Бухгалтерский учет при различных видах реорганизации
Согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, т. е. новое юридическое лицо при этом не создается. Обращаем внимание, что для целей… Читать ещё >
Бухгалтерский учет при различных видах реорганизации (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Бухгалтерский учет при различных видах реорганизации Реорганизация фирмы может быть осуществлена в различных формах. Всего форм реорганизации 5:
· Слияние.
· Присоединение.
· Разделение.
· Выделение.
· Преобразование.
Согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, т. е. новое юридическое лицо при этом не создается.
В соответствии с п. 9 Методических указаний на день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность, составляется заключительная бухгалтерская отчетность в порядке, установленном приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности, принятых ранее организацией.
В бухгалтерском учете присоединяемой организации должны быть сделаны проводки:
Дебет 90, субсчет «Выручка» Кредит 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
— закрыт субсчет «Выручка» ;
Дебет 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 90, субсчет «Себестоимость продаж»
— закрыт субсчет «Себестоимость продаж» ;
Дебет 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 90, субсчет «НДС»
— закрыт субсчет «НДС» ;
Дебет 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» (99) Кредит 99 (Кредит 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»)
— отражена прибыль (убыток) от продаж продукции (работ, услуг).
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается аналогичным образом.
После закрытия счетов 90 и 91 в учете делаются заключительные проводки:
Дебет 99 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— на сумму начисленных налога на прибыль, налога на имущество;
Дебет 99 (84) Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (99)
— на сумму чистой прибыли или убытка.
Обращаем внимание, что для целей бухгалтерского учета передача имущества и обязательств в порядке правопреемства по передаточному акту или разделительному балансу не рассматривается как продажа или как безвозмездная их передача, а потому она не отражается никакими записями на счетах бухгалтерского учета (п. 11 Методических указаний).
Таким образом, при реорганизации в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяемой организацией на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о прекращении ее деятельности. При этом, как отмечено выше, производятся закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление на определенные цели) на основании договора о присоединении учредителей суммы чистой прибыли присоединяемой организации (п. 20 Методических указаний).
Учитывая положения п. 10 Методических указаний, промежуточная, годовая и заключительная бухгалтерская отчетность представляет собой различные виды отчетности, поскольку составляется за различные периоды. Промежуточная отчетность формируется за I квартал, полугодие, 9 мес., годовая — за отчетный год, а заключительная — за период с 1 января по день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи о возникшей организации, включительно. Таким образом, исходя из буквального прочтения п. 2 ст. 15 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) и учитывая, что Методические указания не содержат специальных положений о представлении заключительной бухгалтерской отчетности, можно сделать вывод, что присоединяющаяся организация в порядке, предусмотренном пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, не должна представлять заключительную бухгалтерскую отчетность в налоговый орган.
Задачи Задача 1
На основании данных бухгалтерской отчетности провести диагностику вероятности банкротства предприятия одним из предложенных методов. Сделать вывод. Исходные данные к выполнению задачи даны в таблице 1.
Оценить вероятность банкротства по методике Иркутской государственной экономической академии (ИГЭА).
Таблица 1. Показатели отчетности предприятия
Баланс | |||
Актив | На 31. 12.12 | На 31. 12.11 | |
ВА — внеоборотные активы | |||
МПЗ — материально-производственные запасы | |||
ДЗ — дебиторская задолженность | |||
ДС — денежные средства | |||
КФВ — краткосрочные финансовые вложения | |||
Пр ОА — прочие оборотные активы | |||
ОА — оборотные активы | |||
ВБ — валюта баланса | |||
Пассив | На 31. 12.12 | На 31. 12.11 | |
УК — уставный капитал | |||
РК — резервный капитал | |||
НП — нераспределенная прибыль | |||
СК — собственный капитал | |||
ДО — долгосрочные обязательства | |||
КК — краткосрочные кредиты | |||
КЗ — кредиторская задолженность | |||
В т. ч. поставщикам | |||
КО — краткосрочные обязательства | |||
ВБ — валюта баланса | |||
Отчет о прибылях и убытках | отч. год | пр. год | |
ВР — выручка. | |||
Ппр — прибыль от продаж; | |||
БП — балансовая прибыль; | |||
ЧП — чистая прибыль; | |||
Приложение к Бухгалтерскому балансу | отч. год | пр. год | |
АO — амортизация основных средств | |||
ОЗ — расходы по обслуживанию займов | |||
МЗ — материальные затраты | |||
Модель ИГЭА
Формула | Источник | ||
R | 8,38 K1+ K2 + 0,054 K3 + 0,63 K4 | ||
Х1 | ОА ВБ | 290 | |
Х2 | ЧП СК | ф.2 190 | |
Х3 | Вр ВБ | ф.2 010 | |
Х4 | ___ЧП___ Затраты | ___________ф.2 190___________ ф.2 (020+030+040+070+100+130) | |
K1 = 0,178
К2 = 0,068
К3 = 0,311
К4 = 0,25
R = 1,7
Оценка вероятности в модели R
Значение R | Вероятность банкротства | |
R < 0 | Максимальная (90 — 100%) | |
0 — 0,18 | Высокая (60 — 80%) | |
0,18 — 0,32 | Средняя (35 — 50%) | |
0,32 — 0,42 | Низкая (15 — 20%) | |
R > 0,42 | Минимальная (до 10%) | |
Т.к. R > 0,42, то предприятие считается рентабельным и банкротство ему не грозит.
Задача 2
реорганизация бухгалтерский учет банкротство Принято решение о реорганизации ООО «Магнит» в ЗАО «Магнит» на общем собрании участников 11 января 2012 г. Сроки проведения реорганизации — с 12 января по 29 февраля 2012 г. Срок подачи документов в органы гос. регистрации — 1 февраля 2012 г. Сделать необходимые записи на счетах. Необходимо учесть результаты инвентаризации, закрыть счета финансовых результатов и составить Передаточный акт предприятия на 31.01.12 по форме, представленной в приложении 2. Исходные данные к выполнению задачи 2 по вариантам даны в таблицах 11−30.
Таблица 2
Сальдо по счетам на момент проведения инвентаризации
№ сч. | Наименование счета | Сумма, руб. | Примечание | |
Основные средства | ||||
Амортизация основных средств | ||||
Нематериальные активы | ||||
Амортизация нематериальных активов | ||||
Материалы | ||||
Отклонения в стоимости материальных ценностей | ||||
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | ||||
Основное производство | ||||
Готовая продукция | ||||
Расходы на продажу | ||||
Касса | ||||
Расчетный счет | ||||
Финансовые вложения | Краткосрочные | |||
Расчеты с поставщиками и подрядчиками | Кредитовое | |||
Расчеты с покупателями и заказчиками | Дебетовое | |||
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | ||||
Расчеты с бюджетом | ||||
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | ||||
Расчеты с персоналом по оплате труда | ||||
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами: — дебиторами — кредиторами | ||||
Уставный капитал | ||||
Резервный капитал | ||||
Добавочный капитал | ||||
90.9 | Продажи | Кредитовое | ||
91.9 | Прочие доходы и расходы | Дебетовое | ||
Таблица 3
Результаты инвентаризации, руб.
Касса | Недостача | ||
Материалы | Недостача | 1200 — по вине кладовщика 1800 — внешние обстоятельства | |
Готовая продукция | Недостача | ||
Решение Учтем результаты инвентаризации:
Дт50 «Касса» Кт 91.02 «Прочие расходы» = 500 руб. — оприходованы недостачи денежных средств;
Дт 10 «материалы» Кт 91.02 = 3000 руб. — оприходованы недостачи материалов;
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей"Кт43 «ГП» = 1000 руб. — недостача готовой продукции.
Закроем счета финансовых результатов:
Дт 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки» = 65 280 рублей;
Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» = 580 руб.;
Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток» = 64 700 руб.
Счет 94 | Счет 50 | Счет 10 | Счет 84 | ||||||||
63 100 | |||||||||||
63 100 | |||||||||||
63 100 | |||||||||||
Счет 91 | Счет 99 | Счет 43 | Счет 90 | ||||||||
2 880 | 7 360 | 65 280 | |||||||||
65 280 | 65 280 | ||||||||||
64 700 | |||||||||||
2 880 | 65 280 | 65 280 | 65 280 | ||||||||
36 360 | |||||||||||
По новой оборотно-сальдовой ведомости составим передаточный баланс и акт.
Утвержден на общем собрании участников
31 января 2012 г.
Передаточный акт общества с ограниченной ответственностью «Магнит»
г. Брянск
31 января 2012 г.
Часть I. Общая информация Правопередатчик: Общество с ограниченной ответственностью «Магнит»
Вид реорганизации: Преобразование Правопреемник: Закрытое Акционерное Общество «Магнит»
Дата принятия решения о реорганизации: 11 января 2012 г.
Список прилагаемых форм отчетности: Бухгалтерский баланс на 31 января 2012 г.
Список прилагаемых инвентаризационных описей:
Список прилагаемых оценочных актов:
Список других прилагаемых документов: Приказ об учетной политике; Список дебиторов; Список кредиторов Часть II. Передаточный баланс
Актив | Пассив | |||
Показатель | Сумма | Показатель | Сумма | |
Раздел I. Внеоборотные активы | Раздел III. Капитал и резервы | |||
Нематериальные активы | 16 700 | Уставный капитал | 16 000 | |
Основные средства | 68 800 | Добавочный капитал | 4 800 | |
Итого раздел I | 85 500 | Резервный капитал | 1 600 | |
Нераспределенная прибыль | 63 100 | |||
Итого раздел III | 85 500 | |||
Раздел II. Оборотные активы | Раздел IV. Долгосрочные обязательства | |||
Запасы | 19 980 | Кредиты и займы | 9 600 | |
НДС по приобретенным ценностям | 3 200 | Итого раздел IV | 9 600 | |
Дебиторская задолженность | 13 120 | Раздел V. Краткосрочные обязательства | ||
Краткосрочные финансовые вложения | 9 600 | Кредиторская задолженность | ||
Денежные средства | 21 760 | |||
Итого раздел II | 67 660 | Итого раздел V | ||
Баланс | Баланс | |||
Часть III. Расшифровка статей передаточного баланса Оценка имущества при составлении передаточного акта производится следующим образом:
1) основные средства и нематериальные активы оцениваются по остаточной стоимости;
2) материально-производственные запасы оцениваются по фактической стоимости;
3) финансовые вложения оцениваются по первоначальной стоимости.
1 Ткачев В. Н. Несостоятельность (банкротство) Российской федерации. Правовое регулирование конкурсных отношений. — М.: Книжный мир, 2008. — 249 с.
2 Семина А. Н. Банкротство: вопросы правоспособности должника — юридического лица: Научно — практическое издание. — 2-е изд., перераб. И доп. — М.: Издательство «Экзамен», 2009. — 224 с.
3 Федеральный Закон «О несостоятельности (банкротстве)». — 5-е изд. — М: Ось-89, 2010. 176 с.
4 Антонова О. В. Управление кризисным состоянием организации (предприятия): Учебн. Пособие для вузов / Под ред. Проф. В. А, Швандара. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — 141 с.
5 Антикризисное управление: Учебно — методическое пособие / Н. Л. Маренков, В. В. Касьянов. — М. — Ростов н/Д: Национальный институт бизнеса: Феникс, 2010. — 512 с.
6 Родионова Н. В. Антикризисный менеджмент: Учебн. Пособие для вузов. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2009, с186−189
7 Антонова О. В. Управление кризисным состоянием организации (предприятия): Учебн. Пособие для вузов / Под ред. Проф. В. А, Швандара. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. — 141 с.
8 Ткачев В. Н. Несостоятельность (банкротство) Российской федерации. Правовое регулирование конкурсных отношений. — М.: Книжный мир, 2010. — 249 с.