Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Министерство образования и науки РФ Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение Высшего профессионального образования

" Северо-Кавказский государственный технический университет"

Контрольная работа

по финансовому бухгалтерскому учету Выполнила: Тюшекова К.В.

Студент группы БУХ-072

Проверила: Сулейманова Е.В.

К. э. н., доцент Ставрополь, 2009

• 1. Теоретическая часть
• 1.1 Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
• 1.2 Порядок учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам
• Задание 2. Решение задач
• Список используемой литературы

1. Теоретическая часть

1.1 Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Все организации постоянно ведут расчеты с бюджетом по налогам и отчислениям: налог на добавленную стоимость (НДС); налог на прибыль (доходы); налог с продаж автомобильного топлива; налог на недвижимость; налог за пользование природными ресурсами (экологический налог); акцизы; платежи за землю; подоходный налог с граждан; чрезвычайный налог для ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС и отчисления в фонд занятости; отчисления в республиканский фонд поддержки производственной сельхозпродукции и продовольствия и аграрной науки и пользователями автомобильных дорог; отчисления на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, в местный целевой бюджетный фонд стабилизации экономики производителей сельхозпродукции и продовольствия и др.

Для учета расчетов с бюджетом используется активно-пассивный синтетический счет 68 «Расчеты с бюджетом». Начисление в пользу бюджета платежей записывается по кредиту счета, а перечисление — по дебету счета.

По расчетам с бюджетом записи по счетам будут следующие: начисление налога за пользование природными ресурсами (экологический налог), платежей за землю, чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и др. и фонд защиты — Д-т 20 (25, 26, 23, 29), 44 и К-т 68; начисление налога на добавленную стоимость, налога на топливо, акцизов, сельхозналога, фонд стабилизации, на содержание жилищного фонда и др. — Д-т 46 и К-т 68; начисление налога на прибыль и доходы, налога на недвижимость и др. — Д-т 81−1 и К-т 68; начисление штрафных санкций и пени по расчетам с налоговой инспекцией — Д-т 81−2 и К-т 68; начисление подоходного налога с граждан — Д-т 70 и К-т 68; перечисление налогов и отчислений в бюджет — Д-т 68 и К-т 51, 52.

Аналитический учет по счету 68 ведется по каждому виду налогов в соответствующих ведомостях.

Организации кроме платежей в бюджет ведут расчеты с государственными органами по платежам в различные внебюджетные фонды. Порядок исчисления и взноса платежей во внебюджетные фонды регулируется законодательными и другими нормативными актами. К внебюджетным фондам относятся отчисления: в инновационный фонд; в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, образуемые местными органами власти. Для этих целей предназначен активно-пассивный счет 67 «Расчеты по внебюджетным платежам». По кредиту этого счета отражаются суммы, причитающиеся к взносу во внебюджетный фонд, а по дебету — фактически перечисленные суммы в эти фонды.

Составляются следующие бухгалтерские записи: при отчислении во внебюджетный фонд — Д-т 20,79,81 и К-т 67; при перечислении сумм во внебюджетные фонды — Д-т 67 и К-т 51,52,50.

Аналитический учет по счету 67 ведется по каждому внебюджетному фонду в соответствующих ведомостях.

1.2 Порядок учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам

В бухгалтерском учете различают два варианта учета расходов на НИОКР:

1) НИОКР, которые зарегистрированы государственными органами соответствующим образом и относящиеся к НМА. В этом случае бухгалтерский учет организуется в соответствии ПБУ 14/2000.

2) НИОКР, которые не относятся к категории НМА или относятся к ним, но их правовая охрана не оформлена соответствующим образом. Бухгалтерский учет при этом варианте регламентируется ПБУ 17/02. Если организация примет решение запатентовать полученные результаты НИОКР, и такой патент будет ею получен, то при отражении в бухгалтерском учете расходов, связанных с проведением НИОКР, а также расходов на патентование, ей необходимо руководствоваться ПБУ 14/2000. Если же в выдаче патента будет отказано, но за организацией будет сохранено право использования полученных результатов, то организации следует руководствоваться ПБУ 17/02. Согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета, расходы на НИОКР принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» .

Расходы организации на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно. Списываются расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации расходы в дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы» и так далее) в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы» .

В случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива.

Расходы по НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое использование полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации. Списание расходов по каждой выполненной НИОКР производится одним из следующих способов:

1) линейный способ;

расчет бюджет учет бухгалтерский

2) способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Срок списания расходов по НИОКР определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

Таким образом, организация принимает решение, какой способ списания расходов по выполненной научно-исследовательской работе будет применяться по каждой выполненной работе:

При линейном способе списание расходов по выполненным научно-исследовательским работам осуществляется равномерно в течение принятого срока (пункт 12 ПБУ 17/02). В течение отчетного года списание расходов по научно-исследовательским работам на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы (пункт 14 ПБУ 17/02). Налоговый учет. Данный способ позволяет одновременно формировать данные для целей бухгалтерского и налогового учета. Для целей налогового учета срок списания расходов по научно-исследовательским работам — 1 год (абзац 2 пункта 2 статьи 262 главы 25 НК РФ). Поэтому для сближения бухгалтерского и налогового учета можно установить линейный способ списания расходов по научно-исследовательским работам в течение одного года.

При способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) сумма расходов по научно-исследовательским работам, подлежащая списанию в отчетном периоде, определяется исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной научно-исследовательской работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы (пункт 13 ПБУ 17/02). Кроме того, в течение отчетного года списание расходов по научно-исследовательским работам на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов (пункт 14 ПБУ 17/02).

Таким образом, учитывая пункты 13, 14 ПБУ 17/02, при использовании этого способа списания расходов организация выполняет следующие действия:

1) определяется сумма расходов по научно-исследовательским работам, подлежащая списанию за отчетный год. Расчет производится исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) за отчетный год и соотношения общей суммы расходов по конкретной научно-исследовательской работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы.

2) определяется сумма расходов по научно-исследовательским работам, подлежащая списанию за месяц. Расчет осуществляется следующим образом: в течение отчетного года списание расходов по научно-исследовательским работам на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов.

Налоговый учет. Способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) применяется только для бухгалтерского учета и не может быть использован для налогового учета, так как он не предусмотрен главой 25 НК РФ.

В случае прекращения использования результатов НИОКР в производстве продукции, (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также в случае, если становится очевидным неполучение экономической выгоды от применения результатов указанной работы в будущем, сумма расходов по НИОКР, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов этой работы.

В налоговом учете расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки регламентируются статьей 262 НК РФ.

Расходы организаций на НИОКР признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном статьей 262 НК РФ. Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Если расходы на НИОКР не дали положительного результата, они включаются в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере, фактически осуществленных расходов, и в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 262 НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли с 1 января 2007 года перестала существовать разница в сроках списания расходов организации на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, которые дали положительный результат и не дали положительного результата. Ранее, до 1 января 2007 года, давшие положительный результат расходы списывались равномерно в течение двух лет, не давшие положительного результата — списывались равномерно в течение трех лет.

Задание 2. Решение задач

Задача 1

На основании данных авансового отчета и приложенных к нему первичных документов произвести расчет с подотчетным лицом. Составить бухгалтерские проводки.

Учетный период — сентябрь 2010 г.

Исходные данные

Согласно служебной записке начальника отдела снабжения ООО «Кулинар», с разрешения директора товароведу Шерстневой Г. М. выдано из кассы в подотчет 20 000 руб. для приобретения столовой посуды — тарелок для первых и вторых блюд по 300 шт.

К утвержденному авансовому отчету Шерстневой Г. М. приложены первичные документы:

Чек магазина «Уют» на сумму 1 200 руб. за тарелки для первых блюд в количестве 300 шт. по цене 4 руб. за 1 шт.

Закупочный акт на приобретение 300 шт. тарелок для вторых блюд по цене 2 руб. за 1 шт. на сумму 600 руб. у физического лица Голобородько А. Н.

Остаток суммы внесен подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру.

Решение

Выдано из кассы в подотчет сумма в 20 000 тыс. руб. на хозяйственно-операционные расходы:

Д 71 К 50 = 20 000 тыс. руб.

Приобретены подотчетным лицом материалы:

Д 10 К 71 = 1800 тыс. руб.

Остаток суммы внесен подотчетным лицом в кассу:

Д 50 К 71 = 18 200 тыс. руб.

Задача 2

На основании исходных данных выполнить необходимые расчеты и составить бухгалтерские проводки.

Исходные данные

В сентябре 2010 г. ОАО «Домос» продало готовую продукцию собственного производства (кирпич) своему работнику Хорошко А. Н. по сниженным ценам: 2000 шт. кирпича было продано по цене 5 руб. /шт.

ОАО «Домос» реализует кирпич по рыночной цене — 8 руб. /шт. Себестоимость 1 шт. кирпича — 3 руб.

В сентябре Хорошко А. Н. уже не имеет право на стандартные налоговые вычеты. Определить сумму налога на доходы физических лиц с материальной выгоды, полученной Хорошко А. Н.

Решение

Отражена задолженность покупателей и заказчиков за готовую продукцию по рыночной цене:

Д 62 К 90 =16 000 тыс. руб.

Отражена задолженность покупателей и заказчиков за готовую продукцию по сниженным ценам:

Д 62 К 90 = 10 000 тыс. руб.

С материальной выгоды в 6 000 тыс. руб. удержан НДФЛ (13%), подлежащий оплате в бюджет в сумме 780 руб.:

Д70 К 68 =780 руб.

Задача 3

Составить бухгалтерские проводки по выбытию основных средств в результате их передачи в уставный капитал другой организации.

Исходные данные

Определен учредительный взнос организации в уставный капитал другой организации в сумме 300 000 руб. Принято решение о передаче в счет погашения учредительного взноса объекта основных средств, бывшего в эксплуатации. Первоначальная стоимость переданных основных средств 350 000 руб., К моменту передачи начислены амортизационные отчисления на сумму 60 000 руб.

Решение

Определен учредительный взнос организации в уставный капитал другой организации в сумме 300 000 руб.:

Д 58−1 К 50 = 300 000 тыс. руб.

Объект основных средств принят к учету по первоначальной стоимости:

Д 01 К 08= 350 000 тыс. руб.

Начислена амортизация по выбывшему объекту основных средств в сумме 60 000 тыс. руб.:

Д 02 К 01 = 60 000 тыс. руб.

Передан в счет погашения учредительного взноса объект основных средств, бывшего в эксплуатации:

Д 75−1 К 01 = 290 000 тыс. руб.

Отражено превышение стоимости учредительного взноса над стоимостью переданного объекта основных средств:

Д 58 К 91−1=10 000 тыс. руб.

Задача 4

Согласно исходным данным, оформить бухгалтерскими проводками хозяйственные операции, связанные с приобретением ценных бумаг, с образованием резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и продажей ценных бумаг.

Исходные данные

ЗАО «РИКА» 01.09.09 г. приобрело акции, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Количество приобретенных акций составило 1000 шт., покупная цена — 12 руб. за одну акцию. На дату составления годовой бухгалтерской отчетности за 2005 г. превышение учетной стоимости акций над их расчетной стоимостью составило 2 руб. В январе 2010 года ЗАО «РИКА» реализовало весь пакет акций по цене 11 руб. за одну акцию.

Решение

Приобретены акции на сумму 12 000 тыс. руб.:

Д 58−1 К 76 =12 000 тыс. руб.

Перечисление денежных средств с расчетного счета организации за приобретенные акции:

Д 76 К 51 = 12 000 тыс. руб.

Отражено превышение учетной стоимости акций над их расчетной стоимостью (уценка акций):

Д 91−2 К 58=10 000 тыс. руб.

Создан резерв под обесценивание финансовых вложений на сумму 2 000 тыс. руб.:

Д 91−2 К 59 = 2 000 тыс. руб.

Списание стоимости акций при продаже:

Д 91−2 К 58 = 11 000 тыс. руб.

Отражен убыток ЗАО «РИКА» от операций при продаже акций:

Д 99 К 91 = 1 000 тыс. руб.

Список используемой литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-Ф3

2. План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2010 г. № 94н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.08 г. № 06н

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» .

5. Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред.П. С. Безруких — М.: Бухгалтерский учет, 2008.

6. Козлова Е. П., Парашутина Н. В., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2009.

7. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие — М.: ИНФРА-М, 2008.

8. Рекомендации по применению ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» /Под ред.А. С. Бакаева, С. А. Николаевой. — М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР — БИНФА», 2010.