Бухгалтерский учет и аудит материалов банка, направления их совершенствования

БЕЛКООПСОЮЗ УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

" БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ"

Кафедра банковского дела, анализа и аудита ДИПЛОМНАЯ РАБОТА на тему «Бухгалтерский учет и аудит материалов банка, направления их совершенствования»

Студент Учетно-финансового факультета,

5 курса, группы О-53 Якутович В.В.

Научный руководитель профессор Евдокимович В.И.

Гомель 2011

• Введение
• 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита материалов банка
• 1.1 Экономическая сущность, классификация и оценка материалов банка
• 1.2 Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета и аудита материалов банка
• 1.3 Краткая экономическая характеристика филиала ОАО «Белагропромбанк» — Гомельское областное управление
• 2. Бухгалтерский учет материалов банка и направления его совершенствования
• 2.1 Документальное оформление и учет поступления, отпуска и использования материалов банка
• 2.2 Учет горюче-смазочных материалов, автомобильных шин, запасных частей, инкассаторских сумок для сбора выручки
• 2.3 Учет операций, связанных с приобретением и выдачей форменной и специальной одежды
• 2.4 Направления совершенствования учета материалов
• 3. Аудит материалов и направления его совершенствования
• 3.1 Информационное обеспечение аудита материалов банка
• 3.2 Нормативное правовое регулирование аудита материалов банка
• 3.3 Методика аудита и документальное оформление результатов аудита материалов банка и принятие мер по устранению выявленных нарушений
• 3.4 Направления совершенствования аудита материалов банка
• Заключение
• Список использованных источников

Доходы и прибыль банки получают при осуществлении операций с клиентами банка. Однако, в процессе учета, документооборота, выведении финансового результата банками совершается большое количество бухгалтерских записей, в которых отсутствует клиент как контрагент по сделке. Эти операции называются внутрибанковские. Внутрибанковские операции выполняют отделы (управления) с одноименным названием. В то же время стоит подчеркнуть, что многие операции в банке несут на себе признаки и банковских, и внутрибанковских.

Учет материальных ценностей относится к внутрибанковским операциям. Банки в процессе деятельности используют и традиционные для них расходные материалы — канцелярские товары, горюче-смазочные материалы, форменную одежду, различные материалы для работы с денежной наличностью, так и специфичные — стиральные порошки, чистящие средства, туалетную бумагу. Нет оснований считать учет таких материалов актуальным, то есть более важным, чем учет других операций. Несомненно, однако, что этот учет требует и достаточной квалификации специалистов, и программного обеспечения, и надлежащего контроля.

Контроль и надзор в банковской практике — это комплекс мероприятий, направленных на обеспечение регулярного наблюдения и периодических проверок финансово-хозяйственной деятельности и организации работы в коммерческом банке и его филиалах. Обязательным инструментом контроля выступают внутренний и внешний аудит.

Радикальные перемены во внутренней и внешней среде существования банковских институтов требуют создания устойчивой банковской системы, что подразумевает наличие как внешнего, так и внутреннего контроля законности и эффективности ее функционирования.

Мировой опыт наглядно демонстрирует, что успех в бизнесе сопутствует лишь структурам с высоким уровнем управления, что позволяет им побеждать в жесткой конкурентной борьбе. Эффективность управления имеет фундаментальное значение для любого субъекта экономических отношений, но особенно велика его роль в механизме функционирования банков, поскольку в условиях повышенного риска любая управленческая ошибка неизбежно ведет к крупным потерям, снижению ликвидности, утере платежеспособности, и, в конечном счете — к банкротству. Каждый банк должен осваивать новые методы управления, адекватные реалиям рынка, его неустойчивости, неопределенности, стихийности, предусматривающие многовариантность управленческих решений и риск возможного банкротства.

Контроль на ранних стадиях, как правило, дает существенный экономический эффект, так как в намеченный для производства банковский продукт еще не вложены ни материальные, ни трудовые, ни финансовые ресурсы и его стоимость не сформирована в полном объеме. Это важное обстоятельство распространяется на любой управленческий процесс — чем раньше будет выявлена ошибка, тем меньше негативных последствий она будет иметь.

В надежной организации банковского контроля, преодолении банковского кризиса и восстановлении доверия к финансово-кредитным учреждениям заинтересованы все руководящие структуры и хозяйствующие субъекты. Эта задача решается, с одной стороны, НБ РБ, усиливающим надзорную функцию по отношению к коммерческим кредитным организациям, а с другой, независимым аудитом. Кроме того, практика повседневной работы по осуществлению контроля над рисками банковской деятельности привела банки Республики Беларусь к осознанию необходимости создания систем внутреннего контроля и аудита достоверности финансовой отчетности банка.

В настоящее время служба внутреннего контроля во многих банках Республики Беларусь состоит фактически из одного ревизионного отдела, периодически выполняющего роль внутреннего аудита. Между тем внутренний аудит должен охватывать значительно более широкий круг вопросов, таких как проверки деятельности отдельных подразделений, анализ механизма применяемой оценки банковских рисков и организации взаимоотношений между структурными подразделениями банка, соблюдение установленных внутрибанковских регламентов и процедур выполнения работ, оценку информационной системы и компьютерной обработки данных, доступа к ним.

Адаптивность внутреннего аудита заключается в его изначально заложенной способности реагировать на изменения, как внутренних условий, так и внешней среды бизнеса.

Построение действенной системы внутреннего аудита материалов банка предполагает такую его организацию, которая обеспечивает достижение целей и решение всего комплекса задач, поставленных перед службами внутреннего контроля, минимизирует затраты, связанные с аналитическими процедурами. Особую актуальность при этом приобретают вопросы четкого определения субъекта и объекта учета и аудита, разработка методологии и отдельных процедур, адекватных им задачам.

Приведенные выше соображения обуславливают актуальность исследования, его практическую значимость и определяют выбор темы дипломной работы.

Цель дипломной работы — изучение бухгалтерского учета и аудита материалов банка. Из цели вытекают следующие задачи исследования:

Ш рассмотреть экономическую сущность, классификацию и оценку материалов банка;

Ш изучить цель, задачи и принципы бухгалтерского учета и аудита материалов банка;

Ш рассмотреть документальное оформление и учет поступления, отпуска и использования материалов банка;

Ш изучить порядок организации бухгалтерского учета горюче-смазочных материалов, автомобильных шин, запасных частей, инкассаторских сумок для сбора выручки, операций, связанных с приобретением и выдачей форменной и специальной одежды;

Ш рассмотреть информационное обеспечение и нормативное правовое регулирование аудита материалов банка;

Ш изучить методику аудита и документальное оформление результатов аудита материалов банка, а также принятие мер по устранению выявленных нарушений;

Ш дать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита материалов банка.

Объект исследования: бухгалтерский учет и аудит материалов банка.

Предмет исследования — бухгалтерский учет и аудит материалов в филиале ОАО «Белагропромбанк» — Гомельское областное управление.

Методология исследования основана на научном методе познания. В процессе выполнения дипломной работы применялись такие методы исследования, как анализ и синтез, сравнение, системный подход, выборка, сравнение.

Теоретической основой работы послужили нормативные и правовые акты Национального банка Республики Беларусь по учету и регулированию деятельности коммерческих банков. Согласно Инструкции по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. № 283, установлен план счетов в банках и указания по его применению. Кроме вышеперечисленных, используются и другие нормативные акты по регулированию банковских операций и литература по современному банковскому делу таких авторов как Л. П. Бабаш, Т. Гапеенко, и др., материалы сайта Национального банка и других сайтов Интернета.

Научная новизна работы заключается в том, что на основе комплексного изучения и анализа современного состояния бухгалтерского учета и аудита разработаны рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета и методики проведения аудиторских проверок в банках. Практическая значимость работы заключается в разработке предложений, позволяющих стандартизировать процедуры проведения внутренних аудиторских проверок в коммерческих банках, оптимизировать процесс их проведения, повысить качество контроля учета материалов банка. Применение указанных рекомендаций в практической деятельности позволит обеспечить должное качество работы банковской сферы, а также снизить трудоемкость проведения проверок и значительно уменьшить риск не обнаружения ошибок, нарушений и недостатков.

учет аудит материал банк

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита материалов банка

1.1 Экономическая сущность, классификация и оценка материалов банка

Деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки, что обеспечивает непрерывность процессов в экономике. Материалы являются инструментами, с помощью которых осуществляется деятельность субъектов экономики.

В электронной коллекции словарей имеется несколько сходных определений таких терминов, как материалы и материальные ценности:

материальные ценности — ценности в вещественной форме, в виде имущества, товаров, предметов; [18]

товарно-материальные ценности — статистический показатель, отражающий на определенную дату стоимость товарно-материальных ценностей, в состав которых входят производственные запасы, незавершенное производство, остатки готовой продукции;

материалы — собирательный термин, обозначающий разнообразные вещественные элементы производства, используемые главным образом в качестве предметов труда — сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, покупные изделия и полуфабрикаты, спецодежда, запасные части для ремонта, инструменты;

материалы — счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары. К счету могут быть открыты субсчета:

§ «Сырье и материалы» ,

§ «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» ,

§ «Топливо» ,

§ «Тара и тарные материалы» ,

§ «Запасные части» ,

§ «Прочие материалы» ,

§ «Материалы, переданные в переработку в сторону» ,

§ «Строительные материалы» .

В зависимости от принятой предприятием организацией учета поступление материалов может быть отражено с использованием счетов «Заготовление и приобретение материалов» и «Отклонение в стоимости материалов» или без использования их. Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения) или другими соответствующими счетами. Реализация материалов на сторону проводится по кредиту счета «Материалы» с одновременным отражением по кредиту и дебету счета «Реализация прочих активов» сумм, причитающихся предприятию за эти материалы с покупателя (в корреспонденции со счетом «Расчеты с покупателями и заказчиками»). Условно материалы можно разделить на 2 группы, рисунок 1:

Рисунок 1 — Виды материалов

В словаре даются и другие используемые термины:

недостача товарно-материальных ценностей — несоответствие между количеством товарно-материальных ценностей, указанных в карточках складского учета, перевозочных документах, и фактическим наличием их. Недостача устанавливается при инвентаризации или оперативной проверке путем взвешивания, обмера, поштучного счета фактического наличия и сопоставления с данными документов. Основными причинами недостачи материалов являются: естественная убыль при хранении и транспортировке, отгрузка или отпуск готовой продукции в меньших количествах, несоблюдение установленных правил хранения, хищения. Недостача в пределах норм естественной убыли или вследствие стихийных бедствий списывается на издержки обращения или производства;

переоценка товарно-материальных ценностей — изменение цены на определенную дату. Результатом переоценки является дооценка или уценка. Она оформляется актом о переоценке товарно-материальных ценностей, в котором перечисляются предметы, подверженные переоценке. В акте отражается количество переоцениваемых ценностей, их цена до переоценки и после переоценки и определяется сумма переоценки. Переоцениваемые ценности записываются в акт только на основе их инвентаризации. Для учета переоценки используется счет «Переоценка материальных ценностей», на котором учитываются ценности, относящиеся к средствам в обороте, включая незавершенное производство, готовую продукцию, товары, а также данные об отклонении стоимости этих ценностей в текущих рыночных ценах от стоимости, определившейся на счетах бухгалтерского учета. По дебету счета «Переоценка материальных ценностей» записывают суммы уценки, а по кредиту — суммы дооценки. [21]

Оценка ТМЦ производится в соответствии со ст. 11 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». Оценка ТМЦ, приобретенных за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат. В состав фактически произведенных затрат на приобретение ТМЦ включаются затраты на заготовку и доставку ТМЦ, в том числе осуществляемые другими организациями. Оценка ТМЦ, полученных безвозмездно, осуществляется комиссией по рыночной стоимости на дату их оприходования. Формирование рыночной стоимости производится на основе цены на данный или аналогичный вид ТМЦ, действующей на дату оприходования ТМЦ. Данные о действующей цене на дату оприходования ТМЦ должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

До определения рыночной стоимости ТМЦ, полученные безвозмездно, по акту приемки — передачи товарно-материальных ценностей на ответственное хранение передаются на склад на хранение ответственному лицу. Учет ТМЦ до их оценки производится ответственным лицом в количественном выражении.

Оприходование ТМЦ, полученных в результате безвозмездной передачи, производится на основании договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи, договора дарения, товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 (далее — ТТН-1) или товарной накладной формы ТН-2 (далее — ТН-2) и акту о приеме — передаче товарно-материальных ценностей, акту оценки товарно-материальных ценностей.

ТМЦ, изготовленные сотрудниками банка, оцениваются по стоимости их изготовления. В стоимость изготовления ТМЦ включаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых затрат и иные затраты на их изготовление.

Все детали, узлы и агрегаты, изъятые при списании разобранных и демонтированных объектов основных средств и ТМЦ, а также при модернизации основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, активов, учитываемых в бухгалтерском учете в составе средств в обороте (далее — предметы), приходуются на склад на основании акта оценки товарно-материальных ценностей по ценам возможного использования.

ТМЦ, полученные в результате ликвидации объектов незавершенного строительства, демонтажных работ во время проведения всех видов ремонта и реконструкции зданий и сооружений, приходуются на склад по стоимости, указанной в акте оприходования материалов, полученных от разборки формы С-14.

Оценка ТМЦ, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции. Датой совершения хозяйственной операции считается дата принятия ТМЦ к бухгалтерскому учету.

Расходы по заготовке и доставке ТМЦ относятся на увеличение стоимости ТМЦ, к которым эти расходы относятся пропорционально их стоимости.

Оценка ТМЦ, полученных безвозмездно, изготовленных сотрудниками банка, неучтенных ТМЦ, выявленных в процессе инвентаризации, полученных в результате ликвидации основных средств, объектов незавершенного строительства, ТМЦ, демонтажных работ во время проведения всех видов ремонта и реконструкции зданий и сооружений, в обособленных подразделениях осуществляется комиссией.

1.2 Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета и аудита материалов банка

В Республике Беларусь существует жесткое налоговое законодательство. Большинство операций по начислению амортизации, списанию товарно-материальных ценностей, их переоценка влияют на налогообложение. Поэтому и значима роль бухгалтерского учета как способа для правильного определения налогооблагаемой базы в целях избежания штрафов. Эту же цель преследует и аудит, который проверяет правильность учетных операций и «подсказывает» менеджменту о наличии ошибок. В связи с этим можно выделить основные задачи бухгалтерского учета исследуемых операций:

• отражение в бухгалтерском учете фактической стоимости ТМЦ;

• правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по приобретению, использованию и остатках ТМЦ;

• контроль за сохранностью ТМЦ в местах хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

• контроль за соблюдением необходимых норм запасов ТМЦ, обеспечивающих бесперебойную работу банка;

• своевременное выявление излишних ТМЦ с целью их возможной реализации или определения иных возможностей вовлечения в хозяйственный оборот;

• проведение анализа эффективности использования ТМЦ. [24, c.4]

Аудит — с английского переводится как «подсказчик», а с латыни — «он слышит», слушающий, выслушивающий. Это понятие возникло более 2-х тысяч лет назад. Так, в средневековой Европе, грамотные умеющие писать люди встречались крайне редко, поэтому аудитором стали называть человека, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц. Позже его функции приобрели контрольный характер. [17, c.52]

В зарубежной и отечественной литературе нет единого мнения относительно сущности, содержания и цели аудита, что свидетельствует о том, что процесс его еще не закончен. При определении этого понятия за основу принимаются объекты аудита, его назначение, фактор независимости и другие обстоятельства. К нему часто относят различные виды деятельности, в том числе их сводят к независимой проверке, оценке данных, экспертизе.

Внутрибанковский (внутренний) аудит — независимая оценка деятельности банка, производимая внутри организации в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. В связи с этим его иногда называют управленческим или производственным аудитом. Служба внутреннего аудита (СВА) подчиняется непосредственно руководителю исполнительного органа банка. В Республике Беларусь, как правило — Председателю Правления банка.

Принципы внутреннего аудита в коммерческом банке представлены на рисунке 2:

Рисунок 2 — Принципы внутреннего аудита

Цель внутреннего аудита состоит в том, чтобы обеспечить соблюдение законности и экономической целесообразности деятельности банка, а также минимизировать банковские риски.

Внутренние аудиторы должны иметь высшее экономическое или юридическое образование и обладать необходимыми профессиональными навыками и квалификацией. Аудиторы не имеют права совмещать свою деятельность с работой в других подразделениях банка. При проведении внутрибанковских проверок очень важна независимость внутренних аудиторов. Несмотря на то, что они работают в тех организационных структурах, которые проверяют, и подчинены руководству этих организаций. Однако они сохраняют независимость в своей работе относительно подразделений, которые проверяют. Внутренние аудиторы должны быть независимы при сборе информации, т. е. свободными от указаний и запретов руководителей филиалов или подразделений. Независимость укрепляется тем, что аудиторы обязаны и уполномочены представлять отчеты только высшему руководству банка и Совету банка (его аудиторскому комитету, если такой существует). Это должно практически обеспечить независимость аудиторов от контроля и прямого влияния руководителей, деятельность которых проверяют аудиторы. Таким образом, работая объективно и независимо, аудиторы действуют во благо организации в целом, а не узкого круга заинтересованных лиц внутри банка. Обязательным условием работы внутрибанковского аудитора должна быть конфиденциальность. При проведении внешнего аудита независимые аудиторы должны принимать во внимание результаты работы внутрибанковских аудиторов отделов и работать с ними в контакте.

Аудитор должен проверить, как организован в банке учет движения материальных ценностей на складе. Для этого следует проверить, прежде всего, организацию самого складского хозяйства и контрольно-пропускной системы, затем как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии банка. Для правильной организации складского учета материальных ценностей необходимо выполнить следующее:

¦ обеспечить условия для нормального их хранения на складе;

¦ размещать материальные ценности на складе таким образом, чтобы иметь возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия;

установить круг материально ответственных лиц, на которых возлагается ответственность за приемку, хранение и отпуск материалов, за правильное и своевременное оформление этих операций;

установить четкую систему документооборота и строгий порядок оформления операций по движению материальных ценностей (в том числе обязательное наличие инвентарных номеров, карточек складского учета);

проводить в надлежащие сроки инвентаризацию материальных ценностей, а также контрольные выборочные проверки наличия предметов на складах, своевременно (в том периоде, в котором была закончена инвентаризация или проверка) отражать в учете их результаты.

Аудитору необходимо проверить правильность оформления документов, на основании которых производится оплата материальных ценностей, их поступление и списание (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные), а также своевременность и правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

При проверке правильности учета материалов обращается внимание на соблюдение учетной политики банка в том числе:

Ш Правильность отнесения имущества к материалам;

Ш Порядок оценки имущества;

Ш Организация сохранности имущества, порядок проведения инвентаризации, формирования инвентаризационных комиссий, заполнения документации, определения результатов…;

Ш За счет, каких источников осуществлялось приобретение имущества;

Ш Своевременность переоценки имущества и правильность отражения операций по движению имущества (поступления, реализация, выбытия, списания, передачи);

Ш Организация внутреннего контроль за движением топлива, горюче-смазочных материалов, запасных частей, инкассаторских сумок, мешков для перевозки и хранения ценностей…;

Ш Осуществляется ли сверка фактического пробега автомобилей по спидометру с указанным в путевом листе маршрутом следования;

Ш Достоверность отчетности.

Банк, как юридическое лицо, имеет право осуществлять банковские операции и иную деятельность, предусмотренную законодательством РБ, направленную на извлечение прибыли. [15, c.221]

Обобщая рассмотрение целей, задач и принципов бухгалтерского учета и аудита внутрибанковских операций, можно сделать следующие выводы. Аудит в любой стране — лишь элемент ее финансово — экономической системы, что определяет его содержание и функции.

1.3 Краткая экономическая характеристика филиала ОАО «Белагропромбанк» — Гомельское областное управление

ОАО «Белагропромбанк» — одно из крупнейших кредитно-финансовых учреждений Республики Беларусь. Новейшая история Белагропромбанка охватывает весь этап создания и становления банковской системы в белорусском государстве. ОАО «Белагропромбанк» был зарегистрирован в 1991 г. (приложение А). В августе 2010 г. Белагропромбанк первым из белорусских кредитно-финансовых организаций внедрил систему менеджмента качества обслуживания физических лиц, а также провел ее сертификацию на соответствие требованиям стандарта СТБ ISO 9001. А в 2011 году Белагропромбанк удостоен золотой медали профессионального конкурса «Брэнд года 2010» в номинации «Социально-ответственный брэнд» в категории «Активная социальная позиция», а также серебряной медали и диплома в профессиональной номинации.

Сегодня у ОАО «Белагропромбанк» репутация динамично развивающегося и устойчивого финансово-кредитного учреждения, которое по масштабам деятельности занимает одно из лидирующих мест в банковском секторе Беларуси.

ОАО «Белагропромбанк» на основании полученного специального разрешения (лицензии) (приложение Б) на осуществлении банковской деятельности, а также в соответствии с банковским кодексом Республики Беларусь осуществляет банковские операции и оказывает следующие виды услуг:

ь привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (депозиты);

ь размещение привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности;

ь открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

ь открытие и ведение счетов в драгоценных металлах;

ь осуществление расчетного и кассового обслуживания физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов;

ь валютно-обменные операции;

ь купля-продажа драгоценных металлов;

ь привлечение и размещение драгоценных металлов во вклады (депозиты);

ь выдача банковских гарантий;

ь доверительное управление денежными средствами по договору доверительного управления денежными средствами;

ь инкассация наличных денежных средств, платежных инструкций, драгоценных металлов и иных ценностей;

ь выпуск в обращение банковских пластиковых карточек;

ь выдача ценных бумаг, подтверждающих привлечение денежных средств во вклады (депозиты) и размещение их на счета;

ь финансирование под уступку денежного требования (факторинг);

ь предоставление физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для банковского хранения документов и ценностей (денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов и драгоценных камней и др.).

ь перевозка наличных денежных средств, платежных инструкций, драгоценных металлов и иных ценностей между банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, а также доставка таких ценностей клиентам банков.

ОАО «Белагропромбанк» обладает второй по величине региональной сетью среди банков республики. Отделения и филиалы банка помимо города Минска работают во всех областных и практически во всех районных центрах Республики Беларусь. Кроме 72 филиалов и отделений услугами Белагропромбанка можно воспользоваться в 213 расчётно-кассовых центрах и 89 пунктах обмена валют. В свою очередь филиал ОАО «Белагропромбанк» — Гомельское областное управление имеет свою филиальную сеть, представленную на рисунке 3:

Рисунок 3 — сеть филиала ОАО «Белагропромбанк» — Гомельское областное управление

Для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в банке используются программные техническое комплекс «Операционный день банка» .

В 2010 году ОАО «Белагропромбанк» ставит своей целью сохранение высоких темпов роста основных количественных показателей деятельности, а также дальнейшую реализацию мероприятий, направленных на повышение качества обслуживания основных категорий клиентов.

В соответствии с возложенными функциями агента правительства по обслуживанию госпрограмм в аграрном секторе экономики, ОАО «Белагропромбанк» намерен и далее принимать активное участие в реализации Государственной программы возрождения и развития села.

Задачами банка в сфере международного сотрудничества являются дальнейшее расширение географии деловых контактов и укрепление доверия со стороны деловых зарубежных партнеров, позволяющие в кратчайшие сроки реализовать любой проект белорусских субъектов хозяйствования, связанный с проведением импортных и экспортных операций.

Анализ внутренних факторов деятельности банка строится на оценке его финансово-экономического положения, предлагаемого перечня услуг, использования передовых технологий формирования, передачи и обработки электронной информации, квалификации персонала, изучения информационного обеспечения и качества маркетинговой деятельности и др.

Для оценки финансово-экономического положения банка в первую очередь необходимо проанализировать бухгалтерский баланс (приложение В, приложение Г). Исследование структуры баланса банка следует начинать с пассива, характеризующего источники средств, так как именно пассивные операции в значительной степени предопределяют состав и структуру активов, а как следствие и величину доходов банка.

Информацию о составе, структуре и динамике ресурсов банка целесообразно представить в таблице 1.3.1:

Таблица 1.3.1 — Состав, структура и динамика ресурсов филиала ОАО «Белагропромбанк» — Гомельское областное управление за 2010 год

Примечание. Источник: собственная разработка на основании приложений В, Г.

По данным таблицы 1.3.1 видно, что ресурсы банка на конец 2010 года по сравнению с началом увеличились на 801 592,0 млн р. или на 45,3%. Увеличение ресурсов за период обусловлено главным образом ростом объема привлечения средств клиентов на 728 391,1 млн р. или на 43,5%. Следует отметить, что за анализируемый период у банка отсутствуют средства привлеченные на межбанковском рынке, что может свидетельствовать о том, что у банка нет проблем с ликвидностью. Кроме того, негативной тенденцией является сокращение на конец 2010 г. по сравнению с началом капитала банка на 2631,3 млн р. или на 19,5%. Это привело к сокращению удельного веса капиталов ресурса банка с 0,8 на 01.01.2009 г. до 0,4 на 01.01.2010 г. В структуре ресурсов банка, как на начало так и на конец года наибольший удельный вес занимают средства клиентов 93,4% на конец 2010 года, при этом их доля за период уменьшилась на 1,1%. Доля привлеченных средств в ресурсах уменьшилась на 7,3% и составила на 01.01.2011 года 82,7%. Положительно, следует отметить, увеличение доли прочих пассивов в ресурсах банка за анализируемый период на 1,5%, т.к. данные ресурсы являются бесплатными.

Основным источников пополнения ресурсной базы банка являются средства клиента, поэтому необходимо оценить их структуру и динамику по таким признакам классификации, как срок и виды привлечения, вид валюты и т. п. Информация представлена в таблице 1.3.2:

Таблица 1.3.2 — Состав, структура и динамика привлеченных средств клиентов филиала ОАО «Белагропромбанк» — Гомельское областное управление за 2010 год

Примечание. Источник: собственная разработка на основании приложений В, Г Данные таблицы 1.3.2 свидетельствуют о том, что сумма привлеченных средств клиентов увеличились на конец года по сравнению с началом на 728 391,1 млн р. или на 43,5%. Рост привлеченных средств клиентов обусловлен главным образом увеличением объема привлеченных средств юридических лиц на 432 534,4 млн р. или чуть более чем в 2 раза, в то время как средства физических лиц увеличились за период на 14,2%. Следует отметить, что средства, привлекаемые на условиях до востребования увеличивались более быстрыми темпами (1143,2%) по сравнению с темпами роста средств привлекаемых на определенный срок (77,5%), которые за период снизились на 219 149,4 млн р., или на 22,5%. Кроме того, темп роста средств клиентов привлеченных в белорусских рублях (312,4%) опережают темпы роста их средств привлеченных в иностранной валюте (42,3%). Отметим также, значительный рост средств на конец года по сравнению с началом на вкладные счета клиентов на 1 028 593,3 млн р. или чуть более чем в 1,9 раза. Остатки бюджетных и иных государственных средств также увеличились за анализируемый период на 9301,1 млн р. или чуть более чем в 5,8 раза. Оценивая структуру привлеченных средств клиентов, отметим следующее, как на начало так и на конец года наибольший удельный вес занимают средства физических лиц, кроме того средства привлеченные в иностранной валюте и на определенный срок. Однако отметим увеличение в динамике удельного веса средств юридических лиц с 22,4% до 33,7%.

На следующем этапе исследования результатов деятельности банка необходимо изучить направления размещения имеющихся ресурсов, то есть состав, структуру и динамику активов. Активные операции являются основным источником доходов банка. Информацию следует представить в таблице 1.3.3

Таблица 1.3.3 — Состав, структура и динамика активов филиала ОАО «Белагропромбанк» — Гомельское областное управление за 2010 год

Примечание. Источник: собственная разработка на основе приложений В, Г По данным таблицы 1.3.3 видно, что активы банка на конец 2010 года по сравнению с началом увеличились на 801 159,3 млн р. или на 45,3%. Увеличение активов за период обусловлено главным образом ростом остатков кредитной задолженности клиентов на 716 072,7 млн р. или на 41,9%. Следует отметить значительный рост за анализируемый период денежных средств на 8178,2 млн р. или на 47,5%. Положительно следует отметить тенденцию роста доходных активов более быстрыми темпами по сравнению с общей величиной активов. Это привело к увеличению доли доходных активов за период с 96,6% до 96,8%. В структуре активов банка за анализируемый период значительные изменения не произошли, как на начало года так и на конец наибольший удельный вес занимают кредиты клиентам: 96,5% и 94,3% соответственно, Т.о. имеют тенденцию роста.

Сбалансированность активов и пассивов, степень соответствия объемов и сроков привлечения средств и размещения активов, главным образом, характеризуют ликвидность банка, которая показывает его способность обеспечивать своевременное выполнение обязательств.

Таким образом, необходимо оценить выполнение банком установленных нормативов ликвидности, изменение показателей в динамике представлено в таблице 1.3.4

Таблица 1.3.4 — Динамика показателей ликвидности филиала ОАО «Белагропромбанк» — Гомельское областное управление за 2010 год

Примечание. Источник: собственная разработка на основе приложений В, Г Данные таблицы 1.3.4 свидетельствуют о том, что коэффициенты ликвидности банка на конец отчётного периода по сравнению с началом имеют тенденцию к увеличению. Мгновенная ликвидность характеризуется соотношением активов и пассивов до востребования и составила 104,6%. Этот показатель увеличился по сравнению с началом периода на 6,6% и превышает нормативное значение, установленное Национальным банком Республики Беларусь в соответствии с Инструкцией № 137 «О нормативах безопасного функционирования банков и небанковских кредитно-финансовых организаций» в размере 20%. Текущая ликвидность характеризует соотношение активов со сроком погашения до 30 дней, в том числе до востребования, уменьшилась на 61,2%. Норматив по данному показателю соблюдается как на нач. так и на конец отчётного года в размере 70%. Краткосрочная ликвидность характеризует соотношение активов со сроком до 1 года и обязательств до 1 года. Соотношение ликвидных и суммарных активов так же на конец отчётного периода соответствует нормативу — 20%. Тенденции изменения показателей ликвидности свидетельствуют о безопасности функционирования банка.

Так как, доходы и расходы относятся к числу важнейших характеристик эффективности осуществления банковской деятельности, то необходимо изучить их состав, структуру и динамику. Снижение доходов, как правило, представляет собой объективный индикатор неизбежных финансовых трудностей, а сокращение расходов выступает одним из основных резервов повышения прибыли банка. Информация представлена в соответствующих таблицах 1.3.5 и 1.3.6

Таблица 1.3.5 — Состав, структура и динамика доходов филиала ОАО «Белагропромбанк» — Гомельское областное управление за 2010 год

Примечание. Источник: собственная разработка на основе приложений В, Г Согласно данным по таблицы 1.3.5 за анализируемый период произошло увеличение практически всех статей доходов. Общая сумма доходов в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличились на 27 589,6 млн. р., а темп роста составил 120,8%. Из них на 26,7%, или на 2020,8 млн руб. увеличились комиссионные доходы. Процентные доходы увеличились на 22 677,7 млн руб., или на 21,9% и составили в 2010 г. 126 359,6 млн руб. В структуре доходов филиала за анализируемый период существенных изменений не произошло. Как в 2009 г., так и в 2010 г. наибольший удельный вес в доходах филиала занимают процентные доходы (78,2% в 2009 г. и 79,0% в 2010 г.).

Таблица 1.3.6 — Состав, структура и динамика расходов филиала ОАО «Белагропромбанк» — Гомельское областное управление за 2010 год

Примечание. Источник: собственная разработка на основе приложений В, Г Данные таблицы 1.3.6 свидетельствуют о том, что расходы в целом по филиалу увеличились за анализируемый период на 15 993,9 млн руб., темп роста составил 112,4%. Из них на 1419,5 млн руб., или на 19,9% увеличились процентные расходы, которые составили в 2010 г. 8569,3 млн руб., что объясняется структурой ресурсной базы филиала, в которой преобладают привлеченные ресурсы. Необходимо отметить увеличение и непроцентных расходов, увеличение которых составило 14 574,4 млн руб. Увеличение непроцентных расходов произошло за счет роста прочих банковских расходов на 10 498,5 млн руб., операционных расходов на 136,6 млн руб. и комиссионных расходов на 0,8 млн руб.

В структуре расходов филиала за анализируемый период значительных изменений не произошло. Непроцентные расходы как в 2009 г., так и в 2010 г. занимают наибольший удельный вес в общей сумме расходов (94,5 и 94,1%% соответственно). В общей сумме непроцентных расходов наибольший удельный вес занимают прочие банковские расходы, который в 2010 г. по сравнению с 2009 г. уменьшился на 0,6% и составил 70,4%. Доля прочих банковских расходов снизилась с 71,0 пунктов в 2009 г. до 70,4 пунктов в 2010 г.

Основной целью деятельности банка, функционирующего на коммерческой основе, является получение максимальной прибыли. Прибыльность работы банка обеспечивается лишь в том случае, когда полученные им в процессе деятельности доходы превышают произведенные (понесенные) расходы. Поэтому в ходе исследования необходимо оценить достаточность доходов для покрытия расходов банка, сопоставить их темпы роста, рассчитать показатели рентабельности, представляющие собой результаты соотнесений прибыли и средств ее получения. Информация представлена в таблице 1.3.7

Таблица 1.3.7 — Динамика показателей рентабельности деятельности филиала ОАО «Белагропромбанк» — Гомельское областное управление за 2010 год

Примечание. Источник: собственная разработка на основе приложений В, Г По данным таблицы 1.3.7 видно, что доходность активов банка, приносящих доход в отчетном году по сравнению с прошлым годом уменьшилась на 1,3%. Т.о. если в 2009 г. с одного рубля ресурсов размещенных в активные операции банка, приносящие доход банк получал 0,77 рублей доходов, то в 2010 г. этот показатель составил 0,64 рублей. Уменьшение показателей доходности обусловлено тенденцией роста доходов банка (120,8%) по сравнению с темпами роста средней величины активов (103,0%). Увеличение за анализируемый период прибыли банка на 11 595,7 млн р. или более чем в 4 раза привело к возрастанию рентабельности активных операций. Так, рентабельность активов характеризующая сумму прибыли получаемую со 100 рублей средств размещенных в активы увеличилась в динамике на 0,5 процентных пункта и составила в 2010 г. 0,66%. Кроме того, рентабельность активов приносящих доход возросла за период с 0, 19% до 0,59%.

Обобщая данные проведённого анализа экономического состояния можно выявить положительные и отрицательные тенденции развития Гомельского областного управления ОАО «Белагропромбанк». Положительным явилось повышение общей суммы активов и пассивов банка, а также увеличение суммы денежных средств. Отрицательно сказалось увеличение степени зависимости банка от ресурсов привлеченных на межбанковском рынке вследствие нехватки собственных средств. Кроме того, положительное значение показателей ликвидности и платежеспособности свидетельствуют о платёжеспособности банка.

2. Бухгалтерский учет материалов банка и направления его совершенствования

2.1 Документальное оформление и учет поступления, отпуска и использования материалов банка

Правила организации учета товарно-материальных ценностей и отражения в бухгалтерском учете операций по внутрибанковским счетам в ОАО «Белагропромбанк» разработаны на основании Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», Инструкции по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19.09.2005 N 283, Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2007 N 114, других актов законодательства Республики Беларусь и локальных нормативных правовых актов ОАО «Белагропромбанк» и определяют единый порядок оформления операций по оприходованию на склад и отпуску со склада товарно-материальных ценностей (далее — ТМЦ), устанавливают методологические основы бухгалтерского учета операций по движению ТМЦ и отдельных внутрибанковских операций в центральном аппарате, филиалах и отделениях ОАО «Белагропромбанк». [32, c.1]

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету ТМЦ:

Ш сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия ТМЦ, как в натуральном, так и в денежном выражении;

Ш оперативность (своевременность) учета ТМЦ;

Ш соответствие данных аналитического учета синтетическому учету на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

Ш соответствие данных складского учета и оперативного учета движения ТМЦ данным бухгалтерского учета. [7, c.292]

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих банку ТМЦ предназначен балансовый счет 5600 «Материалы». Данный счет предназначен для учета принадлежащих банку:

материалов для ремонта зданий;

строительных материалов;

запасных частей и агрегатов к машинам и оборудованию;

автомобильных шин;

инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте;

инкассаторских сумок;

мешков для перевозки ценностей;

упаковочных материалов;

материалов и приборов для оборудования сигнализации;

средств индивидуальной защиты;

форменной одежды, обуви и снаряжения;

спортивной одежды и инвентаря;

горюче-смазочных материалов;

канцелярских принадлежностей;

печатной продукции;

продуктов питания, тары;

прочих материалов (материалов по эксплуатации вычислительной техники, кассового оборудования, средств связи, охраны труда и др.).

Аналитический учет ведется по лицевым счетам «На складе», «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке», «В эксплуатации» по каждому объекту ТМЦ. [26, c.2]

По лицевому счету «На складе» отражаются ТМЦ, находящиеся на складе. По лицевому счету «На складе» учет ТМЦ ведется в количественном и суммарном выражении. По лицевому счету «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке» учитываются горюче-смазочные материалы, талоны на них, выданные водителям, а также стоимость других ТМЦ, выданных во временное пользование, в переработку, для ремонта или реализации. По лицевому счету «В эксплуатации» учитываются инструменты, инвентарь, хозяйственные принадлежности и другие, находящиеся в эксплуатации средства труда, которые включаются в состав средств в обороте. Данные ТМЦ до передачи их в эксплуатацию учитываются на лицевом счете «На складе» балансового счета 5600 «Материалы». При выдаче со склада их стоимость переносится с лицевого счета «На складе» на лицевой счет «В эксплуатации» балансового счета 5600 «Материалы». [11]

Для целей своевременного отражения совершенных в банке операций с ТМЦ в бухгалтерском учете в соответствующем отчетном периоде (месяце) первичные учетные документы представляются в бухгалтерскую службу не позднее дня, следующего за днем их оформления (утверждения). Первичные учетные документы, оформленные в последний рабочий день месяца, передаются в бухгалтерскую службу в тот же день.

Полученные первичные учетные документы подвергаются в бухгалтерской службе контролю по существу операций и правильности их оформления.

На основании полученных первичных учетных документов бухгалтерская служба не позднее рабочего дня, следующего за днем их поступления, но не позднее последнего рабочего дня месяца, осуществляет отражение операций по счетам бухгалтерского учета.