Земельный налог в правовой системе России и зарубежных стран

Актуальность темы

исследования. Конституция Российской Федерации установила, что земля и другие природные ресурсы используются и охраняются в Российской Федерации как основа жизни и деятельности народов, проживающих на соответствующей территории.

В российской налоговой системе определенную роль играет земельный налог, который, в соответствии с гл. 31 Налогового Кодекса Российской Федерации отнесен к местным налогам. В свою очередь, п. 1, статьи 65 Земельного Кодекса Российской Федерации данный налог рассматривается в качестве одной из двух, наряду с арендной платой, форм платы за использование земли, вплоть до введения налога на недвижимость.

Уже в 2007 году, после трех лет с момента введения 31 главы «Земельный налог» Налогового Кодекса РФ, отмечалась положительная динамика в фискальной истории данного налога. В Ставропольском крае поступления составили 119% по сравнению с 2006 годом. В целом, по Российской Федерации за указанный период объем поступившего в местные бюджеты налога вырос на 15% (7,4 млрд. рублей).1.

Однако в последнее время все чаще высказываются критические суждения относительно той роли и места, которые занимает земельный налог в налоговой системе. По критерию соотношения затрат на администрирование земельного налога и его поступлений в доходную часть бюджетов местного уровня ряд авторов вообще предлагают отменить взимание данного налога.

Целый ряд исследователей корни неудовлетворительной ситуации усматривают в недостаточности налоговой базы местного самоуправления.

Другие подвергают критике всю систему имущественного налогообложения. В этом ряду рассматриваются также сложные вопросы соотношения кадастровой оценки недвижимости и профессиональной оценки стоимостных параметров недвижимости, изменений правового статуса Росземкадастра.

1 Коростелев С. П. Кадастровая оценка недвижимости. — М.: Маросейка, 2010. С. 38.

Роснедвижимости, Росреестра). B.B. Путин отмечал, что «.сфера не урегулирована, а это ведет к тому, что и регионы, и федеральные службы заказывают кадастровую оценку, которую неизвестно как проводят, надо платить и л налоги, и арендную плату. И это очень коррупционная сфера».

Налоговое законодательство, по-прежнему, не оперирует понятием «земля» в качестве отдельного, обособленного, структурированного объекта налогообложения, что препятствует формированию полноценной налоговой перспективы земельных отношений.3.

Судебно-арбитражная практика также выявляет около тридцати типичных проблемных ситуаций, возникающих на стыке налогового и земельного законодательства.4.

Перечисленные выше проблемы давно и основательно исследуются в зарубежных странах. Земельный налог, как показывает мировой опыт, обладает мощным потенциалом в плане использования его для обустройства страны, усиления эффективности градостроительной политики, для развития и укрепления местных бюджетов, земельных отношений. Одной из функций сравнительного права является то, что так емко выразил Рене Давид, «лучше знать национальное право».5.

Указанные факторы свидетельствуют об актуальности проблем и определили выбор темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности темы исследования. Проблематика сравнительного налогового права стала привычной для солидных специализированных изданий, повесткой для международных семинаров и коллоквиумов. Уже сложилась своеобразная триада правовых конструкций, с помощью которых ученые продолжают сравнительно-правовые исследования в области налоговых отношений, переводя их в область функциональ.

2 Фрагмент публикации в «Парламентской газете» от 23 апреля 2010 года. URL: http//pnp.ru/newspaper//20 100 423/2997.html.

3 Перцева Е. М. Налоговые последствия сделок с земельными участками. Монография. — М.: Проспект, 2011. С.37−38.

4 См. Бриксов В. В. 375 вопросов практики применения земельного законодательства. 3-е изд. — М.: Юрайт, 2012. С.675−744.

53 Давид Рене. Основные правовые системы современности. — М.: Прогресс, 1967. С. 32. ного анализа. Это «нормы налогового права», «налоговый механизм» и «налоговая модель».6.

Особенно интересны в этой связи труды Карло Гарбарино, публикующего свои труды в Италии, в США. Ученый акцентировал внимание на проблемах нахождения специфических проблем сопоставимости в налоговых отношениях, метода при обосновании общей, универсальной сути различных моделей налогообложения, синхронного и асинхронного в эволюции различных налоговых систем, налоговой конвергенции и расхождений отдельных национальных моделей налогообложения.

Сравнительно-правовые аспекты моделей земельного налога, как правило, за рубежом изучаются в рамках более общих проблем земельной и налоговой политики, коренной трансформации имущественных отношений в условиях перехода к рыночным отношениям.

Вместе с тем, существуют фундаментальные работы по проблемам эволюции земельного налогообложения в отдельных правовых системах, семьях и отдельных государствах. В 1918 году в США, в Колумбийском университете была защищена китайским исследователем Хан Лян Хуаном диссертация на соискание ученой степени доктора философии. В данной работе первоначальный период в истории земельного налога в Китае рассмотрен подробно.

Немецкий исследователь Э. Орт рассматривал эволюцию земельного налога в неразрывном единстве не только с отношениями собственности, всей системы имущественных отношений, но и совершенствованием кадастровой системы.7.

Работы современного эстонского автора В. Трасберга (V. Trasberg) написаны по проблемам соотношения земельного налога и налога на недвижимость. В трудах американского исследователя Р. Джоварелли (R.Giovarelly).

6 Garbarinio Carlo. Evolutionary Approach to Comparative Approach. The American Journal of Comparative Law. Vol.57.2009. P. 677−709.

7 Орт Эльберт. О королевской казне и земельном кадастре. // Все начиналось с десятины. — М.: Издательская группа «Прогресс». «Универс», 1992. С.125−142 проблемы земельного налогообложения рассматриваются в общем контексте земельной реформы.

Канадские ученые Э. Слэк (E.Slack) и Р. Берд (R. Bird) исследовали проблемы налогообложения земли и недвижимости в странах с переходной экономикой.

Проблемы администрирования земельных и налоговых отношений рассмотрены в работах Э. Аллен (Е. Allan), Дж. Валлис (J. Wallace) в региональном ключе.

В богатстве экономических теорий прошлого, оказавших несомненное влияние на юридические парадигмы, выделяются подходы французских физиократов, которые даже предлагали ввести один единственный налог в государстве, налог на землю.

В истории российской науки финансового права также накоплено немало достижений. Проблемы налога с дохода от земли вообще и налоги с чистого дохода от земли рассматривались в классической работе «Опыт теории налогов» Н. И. Тургенева. Осокин Е. относил поземельный налог к прямым налогам. Янжул И. И. посвятил исследованию объекта земельного налога, сравнительно-правовому анализу кадастра, специальным земельным налогам, подомовым и квартирному налогу обширную часть своего знаменио того труда «Основные начала финансовой науки».

В российской финансово-правовой науке последних полутора десятилетий проявился определенный методолого — теоретический прогресс в исследовании данной проблематики.

Ялбуганов A.A. в 1996 году в кандидатской диссертации, в последующих работах рассмотрел место и роль земельного налога в системе земельных платежей, проанализировал элементы юридического состава, принципы правового регулирования земельного налога, проблемы разграничения сфер федерального и местного нормотворчества по данным вопросам. Христова.

8 Янжул И. И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. -290−326.

С. Статут. 2002.

H.A., исследовала принципы налогообложения земли, правовой статус плательщиков земельного налога. В 2008 году Перцевой Е. М. была защищена кандидатская диссертация, посвященная финансово-правовому регулированию использования и оборота земли в Российской Федерации, позже издано монографическое исследование, посвященное налоговым последствиям сделок с земельными участками.

Правовые позиции Конституционного суда РФ по налоговым спорам рассмотрены в трудах Борисовой О. В. Проблематика налоговых споров, как разновидности административных споров исследована в работах Е.Б. Лупа-рева. Следует выделить труды Кузьмина Г. В., Чернушенко С. С., Щелокова В. В., Юмаева М. М., где исследованы некоторые аспекты земельного налогообложения в межотраслевом ключе.

Земельный налог как разновидность имущественных налогов рентного типа рассмотрен в трудах В. Н. Незамайкина, Пепеляева С. Г., Юрзиновой И.Л.

Методологические аспекты кадастровой оценки, налогообложения недвижимости, в том числе, в зарубежных странах изучено в трудах С.П. Коро-стелева, Луниной H.A. Актуальные комментарии, в том числе, по проблемам земельного налога, приведены в трудах A.B. Брызгалина, И. А. Феоктистова.

Изучением земельного налога сельскохозяйственных производителей занималась Великанова H.H., Голубева Е. А., Яхина P.P.

Сравнительно-правовые аспекты налогообложения рассмотрены в трудах P.A. Шепенко, Д. М. Щекина.

Представители науки земельного права также плодотворно работали в данном направлении: труды Г. Е. Быстрова, Б. Е. Ерофеева, В. Ершова, О. С. Колбасова, Н. И. Краснова, Э. С. Навасардовой имеют методологическое и теоретическое значение.

Таким образом, следует констатировать определенные достижения в данном направлении. Вместе с тем, комплексных работ, посвященных специальному исследованию фискального статуса данного налога в сравнительноправовом ключе, не проводилось, что предопределяет выбор данной темы.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе платного землепользования в России и в зарубежных странах на различных этапах фискальной истории.

Предметом исследования является правовая конструкция земельного налога, элементы юридического состава данного налога в различных национальных моделях налогообложениясравнительно-правовые аспекты понимания налоговых механизмов различных стран, детерминированные постановкой на государственном уровне различных задач налогового администрирования в данной предметной области.

Цели и задачи исследования. Целью исследования является комплексный анализ закономерностей формирования системы земельного налогообложения в различных правовых системах, моделирование оптимальных подходов для совершенствования отечественного позитивного финансового права и доктрины.

Достижение поставленной цели обусловило постановку и разрешение следующих задач:

— исследовать достижения отечественной и зарубежной теории финансового права по вопросам налогообложения земли, провести анализ нормативных правовых актов, отражающих концептуальные основы земельного налога;

— провести многофакторный, комплексный анализ земельного налога в различных государствах на разных этапах их развития, проанализировать и сопоставить элементы состава земельного налога в различных правовых системах;

— проанализировать зарубежные интерпретации земельного налога с точки зрения природоресурсной, финансовой и градостроительной политики государств;

— охарактеризовать современное понимание земельного налога в свете административной децентрализации в Российской Федерации и в странах с 8 переходной экономикой, решающих аналогичные задачи;

— уточнить тенденции судебно-арбитражной практики в данной области с учетом практики Конституционного суда, арбитражных и третейских судов;

— обосновать назначение земельного налога в сравнительной характеристике налоговых политик различных государств;

— показать значение электронного взаимодействия в развитии целостной системы налогообложения, администрирования и налогового менеджмента в контексте исследуемого налога;

— структурировать основные направления развития налогообложения земли с учетом полученных результатов.

Теоретической и источниковедческой основой исследования послужили труды С. С. Алексеева, М. В. Баглая, Б. Т. Базылева, О. Ю. Бакаевой, Б. Н. Бахрах, И. Н. Барцица, К. С. Вельского, С. Н. Братусь, A.B. Брызгалина, А. Б. Венгерова, О. Н. Горбуновой, Е. Ю. Грачевой, В. В. Денисенко, М. В. Карасевой, А. Н. Козырина, Ю. А. Крохиной, Н. П. Кучерявенко, В. Н. Кудрявцева, O.E. Кутафина, О. Э. Лейста, И. И. Кучерова, Е. Б. Лупарева, Г. В. Петровой, С. Г. Пепеляева, Е. М. Перцевой, М. И. Пискотина, Е. В. Покачаловой, Е.А. Ро-винского, Ю. Н. Старилова, Ю. А. Тихомирова, Н. И. Химичевой, A.A. Ялбу-ганова и других исследователей.

Для обоснования вопросов об экономических основаниях земельного налогообложения исследованы ключевые положения учений российских и зарубежных экономистов. Среди них труды Д. М. Кейнса, А. Смита, А. Пашкова, H.A. Цаголова, Д. Г. Черника, многих других.

Теоретическую базу исследования составили также труды зарубежных ученых по данной проблематике. К ним относятся работы V. Trasberg, R. Giovarelly, R. М. Black, E. Slack, E. Allan, J. Wallace, C. Garbarino и других авторов.

Методологическую основу диссертационного исследования составили общенаучные методы познания (анализ, синтез, индукция, дедукция), а также методы, присущие изучению вопросов налоговой деятельности государства и органов местного самоуправления: диалектический, конкретно-исторический, структурно-функциональный. Сравнительно-исторический и сравнительно-правовой метод использовались для решения всего комплекса поставленных задач. Изучен и применен функциональный метод, который применяется в зарубежном сравнительном налоговом праве. В работе также использованы формально-юридический метод и метод толкования, методы аналитической юриспруденции для выявления специфики земельного налога в трудах современных зарубежных правоведов.

Нормативную и источниковедческую базу диссертационного исследования составили Конституция Российской Федерации, федеральные конституционные законы, федеральные законы, Налоговый Кодекс Российской Федерации, Гражданский Кодекс Российской Федерации, Земельный Кодекс Российской Федерации, законы субъектов Российской Федерации по релевантным проблемамакты органов местного самоуправлениязарубежное законодательство.

Эмпирическую основу диссертации составили аналитические материалы Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации, данные и результаты исследования международного проекта «Локальное и региональное налоговое администрирование в странах с переходной экономикой». Проанализированы Выступления Президента РФ Д. А. Медведева и Премьер-министра РФ Путина В. В. по вопросам налоговой политики, электронные ресурсы налоговых органов различных стран. Изучены правовые позиции Конституционного суда Российской Федерации по вопросам земельного налога. В диссертации использованы данные судебно-арбитражной практики, Постановления Президиума и Пленума ВАС РФ по различным вопросам налога на землю, в том числе, по вопросам предоставления льгот по налогу на землю. Проанализирована судебно-арбитражная практика в контексте эволюции доктрины и эмпирических оснований типичных правовых конфликтов.

Использованы результаты экспериментов в ряде муниципальных образований по внедрению налога на недвижимость, проведен сравнительный анализ с учетом зарубежной институциональной практики.

Научная новизна работы. Диссертационная работа представляет собой одно из первых комплексных исследований на основе многофакторного, сравнительно-правового подхода к рассмотрению земельного налога.

Выявлены особенности современного понимания земельного налога, как правовой конструкции и элемента локальной фискальной политики. Обосновывается положение о необходимости сохранения и укреплении роли земельного налога с учетом уникальной роли земли как объекта налогообложения вплоть до завершения проведения стоимостной оценки земли, выработки концептуальных, юридико-технических и информационных оснований создания общенационального, единого финансового кадастра, модель которого ориентирована на многовариантное использование.

Всесторонний анализ эволюции земельного налога доказывает необходимость модернизации юридико-технических средств администрирования земельного налога. Данный вывод основан на анализе правовых позиций Конституционного суда РФ по вопросам введения, взимания и установления земельного налога. Вывод уточнен на основе анализа Письма Минфина России от 10.03.2011 N 03−05−04−02/21. Данный подход детализирован также на основе изучения эволюции кадастров США, Германии, Франции, Канады, других стран по релевантным проблемам.

Обоснована необходимость интегрированного подхода к регулированию земельного налога. Показано, что электронное взаимодействие между земельными и налоговыми органами позволит унифицировать и персонифицировать налогоплательщиков по земельному налогу не только в соответствии с земельным, но и с налоговым законодательством. Данный вывод базируется на изучении материалов международных организаций, устанавливающих стандарты информатизации данных процессов.

Аргументирована необходимость расширения перечня объектов, не.

11 признаваемых в качестве объектов налогообложения, либо детерминирующих установление льгот по земельному налогу путем внесения поправок в статью 389 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Показано определяющее влияние кадастровой оценки земли для установления налоговой базынеобходимость сближения систем нормативной и рыночной оценки земли, регулирования и саморегулирования деятельности государственных и негосударственных органов, занятых оценкой земли, формирования унифицированной информационной базы данных для целей налогообложения и платного землепользования. На основе анализа правоприменительной практики в разрезе статьи 392 НК РФ «Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности» выявлены актуальные аспекты налогового администрирования для различных групп налогоплательщиков в соответствии с качественно — количественными характеристиками права собственности на землю.

В диссертации обоснованы следующие положения и выводы, обладающие элементами научной новизны:

1. На основе сравнительно-правового анализа доказано, что земельный налог имеет комплексную экономико-правовую природу, предопределяющую необходимость проведения междисциплинарных исследований. Совокупность налоговых норм и процедур, формирующих налоговые модели и механизмы в различных странах, проявляют общее начало земельного налога во всех правовых системах, связанное с синтезом экономических основ и правовой формы, эколого-экономических принципов и функций земельного налогообложения. Инструментарий правового регулирования земельного налогообложения включает в себя налогово-правовые, гражданско-правовые, земельно-правовые, административно-правовые и информационно-правовые средства в их единстве.

2. Диссертант солидаризируется с мнением российских ученых о необходимости четкого определения земельного участка как объекта налого.

12 обложения именно в Налоговом Кодексе Российской Федерации. Это позволит не только усилить фискальный статус данного местного налога, но и укрепить финансовые основы местного самоуправления.

Сравнительно-правовой анализ выявил универсальную, локальную природу земельного налога. Налог на землю является источником местных финансов, в частности, потому, по мнению диссертанта, что земля действительно является недвижимой: она не в состоянии переместиться и занять иное расположение в ответ на налоговую нагрузку. В этой связи обоснована необходимость использования законодательного потенциала местных представительных органов власти для решения стратегических и тактических политико-правовых задач. В стратегическом плане муниципалитеты могут использовать дух и букву налогового права для стимулирования правовой и экологической культуры плательщиков земельного налога.

Обоснована необходимость завершения работ по разграничению прав в общей долевой собственности на земельные участки и укреплению прав на недвижимое имущество. Аргументирована позиция о необходимости уточнения приоритетных задач органов местного самоуправления, как администраторов местных бюджетов и местных налогов. Доказана необходимость постоянного мониторинга по вопросам о местных налогах.

3. Проведен историко-правовой и сравнительно-правовой анализ кадастра как информационной базы администрирования земельного налога. Выявлены универсальные свойства кадастра как информационной базы для нужд имущественного оборота, земельной и фискальной политики.

Сравнительный анализ выявил диапазон использования кадастра для целей комплексной государственной политики (национальный кадастр), для целей земельной политики (земельный кадастр), для целей фискальной политики (финансовый кадастр). Мировой опыт проявляет устойчивость тенденции к созданию единой регистрационной системы земли на основе слияния систем регистрации земли и кадастровой системы, с идентификацией названий и граничных описаний земельных участков. Вместе с тем, в ряде европейских государств сохраняется двойственный характер государственного управления земельным фондом на основе формирования информационных баз юридического регистра земель и кадастрового регистра.

Аргументировано, что в России должны быть осуществлены юридические мероприятия, направленные на укрепление информационной базы кадастра для целей единой согласованной государственной политики в области земельных и финансовых отношений. Доказано, что модернизация национальных кадастров в странах с переходной экономикой, проводимая под эгидой международных экономических организаций, направлена не столько на совершенствование земельного налогообложения, сколько на поддержание свободного функционирования земельных рынков, формирование динамических баз для налогообложения, выработку универсальных инструментов налогового администрирования земельного налога. В этой связи уточнен фискальный статус земельного налога, как местного налога, отражающего динамику и уровень сложившегося правопорядка в области имущественных отношений. Его экономико-правовые пределы заданы фискальной политикой государств в единстве с информационными основами развития налоговых отношений.

4. Доказано, что российская судебная доктрина налогообложения в сфере землепользования развивалась в направлении реализации принципа единообразия в толковании и применении судами норм права. Правовые конфликты в данной предметной области имели разные институциональные основания до и после принятия соответствующей 31 главы Налогового Кодекса РФ. Так, конфликты 2002;2003 года были связаны с противоречивостью норм земельного, гражданского и налогового законодательства. В 2006;2009 годах их судебная перспектива детерминирована оценкой юридической силы правоустанавливающих документов, идентификацией плательщиков налога в сложносоставных гражданско-земельных отношениях. В 2009;2011 годах правовые конфликты были связаны с взиманием земельного налога, затрагивали все элементы юридического состава налога на землю.

5. Исследованы модели определения оценки земли, апробированные зарубежной практикой. Доказана необходимость участия в данных процессах государственных и коммерческих структур для определения нормативной и рыночной оценки земельных участков. Рыночная оценка земли производится имеющими лицензию профессиональными оценщиками земли, которые создают правовые и институциональные основы обеспечения платности земли. В России также сосуществуют, но не в полной мере взаимодействуют институты государственной кадастровой оценки земли и профессиональной, рыночной оценки земли профессиональными, саморегулируемыми организациями. Однако на государственном уровне должны быть достигнуты управленческие решения, направленные на сближение этих систем для комплексного решения фискальных и земельных вопросов.

6. Доказано, что для целей налогообложения необходима актуализация кадастровой оценки сельскохозяйственных угодий в субъектах Российской Федерации, где установлена кадастровая стоимость земель в размере абсолютной ренты, с учетом изменившихся временных параметров бюджетного планирования. Кадастровая оценка земельных участков, земельных участков земель населенных пунктов, кадастровая оценка земельных участков в промышленности и иного специального назначения должна актуализироваться не только для целей налогообложения, но и установления режима надлежащего землепользования.

7. Сравнительно-правовой метод позволил выявить типичные проблемы, характерные для всех стран с переходной экономикой, которые влияют на эффективность налогового администрирования: недостаточный уровень информатизации земельных отношений, незавершенность процессов идентификации титулярных прав на земельную собственность в областях, все еще подвергающихся земельной реформе. Консолидация, основанная на высоком технологическом уровне электронного взаимодействия регистрирующих органов, единой системы кадастровых служб, судов, органов юстиции, нотариата — это более совершенная система государственного управления зе.

15 мельным фондом, сделками, как результат, более эффективного налогового администрирования.

8. На основе сравнительно-правового анализа показана роль надлежащей информации для целей налогообложения. Необходимость определения базового источника для целей формирования информационных ресурсов связана, в первую очередь, с постоянно увеличивающимися темпами межведомственного сотрудничества налоговых и иных органов. В значительной степени привлечение к вопросам налогообложения все большего количества государственных структур положительно сказывается на реформировании налогового потенциала в целом. Однако, в тех случаях, когда органы предоставляют не всю необходимую для налогообложения информацию о кадастровых номерах и правообладателях земельных участков, фискальные цели государства достигаются не в полной мере, что снижает эффективность работы налоговых органов при возрастании транзакционных издержек на содержание самих налоговых органов.

Для целей налогового администрирования земельного налога в России существенное значение имеет работа налоговых органов по взаимодействию с органами местного самоуправления в рамках предоставления сведений по земельным участкам. Количественный анализ свидетельствует о наличии существенного резерва электронного взаимодействия муниципальных образований и налоговых органов по предоставлению сведений в порядке статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, по планомерному использованию данной информационной базы для обеспечения регулярных налоговых поступлений.

9. Доказана необходимость принятия специального закона об электронном взаимодействии налоговых и регистрационных органов для развития надлежащей информационной базы земельного налогообложения. Такой подход, с одной стороны, обусловлен технологическими детерминантами современного этапа научно-технической революции, с другой стороны, необходимостью использования всего информационного массива. Систематизи.

16 рованы аргументы в защиту позиции о том, что информационной деятельности государства обусловливает необходимость защиты информационной и налоговой безопасности государства и его граждан.

Теоретическая и практическая значимость работы определяется сделанными в ходе исследования научными выводами и разработанными на их основе предложениями. Они направлены на совершенствование правовых форм реализации налоговой функции российского государства, совершенствование законотворческой и правоприменительной деятельности.

Разработанные предложения могут быть применены в информационно — аналитической работе заинтересованных органов. Теоретические положения и выводы диссертации, содержащийся в ней материал может использоваться в научной работе, в учебном процессе высших учебных заведений по специальности «Юриспруденция» на различных уровнях реализации государственного образовательного стандарта, при написании учебных пособий по финансовому и налоговому праву, административному, информационному, земельному праву, разработке междисциплинарных курсов.

Апробация результатов исследования. Отдельные положения диссертации сообщались в научных докладах и обсуждались на научно-практических конференциях, аспирантских методологических семинарах, проходивших в Ставропольском государственном университете в 2009;2012 гг. Основные положения и выводы исследования нашли отражение в 8 статьях, опубликованных в специализированных юридических изданиях общим объемом 2,8 п.л., в том числе, 2 изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Обоснованность и достоверность полученных в ходе исследования выводов обусловлена проведением авторского, сравнительно-правового анализа данной предметной области с использованием современного научного инструментария, новейшей российской и зарубежной литературы, ресурсов электронных библиотек ведущих университетских центров, материалов международных организаций, коллоквиумов, семинаров, авторитетных зарубежных периодических изданий по проблемам сравнительного права. В работе.

17 использованы данные судебно-арбитражной практики, иллюстрирующие тенденции правоприменительной практики, устойчивые, причинно-следственные зависимости между изменениями позитивного права, доктрины, конфликтности общественных отношений на стыке налогового, гражданского и земельного права.

Структура диссертации обусловлена целью и задачами научного исследования, а также избранной методологией научного анализа и логикой изложения материала. Работа состоит из введения, двух глав, шести параграфов, заключения, списка использованных источников и литературы.

Заключение

.

Таким образом, краткий историко-правовой и сравнительно-правовой анализ экономико-правовых оснований исследуемого феномена позволяет сделать следующие выводы:

1. Сравнительно-правовой анализ убедительно демонстрирует изменяющуюся роль государства в зависимости от политико-правовых, экономических, культурно-идеологических устремлений государств. Понятийный аппарат данного налога формируется через снятие уже использованных, но преодоленных самой историей различных конструкций платежей. Это сборы, подати, дани, иные формы платежей, пока не устанавливается правовая конструкция земельного налога, отражающая межотраслевые связи налогового, гражданского, земельного праваспецифику налогового и земельного учета, исторически сложившийся уровень правовой культуры в отношении земли, как уникального, ограниченного ресурса.

2. Сравнительно-исторический анализ экономических оснований земельного налогообложения доказывает, что уникальность, ограниченность данного ресурса предопределяет необходимость моделирования земельного налога не только для целей пополнения местных бюджетов. Должны учитываться технологические детерминанты, возможности налогового стимулирования для целей земельной, градостроительной политики. Далее, юридическая конструкция земельного налога учитывает в развитых рыночных право-порядках правовые основы легитимации земли, правовые режимы, учетные единицы, оценочные показатели при формировании системы элементов юридического состава налога на землю. То есть в единстве права и экономики для целей земельного налогообложения важны оба элемента на всех стадиях реализации элементов юридического состава земельного налога. Статистический анализ демонстрирует, что в развитых странах уже проведена и получила информационную идентификацию кадастровая оценка земельных участков, выработаны критерии актуализации информационных составляющих, налажено электронное взаимодействие всех административных и правоохра.

142 нительных органов. В то же время, в странах с невысоким уровнем экономического развития информационные основы земельного налогообложения только формируются.

3. Сравнительное налоговое право, как самостоятельное научное направление, формируется в последние два-три десятилетия, т. е. значительно позже, чем компаративистика частноправовых институтов. Речь идет о существенных достижениях в ведущих университетских центрах, например, в Мичиганском университете (США), в университете Монреаля (Канада).

Ведущие российские научные школы МГЮА, МГУ им. М. В. Ломоносова, СГТОА, УрПОА, ВГУ также внесли вклад в формирование данного направления в России. Универсален вывод о том, что на формирование моделей земельного налога в различных юрисдикциях повлияли господствующие идеи о богатстве, значении земли, рентных платежей, политико-правовых парадигм относительно решения аграрного вопроса, решения урбанистических и градостроительных задач, уровень правовой, информационной, налоговой и экологической культуры населения.

4. Сравнительный анализ показал, что серьезные изменения в земельном налогообложении и стран Западной Европы произошли в эпоху первоначального накопления капитала и мануфактурного производства. В России экономическая мысль обращалась к вопросам земельной собственности, платы за землю, земельной ренте, земельному налогу на различных этапах истории. В России акцентировалось внимание на проблематике измерения земли, как мероприятия лежащего в основе не только государственной политики землеустройства, но и формирования фискальной политики.

5. Исходя из тезиса о моделировании норм финансового права, проанализирована сравнительная эффективность налогового законодательства различных стран в данной предметной области. Показано, что налог на землю действительно является эффективным, когда его моделирование учитывает параметры не только фискальной, но и земельной политики. Лицо, приобретающее земельный участок, интересуется двумя типами информации зем.

143 ли. Первый запрос идентичен запросу административных ведомств и кредитных организаций: оценочные сведения, параметры идентификации земельного участка. Второй запрос связан с потребностью в дополнительной информации, которая связана с определением специфики участка: сточные воды, дренаж, особенность почвы. Уточняется информация в связи с территориальными особенностями, состоянием инфраструктуры, перспективами развития территории.

6. Сравнительно-правовой анализ кадастров как информационных ресурсов показал различные модели развития информационной базы земельного налогообложения. Показана роль кадастра для целей имущественного оборотадля целей фискальной политикинеобходимость построения единого кадастра, отражающего дуализм права при единстве государственной политики, направленной на баланс публичных и частных интересов. Земельный налог в условиях рыночной экономики в европейских странах моделируется на основе кадастровых данных, учитывающих рыночную стоимость земли. Причины использования различных моделей налога на землю связаны не только с задачей пополнения местных бюджетов, но и с регулированием земельных отношений. Кадастровые оценки учитывают спектр простых и сложных процедур: факторы деятельности земельного рынка, усовершенствование структуры землепользования, достижение социальных и экономических задач местного развития.

7. Земельный налог, как показывает сравнительно-правовой анализ, является универсальным местным налогом. История местного самоуправления в Центральной и Восточной Европе характеризуется централизованными тенденциями, без особых сильно выраженных демократических традиций, в духе коммунистических экономик. Развитие навыков финансового менеджмента и налогового администрирования для местного органа — не простой процесс. Техническая экспертиза, навыки отношений с налоговыми агентами и налогоплательщиками, политическая культура и навыки ведения переговоров, политические компромиссы, а главное, взаимодействие с налоговыми и.

144 правоохранительными органами, электронное взаимодействие — всем этим параметрам следует учиться. Университетские программы по налоговому праву должны, следовательно, учитывать эти потребности.

9. Сравнительно-правовой анализ позволил высветить ряд юридико-технических закономерностей. Они связаны с прецедентным характером судебной практики в странах англо-американского права, с одной стороны. С другой стороны, правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации формируют алгоритм разрешения налоговых споров по вопросам, связанным с налогом на землю. Так, анализ судебно-арбитражной практики показал, что при уточнении параметров объекта недвижимого имущества, переданного исключительно в эксплуатацию, для целей земельного налогообложения, следует иметь в виду взаимодействие нормы Земельного Кодекса (п. 1.ст.35 Земельного Кодекса РФ) и п. 1 статьи 552 ГК РФ. В соответствии с данными нормами по договору продажи объектов недвижимости покупателю одновременно передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.

10. При судебном исследовании вопросов причинно-следственной зависимости между фактом наделения постановлением органа публичной власти заинтересованного лица правом на заключение договора аренды земельного участка существенным основанием для установления земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования земельным участком. Отсутствие правоустанавливающих документов на земельные участки не может служить основанием для освобождения фактического землевладельца и землепользователя от платы за землю, поскольку оформление таких документов зависит от волеизъявления этого лица.

11. Покупатель земельного участка становится плательщиком земельного налога с момента регистрации за ним одного из прав: права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования, либо пожизненного.

145 наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Объект налогообложения возникает только тогда, когда соответствующий земельный участок будет сформирован.

12. Судебная практика сформировала подход, в соответствии с которым если кадастровая стоимость земельного участка не определена, то применяется нормативная стоимость земельного участка для расчета налоговой базы по земельному налогу. Именно своевременное и точное определение кадастровой стоимости земельного участка с учетом закономерностей развития рыночных отношений лежит в основе грамотного налогового планирования в данном сегменте общественных отношений.