

К-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

3. Списаны отпускные, учтённые ранее как расходы будущих периодов.

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу» и др.

К-т 97 «Расходы будущих периодов».

Из начисленных сумм оплаты труда в бухгалтерии производят различные удержания. Эти операции в бухгалтерском учёте отражаются записями:

1. На сумму НДФЛ Д-т сч. 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом»;

2. На сумму удержаний с виновников брака Д-т сч. 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 28 «Брак в производстве»;

3. На сумму удержаний по возмещению материального ущерба Д-т сч. 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»;

4. На суммы удержаний по исполнительным листам и за товары, приобретенные в кредит Д-т сч. 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»;

Выдача заработной платы и пособий в бухгалтерском учёте отражаются записью:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 50 «Касса» [34, c. 193].

Не выданные в срок суммы оплаты труда по истечении трех дней депонируются и сдаются в банк на расчётный счёт. На эти операции в бухгалтерском учёте делают следующие записи:

1. Депонирование сумм оплаты труда Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

2. Сдача депонированной суммы оплаты труда на расчётный счёт в банке Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 50 «Касса».

Учёт расчётов с депонентами ведут, как правило, в книге учёта депонированной заработной платы, открываемой на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию и инициалы, депонированные суммы и отметки о её выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года переплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год [33, c. 471].

Последующая выдача депонированной заработной платы в бухгалтерском учёте отражается записью:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 50 «Касса».

Сальдо счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной оплате труда (т.е. общую сумму к выплате по расчётно-платёжной ведомости на конец месяца).

Дебетовым сальдо счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» может быть в случае, например, выплаты внепланового аванса в счёт будущего заработка или при выплате излишних сумм (при переплате).

Аналитический учёт расчётов с рабочими и служащими по оплате труда ведётся в лицевых счетах, расчётных книжках, расчётно-платёжных ведомостях.

Учёт расчётов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды. Работодатели — организации и предприниматели должны начислять страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Объектом для начисления страховых взносов являются даже те выплаты, которые не отнесены к затратам для целей исчисления налога на прибыль [61, c. 34].

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений за расчётный период (он равен году) за минусом сумм, не облагаемых взносами. При исчислении страховых взносов отменяется регрессивная шкала ставок и вводится предельная величина налоговой базы в отношении каждого физического лица. В 2010 году лимит был равен 415 000 рублей. При превышении дохода работника этого значения, бухгалтерия прекращает начисление взносов. С 2011 года предельный размер базы 463 000 рублей, который индексирован исходя из роста средней заработной платы в РФ.

Список выплат, не подпадающих под страховые взносы, представлен в табл. 1.2.

Таблица 1.2. Список выплат, не подпадающих под страховые взносы

Тарифы страховых взносов С 2010 года был отменен ЕСН, глава 24 исключена НК РФ и вместо ЕСН выплачивались страховые взносы в ПФР, ФФОМС, ТФОМС и ФСС.

В 2010 году тарифы страховых взносов совпадали со ставками ставки ЕСН без учета регрессивной шкалы: В ПФР — 20%, в ФСС — 2,9% и 0,2% травматизм, в ФФОМС — 1,1% и в ТФОМС — 2%. Суммарная ставка составила 26%, при этом пенсионные взносы для лиц 1966 года рождения и старше все 20% относились на страховую часть, для лиц 1967 года рождения и младше 14% пенсионных взносов относились страховой части и 6% пенсионных взносов поступали в накопительную часть пенсии [54, c. 32].

Начиная с 2011 года тарифы страховых взносов возросли и составили: в ПФР — 26%, в ФСС — 2,9% и 0,2% травматизм, в ФФОМС — 3,1% и в ТФОМС — 2%, Суммарная ставка достигла 34,2%.

Страховые взносы начисляются и уплачиваются отдельно в каждый внебюджетный фонд. В общей сложности бухгалтеру оформляет шесть платежных поручений: в ПФР (страховая и накопительная часть), в ФСС (2,9% и 0,2%), в ФФОМС и в ТФОМС, и указывает в каждом соответствующий счёт федерального казначейства. Деньги перечисляются не позднее 15-го числа месяца, следующего за отработанным.

Для учёта расчётов по страховым взносам используется синтетический активно-пассивный счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счёт имеет следующие субсчета:

1 «Расчёты по социальному страхованию»;

2 «Расчёты по пенсионному обеспечению»;

3 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию»;

11 «Расчёты по социальному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний».

Начисленные суммы страховых взносов относятся на дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Часть сумм страховых взносов используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

При начислении и выплате указанных пособий в бухгалтерском учёте отражаются записями:

Д-т сч. 69−1 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т сч. 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», 50 «Касса».

При начислении указанных страховых взносов в бухгалтерском учёте отражаются следующие записи [47, c. 181]:

1. Начислены страховые взносы Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25

«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29

«Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»,

субсчета 1, 2, 3 и 11;

2. Получена дотация за счёт ФСС (расходы на путёвки) Д-т сч. 51 «Расчётные счёта»

К-т сч. 69−1 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

Остальную часть сумм отчислений предприятие перечисляет по соответствующим внебюджетным фондам. При этом в бухгалтерском учёте производят следующие записи:

Д-т сч. 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»,

субсчета 1, 2, 3 и 11

К-т сч. 51 «Расчётные счёта».

1.2 Теоретические основы анализа расчётов с работниками по оплате труда

От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объём и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, машин, механизмов и, как следствие, объём производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Основные задачи анализа трудовых ресурсов Основными задачами анализа расчётов с персоналом по оплате труда являются:

— анализ численности, состава, структуры и уровня квалификации персонала;

— изучение форм и причин движения персонала;

— оценка обеспеченности предприятия персоналом требуемой квалификации, оценка будущих потребностей в персонале;

— анализ достигнутого уровня производительности труда на предприятии;

— определение факторов и резервов роста производительности труда;

— исследование эффективности применяемых на предприятии форм и системы оплаты труда;

— оценка эффективности использования средств, направляемых на оплату труда;

— определение соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы [26, c. 99].

Источниками информации для анализа являются план по труду, статистическая отчётность, данные табельного учёта и отдела кадров.

Источники информации — план по труду, статистическая отчётность «Отчёт по труду» (Форма 1-т (сводная)), данные табельного учёта и отдела кадров.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется путём сравнения фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий.

Квалификационный уровень работников во многом зависит от их возраста, стажа работы, образования и т. д., поэтому в процессе анализа изучают изменения в составе рабочих по этим признакам.

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей.

— Коэффициент оборота по приему персонала (Кпр);

— Коэффициент оборота по выбытию (Кв);

— Коэффициент текучести кадров (Ктк);

— Коэффициент постоянства состава персонала предприятия (Кппс) [51, c. 120].