Конституционно-правовые принципы налоговой системы Российской Федерации

Актуальность темы

диссертационного исследования обусловлена тем, что одной из современных тенденций развития конституционного права, как в Российской Федерации, так и во всем мире является возрастание «удельного веса» норм-принципов в содержании конституций как основных законов государства. Конституция современного государства призвана закладывать цели и принципы функционирования, фундамент государственного механизма, правовой системы и гражданского общества. Высокая степень обобщенности конституционных принципов делает весьма сложным создание юридического механизма гарантий их осуществления.

Практика применения Конституции Российской Федерации 1993 г. органами государственной власти свидетельствует о возрастающем значении конституционных принципов в регулировании налоговой системы. Конституционно-правовые принципы должны становятся основой целенаправленного, эффективного реформирования налоговой системы. К сожалению, есть основания констатировать, что в настоящее время меры по проведению налоговой реформы, не в полной мере соответствуют конституционно установленным принципам.

Одной из важных проблем государственного строительства в Российской Федерации на современном этапе является повышение эффективности государственной деятельности. В этой связи актуальными являются вопросы реализации конституционно-правовых основ функционирования механизма государства в экономической сфере и в сфере налогов и сборов. Исследование воздействия Конституции Российской Федерации 1993 г. на налоговые отношения и налоговую систему способствует выявлению путей повышения эффективности государственной деятельности в сфере налоговых правоотношений.

Президент Российской Федерации в «Бюджетном послании о бюджетной политике в 2010;2012 гг.» указал, что «. .налоговая политика должна быть нацелена на решение двух основных задач — модернизацию российской экономики и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы. Структура и уровень налогообложения должны и оказывать позитивное воздействие на структурные изменения в экономике, формировать комфортные условия для развития предпринимательской деятельности и инновационной активности». В связи с чем, «в 2009;2011 гг. должна быть продолжена работа по оптимизации налоговой системы"1.

1 Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2010;2012 годах // Российская газета. 2009.25 мая.

До недавнего времени в науке конституционного права не уделялось должного внимания исследованию воздействия конституционных норм на организацию и функционирование налоговой системы. Конституция Российской Федерации в статье 57 обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы. Она предписывает, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. В статьях 71 (п. «з») и 72 (п. «и» ч. 1) установлено, что федеральные налоги и сборы находятся в исключительном ведении Российской Федерации, а общие принципы налогообложения и сборов — в совместном ведении Федерации и ее субъектов. Конституция в статьях 104 (ч. 6) и 106 определяет порядок принятия законов о налогах и сборах. В статье 132 (ч. 1) закреплено полномочие органов местного самоуправления самостоятельно устанавливать местные налоги и сборы. Столь краткое конституционное оформление вопросов, относящихся к регулированию налоговой системы, не способствует тому, что в российском законодательстве о налогах и сборах адекватно отражаются и реализуются конституционные принципы.

Практическое значение анализа системы конституционных принципов и их реализации в ее построении и функционировании направлено на выявление их воздействия на налоговую систему, выработку научных рекомендаций укрепления экономических основ Российского государства с учетом его федеративного устройства, определение наиболее рациональные форм сочетания государственного регулирования и рыночных отношений и налогового бремени.

Степень научной разработанности темы. При всей важности для Российской государственности проблемы воздействия конституционных принципов на организацию и функционирование налоговой системы до настоящего времени не нашли должного отражения в отечественной юридической литературе и недостаточно изучены в науке конституционного права. Отдельные аспекты конституционных основ налогообложения в Российской Федерации и российской налоговой системы были раскрыты в работах Д. Н. Безмельницыной, О. В. Борисовой, Т. Н. Затулиной, М. Э. Кочергиной, C.B. Овсянникова, С. С. Поповой, Д. В. Соколова, М. К. Темиржанова.

Вопросы конституционных основ правового регулирования общественных отношений (в т.ч. и налоговых правоотношений), конституционно-правовых принципов, их нормативного закрепления рассматривались в трудах видных российских конституционалистов — С. А. Авакьяна, И. А. Алебастровой, К. В. Арановского, М. В. Баглая, Г. В. Барабашева, H.A. Богдановой, Н. С. Бондаря, В. А. Виноградова, Г. А. Гаджиева, Л.Б.

Ескиной, Д. А. Ковачева, А. Н. Козырина, Е. И. Колюшина, Н. М. Колосовой, В. О. Лучина, С. А. Солдатова, Б. А. Страшуна, Б. Н. Топорнина, И. А. Умновой, Т. Я. Хабриевой,.

B.Е. Чиркина, Ю. Л. Шульженко.

Проблемы принципов финансового права как самостоятельной отрасли права и налогового права как его института рассмотрены в трудах Е. М. Ашмариной, A.B. Брызгалина, О. В. Врублевской, О. Н. Горбуновой, Е. Ю. Грачевой, A.B. Демина, М. В. Карасевой, Ю. А. Крохиной, Н. Г. Кузнецова, И. И. Кучерова, О. В. Мещеряковой,.

C.Г. Пепеляева, Г. В. Петровой, И. Г. Русаковой, А. Ф. Селюкова, В. И. Слома, Н. И. Химичевой, A.A. Ялбулганова.

Недостаточная изученность и актуальность исследуемой проблемы, ее большая практическая значимость для современного этапа развития Российской государственности и правовой системы определили необходимость дальнейших теоретических исследований в этой области.

Теоретическую основу диссертационного исследования составили научные труды теоретико-правового и конституционно-правового характера С. С. Алексеева, И. Н. Барцица, С. Н. Братуся, A.B. Васильева, В. В. Гребенникова, С. Ф. Кечекьяна, С. Н. Кожевникова, Е. И. Козловой, Г. Н. Комковой, В. В. Лазарева, О. Э. Лейста, Г. В. Мальцева, М. Н. Марченко, А. Е. Постникова, Ю. А. Тихомирова, В. И. Фадеева, С. М. Шахрая, Б. С. Эбзеева, Л. С. Явича.

Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, возникающие в процессе реализации конституционных принципов организации и функционирования налоговой системы Российской Федерации.

Предмет диссертационного исследования составляют нормы конституционного права Российской Федерации, закрепляющие конституционные принципы налоговой системы.

Цель диссертационного исследования заключается том, чтобы выделить конституционно-правовые принципы налоговой системы Российской Федерации, установить системную взаимосвязь между ними и показать их воздействие на налоговую систему России.

Цель исследования достигается посредством решения следующих задач:

— рассмотреть понятие и структуру налоговой системы Российской Федерации как объекта конституционно-правового регулирования, а также закрепленные в Конституции Российской Федерации основы правового регулирования данной системы;

— проанализировать конституционные основы налоговой системы, уточнить содержание данного понятия, представить их как систему закрепленных в Конституции Российской Федерации и выводимых из содержания ее норм принципов правового регулирования;

— исследовать особенности закрепления конституционных основ налоговой системы в Конституции Российской Федерации, а также конкретизации в иных нормативных правовых актах и решениях Конституционного Суда Российской Федерации;

— раскрыть специфику воздействия общеправовых принципов на налоговую систему России;

— рассмотреть конституционные принципы налоговой системы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя;

— проанализировать конституционно-правовые принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщиков;

— изучить конституционно-правовые принципы, определяющие основы налоговой политики и налоговых отношений между Федерацией и ее субъектами.

Нормативную правовую базу исследования составили Конституция Российской Федерации 1993 г., конституции и уставы субъектов Российской Федерациифедеральные конституционные законыфедеральные законыуказы Президента Российской Федерациипостановления Правительства Российской Федерации.

Диссертантом также были проанализированы постановления и определения Конституционного Суда Российской Федерации по вопросам налогов и сборов, налогообложения, полномочий налоговых органов Российской Федерации.

При подготовке диссертационного исследования были изучены конституционные акты отдельных федеративных государств — Австрийской Республики, Королевства Бельгии, Республики Босния и Герцеговина, Канады, Соединенных Штатов Америки, Федеративной Республики Германии, Швейцарской Конфедерации.

Методологическую основу исследования составили общенаучные методы познания, в том числе: конкретно-исторический, метод системного анализа, структурно-функциональный, и другие, а также ряд частно-научных методов — технико-юридический, статистический, сравнительно-правовой и иные методы, в соответствии с которыми диссертант рассматривает общественные отношения, возникающие в результате регулирования конституционными принципами налоговой системы Российской Федерации.

Указанные методы применялись в сочетании с широко используемыми для познания и объяснения основных закономерностей государственно-правовых явлений требованиями объективности, всесторонности, историзма и принципа конкретности.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в раскрытии конституционно-правового содержания налоговой системы Российской Федерации как сложной динамической системы, центральным элементом которой являются налоги и сборы. Диссертантом уточнено содержание понятия «конституционно-правовой принцип» налоговой системы, выявлена роль конституционно-правовых принципов в правовом регулировании взаимодействия элементов налоговой системы. В диссертации представлена система закрепленных в Конституции Российской Федерации и выводимых из содержания ее норм конституционно-правовых принципов регулирования общественных отношений в сфере налогов и сборов.

Выявлены особенности закрепления конституционно-правовых принципов налоговой системы в Конституции Российской Федерации и их конкретизации в российском законодательстве, обоснована роль Конституционного Суда Российской Федерации в развитии конституционно-правовых принципов организации и функционирования налоговой системы, раскрыта специфика воздействия общеправовых принципов на налоговую систему России.

В работе представлена авторская концепция конституционных принципов налоговой системы обеспечивающих реализацию и соблюдение основ конституционного строя, обеспечивающих реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщиков, определяющих основы налоговой политики и налоговых отношений между Федерацией и ее субъектами.

На защиту выносятся следующие положения и выводы, содержащие элементы научной новизны.

1. Налоговая система Российской Федерации как объект конституционно-правового регулирования представляет собой систему правовых отношений 3-х уровней:

— общие конституционные правоотношения по установлению, введению, изменению или отмене налогов и сборов между государством, законодательными (представительными) органами государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и налогоплательщиками (гражданами и их объединениями);

— правоотношения по поводу взимания налогов и сборов между налогоплательщиками (гражданами и их объединениями) органами исполнительной власти, функционирующими в сфере налогов и сборов, направленные на аккумулирование денежных средств в доходной части бюджета и внебюджетных фондов государства, составляющих экономическую основу функционирования государства;

— правоотношения по обеспечению исполнения законов о налогах и сборах между органами государственной власти, функционирующими в сфере налогов и сборов, судебными органов и налогоплательщиками (гражданами и их объединениями), по реализации государственной административной юрисдикции и применению мер юридической ответственности.

2. Конституционно-правовые принципы налоговой системы — это совокупность правовых принципов, представляющих собой законодательно закрепленные, объективно существующие закономерности ее формирования и развития, распространяющие действие, как на отдельные элементы налоговой системы, так и на всю налоговую систему в целом, определяющие в ней основы функциональных связей, направлений и тенденции системного развития, правотворчества и правоприменения.

3. Предложена авторская система и классификация правовых принципов налоговой системы:

— общеправовые принципы, присущие в целом государственному механизму, правовой системе Российской Федерации и налоговой системе;

— - конституционно-правовые принципы, присущие налоговой системе;

— специальные отраслевые принципы налогового права и отдельных его институтов.

4. Исходя из особенностей предмета конституционно-правового регулирования, обеспечения реализации публичной обязанности уплаты законно установленных налогов и сборов и соблюдения основных прав и свобод человека и гражданина, обоснована иерархичность принципов налоговой системы, верховенство общеправовых и конституционных принципов в системе конституционно-правовых основ налоговой системы. Данные принципы имеют высшую степень обобщенности и значимости правовых требований в налоговой сфере, определяют основные направления правового регулирования налоговой системы, устанавливают основные начала правотворчества и правоприменения, а также гарантии реализации основ конституционного строя, соблюдения и реализации прав и свобод граждан, сохранение федеративного характера российского государства.

5. На основе сравнительно-правового исследования норм Конституции Российской Федерации и конституций зарубежных федеративных государств (Австрии, Бельгии, Боснии и Герцеговины, Германии, США, Швейцарии) сделан вывод о недостаточности конституционно-правового регулирования налоговых правоотношений в Российской Федерации, обоснована особая роль Конституционного Суда Российской Федерации в развитии конституционно-правовых принципов налоговой системы Российской Федерации.

6. Обоснована сущность общеправовых принципов налоговой системы как универсальных закономерностей, присущих элементам государственного механизма, являющихся основой для формирования специальных принципов налоговой системы, определяющих наиболее значимые аспекты ее правового регулирования, обладающие приоритетом по отношению к иным принципам и стабильностью.

На основе системного анализа налогового законодательства и Конституции Российской Федерации выделены общеправовые принципы формирования налоговой системы: а) законностьб) приоритет человека, его прав и свободв) гласность налоговой системыг) взаимная ответственность государства и гражданинад) применение мер юридической ответственности только на основании закона и в порядке, установленном законом.

Раскрыта специфика общеправового принципа приоритета прав и свобод человека и гражданина в регулировании налоговой системы, заключающаяся в недопустимости установления налогов и сборов, препятствующих реализации основных прав и свобод человека и гражданина, справедливости и соразмерности налогов и сборов как правомерного ограничения прав и свобод человека и гражданина конституционно значимым целям.

7. В специальных конституционно-правовых принципах налоговой системы могут быть выделены группы:

— конституционно-правовые принципы налоговой системы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя в их числе: а) принцип публичной цели взимания налогов и сборов, б) принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов вытекает из предыдущего принципа, в) принцип ограничения специализации налогов и сборов, г) принцип установления, изменения или отмены налогов и сборов законами, принимаемыми в должной процедуре;

— конституционно-правовые принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщиков в их числе: а) принцип юридического равенства налогоплательщиков перед государством и законом, б) принцип соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод, в) принцип предотвращения двойного налогообложения и неотягощения налогового бремени, г) принцип социальной ориентированности налоговой политики, д) принцип обязательности уплаты налогов, учета налогоплательщиков и неотвратимости ответственности за нарушение налогового законодательства;

— конституционно-правовые принципы, определяющие основы налоговой политики и налоговых отношений между Российской Федерации и ее субъектами в их числе: а) принцип обеспечения единства налоговой системы на всей территории России, б) принцип регулятивности (гибкости) налоговых ставок как инструмента внешнеторговой и инвестиционной политики, в) принцип разграничения полномочий и предметов ведения в налоговой сфере между Российской Федерацией, ее субъектами и муниципальными образованиями.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования определяется его новизной и содержащимися в нем обобщениями, выводами и предложениями, которые могут бьггь использованы нормотворческими и правоприменительными органами государственной власти Российской Федерации при совершенствовании налоговой системы Российской Федерации. Положения, основанные на выводах диссертационного исследования, могут быть использованы в процессе преподавания курсов «Конституционное право Российской Федерации» и «Финансовое право Российской Федерации».

Апробация результатов диссертационного исследования. Диссертация обсуждена на заседаниях предметно-методической комиссии и кафедры государственного управления, правового обеспечения государственной и муниципальной службы Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская академия государственной службы при Президенте Роси сийской Федерации». Основные положения и выводы диссертации нашли отражение в научных публикациях диссертанта.

Структура и содержание диссертации. Цели и задачи, поставленные диссертантом, определили структуру и содержание диссертации, которая состоит из введения, двух глав, включающих семь параграфов, заключения, списка использованных нормативных правовых актов, официальных документов и научной литературы.

1. Абдуллаев М. И. Права человека и закон. СПб., 2004.

2. Автономов A.C. Правовая онтология политики. М., 1999.

3. Алексеев С. С. Государство и право. М., 1994.

4. Алексеев С. С. Право. Опыт комплексного исследования. М., 1999.

5. Алексеев С. С. Проблемы теории права. Т. 1. Свердловск, 1972.

6. Алексеев С. С. Проблемы теории права. Т. 2. Свердловск, 1973.

7. Баймаханов М. Т. Противоречия в развитии правовой надстройки при социализме. Алма-Ата, 1971.

8. Баландин В. В., Павлушина А. А. Принципы юридического процесса. Тольятти, 2001.

9. Баранцева К. К. Бюджетный федерализм и местное самоуправление в Германии. М., 2000.

10. Боботов С. В. Конституционная юстиция: Сравнительный анализ. М., 1994.

11. Ботвинова Е., Гнедовский А. Налогообложение в зарубежных странах М., 1991.

12. Брызгалин A.B., Бердник В. Р., Головкин А. Н., Зарипов В. М., Попов О. Н. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный, расширенный) / Под ред. A.B. Брызгалина. М., 1998.

13. Бюджетные отношения в Российской Федерации: Новые подходы к анализу и правовому регулированию/ Составление и общая редакция В. Н. Лексина, А. Н. Швецова. М.:, 2001.

14. Бюджетный федерализм в России: становление и развитие: Сб. докладов на науч.-прак. конф. «Перспективы развития бюджетного федерализма в России и других странах СНГ». М, 2002;

15. Васильев A.M. Правовые категории. Методологические аспекты разработки системы категорий теории права. М., 1976.

16. Винницкий Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. М., 2003.

17. Винницкий Д. В. Субъекты налогового права. М., 2000.

18. Гаазе-Рапопорт М. Г. Большие системы. Методологические проблемы кибернетики. Т. II. М., 1970.

19. Гаджиев Г. А. Конституционные принципы рыночной экономики (Развитие основ гражданского права в решениях Конституционного Суда РФ). М., 2002.

20. Гаджиев Г. А., Пепеляев С. Г. Предприниматель налогоплательщик государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учебное пособие. М., 1998.

21. Гриценко В. В. Проблемы налогового федерализма в России на современном этапе// Центральные регионы. Местное самоуправление: к новой концепции взаимоотношений (Россия и зарубежный опыт). М, 2000.

22. Гуреев В. И. Российское налоговое право. М.: Экономика, 1997.

23. Давыдова М. Л. Нормативно-правовые предписания в российском законодательстве. Волгоград, 2001.

24. Джонсон Р., Каст Ф., Розенцвейг Д. Системы и руководство (Теория систем и руководство системами). М., 1971.

25. Егорова М. О. Принципы ншюгового права ФРГ // Финансовое право зарубежных стран: исследования, рефераты, законодательные акты / Под ред. А. Н. Козырина М, 2005.

26. Зарубежный федерализм: Организация государственной власти в субъектах федерации. М, 1996;

27. Злобин H.H. Налог как правовая категория. М., 2003.

28. Керимов Д. А. Методология права (предмет, функции, проблемы философии права). М, 2000.

29. Кирххоф П. Государственные доходы// Государственное право Германии. В 2 т. М., 1994. Т.2.

30. Козлова О. В., Кузнецов И. Н. Научные основы управления производством. М., 1970.

31. Козырин А. Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993.

32. Комкова Г. Н., Крохина Ю. А., Новоселов В. И. Государственная власть и местное самоуправление в Российской Федерации. Саратов, 1998. Вып. 1.

33. Комментарии к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой и второй / Под ред. Ю. Ф. Кваши. М., 2006.

34. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / Под ред. Б.Н. То-порнина, Г. А. Гаджиева, Р. Ф. Захаровой. М, 2005.

35. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, часть первая (постатейный). 4-е изд., перераб. и доп. / Сост. и авт. комментария С. Д. Шаталов. М, 2002.

36. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая (постатейный) / Под ред. А. Н. Козырина. М 2005.

37. Комментарий к Налоговому кодексу РФ / Под ред. Г. В. Петровой. М., 2001.

38. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части первой (в редакции Федерального закона от 9 июля 1999 г.) / Под ред. Г. В. Петровой. М., 1999.

39. Кочергина М. Э. Об особенностях правового регулирования местного налогообложения и о налоговых правах местного самоуправления// Основы деятельности местного самоуправления в Московской области. М., 1997.

40. Кролис Л. Ю. Налоговая система: структура, элементы// Государство и право: теория и практика. Калининград, 1996. С. 38 44.

41. Крохина Ю. А. Бюджетное право и российский федерализм. М., 2001.

42. Кучерявенко А. Н., Перепелица M.JI. Закон Украины «О системе налогообложения». Харьков, 1997.

43. Ласточкина С. Г., Хохлова H.H. Сборник постановлений Конституционного Суда Российской Федерации (Гражданское и налоговое право). М., 2000.

44. Лексин В. Н., Швецов А. И. Государство и регионы. М, 2000.

45. Лучин В. О. Конституция Российской Федерации. Проблемы реализации. М., 2002.

46. Мазаев В. Д. Публичная собственность и России: конституционные основы. М., 2004.

47. Мальцев Г. В. Социальная справедливость и право. М., 1977.

48. Нагорная Э. Н. Бремя доказывания в налоговых спорах. М., 2006.

49. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. / Под ред. E.H. Евстигнеева. СПб., 2001.

50. Налоговый кодекс Российской Федерации: Постатейный комментарий обшей части. Книга первая (комментарий статей 1−68) / Под общ. ред. Кваша Ю. Ф. М, 2003.

51. Научно-практический постатейный комментарий к Части первой Налогового кодекса. М., 2000.

52. Нерсесянц B.C. Философия права. М., 1997.

53. Омаров A.M. Социальное управление: Некоторые вопросы теории и практики. М., 1980.

54. Панов С. Ю. К вопросу о наделении органов местного самоуправления отдельными государственными полномочиями// Правовые проблемы укрепления российской государственности: Сб. статей. Ч. 14/ Под ред. В. Ф. Воловича. Томск, 2003.

55. Пансков В. Г. Российская налоговая система: проблемы развития. М., 2003.

56. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть I. /Под общ. ред. В. Н. Слома и A.M. Макарова. М., 2000.

57. Постатейный комментарий к Закону РФ «О налоговых органах Российской Федерации / Под ред. А. А. Ялбулганова. М., 2006.

58. Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации / Под ред. А. Н. Козырина. М., 2007.

59. Пучинский В. К. Комментарий к Арбитражному процессуальному кодексу Российской Федерации. М, 1995.

60. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов. М., 2001.

61. Румянцев О. Г. Основы конституционного строя России. М., 1994.

62. Семенов В. М. Конституционные принципы гражданского судопроизводства. М., 1982.

63. Семенов В. М. Конституционные принципы гражданского судопроизводства. М., 1982.

64. Синха С. П. Юриспруденция, Философия права. М., 1996.

65. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 1962.

66. Солодянников П. Ф., Стрижаков А. С. Налоги и общество. Ч. 3. Налоговая система, проблемы ее реформирования. /Под. ред. В. Г. Лапаевой. Оренбург, 1998.

67. Стиглиц Дж. Ю. Экономика государственного сектора. М., 1997.

68. Тараненко В. Ф. Принципы арбитражного процесса. М., 1988.

69. Тихомиров Ю. А. Теория закона. М., 1982.

70. Толстопятенко Г. П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. М., 2001.

71. Толстопятенко Г. П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. М, 2001.

72. Тургенев Н. И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права. М., 1998.

73. Федерализм в России. Под ред. Р. Хакимова. Казань, 2001.

74. Федерализм: российское и швейцарское измерения. Под ред. Т. Фляйнера и Р. Хакимова. М., 2001.

75. Финансы, денежное обращение и кредит. / Под. ред. В. К. Сенчагова и А.И. Архи-пова. М., 1999.

76. Фогель К. Конституционные основы финансового права // Государственное право Германии. В 2 т. / Пер. с немецкого. М., 1994. Т.2.

77. Хабриева Т. Я., Чиркин В. Е. Теория современной конституции. М., 2005.

78. Цыпкин С. Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. М., 1955.

79. Цыпкин С. Д. Теоретические вопросы правового регулирования доходов государственного бюджета СССР. М., 1973.

80. Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основы налоговой системы. М., 1998.

81. Чечот Д. М. Административная юстиция: теоретические проблемы // Избранные труды по гражданскому процессу. СПб., 2005.

82. Шейндлин Б. В. Сущность советского права. JL, 1959.

83. Экономический анализ нормативных актов / Под ред. B.JI. Тамбовцева. М., 2001.

84. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. М., 2003.

85. Явич JI.C. Право развитого социалистического общества: сущность и принципы. М., 1978.

86. Явич JI.C. Сущность права. JL, 1985.

87. Яковлев В. Ф. Экономика. Право. Суд. Проблемы теории и практики. М., 2003. Учебники, учебные пособия, словари и энциклопедии.

88. Апель A. J1. Основы налогового права. 2-е изд. СПб., 2003.

89. Баренбойм П. Д., Лафитский В. И., May В. А. Конституционная экономика для вузов. Учебное пособие. М., 2002.

90. Безуглов A.A., Солдатов С. А. Конституционное право России в 3-х тт. М., 2001. Т.3.

91. Вельский К. С. Финансовое право. М., 1995.

92. Бержель Ж.-Л. Общая теория права /Под общ. ред. В. К Даниленко / Пер. с фр. М.2004.

93. Вишневский А. Ф., Горбатюк H.A., Кучинский В. А. Общая теория государства и права. Минск, 1999.

94. Вострикова Л. Г. Финансовое право: учебник для вузов. М, 2007.

95. Гражданское право. Ч. 1/Отв. ред. В. П. Мозолин и А. И. Масляев. М, 2003.

96. Грачева Е. Ю., Соколова Э. Д. Финансовое право. Учебное пособие. 2-е изд., испр. и доп. М., 2000.

97. Грачева Е. Ю., Соколова Э. Д. Финансовое право: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М, 2004.

98. Гриценко В. В. Налоговое право России: Учебное пособие. Воронеж, 2001.

99. Гуреев В. И., Налоговое право. М, 1995.

100. Демин A.B. Налоговое право России: учебное пособие. М., 2006.

101. Козлова Е. И., Кутфин O.E. Конституционное право России: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М, 2004.

102. Козырин А. Н. Налоговое право: вопросы теории и практики. М., 2003.

103. Комаров С. А. Общая теория государства в права. М., 1998.

104. Крохина Ю. А. Бюджетное право и российский федерализм/ Под ред. проф. Н. И. Химичевой. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2002.

105. Крохина Ю. А. Финансовое право России: Учебник для вузов. М, 2004.

106. Кустова М. В., Ногина O.A., Шевелева H.A. Налоговое право. М., 2001.

107. Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекций. М., 2001.

108. Кучерявенко Н. П. Налоговое право. Харьков, 2001.

109. Лившиц Р. З. Современная теория права (краткий очерк). М., 1992.

110. Мальцев В. А. Налоговое право. М., 2001.

111. Морозова Л. А. Теория государства и права: Учебник. М.: Юристъ, 2002.

112. Налоги и налоговое право / Под ред. A.B. Брызгалина. М., 1997.

113. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. B.C. Ажаева. М, 2004;

114. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. / Под ред. И. Г. Русаковой и В. Л. Кашина. М., 2000.

115. Налоги: Учебное пособие/ Под ред. Д. Г. Черника. 2-е изд. М., 1996.

116. Налоговое право / Под ред. С. Г. Пепеляева. М., 2004.

117. Налоговое право. Общая часть: Учебное пособие./ Под ред. Н. Г. Кузнецова. Ростов-на-Дону, 1999.

118. Нерсесянц B.C. Общая теория права и государства. М., 1999.

119. Общая теория государства и права / Под ред. В. В. Лазарева. М., 2000.

120. Общая теория государства и права. Академический курс. / Под ред. М. Н. Марченко. Т.2. Теория права. М., 1998.

121. Общая теория права / Под ред. В. Н. Бабаева. Н. Новгород, 1993.

122. Общая теория советского права / Под ред. С. Н. Братуся и И. С. Самощенко. М., 1966.

123. Основы налогового права: Учеб.-метод. пособие / Под ред. С. Г. Пепеляева. М, 1995.

124. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. М., 1999.

125. Парыгина В. А., Тадеев A.A. Налоговое право Российской Федерации. Ростов н/Д., 2002.

126. Проблемы теории государства и права. / Под ред. М. Н. Марченко. М., 1999.

127. Советский гражданский процесс: Учебник. М., 1990.

128. Советское финансовое право: Учебник / Под ред. В. В. Бесчеревных, С.Д. Цыпки-на. М., 1982.

129. Современные экономический словарь. М. 1997.

130. Сорокин В. Д. Административно-процессуальное право. М., 1972.

131. Староверова О. В. Налоговое право: Учебное пособие для вузов/ Под ред. проф. М. М. Рассолова, проф. Н. М. Коршунова. М., 2001.

132. Теория государства и права / Отв. ред. В. М. Корельский, В. Д. Перевалов. Екатеринбург, 1996.

133. Теория государства и права: Курс лекций. / Под ред. Н. И. Матузова и A.B. Маль-ко. М., 2000.

134. Толковый экономический и финансовый словарь. М. 1994. Т.1,.

135. Третьякова А. М. Налоговая система региона: учебное пособие. Иркутск, 1997.

136. Финансовое право / Под ред. проф. О. Н. Горбуновой. М., 2000.

137. Финансовое право Российской Федерации / Отв. ред. М. В. Карасева. М., 2002.

138. Финансовое право: Курс лекций / Под ред. C.B. Игнатьевой. Серия «Мир культуры, истории и философии». СПб., 2000.

139. Финансовое право: Учебник / Под ред. О. Н. Горбуновой. М., 2000.

140. Химичева Н. И. Система и источники финансового права. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н. И. Химичева. 3-е изд., перераб. и доп. М., 2003.

141. Худяков А. И., Бродский М. Н., Бродский Г. М. Основы налогообложения: Учеб. пособие. СПб., 2002.

142. Чиркин В. Е. Конституционное право России: Учебник. М., 2004.

143. Экономический словарь / Под ред. Азрилияна А. Н. М., 1997.

144. Энциклопедический юридический словарь. М. 1998.

145. Эриашвили Н. Д. Финансовое право: Учебник для вузов. М., 2001.

146. Юридическая энциклопедия. М.1997.Статьи в периодических изданиях.

147. Авакъян С. А. Государственно-правовые институты: понятие и формирование. // Советское государство и право. 1977. № 2.

148. Артемов Н. М., Ашмарина Е. М. Роль налогов и налогового права в обеспечении прямой и обратной связи в процессе государственного регулирования хозяйственных процессов. // Право и политика. 2000. № 9.

149. Архипенко Т. В., Макаров A.B. Соотношение налоговой и административной ответственности. // Финансовое право. 2004. № 5.

150. Байтин М. И. О принципах и функциях права: новые моменты// Правоведение. 2000. № 3.

151. Балабин В. Разрешение споров о применении налоговых льгот: Конституционные принципы. Динамика законодательства. Практика ВАС РФ// Хозяйство и право. 1998. № 3. С. 72−81- № 4. С. 58−66.

152. Балакина А. П. Гражданство и резидентство как элементы правового статуса налогоплательщика // Финансовое право. 2004. № 5.

153. Банк C.B. Финансовые инструменты как важнейшее условие регулирования хозяйственной деятельности в рыночной экономике// Финансы и кредит. 2005. № 9.

154. Березин М. Ю. Конституционно-правовое значение принципов равенства и законности в сфере налогообложения // Налоговые споры: теория и практика. 2005. № 1.

155. Бондаренко Т. А. Особенности введения в действие актов законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации // Финансовое право. 2006. № 10.

156. Бондарь II. Налоги как связующее звено между властью и свободой. Налоговое право в свете конституционного правосудия // Сравнительное конституционное обозрение. 2006. № 3.

157. Бондарь U.C. Конституция, Конституционный Суд и налоговое право // Налоги (газета). 2006. -№ 3.

158. Бородянский В. И. Гносеологический аспект исследования механизма взаимодействия принципов и норм гражданского права // Государство и право. 2002. № 5.

159. Братусь С. Н. Принципы гражданского права// Правоведение. 1960. № 1.

160. Брызгалин А. О кодификации налогового законодательства в современных условиях // Хозяйство и право. 1997. № 4.

161. Брызгалин A.B. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса. // Налоговый вестник. 2000. № 4.

162. Брызгалин A.B., Бурдаков С. Г. Правовое регулирование порядка установления и взимания местных налогов и сборов// Финансы. 1996. № 1.

163. Валентей С. Д., Бухвальд Е. М. Законодательство о местном самоуправлении и экономические реалии //Журнал российского права. 2008. № 3.

164. Васильев А. М. О правовых идеях-принципах// Советское государство и право. 1975. № 3.

165. Ведяхин В. М., Ведяхина К. В. Понятие и классификация принципов права // Право и политика. 2002. № 4.

166. Винницкий Д. В. Концепция автономии налогового права и ее влияние на законодательство и судебную практику // Законодательство. 2003. № 5.

167. Винницкий Д. В. Налог как политико-правовая категория // Правовая политика и правовая жизнь. 2001. № 4.

168. Винницкий Д. В. Предмет российского налогового права // Журнал российского права. 2002. № 10.

169. Воронов А. Ф. О понятии, значении и нормативном закреплении принципов гражданского и арбитражного процессуального права//Законодательство. 2003. № 12.

170. Гаджиев Г. А. Комментарий к статьям главы 1 «Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах» // Ваш налоговый адвокат. Вып. 2(12). М., 2000.

171. Гаджиев Г. А. Объективная природа правовых принципов и их учет в хозяйственном законодательстве// Законодательство и экономика. 2004. № 5.

172. Гаджиев Г. А. Роль конституционного права и Конституционного Суда должна быть более активна// Юридический мир. 2004. № 11.

173. Глигич-Золотарева М. В. Разграничение предметов ведения и полномочий между уровнями публичной власти: зарубежный опыт//Журнал российского права. 2003. № 4.

174. Голощапов А. Прямое действие конституционных прав и принципов // Законность. 2004. № 4.

175. Гордеева О. В. Разграничение полномочий в сфере налогового регулирования: экономико-правовой анализ // Налоги. 2008. № 1.

176. Греченюк А., Машегов П., Наговицин В., Садков В. Налоговые механизмы формирования региональной инвестиционной политики // Налоги. 2007. № 5.

177. Грибанов В. П. Принципы осуществления гражданских, прав // Вестник МГУ. Серия «Право». 1966. № 3.

178. Девятых Н. В. Цели и средства налоговой политики // Финансовое право. 2008. № 5.

179. Демин А. Общие принципы налогообложения // Хозяйство и право. 1998. № 2.

180. Демин A.B. К вопросу об общих принципах налогообложения // Журнал российского права. 2002. № 4.

181. Демин A.B. О соразмерности налогообложения // Финансы. 2002. № 6.

182. Демин A.B. Общие принципы налогообложения (Анализ судебно-арбитражной практики)// Хозяйство и право. 1998. № 2.

183. Затулина Т. Н. Конституционное регулирование налоговых правоотношений // Налоги. 2007. № 4.

184. Зорькин В. Конституционно-правовые аспекты налогового права в России и практика Конституционного Суда // Сравнительное конституционное обозрение. 2006. № 3.

185. Иванова В. Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий «юридическая конструкция налога», «система налогообложения» и «налоговая система"// Законодательство и экономика. 2004. № 6.

186. Ивачев И. Л. Возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц (конституционно-правовой аспект) // Государственная власть и местное самоуправление. 2005. № 8.

187. Карасева М. В. Проект НК РФ и новые явления в праве // Хозяйство и право. 1997.4.

188. Кипнис Н. Институт допустимости доказательств в УПК РФ // Судебное приложение «Юрист» к еженедельнику «Экономика и жизнь». 2003. № 47(спецвыпуск).

189. Ковачев Д. А. Конституционный принцип: его понятие, реальность и фиктивность // Журнал российского права. 1997. № 9.

190. Козырин А. Н. Принципы законотворчества в сфере публичных финансов (на примере актов законодательства о налогах и сборах) // Финансовое право. 2008. № 2.

191. Колдаева Н. П. Конституционные основы систематизации законодательства Российской Федерации //Государство и право. 2003. № 2.

192. Конюхова Т. В. Проблемы совершенствования законодательства о финансовом контроле в Российской Федерации // Журнал российского права. 2008. № 2.

193. Крылова Н. С. Налоговое регулирование в федеративных государствах: конституционно-правовые аспекты// Государство и право. 2001. № 6.

194. Кузнеченкова В. Е. Налоговый правотворческий процесс в системе юридических категорий //Журнал российского права. 2005. № 1.

195. Кучеров И. И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления // Финансовое право. 2005. № 4.

196. Лапин Б. Н., Чечина H.A. О проблемах реформирования гражданского судопроизводства в странах СНГ // Изв. ВУЗов: Правоведение 2000. № 4.

197. Лившиц Р. З., Никитский В. И. Принципы советского трудового права// Советское государство и право. 1974. № 8.

198. Маглакелидзе Т. О налоговом федерализме// Налоговый вестник. 2003. Январь.

199. Макрушин A.B., Барулин C.B. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы. 2002. № 2.

200. Малеин Н. С. Правовые принципы, нормы и судебная практика // Государство и право. 1996. № 6.

201. Михалева H.A. Понятие и система принципов социалистической конституции //Изв. ВУЗов: Правоведение. -1977. № 6.

202. Мишин Г. К. Налоги и социальный контроль (политологический и криминологический аспекты) // Государство и право. 2000. № 8.

203. Молчанов В. Доказательства в АПК, или Тень графа Блудова // Судебное приложение «Юрист» к еженедельнику «Экономика и жизнь». 2003. № 47(спецвыпуск).

204. Надеев Р. Об особенностях введения в действие Части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // Право и экономика. 1998. № 10. С. 21.

205. Парыгина В. А. Спорные вопросы порядка установления региональных налогов в Российской Федерации. // Налоги (газета). 2008. № 14.

206. Пилипенко A.A. Экономико-правовые начала формирования налоговой системы // Финансовое право. 2006. № 10.

207. Половникова H.B. Государственное регулирование предпринимательской деятельности при помощи финансово-правовых средств // Предпринимательское право-. 2008. № 3.

208. Попова С. С. Принцип недопустимости двойного налогообложения в решениях Конституционного Суда Российской Федерации // Право и политика. 2005. № 4.

209. Присягина Г. Н. Общие вопросы совершенствования налоговой системы и проблемы налогообложения физических лиц // Налоговый вестник. 1997. № 12.

210. Пронина Л. И. О разграничении налоговых полномочий и увеличении налоговых доходов местных бюджетов// Финансы. 2001. № 5.

211. Ронжин В. Н. О понятии и системе принципов социалистического права// Вестник МГУ. Серия XI. Право. 1977. № 2.

212. Сергеев A.A. Об ограничении предмета референдума Российской Федерации // Конституционное и муниципальное право. 2008. № 19.

213. Смирных С. Е. Вопросы реализации права налогоплательщиков на получение достоверной информации о налогах и сборах // Право и политика. 2006. № 7.

214. Соколов В. Налоговая политика государства. // Вопросы экономики. 1991. № 7.

215. Тимошенко И. Г. Бюджетный процесс регламентируют конституции// Журнал российского права. 1997. № 4.

216. Умнова И. А. Конституционно-правовые аспекты бюджетно-финансового федерализма// Федерализм. 1999. № 1.

217. Уржинский К. П. К вопросу о принципах правового регулирования общественных отношений // Изв. ВУЗов: Правоведение. 1968. № 3.

218. Франк Ф. К. Влияние конституционных принципов налогового права на развитие законодательства о налогах и сборах. // Законодательство и экономика. 2003. № 7.

219. Халфина P.O. Что есть право: понятие и определение // Советское государство и право. -1984. № 11.

220. Ходорович М. И. Проблемы фискального федерализма в Российской Федерации// Финансы. 1992. № 12.

221. Хоменко Е. Г. Возмещение ущерба, нанесенного налоговыми органами налогоплательщикам субъектам предпринимательской деятельности // Законы России: опыт, анализ, практика. 2008. № 6.

222. Черданцев А. Ф. Специфика правового отражения // Правоведение. 1973.-№ 2.

223. Чечина H.A. Принципы советского гражданского процессуального права и их нормативное закрепление// Правоведение. 1960. № 3.

224. Чувилев А., Лобанов А. Плоды отравленного дерева // Российская юстиция. 1996.11.

225. Чужикова Н. И. Источники финансового права // Юридические записки. Вып. 14: Единое правовое пространство России: Материальные и процессуальные проблемы обеспечения и защиты / Под ред. Ю. Н. Старилова. Воронеж, 2001.

226. Чуловский К. Ю. О перспективах существования высокодотационных муниципальных образований // Право и политика. 2007. № 10.

227. Ямпольская Ц. А. О принципах государственного управления в СССР (Некоторые методологические аспекты)// Советское государство и право. 1967. № 3.

228. I. Диссертации и авторефераты.

229. Ашмарина Е. А. Совершенствование системы налогов, взимаемых с юридических лиц, как условие успешного выполнения доходной части бюджетов РФ: Дис. канд. юрид. наук. М., 1998.

230. Безмельницына Д. Н. Государственно-правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации: Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2003.

231. Винницкий Д. В. Общие проблемы теории налогового права. Дис.. докт. юрид. наук. Екатеринбург, 2003.

232. Горбунова О. Н. Проблемы совершенствования основных финансово-правовых институтов в условиях перехода к рынку. Автореф. дис. д-ра юрид. наук. М., 1996.

233. Горош Ю. В. Проблемы правового регулирования налоговых отношений в системе государственного управления: Дис.. канд. юрид. наук. М., 1998.

234. Горош Ю. В. Проблемы правового регулирования налоговых отношений в системе государственного управления: Автореф. дис.. канд. юрид. наук. М., 1998.

235. Грибанов C.JI. Коллизионные вопросы государственного регулирования налогов и налогообложения в РФ. Автореф. дис.канд. юрид. наук. СПб., 2006.

236. Зражевская Т. Д. Реализация конституционного законодательства. Проблемы теории и практики: Автореф. дис. .д-раюрид. наук. Саратов, 2000.

237. Кочергина М. Э. Конституционно-правовая основа формирования налоговой системы в Российской Федерации. Автореф. дис. .канд. юрид. наук. М., 2000.

238. Крохина Ю. А. Город как субъект финансового права. Дисс.. канд. юрид. наук. М, 1997.П.Куксин И. Н. Налоговая политика России (теоретический и историко-правовой анализ). Дисс.. докт. юрид. наук. СПб., 1998.

239. Лучин В. О. Теоретические проблемы реализации конституционных норм: Дис.. докт. юрид. наук в виде научного доклада, выполняющего также функции автореферата. М., 1993.

240. Морозов А. Е. Финансово-правовое регулирование инвестиционной деятельности кредитных организаций. Автореф. канд. юрид. наук. М., 2001.

241. Овсянников A.A. Совершенствование отдельных элементов налоговой системы России как фактор экономического развития хозяйствующих субъектов. Дисс.. канд. юрид. наук. М., 2003.

242. Орлов М. Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права: Автореф. дис.. канд. юрид. наук. М., 1996.

243. Передерин A.B. Налоговое правонарушение как основание административной ответственности. Дис. канд. юрид. наук. Тюмень, 1997.

244. Попова С. С. Конституционно-правовые принципы налоговой системы в решениях Конституционного Суда Российской Федерации. Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2005.

245. Рашин А. Г. Косвенное налогообложение как элемент налоговой системы (финаи-сово-правовой аспект). Дис. канд. юрид. наук. М., 2004.

246. Сисягин С. П. Государственное регулирование рынка. Автореф. дис.. канд. эконом. наук. Нижний Новгород, 2005.

247. Смирнов Д. А. Правовые принципы налогообложения имущества в РФ. Дис.. канд. юрид. наук. Саратов, 1998.

248. Смирных С. Е. Проблемы гарантий, пределов осуществления и защиты субъективных прав налогоплательщиков: Дис. к.ю.н. М., 2006.

249. Сухолинский-Местечкин С. Л. Налоги в экономике Российской Федерации (организационно-правовой аспект). Дис.. канд. юрид. наук. М., 1994.

250. Темиржанов М. К. Конституционные основы регулирования налоговых отношений: Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2004.1. Научная литература на иностранных языках.

251. Bertalanffy L. Von. General System Theory. Foundations, Development, Applications. №ew York, 1969.

252. Break G.F., Pecliman J.A. Federal Tax Reform: The Impossible Dream? Brookings Institution, 1975.

253. Cohen S.M. A tax on advertising: first amendment and commerce clause implications// №ew York univ. law rev. 1988. Vol. 63, № 4.

254. Comparison of the tax system of the United States, the United Kingdom, Germany, and Japan: Scheduled for a hearing before the Senate Comm. on finance on July 21, 1992/ Prep. By the staff of the joint comm. on taxation. Wash.: Gov. print, off, 1992. IV.

255. Controle fiscal: Principes et pratiques/ Etudes coord, par La. Th. P.: Economica, 1988.

256. Design and reform of taxation policy/ Ed. By Galeotti G., Marrelli M. Dordrecht etc.: Kluwer, 1992.

257. Greenbaum A.I. State excise taxes and the Constitution// Bull, for international fiscal documentation. Amsterdam, 1994. Vol. 48, № 5.

258. Greenbaum A.I. State excise taxes and the Constitution// Bull, for intern, documentation. Amsterdam, 1994. Vol. 48, № 5.

259. Mattessich R. Instrumental Reasoning and System Metodology. Dodrecht, Boston: D. Reidel, 1978.

260. Myerson R.B. Economic analysis of constitutions// Univ. of Chicago law rew. Chicago, 2000. Vol. 67. № 3.