Налоговое стимулирование инвестиционных процессов с использованием математических методов

Актуальность темы

исследований. Переход российской экономики на инновационный путь развития существенным образом изменил отношения между государством и бизнес-структурами, механизм функционирования хозяйствующих субъектов, форму финансовых связей между ними. Независимо от научных школ и политических воззрений, практически все ведущие отечественные и зарубежные ученые-экономисты отмечают, что процесс реформирования экономики требует совершенствования налоговой системы. Это является сложной и масштабной задачей. При этом, в связи со спецификой исторического и общественного развития России, необдуманное копирование опыта (хотя и многолетнего) зарубежных государств в этой сфере не представляется обоснованным. Очевидно, что мировой опыт в области построения налоговой системы в целом и налогового стимулирования инвестиционных процессов, в частности можно переносить на российскую почву, естественно, с его адаптацией под российские реалии и возможности.

Сложившаяся за последнее время в России налоговая система в силу своей ориентации на обслуживание дефицита государственного бюджета и недостаточного совершенства и развития ее секторов практически не выполняет классической функции перераспределения ресурсов на развитие высокорентабельных отраслей и хозяйственных структур. Развитие налоговой системы в России происходит зачастую вне взаимосвязи с теми позитивными процессами и явлениями в экономике рыночного хозяйства, которые она призвана обслуживать. Вместо стимулирования притока новых инвестиций в реальный сектор, разрешения проблем неплатежей и т. д. нынешнее состояние налогообложения ведет к нарастанию дефицита финансовых, материальных и информационных ресурсов, необходимых для формирования условий экономического роста.

Вот почему вопрос налогового стимулирования динамично развивающихся инвестиционных процессов представляется исключительно важным на современном этапе развития экономики России. Особенно актуален он в плане поиска подходов к решению проблемы оптимизации форм и методов налогообложения в условиях дефицита инвестиционных ресурсов для предприятий реального сектора. Этим обусловлена актуальность темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Существенный вклад в развитие экономико-математических моделей налогообложения внесли российские ученые-экономисты Д. Г. Черник, В. П. Морозов, В. М. Абашев, К. В. Захаров, В. Г. Князев, А. В. Лобанов и др., а также зарубежные ученые экономисты Э. Брайен, М. Мак-Наб, Э. Уокер, С. Уоллес и др. Основные факторы регулирования деятельности инвестиционных институтов в современной России с помощью налогов нашли отражение в работах О. В. Данильчука и М. В. Конотопова.

Отдавая должное работам перечисленных исследователей, следует отметить, что недостаточно изученными остаются некоторые аспекты развития методов налогообложения как регулятора и источника инвестиционных проектов. Недостаточно полно разработаны приемлемые к российской экономике формы государственного стимулирования инвестиций.

Цель и задачи исследования

Целю диссертационного исследования является определение основных направлений совершенствования налогового стимулирования инвестиционных процессов в современной экономике.

Для достижения указанной цели в диссертационном исследовании были поставлены следующие задачи:

1. Определить экономическую сущность и роль налогов и сборов в развитии инвестиционных процессов.

2. Проанализировать сложившуюся в России систему налогообложения и ее влияние на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов.

3. Выявить особенности налогового стимулирования инвестиционных процессов в современной экономике.

4. Определить экономико-математическую зависимость влияния налогов на динамику инвестиционных процессов.

5. Разработать методические подходы к совершенствованию налогового стимулирования динамично развивающихся инвестиционных процессов.

Объектом исследования диссертации являются динамично развивающиеся инвестиционные процессы в условиях воздействия различных налоговых систем.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе налогового стимулирования инвестиционной деятельности хозяйствующих субъектов.

Теоретическо-методологической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам развития инвестиционных процессов в современной экономике и системы их налогового стимулирования.

Методика исследования, использованная в представленной диссертационной работе, опирается на такие общенаучные методы исследования, как научные абстракции, формализация, моделирование, системный и математический анализ. В диссертации используются подходы, основанные на базовых элементах финансовых математических моделей.

При рассмотрении конкретных моделей инвестиционных процессов сначала, как правило, рассматривается их динамика в отсутствие налогообложения, затем, на основе результатов проведенного анализа, исследуются динамические процессы инвестиций в условиях воздействия тех или иных форм налогообложения с целью сопоставления их эффективности и стимулирующих функций.

Информационной базой диссертационного исследования послужили данные Российского и республиканского комитетов государственной статистики, периодической печати, результаты отечественных и зарубежных статистических исследований, материалы научных изданий, нормативно-правовые документы, законодательные акты Российской Федерации, интернет.

Научная новизна диссертации состоит в совершенствовании налогового стимулирования инвестиционных процессов и методов оценки влияния системы налогообложения на их развитие с использованием экономико-математического моделирования.

Наиболее существенные результаты исследования, полученные лично соискателем, и выносимые им на защиту состоят в следующем: по специальности 08.00.05 — экономика и управление народным хозяйством (управление инновациями и инвестиционной деятельностью).

— уточнена сущность налогов как экономической категории, выражающей отношения между государством и хозяйствующими субъектами по поводу производства, размещения и присвоения части дохода в виде сборов, и как гибкого экономического инструмента, стимулирующего инвестиционные процессы;

— дана сравнительная характеристика основных форм налогообложения как особого способа стимулирования инвестиционной активности с целью воздействия на деятельность хозяйствующих субъектов, финансирование предприятий и воспроизводство всего совокупного общественного продукта в целомпо специальности 08.00.13 — математические и инструментальные методы экономики (математические методы).

— разработаны экономико-математические модели налогового стимулирования динамики инвестиций, основанные на оптимизации управляющих параметров и финансовых потоков, что позволит получить запланированную прибыль от реализации инвестиционного проекта;

— определена экономико-математическая зависимость влияния системы налогообложения на инвестиции в условиях насыщения рынка и на инвестиции в производство товаров с убывающей кривой спроса, что позволило обосновать результаты спада функции накопления инвестиций вследствие резкого увеличения налоговой нагрузки;

Практическая и теоретическая значимость работы. Результаты и выводы диссертационного исследования могут быть использованы федеральными и региональными органами налогового управления для формирования адекватной методической базы регулирования инвестиционных процессов с целью дальнейшего ее совершенствования. Материалы диссертационного исследования могут использоваться в учебном процессе при преподавании дисциплин «Инвестиции», «Инвестиционный менеджмент», «Инвестиционная политика» студентам экономических специальностей высших учебных заведений.

Апробация результатов исследований. Основные положения диссертационного исследования докладывались на всероссийской научно-практической конференции «Современная Россия: экономика и государство» и республиканской научно-практической конференции «XXI век: образование, наука и экономика Чувашской Республики».

Публикации. Основные положения диссертации отражены в четырех научных трудах, общим объемом 1.6. п.л.

Диссертационная работа состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованной литературы.

Основные результаты исследований, проведенных в диссертационной работе по вопросу о влиянии налогов на динамику инвестиций, приводят к следующим выводам.

1. Постоянные и подоходные налоги уменьшают предельное (стационарное) значение капитала в инвестиционном проекте и увеличивают характерное время достижения этого значения. Причем такая закономерность наблюдается в случае производства товаров как в режиме отсутствия насыщения рынка, так и в режиме его насыщения.

2. Прогрессивные подоходные налоги приводят к качественному изменению характера нарастания функции накопления в инвестиционном проекте. Динамическое уравнение описывающее этот процесс, вместо исходного линейного (режима постоянного роста), становится нелинейной (подобно режиму насыщения рынка). Вследствие этого при достаточно больших временных интервалах от начала процесса инвестиций функция накопления капитала в данном проекте асимптотически стремится к предельному стационарному уровню.

3. Инвестиционные процессы с постоянным темпом роста при воздействии прогрессивных подоходных налогов, а также инвестиционные процессы производства товаров в режиме насыщения рынка имеют две стадии роста функции накопления. В начальной стадии происходит ускоренный рост функции накопления, а через некоторое время от начала процесса в ходе приближения к своему стационарному значению ее рост замедляется. Такая смена режима происходит в так называемой точке перегиба кривой нарастания функции накопления, где она достигает половины своего предельного значения.

Отсюда следует оптимальная стратегия инвестора по поводу своего дальнейшего участия в данном проекте: в момент времени достижения точки перегиба можно изъять накопленный капитал, когда он будет составлять половину предельного значения капитала в данном проекте, а затем части накопленных средств можно вложить в другой или в этот же инвестиционный проект.

4. Стимулирующим фактором для развития инвестиций является регрессивный подоходный налог. В этом случае наблюдается очень быстрый рост функции накопления капитала в инвестиционном проекте в так называемом режиме с обострением, под которым понимается режим сверхбыстрого развития динамического процесса, когда переменная состояния системы неограниченно возрастает за короткое время, называемое временем обострения. Следовательно, регрессивный налог способствует очень быстрому росту функции накопления инвестиций и может служить эффективным инструментом для поддержки проекта, имеющего приоритетный характер.

5. Нарастание функции накопления инвестиций в режиме насыщения рынка и при непрерывном поступлении финансовых потоков с постоянной интенсивностью в процессе функционирования инвестиционного проекта возможно при нулевых начальных условиях (без начального вклада капитала в данный проект), При этом функция накопления в зависимости от времени испытывает быстрый рост в начале процесса, затем ее рост замедляется и она асимптотически приближается к своему стационарному значению, что соответствует с экономической точки зрения предельному значению капитала в данном проекте.

6. В случае непрерывного отчисления финансов в инвестиционном проекте функция накопления капитала в проекте испытывает спад. Таким образом, непрерывные финансовые потоки постоянной интенсивности играют роль эффективных управляющих параметров в динамике инвестиций.

7. В случае непрерывного отчисления финансов в инвестиционном проекте функция накопления капитала в проекте испытывает спад. Таким образом, непрерывные финансовые потоки постоянной интенсивности играют роль эффективных управляющих параметров в динамике инвестиций.

Что касается общей государственной политики в области налогового регулирования инвестиций в Российской Федерации, то мы придерживаемся точки зрения ведущих специалистов по этим вопросам О. В. Данильчука и М. В. Конотопова. По их воззрениям, налоговая политика государства проявляет свое стимулирующее воздействие на инвестиции при помощи следующих механизмов:

1. Налоговая ставка представляет собой наиболее эффективный механизм. Всегда можно сравнивать налоговые ставки в разных странах и просчитать облегченный вариант налогообложения. При помощи налоговых ставок можно стимулировать деятельность различных предприятий, например, производителей сельскохозяйственных продуктов, малые предприятия и т. п.

2. Изменение срока платежа налога. К такому механизму относится отсрочка уплаты налога, налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога, когда при наличии определенных оснований предприятию предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Этот инструмент может оказать очень сильную помощь инвестору, осуществляющему финансирование, связанное с реальными инвестициями.

3. Налоговые льготы позволяют инвестору почувствовать свою защищенность перед реалиями бизнеса и поддержку государства. Как правило, инвестиционные налоговые льготы направлены на стимулирование инвесторов на вложение средств в развитие своей собственной производственной базы. Существуют также льготы, которые стимулируют вкладывание средств в другие производственные предприятия, когда доход от таких долгосрочных вложений не облагается налогами или облагается по пониженным ставкам.

4.

Введение

специальных налоговых режимов. К таковым относится в первую очередь упрощенная система налогообложения, когда организация, соответствующая определенным установленным законом условиям, имеет право вести бухгалтерский и налоговый учет по упрощенной схеме.

Введение

упрощенных видов налогов, когда очень сложно просчитать прибыль или доход организации, поэтому вводится, единый налог. В России существуют единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог.

5. Проведение реструктуризации задолженности. Реструктуризация представляет собой процесс, осуществляемый в целях урегулирования кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также по начисленным пеням и штрафам перед бюджетом путем ее реструктуризации и создания условий для их финансового оздоровления. Как результат финансового оздоровления получается инвестиционная деятельность предприятия, когда предприятию не нужно отвлекать оборотные средства и активы из инвестиций.

6. Налоговая амнистия представляет собой освобождение как от ответственности, так и от наказания, и практически на любой стадии уголовного процесса. Относительно налоговых правоотношений амнистия действует в трех плоскостях. Первоеосвобождение от налоговой ответственности, административной и уголовной ответственности, так как за уклонение от уплаты налогов применяется и та, и другая, и третья ответственность. Налоговая ответственность заключается во взыскании всей суммы неуплаченного налога, пени и штрафных санкций, административная ответственность в виде административных взысканий — штраф, предупреждение, запрет на занятия определенными видами деятельности — налагается на руководителя организации и главного, бухгалтера, уголовная ответственность применяется также к руководителю и главному бухгалтеру организации. Результат налоговой амнистии — высвобождение укрытых от налогообложения средств и направление их на инвестирование в организации, рынок ценных бумаг, недвижимость и т. п.

Механизмы налогового стимулирования инвестиционной деятельности необходимо применять в комплексе друг с другом, предварительно рассчитав их затратность (потери бюджета), определить источники покрытия затрат, ответить на вопрос, каких результатов введение этих механизмов должно принести для государства и инвестора, а также просчитать, в каком случае нужна корректировка подходов к определению необходимости применения тех или иных механизмов стимулирования.

Стимулирование инвестиционной деятельности налоговой политикой заключается еще и в непосредственном реформировании налоговой системы и налоговой политики. Первым делом необходимо принять декларативный закон или ввести как отдельную часть Федерального бюджета направления налоговой политики на финансовый год. В этом положении нужно учесть нюансы налоговой реформы и определить, как будет себя вести государство по отношению к инвестору с точки зрения налоговой системы. Это поможет исключить различного рода спекуляции по отношению к налоговой политики со стороны различных министерств и ведомств, а также депутатов.

Государственной Думы РФ и влиятельных лоббистских группировок.

Разработкой налоговой политики частично занимается Минэкономразвития РФ, определяя на какие отрасли экономики увеличить, а на какие отрасли уменьшить налоговую нагрузку, а также. Минфин РФ, который определяет, сколько налогов нужно собрать для обеспечения потребностей бюджета. Министерство РФ по налогам и сборам контролирует правильность соблюдения налогового законодательства. В общем, видение государством налоговой политики заключается в следующем:

1) стимулирование малого предпринимательства;

2) уменьшение налоговой нагрузки на производственные предприятия;

3) увеличение налоговой нагрузки на сырьевой сектор (который дает каждый рубль доходов из трех рублей доходов бюджета);

4) постепенное снижение налогов при отмене всех льгот (НДС до 15−17% вместо 20%, ЕСН — на 10%, по налогу на имущество планируется уменьшить ставку, взяв за основу расчета рыночную стоимость, а не балансовую как сейчас);

5) замена некоторых налогов новыми путем их консолидации;

6) отменить оборотные налоги и налог с продаж и другие меры.

Поэтому представляется необходимым к вышеуказанным мерам прибавить следующие.

Административные реформы: 1) создание специального государственного органа, который бы отслеживал потребности частного бизнеса и его взгляды на государство и налоги в частности;

2) прекращение использования государственных силовых структур в конкурентной борьбе;

3) наведение порядка в региональных и местных органах власти путем изменения законодательства, чтобы главы администраций не могли влиять на бизнес-структуры административными методами;

4) по возможности равный подход к налогоплательщикам с точки зрения создания изначально одинаковых условий организации бизнеса;

5) упрощение или даже упразднение регистрационных и лицензионных процедур, которые создают почву для коррупции и отмена квотирования в различных видах деятельности. Изменение налогового законодательства также должно проводиться в интересах инвестора.

1. Унификация норм бухгалтерского учета и налогового учета, а также их совмещение с международными стандартами бухгалтерского учета.

2.Стабильность налогового законодательства (инвесторы должны быть уверены в неизменности налогообложения на ближайшие 2−3 года, что необходимо для долгосрочных прогнозов и проектов).

3.Открытость налогового законодательства (необходимо, чтобы каждый налогоплательщик мог знать о том, куда направлены его деньги и как они расходуются).

4.

Введение

в рамках экономического образования в средней школе понятий о налогах и о целях и задачах налогов (как и в высокоразвитых странах нужно растить добросовестного налогоплательщика).

5.Законодательное закрепление механизма определения налогового бремени с определенным нормативным числом, выше которого налогоплательщик платить не должен.

6. Изменение налоговой системы по составу налогов и сборов, путем отмены некоторых неэффективных налогов и консолидации других налогов.

7. Ориентация на прямое налогообложение и смена акцентов с оборотных налогов на прямые.

8.Упрощенные процедуры государственной регистрации с жестким контролем по недопущению образования Фирм-однодневок. При этом желательно осуществление государственной регистрации только одним органом, который будет уведомлять другие органы (в том числе внебюджетные фонды) о регистрации.

9. Необходимо создание упрощенного независимого механизма разрешения налоговых споров, что, несомненно, разгрузило бы судебную систему.

10. Необходимо более активно использовать методы регрессивного налогообложения.

11. Отмена ограничений по налогообложению материальной выгоды по заемным средствам, используемым на приобретение имущества (дома, автомобили, ценные бумаги).

12. Возврат части льгот по налогу на прибыль (в частности, инвестиционной льготы) и введение новых льгот.

Во-первых, необходимо восстановить инвестиционную льготу для предприятий и организаций.

Во-вторых, необходимо ввести льготу и для организаций материальной и нематериальной сферы, осуществляющих капитальное строительство, реконструкцию и модернизацию основного оборудования, которое используется для получения дохода, на период этих действий. Таким образом государство стимулировало бы обновление основных фондов и расширение организаций.

В-третьих, необходимы льготы для инвесторов в виде освобождения от налогообложения части прибыли новых предприятий и новых производств на предприятии до момента окупаемости хотя бы 75% инвестированных средств.

Для кредитно-финансовых учреждений, осуществляющих кредитование предприятий производственной сферы для долгосрочного инвестирования, возможно предоставление льготы по налогу на прибыль с таких договоров. Эта льгота может заключаться в том, что если банки кредитуют долгосрочные инвестиционные проекты и доля таких операций в общем доходе банка составляет более 30%, ставка устанавливается в размере 20%, если более 50% -ставка 15%, если более 70% - ставка 13%.

Общие условия для действия всех налоговых льгот: а) организации должны предоставить четкий план инвестиционной деятельностиб) предоставить четкий график осуществления этого планав) предоставить возможность проверки правильности соблюдения планаг) предоставить информационную документацию относительно новых технологийд) должен быть назначен независимый технический орган, который будет отслеживать правильность применения и сроки плана инвестиционной деятельностие) все суммы налоговых льгот не должны превышать, к примеру, 60% налоговой базы.

В отношении налога на доходы физических лиц необходимо установить особенности для инвесторов, осуществляющих долгосрочное инвестирование средств в российские предприятия с целью получения долгосрочной прибыли.

В отношении налога с продаж хочется обратить внимание на следующее. Сам по себе этот налог является необходимым для России. Причина — необходимо переводить средства из наличного оборота в безналичный оборот, поэтому налогообложение наличного оборота пока должно существовать, но освобождению должны подлежать обороты по пластиковым карточкам для стимулирования перевода наличного оборота в безналичный оборот.

В любом случае в отношении налогообложения все вышеуказанные льготы не должны распространяться на предприятия и организации, занятые добычей и переработкой нефти, газа и других полезных ископаемых. Как уже было отмечено выше, налоговая система сегодня стимулирует, в основном, организации, занятые именно этими работами.

Возможно установление дополнительных налоговых льгот для мультинациональных корпораций и крупных иностранных инвесторов, которые захотят осуществлять инвестиционную деятельность в России, опять же за исключением организаций топливно-энергетического комплекса. Для таких организаций может быть предусмотрено как полное освобождение от прямых налогов на срок до 1 года, таки представление отдельных льгот по отдельным налогам. Кстати, как правильно отметил Глава холдинга «Интеррос» бывший Председатель Правительства РФ В. Потанин «необходимо в первую очередь стимулировать внутреннего инвестора, а когда иностранные инвесторы увидят перспективы российского рынка, они тоже принесут свои средства. Но рассчитывать только на одни иностранные инвестиции не стоит» .

13. Проведение налоговой амнистии. Смысл проведения налоговой амнистии должен состоять в предложении заплатить налоги с сумм, которые были укрыть! от налогообложения, причем без подтверждения этих сумм документально.

14. Адресное представление льгот или налоговой отсрочки организациям, осуществляющим разработку новых технологий и предприятиям, их финансирующим до момента реализации проекта и получения по нему доходов. Для этого нужно установить приоритетность отраслей экономики. Также наряду с индивидуальными льготами должны более активно использоваться механизмы отсрочки налоговых платежей, но опять же должна учитываться оценка необходимости представления отсрочек.

15. Представление налоговых отсрочек организациям, осуществляющим инвестиционное финансирование в рамках приоритетных отраслей государственной политики (космос, авиация, автомобильная промышленность и др.) при проведении финансового мониторинга таких предприятий. Смысл состоит в учете особенностей долгосрочного финансирования.

16.

Введение

на первых порах льготного налогообложения иностранных инвестиций, направляемых в отрасли материального производства (но определяемые не по классификатору ОКОНХ, а по отраслям, где происходит действительное производство).

17. Другие меры, в частности администрирование налогоплательщиков, повышение образовательного уровня налоговых работников, автоматизация налоговой службы, повышение имиджа налоговых органов и т. п.

В итоге можно констатировать, что часть этих методов стимулирования инвестиционной деятельности налоговой политикой, внесение изменений в налоговое законодательство и предложенные меры помогут оживить процесс инвестирования в российские активы. Именно поэтому, используя все вышеописанные методы стимулирования инвестиционной деятельности, Российское государство сможет оживить инвестиционный процесс и Россия займет достойное место среди других стран, на которые буквально проливается инвестиционный дождь, оживляя тем самым и социальную, и производственную, и налоговую, и все остальные сферы экономики.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Инвестиционная деятельность является одной из важнейших составных частей экономики в любой стране. Без нее невозможно развитие экономических процессов в стране и невозможен рост благосостояния ее граждан. Поэтому инвестиционная деятельность должна строиться на основе взаимовыгодных условий в отношениях государства и инвестораона должна получать поддержку со стороны государства в виде определенных стимулирующих действий. Одним из методов создания условий для инвестиций является налоговое стимулирование.